REGIMEN DE GRADUALIDAD

En le articulo 174 en los numerales 1, 2 y 3 del Cdigo Tributario nos seala las infracciones
relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, en los cuales se aplica el rgimen de gradualidad.

I. Aspectos bsicos

1. Qu es el rgimen de gradualidad?

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT se aprueba el "Reglamento

del Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las sanciones originalmente previstas
en las Tablas de Infracciones y Sanciones (ver cuadro anterior) correspondientes al rgimen del
deudor tributario, cuya vigencia es a partir del 16.06.2004.

2. Por qu es importante la entrega de Comprobantes de Pago?

Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una
transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Si el contribuyente no cumple con su
emisin y entrega, entonces no registrar la operacin en su documentacin contable y
consecuentemente no pagar los tributos correspondientes.

Por lo tanto, resulta obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios -inclusive
si es a ttulo gratuito- entregue el comprobante de pago (factura, boleta de venta, recibo por
honorarios, ticket, etc.), el mismo que debe cumplir con todos los requisitos y caractersticas
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y debe corresponder al rgimen
tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.

Factura
Recibos por honorarios.
Boletas de venta
Liquidaciones de compra, Tickets o cintas de mquinas registradoras.
Los documentos segn el num.6 del Art.4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Otros documentos que se encuentren expresamente autorizados por SUNAT.

3. Otros documentos considerados comprobantes de pago

Boletos areos.
Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y
telecomunicaciones.
Plizas de adjudicacin emitidas por martilleros pblicos.
Recibos de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles
(Formulario Virtual 1683).
Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte pblico urbano e interprovincial.

4. Cundo se emite facturas?

Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV.

Cuando el comprador o usuario lo solicite para sustentar gasto o costo.
 Cuando lo solicite el sujeto del RUS.
En las operaciones de exportacin.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados

5. A quines se emite boletas de venta?

A los consumidores o usuarios finales

A los que realizan operaciones de compra a sujetos del Nuevo RUS

A quines se emite tickets de mquinas registradoras?

A los consumidores finales.

A los que realizan operaciones con los sujetos del RUS

6. A quines se emite recibos por honorarios?

A quienes se les presta servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.

Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el
num.5 del Art. 7 del reglamento de Comprobantes de Pago.

7. Obligados a emitir comprobantes de pago

Quienes realicen transferencia de bienes

Quienes presten servicios
Martilleros pblicos
En caso de operaciones no habituales, las personas harn uso del formulario 820

8. Exceptuados a emitir comprobantes de pago

Los canillitas por la venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas.

Los que realizan servicio de lustrado de calzado y servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.
Los directores de empresas, regidores municipales y similares.
La Iglesia Catlica e instituciones del Sector Pblico por las transferencias a ttulo
gratuito.
Transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
Transferencia de bienes por mquinas expendedoras automticas.

Rgimen de gradualidad de sanciones

Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la Sunat incluy en el rgimen de

gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que
se hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo
en las formas o condiciones dadas por el ente fiscal.
As, la RS N 180-2012/Sunat, aprobada por el D. Leg. N 1117 que estableci que el rgimen de
incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Cdigo Tributario, no
ser de aplicacin para las sanciones que imponga la Sunat.

De esta manera, el rgimen de gradualidad para las infracciones sealadas en estos numerales
contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso
se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la resolucin. Adems, para el caso de
la infraccin cometida, sea la omisin de tributos, si se notifica el requerimiento pero el usuario
subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolucin de determinacin o de multa ser
de 95%, si tambin el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.

En forma similar, cuando surte efecto la notificacin de la orden de pago o resolucin de

determinacin o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reduccin de la multa
ser de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados.
Las nuevas rebajas en las multas tambin son de aplicacin en la etapa de reclamo y ya no solo
en la de fiscalizacin.

Se considera, adems, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda
tributaria sealada en los valores reclamados (orden de pago, resolucin de determinacin o
multa) antes de presentar el recurso de apelacin.

Rgimen de Gradualidad
El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa que corresponde al sujeto
obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido.
El Rgimen se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT y
normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sancin la subsanacin, que se define
como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
Causales de prdida de la gradualidad
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1.-El deudor tributario impugne la multa y el rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho
acto mediante resolucin firme y consentida en la va administrativa.
2.-En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construccin, que sea el infractor por
haber entregado el ntegro del importe de la operacin, no presente, cuando la SUNAT lo
solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo
que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
La SUNAT simplifica cumplimiento de obligaciones
RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES INCORPORA MAYORES FACILIDADES
PARA PAGO DE MULTAS POR OMISIONES TRIBUTARIAS
Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT
incluy en el rgimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago
de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir tributos, no
pagar los tributos en los plazos establecidos o no hacerlo en las formas o
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
La Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, que entrar en vigencia a
partir del 6 de agosto, se ha aprobado en virtud de lo sealado en el Decreto
Legislativo N 1117 (promulgado en el marco de la delegacin de facultades) el cual
estableci que el Rgimen de Incentivos por las infracciones en los numerales 1, 4
y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario no ser de aplicacin, a partir del 5 de
agosto, para las sanciones que imponga la SUNAT.
De esta manera, el Rgimen de Gradualidad para las infracciones sealadas en
estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%,
85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos
en la Resolucin, en tanto que el Rgimen de Incentivos anterior solo contena tres
niveles de rebajas (90%, 70% y 50%).
As, en caso un contribuyente, al que se le ha iniciado un proceso de fiscalizacin,
subsana voluntariamente el tributo omitido (reconociendo la deuda y pagando la
multa) antes de recibir una notificacin o requerimiento de la SUNAT, la rebaja de
la multa ser ahora de 95%. Con el Rgimen de Incentivos anterior la reduccin era
de 90%.
Asimismo, para el caso de la infraccin cometida sea la omisin de tributos, si se
notifica el requerimiento pero el contribuyente subsana antes que tenga efecto la
orden de pago, resolucin de determinacin o de multa, con el rgimen de
incentivos anterior la reduccin de la multa era de 70% mientras que ahora ser de
95% si adems el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la
deuda. Es decir, se han incluido dos beneficios adicionales que no se haban
considerado en el rgimen anterior.
En forma similar, cuando surte efecto la notificacin de la orden de pago o
resolucin de determinacin o de multa, pero antes del inicio de la cobranza
coactiva, la reduccin de la multa ser de 60% si subsana cancelando la deuda
tributaria contenida en estos valores notificados. La rebaja en el rgimen anterior
era de 50%.
Otra modificacin sustancial es que las nuevas rebajas en las multas tambin son
de aplicacin en la etapa de reclamo y no solamente en la de fiscalizacin como se
tena en el rgimen anterior. Con ello, el contribuyente tiene mayores elementos
para evitarse las contingencias, subsanando las infracciones detectadas.
Se ha considerado tambin una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente
cancela la deuda tributaria sealada en los valores reclamados (orden de pago o
resoluciones de determinacin o multa) antes de presentar el recurso de apelacin.
El rgimen de Incentivos anterior no contemplaba esta reduccin de la multa.
Con estas medidas la SUNAT brinda herramientas ms flexibles y beneficiosas para
que puedan cumplir sus obligaciones tributarias incentivando a que
voluntariamente puedan rectificar las infracciones detectadas y regularicen el pago
de los impuestos ms los intereses generados.