ARTCULO 70.

- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia

patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado
en la presente presuncin.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no

contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
 CASO PRCTICO

La empresa Industrias Rico S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha

determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:

Declaracin segn contribuyente del ejercicio:

ACTIVO PASIVO
Caja y bancos 250,000 Tributos por pagar 45,000
Clientes 132,000 Proveedores 120,000
Mercaderas 95,000 Cuentas por pagar diversas 93,000
Materias primas 130,000 Benefic. Sociales de los trabajad 95,000
Productos terminados 270,000 Total pasivo 353,000
Suministros 83,000 PATRIMONIO
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Capital 500,000
Deprec. y amortizacin acumul (180,000) Reservas 40,000
Resultados acumulados 125,000
Resultado del ejercicio 222,000
Total patrimonio 887,000
TOTAL ACTIVO 1 240, 000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1 240,000

ACTIVO Y PASIVO SEGN LA FISCALIZACIN:

ACTIVO PASIVO
Caja y bancos 250,000 Tributos por pagar 45,000
Clientes 185,000 Proveedores 120,000
Mercaderas 140,000 Cuentas por pagar diversas 93,000
Materias primas 130,000 Benefic. Sociales de los trabajad 95,000
Productos terminados 270,000 TOTAL PASIVO 353,000
Suministros 83,000 PATRIMONIO
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Capital 500,000
Deprec. y amortizacin acumul. (180,000) Reservas 40,000
Resultados acumulados 125,000
Resultado del ejercicio 222,000
TOTAL PATRIMONIO 887,000
TOTAL ACTIVO 1 338, 000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1 240,000
Ventas declaradas del ejercicio

Enero 125,000
Febrero 132,000
Marzo 127,000
Abril 125,000
Mayo 128,000
Junio 115,000
Julio 145,000
Agosto 142,000
Setiembre 138,000
Octubre 125,000
Noviembre 137,000
Diciembre 150,000
Total S/. 1 589,000

SOLUCIN

Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

S/. 1 338,000 - 353,000 = 985,000

Determinamos el patrimonio no declarado:

S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio

Existencias declaradas ejercicio

Coeficiente = 1 589,000 = 2.55

623,000
Existencias declaradas:

140,000
130,000
270,000
83,000
623,000
Determinamos las ventas omitidas: S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos

el importe mayor, es decir S/. 249,900.

Determinamos el IGV omitido:

VENTAS MONTO IGV

MESES %
DECLARADAS OMITIDO OMITIDO

ENERO 125,000.00 7.87 19,659.00 3735

FEBRERO 132,000.00 8.31 20,759.00 3944
MARZO 127,000.00 7.99 19,973.00 3795
ABRIL 125,000.00 7.87 19,659.00 3735
MAYO 128,000.00 8.06 20,130.00 3825
JUNIO 115,000.00 7.24 18,086.00 3436
JULIO 145,000.00 9.13 22,804.00 4333
AGOSTO 142,000.00 8.94 22,332.00 4243
SETIEMBRE 138,000.00 8.68 21,703.00 4124
OCTUBRE 125,000.00 7.87 19,659.00 3735
NOVIEMBRE 137,000.00 8.62 21,546.00 4094
DICIEMBRE 150,000.00 9.44 23,590.00 4482
TOTAL 1,589,000.00 100.00 249,900.00 47,481.00

El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el contribuyente ms los
intereses moratorios correspondientes, as mismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses moratorios.

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:

S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deber pagar el contribuyente

rectificando la Declaracin Jurada Anual ms intereses moratorios ms la multa e
intereses respectivos.