Curso Interactivo - Costos
Directrices bsicas referidas a la
Contabilidad de Costos
1. Definicin de Costo
Mallo (1), refiere que el concepto econmico
de costo se ha utilizado en dos versiones ge-
nerales: la primera, en sentido de consumo o
sacrificio de recursos de factores productivos,
y la segunda en el sentido de costo alternativo
o de oportunidad. El costo alternativo o de
oportunidad de cualquier factor empleado en
el proceso productivo se mide de acuerdo con
el beneficio perdido por no emplear ese factor
en su mejor aplicacin alternativa; es decir, el
costo de oportunidad es el valor de la mejor
alternativa que se pierde.
Por lo tanto, se puede sealar que el Costo
es el conjunto de esfuerzos y recursos que se
invierten para obtener un bien, es decir, se
refiere al costo de inversin. Los costos en un
sentido amplio, son erogaciones o desembolsos
para adquirir o producir bienes o servicios. As,
Eric Kohler en su Diccionario para Contadores,
seala que es la erogacin o desembolso en
efectivo, en otros bienes, en acciones de capital
o en servicios, o en la obligacin de incurrir
ellos, identificados con las existencias.
La NIC 2 Existencias nos seala en su prra-
fo 10 que El costo de los inventarios compren-
der todos los costos derivados de su adquisi-
cin y transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. Refirindose de costos se elabore con mayor detalle.
en forma especfica al Costo de Adquisi-
cin (Prrafo 11) y Costo de Transformacin
(Prrafo 12).
Costo Costo Costo Otros
de = de + de + costos
Existencias Compra Fabricacin vinculados
2. Definicin de Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos, es un subsistema
integrado dentro del Sistema de Contabilidad
Financiera que se ocupa de la clasificacin
(segn patrones de comportamiento, activida-
des y procesos con los cuales se relacionan los
productos), acumulacin (por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos), control
y asignacin de costos; a efectos de satisfacer
las necesidades de informacin de una empresa
(medir utilidad, control administrativo y efectuar
anlisis y estudios especiales).
Neuner (2), refiere que la contabilidad de
costos es una fase amplificada de la contabi-
lidad general o financiera (3) de una entidad
industrial, mercantil o de servicios que propor-
ciona rpidamente (no al final del perodo sino
al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabrica-
cin del producto o se presta el servicio) a la
gerencia los datos relativos a los costos de pro-
ducir o vender cada artculo o de suministrar un
Ediciones
Caballero Bustamante
servicio en particular. Torres Salinas (4) define a
la contabilidad de costos, como el conjunto de
tcnicas y procedimientos que se utilizan para
cuantificar el sacrificio econmico incurrido
por un negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios. As son muy variadas las formas me-
diante las cuales la contabilidad de costos ayu-
da a los usuarios de la informacin financiera.
Se aprecia pues que la Contabilidad de
Costos se orienta a brindar informacin ne-
cesaria para valuar los inventarios as como
calcular el correspondiente Costo de Ventas.
Asimismo, resulta til para una adecuada toma
de decisiones, vinculadas principalmente con
la determinacin del precio de venta de los
productos y el control de operaciones a lo
largo del tiempo.
En una empresa comercial, el clculo del
costo de los bienes vendidos as como el valor
final de los inventarios, fundamentalmente est
constituido por el valor de compra de los bienes
as como otros costos vinculados; no resultando
necesario efectuar un clculo tan detallado o
minucioso. Por el contrario en las empresas
productivas o industriales, el clculo del costo
de ventas y el valor de los inventarios no resulta
tan sencillo pues se tiene que recopilar, con-
trolar y asignar informacin de diversas fuentes
y en forma mucho ms especfica; resultando
importante que en este supuesto la contabilidad
Por dicha razn es que por lo general el
trmino Contabilidad de Costos, se relaciona
con empresas productivas o manufactureras,
no obstante debe indicarse que tambin debe
aplicarse la contabilidad de costos a las em-
presas comerciales e inclusive aquellos que
brindan o prestan servicios, en las cuales se
debe determinar un Costo del Servicio. Claro
est que la contabilidad de costos debe ade-
cuarse a los requisitos particulares de cada
empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA
BALANCE GENERAL
Activos
Inventarios
Pasivos
Patrimonio
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
() Costo de Ventas o Servicios
Utilidad Bruta
Cuadro elaborado en funcin a la Figura 1.1. elaborada por Torres Salinas, en Contabilidad de Costos. Anlisis
para la toma de decisiones, pgina 2.
3. Objetivos de la Contabilidad de
Costos
En funcin a lo expuesto se aprecia que la
contabilidad de costos, tiene fundamentalmente
los objetivos siguientes:
a) Valuar los inventarios que componen el
rubro Inventarios del Balance General.
b) Determinar el Costo de Ventas que se inclu-
ye en la Cuenta de Resultados.
c) Apoyar en la adecuada toma de decisiones
por parte de la Gerencia.
d) Proporcionar informacin para la evalua-
cin del desempeo: de su personal y del
negocio.
e) Contribuye tambin para realizar una pla-
nificacin a futuro.
4. Sistema de Contabilidad de Costos
La definicin de sistema es la de un con-
junto orgnico de reglas y principios sobre
una materia determinada, segn Eric Kohler
el sistema de costos implica el conjunto de
medios y reglas interdependientes por medio
del cual se determina el costo de los productos,
procesos o servicios.
Los sistemas de costos estn estructurados
para medir y asignar costos a las entidades,
denominadas en la doctrina, objetos de costos;
los cuales pueden ser productos, departamen-
tos, proyectos, actividades u otros. En otras
palabras, un sistema de costos busca la correcta
determinacin de lo que puede ser un bien
adquirido para su reventa, un bien elaborado
por la empresa o un servicio efectuado por la
empresa a terceras personas.
Un Sistema de Contabilidad de Costos
implica un conjunto de registros y cuentas
especiales que partiendo de la recoleccin de
la informacin, posteriormente es usada para
determinar la cantidad de costo que se ha de
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
DE COSTOS
Proporciona informacin
detallada y especfica
1

asignar a cada unidad de producto (base para
la valuacin de las existencias inventario fi-
nal- en el balance y del costo de las unidades
vendidas en el estado de ganancias y prdidas).
En funcin al anlisis realizado, queda
claro que un sistema de costos no est limi-
tado a una empresa comercial o industrial,
sino por el contrario, de acuerdo con lo se-
alado en los numerales anteriores resulta
ms extenso y debe aplicarse inclusive a las
empresas de servicios.
Lo anterior queda reafirmado al leer
el prrafo 19 de la NIC 2 (Modificada en
2003) en el que se seala que el costo de
inventarios de un proveedor de servicios, se
componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costos del personal directamen-
te involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos atribuibles.
4.1. Exigencia Tributaria
El artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone en su literal a)
que los deudores tributarios cuyos ingresos
brutos anuales durante el ejercicio anterior
hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejer-
cicio en curso, debern llevar un Sistema
de Contabilidad de Costos, cuya informa-
cin deber ser registrada en los siguientes
registros: Registro de CostoS y Registro de
Inventario Permanente Valorizado. (5)
Respecto a dicha regulacin y tal como
hemos desarrollado, un Sistema de Conta-
bilidad de Costos, implica una estructura
integrada de tcnicas, procedimientos
y registros, orientada a determinar ade-
cuadamente los costos de los productos
y servicios, constituyendo el Kardex un
componente de dicho sistema, en el cual se
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
COSTOS DE PRODUCCIN
COSTO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS
Curso Interactivo - Costos
plasman los movimientos de existencias as
como el respectivo saldo y de corresponder
su costo de venta. Por tal razn, es un error
considerar que la referencia a un Sistema de
Contabilidad de Costos, implica nicamente
contar con los Registros de Costos y Control
de Existencias, puesto que adecuadamente
el artculo 35 antes referido, seala que en
stos se registra la informacin que se obtie-
ne justamente en funcin a dicho Sistema.
Aprciese que para efectos tributarios, la
exigencia de tener dicho sistema resulta
aplicable para contribuyentes que supe-
ren 1,500 UIT, independientemente que
sean empresas productivas, industriales,
comerciales o servicios (6).
5. Costos de Transformacin
Como ya hemos referido, dada la signifi-
cativa importancia que tiene un Sistema de
Contabilidad de Costos en empresas produc-
tivas, industriales y de servicios, a continua-
cin desarrollaremos alcances conceptuales
generales que se vinculan con los Costos de
Transformacin aplicables para las empresas
antes referidas.
5.1. Elementos del Costo
Con la expresin "Costos de Transforma-
cin" queremos referirnos a los costos en
que se incurre para producir o fabricar
un bien o realizar un servicio, es decir,
al costo total en que incurre un ente
mediante desembolsos pasados, presen-
tes o futuros; que se asigna a los bienes
que fabrica o servicios que provee una
empresa. Con el propsito de analizar y
sintetizar las operaciones es comn segre-
gar o discriminar los costos totales en sus
componentes individuales, designando o
separando cada uno de los elementos que
conforman el Costo de Transformacin. La
base inicial ms comn de clasificacin
es conforme a la naturaleza de cada
concepto o servicio, por la cual se tiene
los siguientes tres elementos: (i) materiales
empleados en la produccin, (ii) mano de
obra utilizada en la transformacin, y (iii)
cargas indirectas de fabricacin necesarias
para dicha transformacin.
No obstante esta breve exposicin de la
composicin del costo de transformacin
de los bienes, debe observarse que entre
los elementos antes mencionados existe
una distincin entre los costos directos y los
indirectos, especialmente importante para
propsitos de costeo de productos; siempre
que se fabrique ms de un producto y para
propsitos de control siempre que se utilice
ms de un departamento o planta en la fabri-
cacin de los productos. La mayora de las
empresas industriales modernas producen
una variedad de productos, y las compa-
as ms grandes tienden a subdividirse en
departamentos, plantas, divisiones, etc.
5.2. Clasificacin segn la relacin Directa o
Indirecta
La relacin directa o indirecta entre un
costo y un departamento o proceso es muy
importante para propsitos de control ad-
ministrativo. La mayora de los costos di-
rectos de departamentos son controlables
por el supervisor del departamento, por el
contrario, los costos indirectos generales
del departamento no son controlables
por el jefe del departamento, porque la
persona que los autoriza se encuentra a
un nivel administrativo superior, como
por ejemplo, el gerente del departamento
de servicios. A continuacin se muestra,
como la NIC 2: Existencias, clasifica los
costos de transformacin segn dicha rela-
cin: (Ver grfico en la pgina siguiente)
a) Costos Directos
Son los costos primos o primarios,
costos que se identifican plenamente
especficamente con un producto:
(i) Materiales Directos y
(ii) Mano de Obra Directa.

Materias Primas Gastos de Gastos de Gastos de b) Costos Indirectos

Directa Fabricacin Fabricacin Fabricacin Son costos que si bien son identifica-
Variables Fijos Semivariables bles respecto a determinados departa-
mentos de produccin o de prestacin
de servicios, es decir, se relacionan
Mano de Obra Energa elctrica Alquileres Supervisin
Directa
directamente con el proceso de pro-
duccin de bienes o prestacin de
Combustible Amortizacin Inspeccin servicios; no se puede identificar con
un producto o servicio en particular,
pudiendo ser segn el objeto del gasto
Lubricantes, etc. Seguros Mano de obra los siguientes tipos:
Indirecta, etc.
i) Materiales indirectos.
Impuestos, etc. ii) Mano de Obra Indirecta.
iii) Otros costos indirectos generales
de fabricacin.

Ediciones
2
Caballero Bustamante

COSTOS DE TRANSFORMACIN
(Prrafo 12 NIC 2)
Costos de
Costos Directos Transformacin
de un bien
Costos directamente
relacionados con las
unidades producidas
Costos Primos
Por conveniencia, ciertos costos de
materiales directos (que son insignifi-
cantes en cantidad o costo) y de mano
de obra directa que tienen importancia
secundaria se tratan como costos indi-
rectos de fabricacin.
En tales circunstancias, tcnicamente
esta porcin de los costos indirectos de
fabricacin es directa con respecto al
producto.
Determinada la capacidad normal de
la empresa (7) y calculado el Costo de
Fabricacin Indirecto, el siguiente paso
es distribuirlo a los distintos productos
o servicios en funcin a una base o
generador de costo. Un mtodo ra-
zonable de distribucin de los costos
indirectos de fabricacin implica la
utilizacin de un denominador comn
que pudiera ser usado para todos los
productos o lneas.
Al respecto existen una serie de
mtodos entre los que destacan:
el del importe de la mano de obra
directa, del importe de la materia
prima directa, del importe del costo
primo, de horas hombre, de horas
mquina y el de unidades produci-
das.
Finalmente, cabe referir que dentro
del estudio de los Sistemas de Costo
de Produccin abundantemente se
Por
acumulacin
SISTEMAS DE
COSTOS
Por
naturaleza
Ediciones
Caballero Bustamante
Curso Interactivo - Costos
la que se determinan (histrico o real y
predeterminados)
Para Neuner existen dos importantes clasi-
ficaciones funcionales de los sistemas, que
en opinin de Ortega Prez de Len son
Costos Indirectos dos clasificaciones en atencin al carcter
Asignados
lotificado o continuo de la produccin:
(i) sistema de Costos por rdenes (de
Produccin) y (ii) sistema de Costos por
Proceso. De esta forma, dependiendo
Fijos Variables de la naturaleza similar (homogneo) o
distinta (singular, por ejemplo: diferentes
en tamao, formas o estilos y colores) del
Permanecen relati- Varan directamente producto tangible producido o del servicio
vamente constantes o casi directamente que se brinda, la empresa debe establecer
con independencia con el volumen de un sistema que refleje dicho proceso. No
del volumen de pro- produccin obte- obstante ello, cabe precisar que no slo
duccin. nida. se trata de un sistema que determina el
costo segn el tipo de produccin sino es
tambin un sistema de acumulacin, dado
usan dos terminologas que son: Costo que, recolecciona informacin mediante
Primo y Costo de Conversin. un conjunto de procedimientos y agrupa
Siendo los Costos Primos, todos los (clasifica) en varias categoras segn las ne-
costos directos de produccin (costo cesidades de informacin de la empresa, de
de materiales directos y costos de manera peridica (a una fecha dada, por lo
mano de obra directa). Los Costos general a fin de ao) o perpetua (continua).
de Conversin, son todos los costos
de produccin que son diferentes a Costos estimados
los costos de materiales directos (es Los costos estimados son un tipo de costos
decir, costo de mano de obra directa, predeterminados, es decir; costos que se
y costos generales de produccin). determinan o conocen antes de que los
bienes se fabriquen. Dentro de los costos
predeterminados son los ms sencillos,
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS ya que su clculo u obtencin se basa en
DE PRODUCCIN la experiencia habida, en el conocimiento
ms o menos amplio del costo que se
desea predeterminar, y quiz en algunas
Costos de Costos de Costos ocasiones se empleen mtodos cientficos,
materiales mano de generales de pero de ninguna manera en su totalidad.
directos obra directa produccion No pretenden establecer medidas de
eficiencia y en su proceso de clculo
COSTO COSTO DE no se analizan los factores que pueden
PRIMO CONVERSIN contribuir a fijar un objetivo de reduccin
de costos mediante un mejor aprovecha-
miento del material, mayor productividad
5.3. Tipos de Sistemas de Costo de la mano de obra, disminucin de la
Backer, Jacobsen y Ramirez (8) nos se- incidencia de los costos fijos, mejoras en
alan que la Contabilidad de Costos los procesos productivos, etc.
puede subdividirse en los siguientes El sistema de costos estimados consiste en
dos tipos de sistemas: (i) por la forma el clculo predeterminado de la materia
de acumular costos y (ii) por la natura- prima directa, mano de obra directa y los
leza de los costos o la oportunidad en costos indirectos de fabricacin con la
mayor aproximacin posible a los costos
histricos o reales del producto. Dado que
Por rdenes
indica lo que puede costar un producto
o un servicio, posteriormente dicho dato
Por Procesos se ajustar al costo histrico o real. De
No son conformidad con la NIC 2 (Modificada
Conjuntos excluyentes, en 2003), los inventarios se miden al
se pueden com- costo o al valor neto realizable, el menor,
binar
Reales entendiendo por el primero el costo de
adquisicin o transformacin; pudiendo
Predeterminados emplearse otros sistemas segn el prrafo
21 de la referida norma slo para el caso
Estimados Estndar
de costo estndar o el mtodo del mino-
rista siempre que el resultado de aplicarlos
se aproxime al costo.
3
 Curso Interactivo - Costos

DIAGRAMA DE COSTOS EN LA CONTABILIDAD ANALTICA

NOTAS
(1) Reflejo de los inventarios iniciales.
(20) Costos Materia (14) (2) Reflejo de la clase 6 de la Contabilidad
Inventarios Prima (15)
Permanentes General.
(7) y Materiales (3) Costos de los factores calculados interna-
mente.
(12) Costos de Costo de (4) Traslado a las cuentas de Inventario Per-
(1)
Produccin Ventas manente de las compras de materiales.
(4) (5) Reclasificacin de los costos de los factores
internamente calculados.
Costos y Costos de
(13) (6) Reclasificacin de los costos de los factores
Control Gastos por Conversin internamente calculados.
Externo Naturaleza (7) Costos de los materiales.
(2) (5)
(8) (8) Clculo de los costos de conversin (mano
de obra directa y costos generales).
(9) Clculo de los gastos de ventas.
R.C. (9) Gastos de (10) Clculo de los gastos de administracin.
Ventas (11) Clculo de los gastos financieros.
(*) (12) Imputacin a los productos de los costos
Control Costos
(6) (10) de transformacin.
Analtico Calculados (13) Imputacin a los productos de los costos
(3) Gastos de transformacin.
Administrativos (14) Ingreso al inventario de los productos
terminados.
(11)
(15) Costo de la Produccin vendida en el
Gastos perodo.
Financieros

(*) Reclasificacin de costos y gastos.

Fuente: Diagrama elaborado en funcin al esquema propuesto por Goxens en Enciclopedia de Contabilidad. Ocano Grupo Editorial, Pg. 507.

NOTAS
(1) Mallo Carlos y aavvs. Contabilidad de Costos y Estratgica de Gestin. Prentice Hall Iberia. Madrid, 2000. Pgina 33.
(2) Neuner, John. Contabilidad de Costos, principios y prctica. Tomo I. Unin Tipogrfica Editorial Hispano America S.A. de C.V. 1982. Pgina 3.
(3) Horngren, seala en su obra Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial, lo siguiente: Contabilidad de Costos es la contabilidad administrativa ms una parte
de la contabilidad financiera, al grado de que la contabilidad de costos proporciona informacin que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos.
(4) Torres Salinas. Contabilidad de Costos, Anlisis para la Toma de Decisiones. 1ra. Edicin. McGraw-Hill/Interaramericana de Mxico, S.A. de C.V. 1996. Pgina, 4.
(5) El numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, excepta de la obligacin de llevar el Registro de Inventario Permanente en unidades
a aquellos contribuyentes que lleven Registro de Inventario Permanente Valorizado.
(6) Respecto a las empresas de servicios igualmente deben llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, a fin de determinar el Costo del Servicio. Respecto al
Kardex, se entiende que slo lo llevarn en la medida que tengan Inventarios, por lo general Suministros Diversos.
(7) La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en
cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las fluctuaciones recurrentes de la demanda de los clientes.
(8) Backer, Jacobsen y Ramirez: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mc Graw Hill/Interamericana de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 1998. Segunda
Edicin. Pgina 218.

Ediciones
4
Caballero Bustamante

Sistemas de Costos
por Procesos
1. Sistema de Costos por Procesos
El Sistema de Costos por Procesos es
un mtodo de acumulacin de costos de
produccin por departamento o centro de
costos. Algunos lo definen como un pro-
cedimiento mediante el cual se obtienen
costos unitarios de aquellos productos o ser-
vicios que produce la empresa, a travs de
la aplicacin sistemtica de una tecnologa
adecuada para la recoleccin, tabulacin
anlisis, y presentacin de la informacin
de costos. De acuerdo con lo sealado por
Eric L. Kohler, en su Libro Diccionario para
Contadores, es un mtodo de contabilidad
de costos en el cual stos se cargan a los
procesos (1) u operaciones y se promedian
entre las unidades producidas, a efectos de
determinar el costo unitario que tiene el pro-
ducto principal en cada una de estas etapas
de produccin.
Este sistema se emplea en empresas que
emplean repetitivamente en forma continua
e ininterrumpida procesos, que pueden ser
lineales (secuenciales), paralelos o yuxta-
puestas o combinadas para producir bienes
o servicios HOMOGENEOS o estandariza-
dos (donde no se puede diferenciar una uni-
dad de las dems) de cada lnea especfica
en un perodo de tiempo especfico.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO
Proceso productivo
que consta de una
serie de tareas
especficas, repetitivas Cada proceso efecta
y especficas una o ms operacio-
nes que paso a paso
concluyen bienes
Produce
o servicios.
en masa
Bienes o Servicios
en masa, homognos
o idnticos
En este sentido, para el cmputo del cos-
to no se lleva una Hoja de Costos por Pedi-
do o Lote, sino se lleva una nica Hoja de
Costos para un perodo dado, generalmente
para un mes por conveniencia tcnica.
En el caso de empresas proveedoras de
servicios, donde el producto no es tangible
(aunque en algunos casos puede resumirse
en un infome) y el insumo principal no es la
materia prima sino la mano de obra emplea-
da o requerida; emplean sistemas de costo
Ediciones
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Curso Interactivo - Costos
similares a las empresas industriales, excepto
por el hecho que no tienen inventarios (2), por
consiguiente de realizar actividades a favor
de sus clientes idnticas o similares podemos
sealar que le correspondera el sistema de
costos por procesos.
1.1. Caractersticas del Sistema
En lneas generales las caractersticas
de un Sistema de Costos por Procesos
son las siguientes:
La produccin antecede a la venta,
dado que la produccin se realiza
para inventariarse y su venta en gene-
ral y no para un cliente especfico. En
gran parte las cantidades que deben
producirse se determinan de acuerdo
con las estimaciones de la demanda.
Los materiales requeridos se cono-
cen, dado que la empresa por lo ge-
neral posee una poltica de adminis-
tracin de inventarios que los obliga
a contar con un stock suficiente.
Produccin continua (3), estndar y
uniforme, donde no resulta prctico
ni factible seccionarla o modificarla
constantemente. No existe diversifi-
cacin de la produccin.
Existe un proceso de produccin
rgido, constante y repetitivo u ho-
mogneo. Las tareas son rutinarias
y bien definidas, no es como en un
sistema de costo por rdenes donde
cada orden dada su variabilidad es
independiente a las dems.
Costos ms estandarizados determi-
nables en forma peridica (mensual-
mente) que no pueden relacionarse
con partidas especficas de artcu-
los. Dada la carcterstica de ho-
mogneos o similares de los bienes
o servicios que produce para todos
sus clientes, el costo de un producto
es idntico a otro de la misma lnea,
recibiendo cada una la misma can-
tidad de costo.
Se acumula los costos por departa-
mentos o centros de costos. Puede
ser departamental, por centro de
costo u operacin; acumulndose el
costo por cada proceso de manera
separada. Adems de lo anterior se
puede afirmar que se puede disponer
del costo unitario sin esperar hasta la
terminacin como si se requiere en
el sistema de costo por rdenes.
Economa del Sistema, dado que a
diferencia de un sistema de costos
por rdenes donde existen diferentes
documentos recolectores de costos,
donde el costo se acumula paulati-
namente a travs de los distintos pro-
cesos. Por ejemplo, dada la continui-
dad del proceso no se emiten notas
de materiales devueltos por la fbri-
ca, ya que no vuelven a su punto de
origen asimismo se suprimen las re-
quisiciones de materiales emplen-
dose una nota resumen de materia-
les utilizados. En este sentido, es ms
sencillo y menos costoso de operar.
Control global. En cada departa-
mento se lleva un control del costo
unitario de las unidades producidas.
Normalmente se contabiliza en una
cuenta departamental que refleja to-
dos los consumos por elemento del
costo incurrido en un departamento
o proceso dado.
1.2. Definicin del trmino Proceso
En opinin de Polimeni, Fabozzi y Ade-
lberg (en Contabilidad de Costos: Con-
ceptos y Aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales. Mc Graw Hill
Interamericana S.A. Colombia. 1995)
se trata de una divisin funcional im-
portante en una fbrica, donde se rea-
lizan los correspondientes procesos de
produccin. En otras palabras, es la
seccin de una empresa donde se hace
un trabajo especfico, especializado y
repetitivo. No obstante lo anterior, debe
quedar claro que en la prctica el tr-
mino proceso puede corresponder a
una de las siguientes dos concepciones:
a) Procesos, propiamente dicho, cuan-
do la acumulacin y control, co-
rresponde a las diferentes etapas de
elaboracin que involucran transfor-
maciones completas en las caracte-
rsticas fsicas o qumicas de los ma-
teriales; es decir, es el nombre que
recibe cada una de las actividades
realizadas por la empresa.
b) Operaciones, cuando la acumu-
lacin y control de los costos se
efecta atendiendo a la ndole de
la operacin efectuada ms que a
la transformacin. Esto se aplica
en una empresa industrial cuando
las diferentes etapas por las que
atraviesa el material suponen pe-
queas modificaciones parciales en
la estructura fsico-qumica de los
materiales (4). Un ejemplo de ello
puede ser el caso de una empresa
5

fabricante de multivitaminas donde
en su proceso de seleccin incluya
las siguientes actividades: seleccin,
medicin y mezcla.
De esta forma, para describir un pro-
ceso podran utilizarse trminos tales
como departamentos, centro de costos,
centro de responsabilidad, funcin y
operacin.
2. Costo de Produccin
A diferencia de empresas comerciales,
en empresas industriales y de servicios,
el costo es ms complejo y suele denomi-
narse Costo de Produccin que no es otra
cosa que la sumatoria de todos los factores
productivos utilizados en el proceso de fa-
bricacin o elaboracin, resumidos en los
siguientes tres elementos: (i) materias pri-
mas (o mejor llamados materiales directos),
(ii) mano de obra directa, y (iii) cargas indi-
rectas de fabricacin, gastos (5) indirectos de
fabricacin o cargas fabriles. De conformi-
dad con la NIC 2 (Modificada en 2003): Exis-
tencias, en el caso de empresas industriales
el costo de los bienes producidos recibe el
nombre de Costo de Transformacin, el cual
se encuentra compuesto segn los elementos
conformantes del costo de la siguiente forma:
Costos Directos:
Materiales Directos (6)
COSTO DE Mano de Obra Directa
TRANSFOR- Costos Indirectos de
MACIN Fabricacin:
(segn su Variables
identificacin) Fijos
Semivariables
Una vez definidos los procesos y asigna-
dos (7) los elementos del costo a cada uno de
ellos, el siguiente paso en este sistema es de-
terminar el costo de produccin del perodo.
Departamento A
Elementos del Costo
- Materiales Directos
- Mano de Obra Directa Departamento B
- Crditos indirectos de
Fabricacin
Departamento C
Costo de Produccin
Acumulacin del costo de todos
los departamentos (A + B + C)
Efectuado lo anterior, el siguiente paso es
dividir cada uno de los elementos del costo
entre lo producido en el perodo, sin embar-
go, dado el carcter de temporalidad de este
sistema y la no interrupccin de las activida-
6
Curso Interactivo - Costos
des, debe advertirse que en la prctica para el
caso de empresas industriales la produccin
comenzada (8) pocas veces se concluye, que-
dando una parte como produccin en proce-
so que pasa al perodo siguiente de conteo.
En estas circunstancias, para valuar los bienes
que se acabaron en el perodo, forzosamen-
te se deber tomar en cuenta la produccin
en proceso al inicio y al final del perodo,
tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Inventario inicial de productos
en proceso xxxx
(+) Materiales consumidos
en el perodo xxxx
(+) Mano de obra devengada
en el perodo xxxx
(+) Carga indirecta de
fabricacin del perodo xxxx
Costo de produccin
del Perodo xxxx
() Inventario final de productos
en proceso ( xxx )
Costo de produccin de los
bienes terminados xxxx
2.1. Pasos a seguir en empresas indus-
triales
A efectos de poder aplicar el Sistema
de Costos por Procesos y elaborar el
informe de costos de produccin, se
requiere seguir los siguientes pasos:
a) Resumir los costos totales incurri-
dos en cada proceso
Esto significa en primer lugar, sumar
el costo del inventario inicial ms
los costos del perodo cargados a
los departamentos; en forma direc-
ta, en el caso de materiales directos
y mano de obra directa incurrido
en los mismos, y el asignado prove-
niente de los costos indirectos de fa-
bricacin. Tomando en cuenta que
para controlar los costos se asignan
stos a los centros de responsabili-
dad que los gener en el perodo,
debe considerarse que stos pueden
ser de dos clases:
Departamentos de Servicios o
apoyo: Centros que aportan su
labor a los distintos departa-
mentos, respecto de los cuales
se debe proceder a una reasig-
nacin, de tal forma de imputar
los costos incurridos en ellos
a los centros que utilizaron sus
servicios. Existen tres mtodos
tradicionales que se emplean
para efectuar tal reasignacin: (i)
mtodo directo en el que la asig-
nacin se realiza exclusivamente
a los departamentos productivos
en base a una medida preesta-
blecida (nmero de empleados,
contrataciones, espacio fsico,
horas hombre), (ii) mtodo es-
calonado (hacia abajo) o se-
cuencial donde se debe escoger
una secuencia asignndose en
primer trmino el costo del de-
partamento que ha prestado ms
servicio a los dems (de servicios
y productivos) y luego el que le
sigue, sin asignar de regreso cos-
to alguno, y (iii) mtodo alge-
braico o recproco.
Departamentos de Produccin
o para produccin, tambin de-
nominados departamentos de
operacin, son aquellos depar-
tamentos en donde se trabajan
los productos, es decir, donde se
produce o genera efectivamente
el bien o servicio que se vende.
En opinin de Polimeni, Fabozzi
y Adelberg, cuando en un mismo
departamento se ejecutan dos o
ms procesos, puede ser conve-
niente dividir la unidad departa-
mental en centros de costos (9).
Al completar un proceso, la pro-
duccin parcialmente terminada se
transfiere con sus costos (denomina-
dos costos de transferencia) a otro
proceso de forma tal que deber
transferirse de la cuenta de produc-
cin del proceso actual a la cuenta
de produccin del proceso siguien-
te. En este caso, el informe de pro-
duccin departamental es el docu-
mento ms importante a emplear.
b) Resumir el flujo de unidades fscas
Necesario punto de partida y medio
de control por el cual se parte de las
existencias en proceso al inicio del
perodo ms las comenzadas en el
perodo y finalmente se explica el
resultado del mismo, con las con-
siguientes prdidas que hubieran
podido producirse. En este sentido,
se responde a la pregunta de don-
de vinieron? y adonde se fueron?.
Debe advertirse que cuando de-
cimos unidades nos referimos a la
forma como se miden la produccin
de cada departamento y no a las
unidades de materiales empleados.
c) Calcular la produccin obtenida
al final del perodo en trminos de
unidades equivalentes
Para valuar la produccin en pro-
ceso o semiterminada en trminos
de unidades completas, se debe
Ediciones
Caballero Bustamante

estimar lo que an debe incorpo-
rrsele por cada elemento de costo
para considerarse terminada. En
opinin de Gimnez (Tratado de
Contabilidad de Costos. Ediciones
Macchi. Argentina. 1992) esta ta-
rea de cuantificacin del grado de
avance se llama PRODUCCIN
EQUIVALENTE o unidad efectiva
de produccin (o sea, cuanto de
terminado tiene), que se realiza
no en forma global, sino por cada
elemento del costo independien-
temente. Dicho de otra forma, mi-
den los elementos del costo que
han sido consumidos o empleados
en los productos en proceso en
referencia a la produccin total.
d) Calcular los costos unitarios de las
unidades equivalentes
Una vez determinada la produccin
terminada y semiterminada al final
del perodo en unidades equiva-
lente, los costos unitarios relativos
a cada elemento se determinan
divididendo los correspondientes
costos incurridos en el proceso (por
cada departamento o proceso) entre
dicha produccin final, en trminos
de unidades equivalentes. En el pri-
mer departamento el costo unitario
equivalente se determinara de la
siguiente forma:
Costo Costo inicial y agregado durante el perodo
Unitario = 15,780.00 16,540.00 8,630.00 60,950.00
Equivalente Produccin equivalente
De esta forma se puede sealar que
en el caso de aplicarse la frmula
de promedio ponderado el costo
unitario equivalente se obtendra de
dividir los costos del inventario ini-
cial de trabajo en proceso ms los
agregados en el perodo, dicho de
otro modo, no se efecta diferencia-
cin entre las unidades terminadas
del inventario inicial en proceso y
las unidades terminadas de la nueva
produccin. En el caso se aplique la
frmula PEPS (Primeras Entradas Pri-
meras Salidas o FIFO por sus siglas
en ingls), el costo unitario equiva-
lente considerara slo los costos
agregados durante el perodo y las
unidades equivalentes. Para los si-
guientes departamentos se aplica el
mismo principio. Las unidades ter-
minadas y sus correspondientes cos-
tos se transfieren al siguiente depar-
tamento o al inventario de productos
terminados, de esta forma la unidad
terminada en un departamento se
Ediciones
Caballero Bustamante
Curso Interactivo - Costos
convierte en la materia prima del
siguiente hasta que las unidades se
convierten en productos termina-
dos. De esta forma cada departa-
mento transfiere las unidades in-
cluido los costos que hered de los
departamentos anteriores ms los
costos incurridos en ese departa-
mento (10).
e) Determinar el costo de los produc-
tos terminados y los productos en
proceso
Respecto de la produccin termina-
da al ltimo departamento, se multi-
plicar las unidades terminadas por
el costo unitario de cada uno de los
elementos del costo, de esta forma
el costo total del producto termina-
do ser la suma de los costos unita-
rios de todos los departamentos. En
la prctica la produccin puede dar
lugar a la elaboracin de dos o ms
productos pueden producir que se
fabriquen productos diferentes lue-
go de un inicio comn como sera
el caso de industrias cerveceras y
DETALLE DEPARTAMENTO TOTAL
Mezclado Curado Acabado
Inventario inicial en proceso recibido: 20,000.00 20,000.00
Inventario inicial en proceso agregado:
Materiales 7,000.00 6,000.00 3,500.00 16,500.00
Mano de obra 3,280.00 5,680.00 1,680.00 10,640.00
Carga fabril 5,500.00 4,860.00 3,450.00 13,810.00
Durante el mes de enero los costos incu-
rridos en cada uno de los departamentos
son los siguientes:
DETALLE DEPARTAMENTO TOTAL
Mezclado Curado Acabado
Materiales 70,000 40,000 51,000 161,000.00
Unidades perdidas
Mano de obra 25,000 35,000 20,000 80,000.00
Carga fabril 45,000 20,000 32,000 97,000.00
(*) Se encuentran avanzadas en un 100% respecto
Total (S/.) 140,000 95,000 103,000 338,000.00
Las unidades puestas y obtenidas de
produccin al 31 de enero son las si-
guientes:
Mezclado Curado Acabado
Unidades producidas
en el periodo 20,000 0 0
Unidades recibidas 17,500 22,000
Unidades en proceso
al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000
Unidades
incrementadas 2,500 1,500
de refrescos en que la cerveza y los
refrescos se envasan y terminan en
uno o varios procesos posteriores
obtenindose productos distintos
por tamao, contenido o variantes;
donde el costo se determinar para
cada producto. Tambin pueden
producirse distintos productos a
partir de una misma materia prima
como es el caso de los pro-
ductos conjuntos o conexos y
subproductos.
CASO PRCTICO
FABRICACIN DE UN
SOLO PRODUCTO
Enunciado
La empresa QumicOS S.A. se encar-
ga de fabricar el producto X a travs de
sus tres departamentos Mezclado, Curado y
Acabado. Se sabe que utiliza el mtodo de
costeo promedio ponderado y al 1 de enero
nos presenta la siguiente informacin:
La cuenta 23 Productos en Proceso est
constituida por:
PRODUCCIN DEL
MES EN UNIDADES Mezclado Curado Acabado
Unidades terminadas
y transferidas 17,500 22,000 20,000
Unidades en proceso
al final del periodo (*) 4,500 1,000 3,500
- mermas 1,000
de la materia prima para los tres departamentos,
respecto a los costos de conversin el grado de
avance para los departamentos A y B son de 60%
y para el departamento C es 50%.
Se pide:
Determinar el costo de fabricacin de los
departamentos Mezclado, Curado y Acaba-
do, as como los asientos contables corres-
pondientes.
Solucin
En primer lugar vamos a elaborar un in-
forme de la cantidad de produccin en uni-
dades por departamento.
7
 Curso Interactivo - Costos

DEPARTAMENTO 5. COMPROBACIN
DATOS Departamento Acabado
Mezclado Curado Acabado
COSTOS IN-
DATOS FSICOS CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL 1. CLCULO DE LA PRODUCCIN EQUI-
CANTIDAD A RENDIR VALENTE
CUENTA: Del inven-
Unidades en proceso tario inicial 7,000.00 3,280.00 5,500.00 15,780.00
Unidades Unidades % de Produc-
al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000 Del periodo 70,000.00 25,000.00 45,000.00 140,000.00
Termi- en Pro- Termi- cin Equi-
Unidades producidas 77,000.00 28,280.00 50,500.00 155,780.00 nadas ceso nacin valente
en el periodo 20,000
Unidades recibidas 17,500 22,000 Material 20,000 + 3,500 x 100% = 23,500
Departamento Curado
Unidades incrementadas 2,500 1,500 Mano de

Total 22,000 23,000 24,500 Obra 20,000 + 3,500 x 50% = 21,750
1. CLCULO DE LA PRODUCCIN EQUI-
Carga Fabril 20,000 + 3,500 x 50% = 21,750
VALENTE
DISTRIBUIDO DE LA
SIGUIENTE MANERA:
Unidades Unidades % de Produc- 2. DETERMINACIN DEL COSTO UNITA-
Unidades terminadas y RIO DEL DEPARTAMENTO
Termi- en Pro- Termi- cin Equi-
transferidas 17,500 22,000 20,000
nadas ceso nacin valente
Unidades en proceso Costo del Unidades C.U.
al final del periodo 4,500 1,000 3,500 Material 22,000 + 1,000 x 100% = 23,000
Departamento Equivalentes
Avance: Materiales 100% 100% 100% Mano de
Mano de obra 60% 60% 50% Material (3,500 + 51,000) = 54,500.00 : 23,500 = 2.31915
Obra 22,000 + 1,000 x 60% = 22,600
Carga fabril 60% 60% 50% Mano de Obra (1,680 + 20,000) = 21,680.00 : 21,750 = 0.99678
Unidades perdidas - Carga Fabril 22,000 + 1,000 x 60% = 22,600 Carga Fabril (3,450 + 32,000) = 35,450.00 : 21,750 = 1.62989

mermas normales 1,000 Total departamento (S/.) 111,630.00 4.94582

Total justificado 22,000 23,000 24,500 2. DETERMINACIN DEL COSTO UNITA-

RIO DEL DEPARTAMENTO COSTO UNITARIO ADICIONAL POR PRDIDAS MERMAS NORMALES
1,000 x 10.23673 : 23,500 (*) = 0.43561
A continuacin procedemos a determi-
nar el costo de produccin para cada depar- Costo del Unidades C.U.
Departamento Equivalentes COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR
tamento: 250,800.00 + 0.00 : 24,500 = 10.23673
Material (6,000 + 40,000) = 46,000.00 : 23,000 = 2.00000
Mano de Obra (5,680 + 35,000) = 40,680.00 : 22,600 = 1.80000 Costo Unitario Total (S/.) 15.61816
Departamento Mezclado Carga Fabril (4,860 + 20,000) = 24,860.00 : 22,600 = 1.10000
(*) Las mermas originadas en este departamento en
Total departamento (S/.) 111,540.00 4.90000 el caso planteado que se producen son normales,
1. CLCULO DE LA PRODUCCIN EQUI-
por lo tanto es necesario que el calculo del costo
VALENTE COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR unitario del departamento se efecte nicamente
(129,500.00 + 20,000.00) : 23,000 = 6.50000 para las unidades buenas.

Unidades Unidades % de Produc- Costo Unitario Total (S/.) 11.40000
Termi- en Pro- Termi- cin Equi-
nadas ceso nacin valente 3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINA-
3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINA- DAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACN DE
Material 17,500 + 4,500 x 100% = 22,000
DAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTA- PRODUCTOS TERMINADOS
Mano de MENTO C
Obra 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200 20,000 x 15.61816 = 312,363.12

Carga Fabril 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200 22,000 x 11.40000 = 250,800.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PRO-
2. DETERMINACIN DEL COSTO UNITA- 4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PRO- CESO
RIO DEL DEPARTAMENTO CESO
Material 3,500 x 2.31915 = 8,117.02
Costo del Unidades C.U. Material 1,000 x 2.00000 = 2,000.00 M. de obra 3,500 x 50% 0.99678 = 1,744.37
Departamento Equivalentes M. de obra 1,000 x 60% 1.80000 = 1,080.00 C. Fabril 3,500 x 50% 1.62989 = 2,852.30

Material 7,000.00 + 70,000.00 = 77,000.00 : 22,000 = 3.50000 C. Fabril 1,000 x 60% 1.10000 = 660.00
Costo del departamento actual (S/.) 12,713.69
Mano de Costo del departamento (S/.) 3,740.00
Obra 3,280.00 + 25,000.00 = 28,280.00 : 20,200 = 1.40000
Carga COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE)
Fabril 5,500.00 + 45,000.00 = 50,500.00 : 20,200 = 2.50000 COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE) ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO
ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 x 10.67234 = 37,353.19
Totales (S/.) 155,780.00 7.40000 1,000 x 6.50000 = 6,500.00
Costo Total (S/.) 50,066.88
Costo Total (S/.) 10,240.00
3. COSTO DE LAS UNIDADES TERMINA-
DAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTA- 5. COMPROBACIN 5. COMPROBACIN
MENTO B
COSTOS IN- COSTOS IN-
17,500 x 7.40000 = 129,500.00 CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL

Del inven- Del inven-
4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCE- tario inicial 6,000.00 5,680.00 4,860.00 16,540.00 tario inicial 3,500.00 1,680.00 3,450.00 8,630.00
SO Del periodo 40,000.00 35,000.00 20,000.00 95,000.00 Del periodo 51,000.00 20,000.00 32,000.00 103,000.00

TOTAL 46,000.00 40,680.00 24,860.00 111,540.00 TOTAL 54,500.00 21,680.00 35,450.00 111,630.00
Material 4,500 x 3.50000 = 15,750.00
Mano de obra 4,500 x 60% 1.40000 = 3,780.00 Costos transferidos del departamento anterior 129,500.00 COSTO TRANSFERIDOS DEL DEPARTAMENTO
Carga Fabril 4,500 x 60% 2.50000 = 6,750.00 Costos de arrastre del inventario inicial en proceso 20,000.00 ANTERIOR 250,800.00

TOTAL (S/.) 26,280.00 Costo Total Incurrido (S/.) 261,040.00 TOTAL COSTO INCURRIDO (S/.) 362,430.00

Ediciones
8
Caballero Bustamante
 Curso Interactivo - Costos
ASIENTOS CONTABLES 24 MATERIAS PRIMAS 161,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES

241 Materias primas para A CUENTA DE COSTOS
REGISTRO CONTABLE
productos manufacturados Y GASTOS 97,000.00
x
x/x Por el consumo de
791 Cargas imputables a
71 VARIACIN DE LA
los materiales. cuenta de costos y
PRODUCCIN AL-
x gastos
MACENADA 60,950.00
x/x Por la transferencia
713 Variacin de productos
x al centro de costos de
en proceso
92 COSTOS DE- carga fabril.
7131 Productos en proceso
PRODUCCIN 161,000.00 x
de manufactura
9211 Dpto. Mezclado -
23 PRODUCTOS EN x
materia prima 70,000.00
PROCESO 60,950.00 92 COSTOS DE
9221 Dpto. Curado -
231 Productos en proceso PRODUCCIN 129,500.00
materia prima 40,000.00
de manufactura
922 Dpto. Curado
9231 Dpto. Acabado - 92 COSTOS DE
01/01 Por transferencia
materia prima 51,000.00 PRODUCCIN 129,500.00
de productos en proceso.
79 CARGAS IMPUTABLES
921 Dpto. Mezclado
x
A CUENTA DE COSTOS x/x Por la transferencia

x Y GASTOS 161,000.00 al departamento Curado.

92 COSTO DE 791 Cargas imputables a x

PRODUCCIN 60,950.00 cuenta de costos y
x
9211 Dpto. Mezclado - gastos
92 COSTOS DE
materia prima 7,000.00 x/x Por la transferencia
PRODUCCIN 250,800.00
9212 Dpto. Mezclado - de las materias primas

923 Dpto. Acabado
mano de obra 3,280.00 consumidas.
92 COSTOS DE
9213 Dpto. Mezclado - x
PRODUCCIN 250,800.00
carga fabril 5,500.00
x
922 Dpto. Curado
9221 Dpto. Curado - x/x Por la transferencia
92 COSTOS DE
materia prima 25,000.00 al departamento
PRODUCCIN 80,000.00
9222 Dpto. Curado - Acabado.
9212 Dpto. Mezclado -
mano de obra 6,680.00 x
mano de obra 25,000.00
9223 Dpto. Curado -
9222 Dpto. Curado - x
carga fabril 4,860.00
mano de obra 35,000.00 21 PRODUCTOS
9231 Dpto. Acabado -
9232 Dpto. Acabado - TERMINADOS 312,363.12

materia prima 3,500.00
mano de obra 20,000.00 Productos manufacturados

211
9232 Dpto. Acabado - 2111 Producto X
79 CARGAS IMPUTABLES
mano de obra 1,680.00 23 PRODUCTOS EN
A CUENTA DE COSTOS
9233 Dpto. Acabado - PROCESO 86,586.88
Y GASTOS 80,000.00
carga fabril 3,450.00
231 Productos en proceso
791 Cargas imputables a Divisio-
79 CARGAS IMPUTABLES de manufactura
cuenta de costos y
narias
A CUENTA DE COSTOS 2311 En el Dpto. - sugeridas
gastos
Y GASTOS 60,950.00 Mezclado 26,280.00
x/x Por la transferencia
791 Cargas imputables a 2312 En el Dpto. -
al centro de costos de
cuenta de costos y Curado 10,240.00
los salarios.
gastos 2313 En el Dpto. -
x
01/01 Por la transferen- Acabado 50,066.88

cia del inventario en 71 VARIACIN DE LA
x
proceso a la produccin. PRODUCCIN
92 COSTO DE
x ALMACENADA 398,950.00
PRODUCCIN 97,000.00

713 Variacin de productos
x 9213 Dpto. Mezclado -
en proceso
carga fabril 45,000.00
61 VARIACIN DE EXIS- 7131 Productos en proceso

TENCIAS 161,000.00 9223 Dpto. Curado - de manufactura

612 Materias primas carga fabril 20,000.00 x/x Por la transferencia

6121 Materias primas para 9233 Dpto. Acabado - de la produccin.

productos manufacturados carga fabril 32,000.00 x

Ediciones
Caballero Bustamante 9
 Curso Interactivo - Costos

Mezcla Curado Acabado

CONCEPTO
Total Unds. C.U. Total Unds. C.U. Total Unds. C.U.

Costos del departamento anterior

Productos en Proceso 20,000.00 23,000 0.87
Transferidos al departamento 129,500.00 23,000 7.40 250,800.00 24,500 10.24
Ajuste unidades prdidas -1,000 0.44

Total costo anterior 149,500.00 23,000 6.50 250,800.00 23,500 10.67

Costos del departamento actual

Materiales 7,000.00 22,000 0.32 6,000.00 23,000 0.26 3,500.00 23,500 0.15
Mano de Obra 3,280.00 20,200 0.16 5,680.00 22,600 0.25 1,680.00 21,750 0.08
Costos Indirectos 5,500.00 20,200 0.27 4,860.00 22,600 0.22 3,450.00 21,750 0.16

Costos durante el mes

Materiales 70,000.00 22,000 3.18 40,000.00 23,000 1.74 51,000.00 23,500 2.17
Mano de Obra 25,000.00 20,200 1.24 35,000.00 22,600 1.55 20,000.00 21,750 0.92
Costos Indirectos 45,000.00 20,200 2.23 20,000.00 22,600 0.88 32,000.00 21,750 1.47

Total costo corriente 155,780.00 7.40 111,540.00 4.90 111,630.00 4.95

Costo Total Acumulado 155,780.00 7.40 261,040.00 11.40 362,430.00 15.62

Productos terminados y transferidos 129,500.00 17,500 7.40 250,800.00 22,000 11.40 312,363.12 20,000 15.62
Productos terminados y Retenidos
Productos en Proceso Final
Costo de dptos. anteriores 6,500.00 1,000.00 6.50 37,353.19 3,500 10.67
Materiales 15,750.00 4,500 3.50 2,000.00 1,000.00 2.00 8,117.02 3,500 2.32
Mano de Obra 3,780.00 2,700 1.40 1,080.00 600.00 1.80 1,744.37 1,750 1.00
Costos Indirectos 6,750.00 2,700 2.50 660.00 600.00 1.10 2,852.30 1,750 1.63

Total Productos en proceso 26,280.00 10,240.00 50,066.88

Costo Acumulado Total 155,780.00 261,040.00 362,430.00

NOTAS
(1) Un proceso es un conjunto de actividades relacionadas con la gestin de una organizacin industrial fundamentalmente encargada de transformar la materia
prima en productos terminados; normalmente corresponde a una seccin de la empresa en la que se hace un trabajo especfico, especializado o repetitivo.
(2) De conformidad con el prrafo 16 de la NIC 2 (Revisada en 1993): Existencias, el costo de las existencias de un proveedor de servicios comprende primordial-
mente mano de obra y carga fabril. Aunque se pudiera sealar el empleo de materiales como papelera y otros materiales por su escaso valor se les clasifica
como costos indirectos.
(3) Sus lapsos son muy amplios, incluso da y noche.
(4) En opinin de Ortega Prez de Len en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, Mxico.1994. Quinta Edicin. Pgina 152.
(5) Trmino que tiende a la confusin que resulta inadecuado e incongruente que no corresponde a lo que se trata de comprender: erogaciones que conforman
parte del costo de un bien o servicio producido, que no destaca la verdadera naturaleza de los distintos conceptos que engloba.
(6) Se entiende por materiales directos a los items que agregados en el producto constituyen una parte identificable fsicamente del mismo.
(7) En opinin de Horngreen, Foster y Data en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. Mxico, 1996), el trmino
asignar incluye tanto el seguimiento de los costos directos como la adjudicacin de los costos indirectos.
(8) Recibe el nombre tambin de produccin procesada, que describe a la produccin que efectivamente ha sido objeto de transformacin durante el perodo,
independientemente que se concluya o no en su totalidad.
(9) Por ejemplo nos seala que el departamento de ensamblaje puede subdividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de materiales, alambrado y
soldadura,
(10) En opinin de Horngreen, Foster y Datar en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. Mxico. 1996) cuando se
emplea el mtodo del promedio ponderado se le llama tambin roll back porque cuando se calcula el promedio de costos se incluye el trabajo efectuado
en el(los) periodo(s) precedente(s).

Ediciones
10
Caballero Bustamante

Sistema de Acumulacin de
Costos por rdenes
1. Sistemas de Costos por rdenes de
Trabajo
El Sistema de Costos por rdenes, se
emplea en las empresas que generan bienes
o servicios heterogneos, distintos unos de
otros, y que por ende difieren en materiales
y costos de conversin. Este Sistema es un
sistema contable por el cual los costos de
produccin de una cantidad determinada de
bienes o productos ad hoc (hecho a la me-
dida) los asocia con un lote u orden de pro-
duccin o servicio especfico, de forma tal
que determina el costo de rdenes o trabajos
individuales; dado que la produccin res-
ponde a rdenes e instrucciones concretas y
especficas. Resulta especialmente apropia-
do cuando la produccin consiste en traba-
jos o procesos especiales individualizados
por cada cliente (identificables), ms que
cuando los productos son uniformes y el pa-
trn de produccin es repetitivo o continuo.
En este sentido, se trata de un sistema que
acumula los costos de acuerdo con rde-
nes especficas, lotes o pedidos de clientes,
dado que, entiende que virtualmente cada
trabajo producido o hecho es distinto dado
los requerimientos del cliente. Esencialmen-
te, registra los costos para cada trabajo fsi-
camente identificable a medida que se mue-
ve a travs de la planta, pudiendo consistir
el trabajo en una sola unidad (casa, avin,
nave, puente, etc.) o de unidades idnticas
o de productos similares contenidos en una
sola orden (por ejemplo: 1,000 libros, mue-
bles, pantalones, polos, etc.).
Veamos a continuacin el siguiente gr-
fico que pretende sealar el sistema de acu-
mulacin de costos segn el tipo de produc-
cin o servicio de la empresa.
Sistema de Costo Sistema de Costo
por rdenes por Proceso
Curso Interactivo - Costos
productos, que representan distintas especi-
ficaciones de fabricacin. En otras palabras,
el sistema de costos por rdenes especficas
se basa en la identificacin especfica de la
orden de trabajo y en la posibilidad de se-
guir la pista de cada orden, en su proceso a
travs de la fbrica o taller hasta la etapa de
su terminacin o acabado. De esta forma la
recoleccin de los costos se hace por cada
una de las rdenes de trabajo, obtenindose
el costo unitario dividiendo los costos tota-
les de fabricacin entre la cantidad de uni-
dades producidas.
1.1 Caractersticas
a) Las ventas anteceden a la produc-
cin. En otras palabras la produc-
cin se realiza respecto a una soli-
citud o pedido de un cliente.
b) La produccin es lotificada y varia-
da.
c) Control es ms analtico, permitien-
do controlar la eficiencia de la ope-
racin.
d) Sistema ms costoso tendiendo a un
costo individual.
e) Desconocimiento de la cantidad
de materiales requeridos. Si bien es
cierto existen materiales necesarios
que se requieren, no se sabe la can-
tidad que requerir cada pedido,
existiendo en estas circunstancias
Informativo Contable
en almacn una cantidad mnima
de los mismos.
f) Mano de obra calificada. Los tra-
RESUMEN GRAFICO DEL CICLO DEL COSTO POR ORDENES DE TRABAJO BASADO
EN CUADRO DE NEUNER Y DEAKIN
Costo del Requisiciones al
material almacn
directo
bajadores deben estar capacitados
para realizar diversas tareas.
g) Los costos se determinan en forma
continua o perpetua, a medida que
se termina la orden y son fluctuan-
tes.
h) Posibilidad de localizar trabajos lu-
crativos de los que no lo son y uso
de los costos como base para presu-
puestar.
Realizada Lotificada
a solicitud PRODUCCIN y
o pedido variada
Donde la cantidad de
materiales es incierta y
requiere mano de
obra calificada.
1.2 Proceso de la Informacin en un Siste-
ma de Costeo por rdenes
Este proceso comienza externamente
con el pedido del cliente (Orden), por
la cual se emite a la fbrica una Orden
de Produccin o Trabajo Especfico (2),
que contiene: informacin e instruccio-
nes para la fbrica respecto a las espe-
cificaciones
B L A C K del producto
COLOR (cantidad y
caractersticas), ruta que debe seguir, el
perodo de tiempo para la fabricacin
(la fecha en que habr de terminarse) y
si el producto es para almacn o para
cliente (destino).
S
D
o
c
Resumen de E
requisiciones de
material directo S
C
Hoja de rdenes de trabajo do lo
(abril)

INICIO
Orden de
el me
N: ....... tos q

Produccin Indentificable Produccin en masa trabajo Para: Precio: ......

especfica Descripcin:
Cantidad: ...
cuen
Produccin Produccin forma
Material Mano Gastos de m
Heterognea Homognea

de obra indirectos
se ef

Gastos indirectos de
La diferencia fundamental entre un sis- Costos de
fabricacin aplicados a la 61 V
tema de costo por rdenes y un sistema de gastos indirectos E
produccin con cuotas
de fbrica 61
costos por procesos radica en la importancia predeterminadas
que se le asigna a la clasificacin y acumu- ______ 24 M
lacin inicial de los costos de produccin. Total (S/.) ______ 24
As, el sistema de costos por rdenes hace Costos de Boletas de tiempo de Hoja de x/9 Po
mano de trabajo de mano de concentracin de
hincapi en la acumulacin y asignacin de obra directa tiempo de trabajo 92 C
obra directa
los costos a los trabajos (1) o conjuntos de P
92
de materiales y el registro de tiempo trabaja-
CASO PRACTICO N 1 79 C
do han sido los siguientes: C
Ediciones La empresa Confudida S.A. se dedica a la 79
Caballero Bustamante fabricacin de mquinas sobre pedidos de los DETALLE ORDENES 11 x/9 Po
105 106 107 primas
clientes, los cuales se llevan a cabo en tres
MATERIAS N 10
secciones, cortado, ensamblado y acabado. Al PRIMAS:
30 de abril se encontraban como productos en Materia Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg 62 C
 Curso Interactivo - Costos
2. PRINCIPALES DOCUMENTOS A EM- se termin. No obstante lo anterior, en la fabricacin que no estn directamente
PLEAR Y LA HOJA DE COSTOS POR prctica pudiera ocurrir que estos docu- relacionados con ningn trabajo en par-
RDENES mentos se combinen de tal manera que las ticular se asignan a todos los trabajos so-
boletas indiquen las horas de trabajo y el bre alguna base de prorrateo (6). Se calcu-
El Sistema de Costos por rdenes Espec- costo de cada trabajo, luego se envan al lan al final del mes, tomando como base
ficas, de acuerdo con los especialistas actua- departamento de costos a efectos que las los gastos realmente realizados o bien
les, se inicia con la orden de produccin que analicen segn sea directa o indirecta, por pueden predeterminarse tomando como
contiene informacin e instrucciones para la operaciones y por departamento. base una proyeccin de los mismos, en
fbrica respecto al pedido de un cliente o un cuyo caso se emplea por parte del em-
trabajo; requiriendo como mnimo el empleo c) Registros mensuales de Costos Indirecto pleado del departamento de costos una
de los siguientes documentos o formas carac- de Fabricacin cuota, tal como se analiz en el punto
tersticas, que constituyen las fuentes de don- A diferenciaB L A C de
K los costos
C O L O R que pueden anterior y posteriormente se corrige a
de se derivan y recopilan la informacin de identificarse con un determinado traba- costos reales aplicando una cuota suple-
los costos incurridos por la empresa: jo como son los materiales directos (5) mentaria. En este sentido, inicialmente se
Informativo Contable
a) Requisicin (o Solicitud) de Materiales
y mano de obra directa, que se cargan
directamente al trabajo tan pronto como
acumulan en un registro para su posterior
asignacin, tal como se muestra a conti-
Este documento denominado requisicin se les identifica, los costos indirectos de nuacin:
de materiales, solicitud individual de ma-
a) Requisicin (o Solicitud) de Materia-
teriales (3) o listas de materiales, vales de REGISTROS MENSUALES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
les
almacn o boletasdenominado
Este documento de movimiento se em-
requisicin Perodo:
plea con el fin de documentar
de materiales, solicitud individual de y asociar Materiales Mano de obra Supervisin Servicios Depreciacin Seguros Otros
elmateriales
primer elemento del de
(5) o listas costo. Se tratavales
materiales, de indirectos indirecta de Pblicos
un documento producido por
de almacn o boletas de movimiento se el departa- entregados fabricacin

mento
empleadecon ingeniera o produccin; em-

el fin de documentar y asociar Anlisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de clculos.

pleado a efectos
el primer elemento de del
controlar
costo. laSeentrega
trata de Anlisis de
individual de materiales y cualquier otra Requerimientos Planillas
un documento producido por el departa- de materiales
solicitud
mento deespecial
ingeniera para requerir material
o produccin; emplea-
adicional
do a efectos producto de errores
de controlar de pro-
la entrega indivi-
dual de umateriales
duccin otras causas, y cualquier otra solici-
de tal forma que El documento clave de contabilidad que las caractersticas departamentales y de pro-
CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR
tud especial
cualquier entregaparaderequerir
material material adicio-
est respal- identifica cada trabajo o formulario separa- duccin de cada empresa.
nal producto
dada de errores de produccin u
por una requisicin. do para cada orden donde HOJA DE se COSTO
acumula TRABAJOS U En
POR sus este sentido,
ORDENES DE PRODUCCIONla Hoja de Costos de
otras causas, de tal forma que cualquier costos TRABAJO
de fabricacin se denomina Hoja de los Trabajos es el documento contable que
No.: WPP298 CLIENTE: Survivor S.A.
entregadedeTrabajo
b) Boletas material est respaldada
y tarjeta de tiempo por Costos Fecha
de lainicio:
Orden de AbrilProduccin
10, 2004 o Re- Fecha contiene
termin.: la 26acumulacin
de julio, 2004 de costos para
Aluna requisicin.
igual que en el caso de los materiales, gistro de Costos por Trabajo, la cual tiene Cantidad:
Artculo: cada trabajo, subdividida enClave: las principa-
los costos de mano de obra directa (de Especificaciones:
un nmero de orden que la identifica. Este Responsable: les categoras de costos donde se anota a
b) aquellas
Boletaspersonas
de Trabajo y tarjetaelde
que realizan tiem-
trabajo documento en la prctica es la forma ms Fechamedida que se efectan las requisiciones
po MATERIALES Cantidad Costo Cantidad
de fabricacin) se acumulan utilizando sencillaRequisicin
de hacerNo.el seguimiento de
Pieza No. los cos- de
recibida materiales
utilizada(materiales
unitario directos que se
facturable
Al igual
una boletaque
de en el caso
tiempo de losde
o registro materiales,
tiempo tos, constituyendo
RM4: 4:198 una hoja MB resumen
468-A en 11elde Abr.cargan
2004 en forma 8 directa
S/. 14al trabajo)
S/.112y los
los costos de mano de obra directa (de
trabajado y una tarjeta de tiempo del traba- cual seRM7:
anota4:268el nmero TB de 267-F 13 de Abr.trabajos
identificacin 2004 12
conforme S/. 63 las boletas
indican S/. 756 de
aquellas personas que realizan el trabajo de ______________ _____________ ___________________
jo (4), en la cual cada trabajador relaciona-
fabricacin) se acumulan utilizando una bo- del trabajo u orden y otras especificaciones tiempo. _________ ___________

do en forma
leta directa o
de tiempo con la orden de
registro de trabajo
tiempo e informaciones descriptivas y en el cual se Determinados todos los elementos del
en particular,yutiliza
trabajado una boleta
una tarjeta individual
de tiempo del o acumulan los tres elementos
registran (7)Total costo el siguiente paso es sumarlo conside-
S/. 46,060
de tiempo(6)en
trabajo , enla que anota:
la cual cadael trabajador
nombre delre- del costo a medida que el trabajo se mueve rando como costo total el importe que ha
empleado,
lacionado el endepartamento,
forma directa con el nmero
la ordendede a travsMANO DE OBRA
de los DIRECTA
varios DE FABRICACION
departamentos de la sido registrado en la hoja de costos, el cual
latrabajo
orden enparaparticular,
la que seutiliza
hizo elunatrabajo,
boletaelin- fbrica.Registro de tiem- constituirHorasla base paraTasa el asientoCantidad
de transfe-
Empleado Perodo
tiempo
dividualendeque se inici
tiempo en lay que
el tiempo
anota:en el que
nom- El diseo de este
po trabajado No. documento No. se adapta acubiertorencia a la produccin
utilizadas por terminada.
hora facturable
bre del empleado, el departamento, el n- LTR: 232 551-21-3076 12-18 Abr. 2004 25 S/. 18 S/. 450
mero de la orden para la que se hizo el tra- LTR: 247 287-31-4671 12-18 Abr. 2004 16 18 288
bajo, el tiempo en que se inici y el tiempo ____________ _______________ __________________ _______ ________

en que se termin. No obstante lo anterior,
en la prctica pudiera ocurrir que estos Total S/. 13,290
documentos se combinen de tal manera
que las boletas indiquen las horas de tra- GASTOS GENERALES DE FABRICACION
bajo y el costo de cada trabajo, luego se
envan al departamento de costos a efec- Unidades em-
Categora de Base de pleadas como Tasa base de Cantidad
tos que las analiza segn sea directa o in- grupo de costos asignacin base asignacin asignacin facturable
directa, por operaciones y por departamen- fabricacin horas-mquina 504 S/. 80 S/. 40,320
to. _______________ ________________________ _______________ _______________

c) Registros mensuales de Costos Indi-
rectos de Fabricacin Total S/. 40,320
TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO S/. 99,670
A diferencia de los costos que pueden
identificarse con un determinado trabajo
como son los materiales directos (7) y mano REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO
de obra directa, que se cargan directamen- REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES
te al trabajo tan pronto como se les identi- Registro de tiempo trabajado No: LT:232
fica, los costos indirectos de fabricacin Requisicin de materiales No:
Ediciones
Nombre del empleado: G.L. Gmez Empleado No.: 551-21-3076
12 que no estn directamente relacionados Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004
con ningn trabajo en particular se asignan Pieza Descripcin Costo Costo Caballero
Cdigo de clasificacin Bustamante
del empleado: maquinista grado 3
a todos los trabajos sobre alguna base de No. de pieza Cantidad unitario Total Reloj:
prorrateo (8). Se calculan al final del mes, mnsulas Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004
tomando como base los gastos realmente MB468-A metlicas 8 S/. 14 S/. 112
vidual de Materiales Mano de obra Supervisin Servicios Depreciacin Seguros Otros
ales, vales indirectos indirecta de Pblicos
miento se entregados fabricacin

r y asociar Anlisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de clculos.
e trata de Anlisis de
l departa- Requerimientos
de materiales
Planillas Curso Interactivo - Costos
n; emplea-
ega indivi-
otra solici- ARTCULO CANTIDAD C.U. TOTAL
CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR
rial adicio- Materia Prima A 3,300 Kg. 50.00 165,000.00
duccin u HOJA DE COSTO POR TRABAJOS U ORDENES DE PRODUCCION

Materia Prima B 2,500 Kg. 30.00 75,000.00
cualquier
TRABAJO No.: WPP298 CLIENTE: Survivor S.A. Total (S/.) 240,000.00
ldada por Fecha inicio: Abril 10, 2004 Fecha termin.: 26 de julio, 2004
Artculo: Cantidad: Clave:
Especificaciones: Responsable: Durante el mes de mayo se culminaron
de tiem- las rdenes de produccin N 105 y 106,
MATERIALES Fecha Cantidad Costo Cantidad adems durante el perodo se inici la fabri-
materiales, Requisicin No. Pieza No. recibida utilizada unitario facturable cacin de un nuevo pedido que correspon-
RM4: 4:198 MB 468-A 11 de Abr. 2004 8 S/. 14 S/.112
directa (de RM7: 4:268 TB 267-F 13 de Abr. 2004 12 S/. 63 S/. 756
de a la orden N 107 (Cliente Lambda S.A.)
trabajo de ______________ _____________ ___________________ _________ ___________ para la fabricacin de la maquinaria Z, la
do una bo- cual al final del mes le queda pendiente para
e tiempo su elaboracin incorporar la mano de obra
empo del Total S/. 46,060 de la seccin III y carga fabril.
bajador re- Los costos incurridos durante el mes de
MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACION
a orden de mayo de acuerdo con el registro de requisi-
boleta in- Registro de tiem- Empleado Perodo Horas Tasa Cantidad cin de materiales y el registro de tiempo
ta: el nom- po trabajado No. No. cubierto utilizadas por hora facturable trabajado han sido los siguientes:
nto, el n- LTR: 232 551-21-3076 12-18 Abr. 2004 25 S/. 18 S/. 450
hizo el tra- LTR: 247 287-31-4671 12-18 Abr. 2004 16 18 288
DETALLE RDENES
y el tiempo ____________ _______________ __________________ _______ ________
105 106 107
lo anterior,

que estos MATERIAS
Total S/. 13,290 PRIMAS:
al manera Materia
as de tra- GASTOS GENERALES DE FABRICACION Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg
, luego se Materia
os a efec- Unidades em- Prima B 800 Kg 600 Kg 450 Kg
Categora de Base de pleadas como Tasa base de Cantidad
recta o in- grupo de costos asignacin base asignacin asignacin facturable MANO DE
partamen- fabricacin horas-mquina 504 S/. 80 S/. 40,320 OBRA:
_______________ ________________________ _______________ _______________ Seccin I 2,500 HH x S/. 11.60 1,800 HH x S/. 11.60 900 HH x S/. 11.60
Seccin II 2,000 HH x S/. 13.80 1,050 HH x S/. 13.80 950 HH x S/. 13.80
stos Indi- Seccin III 2,000 HH x S/. 14.60 900 HH x S/. 14.60
Total S/. 40,320
e pueden TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO S/. 99,670 Durante el mes se ha incurrido en los si-

do trabajo guientes desembolsos:
(7) y mano Energa elctrica S/. 25,000.00
REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO
rectamen- Agua S/. 8,000.00
REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES
les identi- Registro de tiempo trabajado No: LT:232 Telfono S/. 2,900.00
abricacin Requisicin de materiales No: Cargas diversas de gestin S/. 6,500.00
Nombre del empleado: G.L. Gmez Empleado No.: 551-21-3076 Depreciacin del periodo S/. 900.00
acionados Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004
se asignan Pieza Descripcin Costo Costo Cdigo de clasificacin del empleado: maquinista grado 3
a base de Reloj:
Los gastos antes sealados son distribui-
No. de pieza Cantidad unitario Total
l del mes, mnsulas Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004 dos de la siguiente manera: 75% a costos de
realmente MB468-A metlicas 8 S/. 14 S/. 112 produccin, 15% a gastos de administracin
terminarse Trabajo y 10% a gastos de ventas.
No. L M M J V S D Total
cin de los Aprobado por: B. Maky Entregado por: Por poltica de la empresa la carga fabril
WPP298 4 8 3 6 4 0 0 25
ea por par- Recibido por: J. Howdy Fecha Recepcin: 11.02.200x se asigna a cada orden de produccin en
to de cos- funcin a la materia prima utilizada durante
aliz en el A efectos su proceso de fabricacin.
Supervisor: S. Prez Fecha: 23 de abril, 200x
se corrige de control Se pide determinar los costos de cada
uota suple- una de las ordenes de produccin terminada
almente se El documento clave de contabilidad que iden- den de Produccin o Registro de Costos y en proceso al final del mes.
u posterior tifica cada trabajo
CASOo formulario
PRCTICOseparado para cada sern
por entregadas
Trabajo, el tiene
la cual 28 deun mayo.
nmeroEldedetalle
orden
a a conti-orden donde se acumula sus costos de fabrica- de las
que mismas es
la identifica. el siguiente:
Este documento en la prctica Solucin
cinEnunciado
se denomina Hoja de Costos de la Or- es la forma ms sencilla de hacer el seguimiento Considerando que ya se encuentra re-
DETALLE RDENES TOTAL
La empresa Especfica S.A. se dedica a la gistrado los costos incurridos en el perodo
ESPECIALIZADA INFORMATIVO 105 106
fabricacin de mquinas sobre pedidos de anterior (abril) de las rdenes de trabajo en
MAYO 2004 los clientes, los cuales se llevan a cabo en Saldo inicial proceso, para el mes de mayo slo nos que-
Materiales 40,000.00 35,000.00 75,000.00
tres secciones, cortado, ensamblado y aca- da registrar los costos que se hubieran incu-
Mano de Obra 11,600.00 10,380.00 21,980.00
bado. Al 30 de abril se encontraban como Carga Fabril 20,000.00 22,000.00 42,000.00 rrido en mayo.
productos en proceso las rdenes de pro- En primer lugar deber determinarse la
Totales (S/.) 71,600.00 67,380.00 138,980.00
duccin N 105 (Cliente Beta S.A.) y 106 carga indirecta de fabricacin, para lo cual
(Cliente Gama S.A.) que corresponden a pe- distribuiremos los gastos incurridos por la
El saldo inicial de las materias primas
didos efectuados en el mes anterior, para la empresa segn su funcin tal como se mues-
est compuesto por los siguientes saldos:
fabricacin de dos maquinarias (X e Y) que tra a continuacin:

Ediciones
Caballero Bustamante 13
 Curso Interactivo - Costos

DISTRIBUCIN Respecto a las rdenes ya terminadas y

COSTOS INDIRECTOS TOTAL
COST.PROD. 75% G.ADM. 15% G .VENTAS 10%
cuyos costos se han acumulado a nivel del
elemento 9, deber efectuarse su traslado a
Energa elctrica 18,750.00 3,750.00 2,500.00 25,000.00
existencias, tal como se muestra a continua-
Agua 6,000.00 1,200.00 800.00 8,000.00 cin:

Telfono 2,175.00 435.00 290.00 2,900.00

Cargas diversas de gestin 4,875.00 975.00 650.00 6,500.00 REGISTRO CONTABLE

Depreciacin 675.00 135.00 90.00 900.00 x

Total (S/.) 32,475.00 6,495.00 4,330.00 43,300.00 21 PRODUCTOS

TERMINADOS 431,801.61

211 Productos manufacturados
Determinado el monto de los costos
CUADRO DE ASIGNACIN DE LA CARGA 2111 Maquinaria A - Orden
indirectos de fabricacin ascendentes a FABRIL A LAS ORDENES DE PRODUCCIN EN
de produccin
S/. 32,475 se acumularn en un gran total FUNCIN A LA MATERIA PRIMA APLICADA
N 105 242,573.67 Divisio-
para su posterior asignacin en funcin a la ORDEN Materia Prima % CARGA FABRIL
2112 Maquinaria B - Orden narias
base empleada por la empresa (materiales N 105 114,000.00 41.86 31,173.67
sugeridas
consumidos. de produccin
N 106 102,350.00 37.58 27,987.94
A continuacin se efectuar el clculo N 106 189,227.94
N 107 56,000.00 20.56 15,313.38
de los materiales indirectos consumidos 71 VARIACIN DE LA
272,350.00 100.00 74,475.00
hasta la fecha y el importe reconocido PRODUCCIN ALMA-

como carga fabril inicialmente a efectos CENADA 431,801.61
ORDEN YA APLICADA POR APLICAR
de determinar la carga fabril por asignar 711 Variacin de produc-
del perodo: B L A C K N 105 20,000.00 11,173.67
COLOR tos terminados
N 106 22,000.00 5,987.94
7111 Productos manufactu-
N 107 0.00 15,313.38
rados
Informe Especial
42,000.00 32,475.00
31/5 Por el registro de la

transferencia al almacn
Determinacin de las
las produccin terminadayyen
enproceso
procesoaafin
finde
demes:
mes:
, siendo el Determinacin de produccin terminada de los productos termi-
nte:
HOJA DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N: 105 nados de las rdenes de

PRODUCCION: Maquinaria X CLIENTE: Beta S.A.

produccin N 105 y 106.
0
FECHA DE INICIO : 13.04.2003 FECHA DE TERMIN: 27.05.2004
x
ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTO
ANTERIOR ACUMULADO
C.T CANT. C.U. C.T C.T Resulta claro que al no haber termina-
MATERIAS PRIMAS do en el mes de mayo la Orden de Pro-
Artculo A 1,000 50.00 50,000.00 50,000.00 duccin N 107, sta se mantiene en las
0 Artculo B 800 30.00 24,000.00 24,000.00
0
cuentas del elemento 9.
40,000.00 1,800 74,000.00 114,000.00
MANO DE OBRA
42,400.00 Seccin I 2,500 11.60 29,000.00 29,000.00
Seccin II 2,000 13.80 27,600.00 27,600.00
Seccin III 2,000 14.60 29,200.00 29,200.00
900.00 11,600.00 6,500 85,800.00 97,400.00
CARGA FABRIL
Asignacin sobre la base a materia 0.00
diversos. prima consumida 11,173.67 11,173.67

0 20,000.00 11,173.67 31,173.67
COSTO FINAL 242,573.67

0
0 HOJAS DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N: 106
PRODUCCION : Maquinaria Y CLIENTE: GAMA S.A.
43,300.00 FECHA DE INICIO : 16.04.2004 FECHA DE TERMIN: 28.05.2004
ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTO
ANTERIOR ACUMULADO
C.T CANT. C.U. C.T C.T
MATERIAS PRIMAS
Artculo A 987 50.00 49,350.00 49,350.00
e los gastos. Artculo B 600 30.00 18,000.00 18,000.00
35,000.00 1,587 67,350.00 102,350.00
clculo de MANO DE OBRA
Seccin I 1,800 11.60 20,880.00 20,880.00
asta la fe- Seccin II 1,050 13.80 14,490.00 14,490.00
carga fabril Seccin III 900 14.60 13,140.00 13,140.00
ar la carga 10,380.00 3,750 48,510.00 58,890.00
CARGA FABRIL
Asignacin sobre la base a materia
CARGA prima consumida 5,987.94 5,987.94
CCIN EN
LICADA 22,000.00 5,987.94 27,987.94
GA FABRIL COSTO FINAL 67,380.00 121,847.94 189,227.94

,173.67 x efecta a la empresa, donde la diferencia

,987.94 21 PRODUCTOS
,313.38 respecto a lo visto anteriormente est en
TERMINADOS 431,801.61 el hecho que son trabajos nicos que se Ediciones
,475.00 14 211 Maquinaria A - Orden
esperan producir en un tiempo conside-
de Produccin
N 105 242,573.67 rable (meses o aos). En este sentido, si Caballero Bustamante
PLICAR 211 Maquinaria B - Orden bien se aplica el sistema de Costos por
73.67 de Produccin Ordenes de Trabajo, emplean procedi-
87.94 N 106 189,227.94 mientos especiales de control debido a
71 PRODUCCION ALMACENA-
 Curso Interactivo - Costos

NOTAS
(1) Los costos se identifican directamente con cada trabajo.
(2) Documento que en realidad sera una autorizacin para que la fbrica comience determinadas operaciones especficas.
(3) Bsicamente este documento debe contar con descripcin, cantidad y costo unitario de los materiales directos entregados y, lo que es de mxima importancia,
la orden de trabajo con la que se relaciona.
(4) En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para a toma de decisiones gerenciales, Mc Graw Hill Inte-
ramericana, S.A., Colombia, 1995) en el caso especfico de la mano de obra se requiere la Boleta de Trabajo (elaborada por el propio trabajador) y la tarjeta
de tiempos. Para Hansen y Mowen es un solo documento la tarjeta de tiempo del trabajo y contiene tanto el empleo del tiempo como la tasa salarial.
(5) Materiales que se pueden rastrear hasta los bienes y servicios que se estn fabricando, que se identifican de forma econmicamente viable.
(6) Por lo general son tiles tasas de costos indirectos predeterminadas, puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse hasta el fin del mes o del
ao, recurrindose a stas por su inmediatez. De esta forma se le ofrece a la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.
(7) En opinin de Backer, Jacobsen y Ramrez en este documento puede indicarse el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia
de la fbrica o de la utilidad o prdida realizada.

Ediciones
Caballero Bustamante 15

Costos Conjuntos
1. Proceso conjunto
Se denomina proceso conjunto a aqul
proceso de produccin empleado normal-
mente por empresas que usan proceso de pro-
duccin en masa, en el que necesariamente a
partir de la misma materia prima se obtiene
hasta el punto de separacin, dos o ms pro-
ductos simultneamente. Para Ortega Prez de
Len (1), el proceso conjunto es aquel cuyo
acto productivo utilizando los mismos mate-
riales, trabajo humano y elementos indirectos
de produccin elabora productos que surgen
simultneamente con calidad y caracters-
ticas diversas, cuya obtencin aislada es,
en ocasiones, fsica o qumicamente im-
posible y en otras resulta econmicamente
incosteable. De esta forma se denomina pro-
ceso conjunto al procesamiento simultneo
a partir de una materia prima de varios pro-
ductos generado normalmente por inter-
dependencia fsica forzosa entre los pro-
ductos elaborados o por interdependencia
tecnolgica.
El punto de separacin es el momento
en el cual los productos conjuntos se hacen
identificables de manera separada; es decir,
a partir del cual los costos en que se incurren
son identificables a cada uno de los produc-
tos que se elaboran o producen. Tambin se
define a ste como el punto en el cual es
posible identificar por primera vez la pro-
duccin y en la prctica un proceso conjunto
puede tener uno o ms puntos de separacin,
dependiendo del nmero y de los tipos de
productos que se elaboren. Los costos que
se incurren en esta parte reciben el nombre
de costos separables. Algunos ejemplos de
este tipo de proceso lo encontramos en el
siguiente cuadro:
16
Curso Interactivo - Costos
La produccin conjunta genera productos
interrelacionados, respecto de los cuales las
decisiones de la administracin no tienen
mucho efecto hasta el punto de separacin.
La materia prima tiene un condiciona-
miento o restriccin que necesariamente da
lugar a una produccin mltiple, existiendo
tal interrelacin entre los productos que se
obtienen de este proceso que un incremento
en la produccin de uno aumenta la produc-
cin de los otros, aunque no necesariamente
en la misma proporcin.
2. Costos conjuntos
Los costos conjuntos, en opinin de Horn-
gren, Datar y Foster (2), son los costos de
un proceso de produccin que dan lugar a
mltiples productos de manera simultnea, es
decir, la totalidad de los costos de fabricacin
incurridos hasta el punto de separacin que
beneficiarn a todos los bienes elaborados de
manera conjunta. En el proceso, conjuntos son
aquellos costos, tales como materiales, mano de
obra y otros costos que califican como costos
indirectos toda vez que no pueden rastrearse
(lase asignarse) directamente a los productos
antes del punto de separacin (3); por lo que
requieren asignarse de un modo arbitrario tal
como se encuentra especficado en la NIC 2.
3. Productos obtenidos de un proceso
conjunto
No todos los productos que se obtienen
de una produccin conjunta tienen la misma
relacin, existe un elemento diferenciador que
los clasifica, el cul es la importancia relativa
de sus valores de venta. Los productos que se
obtienen de un proceso conjunto de acuerdo
con su importancia en relacin al valor de ven-
ta, se pueden categorizar en los siguientes dos
tipos de bienes a juicio de los administradores
de la empresa (4):
a) Productos Principales, Primarios, Copro-
ductos o Conjuntos. Son dos o ms pro-
ductos que se fabrican simultneamente
por el mismo proceso hasta el punto de
separacin de mayor importancia en sus
valores de venta. En otras palabras son
aquellos productos que se consideran
principales para la empresa por su im-
portancia econmica (contribucin a los
ingresos) y que no son significativamente
mayor en valor al de los dems (no impor-
ta las distintas utilidades entre ellos). En
la prctica no existe un criterio definido y
todo depender de los objetivos y polticas
de la gerencia.
b) Subproductos, desechos y desperdicios.
Son bienes que tambin se obtienen de la
produccin conjunta, que se caracterizan
por ser el resultado de desechos, sobrantes
y dems, de los productos principales (por
ejemplo recortes de grasa de carne de res) o
de una situacin secundaria de produccin
(como las cscara y los desechos de fruta
para alimento de animales) que tienen un
valor de venta mnimo o nulo. Se trata de
productos de importancia econmica secun-
daria, considerado por lo tanto accesorio
para la empresa.
Para Ralph Polimeni los Subproductos
son aquellos productos de valor de venta
limitado, elaborados de manera simultnea
con productos de valor de venta mayor,
conocidos como productos principales o
productos conjuntos resultantes en mayor
cantidad; obtenidos de la limpieza de
productos principales o de la preparacin
de materias primas antes de su utilizacin
en la manufactura, o pueden ser desechos
que quedan despus del procesamiento de
los productos principales.
Es importante destacar que la categori-
zacin no es permanente, dado que, una
empresa puede cambiar la clasificacin
de un producto a lo largo del tiempo
debido a los cambios en tecnologa (5), a
las demandas del consumidor o a factores
ecolgicos.
Ediciones
Caballero Bustamante

4. Problema principal que genera la pro-
duccin conjunta
Como se ha manifestado en este tipo de
produccin los costos incurridos antes del punto
de separacin no se pueden asignar de tal forma
que el problema que se presenta lo constituye la
inexistencia de bases de distribucin racionales
y tcnicas para la justa distribucin de los costos
comunes incurridos en el proceso inicial entre los
productos que luego surgen del mismo. Respecto
a este punto el prrafo 14 de la NIC 2 seala que
cuando los costos de transformacin de cada tipo
de producto no sean identificables por separados,
se distribuir el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. Esta ra-
cionalidad segn Ortega Prez de Len requiere
el uso de procedimientos que garanticen, hasta
donde sea razonable, que la distribucin o asig-
nacin sea lo menos arbitraria posible, mediante
el establecimiento de bases lgicas que sustituyan
a la identificacin o relacin objetiva.
En este orden de ideas, la NIC 2 seala que del
Costo Conjunto inicialmente se deducir el valor
neto realizable de los subproductos que tenga la
empresa, para distribuir el remanente asignndolo
a cada uno de los productos en base, por ejemplo,
al valor de mercado de cada producto, ya sea
como produccin en curso, en el momento en
que los productos comienzan a poder identificarse
por separado, o cuando se complete el proceso
productivo; de tal forma que el importe en libros
de los productos principales o conexos no resultar
significativamente diferente de su costo.
Bajo la premisa que el bien identificado en el
punto de separacin requerir un proceso adicional
Ediciones
Caballero Bustamante
Curso Interactivo - Costos
para ponerlo en condiciones para su venta, el costo
del bien se determinar de la siguiente manera:
Como se puede observar de la frmula pre-
sentada el costo de un producto debe incluir
una parte de los costos incurridos hasta el punto
de identificacin de los distintos productos, los
cuales si bien no son separables, se asignan a
cada producto, distribuyendo para dicho fin el
importe total de los costos conjuntos entre los va-
rios productos obtenidos arbitrariamente; debido
a que todos los productos se benefician del costo
total incurrido. El objetivo en la distribucin es
asignar de la manera ms apropiada un costo
que no es realmente separable.
5. Tratamiento de los subproductos
Los subproductos generados tambin en el
proceso de manufactura comn son bienes de
importancia secundaria para la empresa que
tienen un mtodo de asignacin de costo distin-
to al empleado para los productos principales,
reconocindose los mismos cuando se venden
(6) o cuando se producen. De las oportunidades
antes sealadas la NIC 2 prefiere que sea cuando
se producen, por lo tanto aplicando el mtodo
del valor razonable (7), se reconocen los subpro-
ductos en el mes en que los mismos se producen
o generan, asignndole como costo el monto
que resulte de deducir al valor esperado de las
ventas del subproducto los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de comer-
cializacin; disminuyendo el costo de producir
los bienes principales.
Costo del Subproduc-
() to = Valor Razonable
()
6. Asignacin del costo a los productos
principales (conexos)
A fin de determinar el costo de los productos
principales (coproductos o conexos) debe emplear-
se un mtodo apropiado que permita asignar el
monto que queda de los costos conjuntos luego de
deducir el costo de los subproductos. En la prctica
existen dos mtodos aplicables: (i) mtodo de las
unidades producidas, basado en el volumen; y
(ii) mtodo del valor de mercado, basado en el
valor de mercado en el punto de separacin o en
el mtodo del valor neto realizable.
6.1. Mtodo de las Unidades Producidas o
Medidas Fsicas
Este mtodo parte del supuesto que los pro-
ductos son homogneos y que no requieren
un mayor o menor esfuerzo, por lo que se
asignan los costos conjuntos en base a las
unidades producidas. Bajo este mtodo la
base para asignar los costos conjuntos es
la cantidad producida la cual es expresada
segn el peso como toneladas, galones, kilos
o cualquier otra medida apropiada; o de
acuerdo al volumen, tal como pies cbicos,
barriles o galones. Si bien se trata de un m-
todo simple requiere que todos los productos
conexos deban expresarse de la misma for-
ma, al respecto nos sealan Horngreen, Datar
y Foster (8) que no siempre la obtencin de
la medida es directa y que en algunos casos
podra requerirse la asistencia de un personal
tcnico fuera del rea contable.
En este caso, el costo conjunto se asignara
de acuerdo a la siguiente frmula:
Asignacin = Produccin por producto x Costo Conjunto
Total de Productos Asignable
conexos
6.2. Mtodo de Valor de Mercado (9)
En este caso se utiliza el Valor de Merca-
do en el punto de separacin, aplicable
cuando se conoce el valor de mercado
en el punto de separacin, sin embargo
en la prctica es muy difcil aplicarlo
toda vez que por lo general se requiere
un proceso adicional para fabricar el
producto y que este sea comercializable
(10), por lo que se emplea en su reempla-
zo el Mtodo del Valor Neto Realizable
por el cual cualquier costo separable de
procesamiento adicional estimado y de
venta se deduce del valor de venta del
producto terminado con el fin de esta-
blecer un valor aproximado (hipottico)
de mercado en el punto de separacin.
De esta forma en base al criterio de
beneficios recibidos se asigna el costo
conjunto en base a la capacidad de ge-
neracin de ingreso de cada producto,
empleando la siguiente frmula:
Valor de Venta del producto Costo
Asignacin = x Conjunto
Valor Total de Productos conexos Asignable
17

Debe advertirse como lo hacen Hansen
y Mowen (11) que en este caso existe una
limitacin importante en el sentido que
cuando el precio determina el costo,
ste no puede definir al primero; por
lo tanto es circular en lo referente a
decisiones de precios.
CASO PRCTICO
MLTIPLES PUNTOS DE SEPARACIN
Enunciado
La empresa industrial TXT S.A procesa carne
y huevo de salmn obteniendo los productos
principales A, B y C y el subproducto X. El
proceso productivo empieza en el Departa-
mento de Limpiado en el cual se procesan
3000,000 de libras de pescado crudo a un
costo de S/. 600,000. Despus del mismo, el
2% de lo procesado son huevos de pescado que
se transfieren al Departamento de Empacado
obteniendo el producto A, incurriendo en un
costo adicional de S/. 100,000.
Del pescado procesado el 96% se transfiere
Empaque
S/. 100,000
1
PS
Curso Interactivo - Costos
al Departamento de Procesamiento mientras
que el 2% restante obtenido se considera
subproducto que puede ser vendible en ese
punto sin procesamiento adicional como ali-
mento para animales.
En el Departamento de Procesamiento, la
carne se procesa adicionalmente incurriendo en
un costo adicional de S/. 800,000 obteniendo
del 75% de lo transformado un producto que
ser transferido al Departamento de Cocina con
un costo separable de S/. 700,000 obteniendo el
Producto B. El 25% de lo procesado recibir un
procesamiento adicional en el Departamento de
Congelado incurriendo en un costo adicional de
S/. 300,000 obteniendo el Producto C.
Los precios de venta por libra de los
productos terminados A, B y C son S/. 25,
S/. 2 y S/. 3 por libra, respectivamente.
El subproducto se comercializa por S/. 0.50 sien-
do los costos de comercializacin del mismo
ascendente a S/. 5,000.
Solucin
En este caso el proceso productivo se
diagramara como sigue:
A distribuir ese monto (S/. 435,436.89) y el costo
60,000 lb
Valor de mercado C
720,000 libras x 3 2,160,000.00
Menos: Costos Depto
Congelado
300,000.00 1,860,000.00
Valor en el Punto de
Separacin 2 (coproductos B y C) 5,480,000.00
Menos: Costos Dpto
Procesamiento 800,000.00
Valor en el Punto de
Separacin 1 (S/.) 4,680,000.00
Con base a la informacin anterior, se distri-
buira el Costo Asignable del Departamento de
Limpiado, tal como se muestra a continuacin:
Producto A 1,500,000 x 575,000 (**) = 139,563.11
6,180,000 (*)
Producto B y C 4,680,000.00 x 575,000 (**) = 435,436.89
6,180,000.00
(*) [(1,500,000 + 3,620,000 + 1,860,000) 800,000]
(**) 600,000 25,000
Total (S/.) 575,000.00
Una vez determinado el costo asignable a
los productos B y C correspondiente al primer
Departamento (Limpiado) el siguiente paso ser
conjunto incurrido en el Departamento de
Procesamiento (S/. 800,000) como sigue:

Cocina B Producto B 3,620,000 x 1,235,436.89 (*) = 816,109.77

S/. 700,000 2'160,000 lb
Limpiado Procesamiento 5,480,000
S/. 600,000 S/. 800,000
2'880,000 lb PS Producto C 1,860,000 x 1,235,436.89 (*) = 419,327.12
3'000,000 lbs Congelado C
2
S/. 300,000 720,000 lb 5,480,000
X (*) S/. 435,436.89 + S/. 800,000.00
60,000 lb PS = Punto de Separacin Total (S/.) 1,235,436.89

Finalmente el Costo de los Productos A,

Conforme con lo anterior, lo primero es
distribuir el Costo Conjunto incurrido en el
Departamento de Limpiado, tomando en
cuenta en primer trmino el Subproducto:
Valor neto del Subproducto
(60,000 libras x S/. 0.50) 30,000.00
Gastos de Comercializacin (5,000.00)
Valor Asignable al Subproducto 25,000.00
Considerando lo anterior, el siguiente paso
ser distribuir el monto neto de los Costos Con-
juntos del Departamento de Limpiado ascen-
dente a S/. 575,000 (S/. 600,000 S/. 25,000) en
base a los siguientes valores netos de mercado
en el primer punto de separacin:
Coproducto A
Valor de mercado
60,000 libras x S/. 25 1,500,000.00
Coproductos B y C
Valor de mercado B
2160,000 libras x 2 4,320,000.00
Menos: Costos Depto
Cocina 700,000.00 3,620,000.00
B y C sera el siguiente:
Costo
Costo Costo
Producto Conjunto
Asignado Separable Total
A 139,563.11 100,000.00 239,563.11
B 816,109.77 700,000.00 1,516,109.77
C 419,327.12 300,000.00 719,327.12
1,375,000.00 1,100,000.00 2,475,000.00

NOTAS
(1) En su libro Contabilidad de Costos. Editorial LIMUSA S.A. de C.V. Mexico 1994 5ta. Edicin. Pg. 797.
(2) En Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson Educacin de Mxico, S.A de C.V. Mxico. 2007. Pg. 566.
(3) En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos. McGraw-Hill Interamericana S.A. Colombia. 1994) se trata de costos indivisibles por
lo que no son especfi camente identifi cable con alguno de los productos que se estn produciendo.
(4) Esta clasificacin es nica para cada empresa, es decir, no necesariamente dos empresas que tienen el mismo proceso productivo respecto a los bienes que
fabrican se les clasificar de la misma manera.
(5) Barfield, Raiborn y Kinney sealan que hace algunos aos, por ejemplo, el aserrn y las astillas de madera que se producan en un molino se consideraban
desperdicios y se eliminaban. Hoy en da estos bienes son reprocesados para elaborar tablones formados a partir de partculas de madera, los cuales se utilizan
para la elaboracin de madera econmica.
(6) De acuerdo con este criterio se difiere el reconocimiento de los subproductos hasta el momento de la venta, reconociendo el importe recibido por su venta como ingreso.
(7) Polimeni, Fabozzi y Adelberg, en su libro Contabilidad de Costos, consideran como otro mtodo aplicable el Mtodo del Costo de Reversin que disminuye
adicionalmente al valor esperado del subproducto la utilidad neta. Bsicamente el nombre dado al mtodo se debe a que ste parte de la determinacin de la
utilidad neta de los productos principales y subproductos.
(8) En su libro Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Pearson Educacin. Mxico. 2007. Dcimo segunda edicin. Pgina 570) en el caso de produccin
de petrleo y gas natural, el primero es un lquido y el segundo es un gas, requiriendo ambos convertirse al equivalente de energa.
(9) Este criterio es preferible al mtodo de las medidas fsicas que no considera el beneficio que trae consigo cada producto.
(10) A manera de ejemplo, nos refieren Horngreen, Datar y Foster que cuando una empresa petrolera refina el petrleo crudo, la gasolina, el queroseno, el benceno
y la nafta necesitan procesarse de forma adicional antes de que puedan venderse.
(11) En Administracin de Costos. International Thomson Editores, S.A de C.V. Mxico 2003. Pgina 250.

Ediciones
18
Caballero Bustamante