Taller prctico

NIC 2. Norma de Registro y Valoracin Inventarios.

Son activos:

- Posedos para su venta en el curso normal de la explotacin (inventarios comerciales:

mercaderas), o
- En proceso de produccin para su venta; o
- En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios (inventarios industriales: materias primas, auxiliares,
productos en curso, semiterminados, terminados, residuos, subproductos, etc.).

Tambin se incluyen en el concepto de inventarios:

Bienes adquiridos y almacenados por la empresa con intencin de revenderse.

Terrenos y otras inversiones inmobiliarias que la empresa mantenga con intencin de
venta.
Valoracin Inicial.
Por su costo, ya sea el precio de adquisicin o el costo de produccin.

Precio de adquisicin.

Est integrado por los siguientes elementos:

Importe facturado por el vendedor (precio segn factura)

-Descuentos de todo tipo, rebajas y partidas similares (1)
-Intereses incorporados al nominal de los dbitos (2)
+Gastos incurridos hasta la entrada en el almacn (3)
+Gastos financieros (4)
+Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica.
=PRECIO DE ADQUISICIN
(1)Incluidos los descuentos por pronto pago en factura, que ya no tienen carcter
financiero. Si constan fuera de factura se contabilizan en la cuenta Descuentos sobre
compras por pronto pago.
(2)Se pueden incluir los intereses cuando el vencimiento no es superior a 1 ao.
(3)Tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente
vinculados a la adquisicin.
(4)Exclusivamente en los inventarios que necesiten un periodo de tiempo superior a
1 ao para estar en condiciones de ser vendidas (sin el lmite del valor razonable,
igual que suceda con propiedad, planta y equipo).
 No se incluirn en el precio de adquisicin los siguientes gastos:

1. Costos de almacenamiento posterior.

2. Costos de administracin.
3. Costos de venta o comercializacin

Ejercicio No 1 Inventarios. Precio de adquisicin.

Adquirimos 10.000 unidades del producto X en las siguientes condiciones:

Precio unitario 6 u.m/ud.

Descuento comercial en factura: 2.000 u.m.
Descuento en factura por volumen de pedido: 5%.
Seguro: 500 u.m.
Descuento por pronto pago en factura. 1.100 u.m.
Forma de pago: al contado.

Factura del proveedor y contabilizacin de la misma IVA: 16%.

Solucin:

La factura recibida tendr el siguiente contenido:

Precio segn factura 60.000 60.000

- Descuento comercial -2.000 -2.000
58.000 58.000
- Descuento volumen de pedido -2.900 -2.900
55.100 55.100
- Descuento pronto pago -1.100
55.100 54.000
+Seguro +500 +500
Base Imponible IVA 55.600 54.500
IVA 16% +8.896 +8.720
Total factura 64.496 63.220
Subtotal Inventario 55.600
- Descuento pronto pago -1.100
Costo de Adquisicin 54.500

La contabilizacin de la factura se har de la siguiente forma:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Compras de mercaderas 55.600
Pasivo corriente IVA Descontable (Deducible) 8.896
Activo corriente Bancos 64.496

Ejercicio No 2: Inventarios. Precio de adquisicin.

La sociedad B adquiere 10.000 unidades del producto X en las siguientes condiciones:


Precio unitario 8 u.m./ud.

Descuento comercial: 10%.

Descuento en factura por volumen de pedido 5%.

Seguro: 600 u.m.

Forma de pago: 180 das, con un inters de 300 u.m.

Factura del proveedor y contabilizacin de la misma IVA: 16%.

Solucin:

La factura recibida tendr el siguiente contenido:

Precio segn factura 80.000

- Descuento comercial -8.000
72.000
- Descuento volumen de pedido -3.600
68.400
+ Seguro +600
69.000
+ Intereses por aplazamiento 300
Base Imponible IVA (1) 69.000
IVA 16% +11.040
Total factura 80.340

(1) Segn la ley, los intereses devengados con posterioridad a la entrega del bien o la
prestacin del servicio no forman parte de la base imponible del IVA.
(2) El Artculo 447 del Estatuto Tributario indica que la financiacin ordinaria, extraordinaria
o morosa hacen parte de la base gravable para determinar el iva

La contabilizacin de la factura se har de la siguiente forma:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Compras de mercaderas (2) 69.000
Pasivo corriente IVA Descontable (Deducible) 11.040
Pasivo corriente Proveedores 80.040
(2) El precio de adquisicin est compuesto por:

Precio segn factura 80.000
- Descuento comercial -8.000
72.000
- Descuento volumen de pedido -3.600
68.400
+ Seguro +600
=Precio de adquisicin 69.000

Por el devengo de intereses.
Clasificacin Cuentas Debe Haber
Gastos Intereses de deudas 300
Pasivo corriente Iva Descontable 48
Pasivo corriente Proveedores 348
Por el pago:

Clasificacin Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores 80.388
Activo corriente Bancos 80.388

No se pueden contabilizar los intereses como mayor importe de la compra, sin desglosar los
intereses, porque, aunque el vencimiento no es superior a un ao, al figurar expresamente en la
factura se entiende que estn pactados contractualmente.

Costo de produccin.

Est integrado por los siguientes elementos:

Consumo de materias primas y otras materias consumibles

+Costo de los factores de produccin directamente imputables
+Parte razonablemente imputables de los costos indirectos (1)
+Gastos financieros (2)
=COSTO DE PRODUCCIN

(1)Incluidos tanto los costos fijos como los variables.

(2)Exclusivamente en las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 ao para

estar en condiciones de ser vendidas (sin lmite del valor razonable, igual que suceda con
propiedad, planta y equipo).

No se incluirn en el costo de produccin los siguientes costos:

1. Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de

produccin (ineficiencias).
2. Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de
produccin.
3. Costos de administracin.
4. Costos de venta.
5. Costos de subactividad.

Ejercicio No 3: Inventarios. Costo de produccin.

La sociedad X se dedica a la fabricacin del producto WP. Los costos y las unidades
producidas durante el ejercicio 20X7 han sido los siguientes:

- Consumo de materias primas: 305.000.

- Mano de obra directa: 120.000.
- Costos indirectos de fabricacin:
Costos fijos: 80.000
Costos variables: 25.000
- Capacidad productiva (en unidades): 20.000
- Unidades producidas: 15.000.
Determinar el costo unitario y contabilizar las existencias finales del producto terminado WP.

Solucin:

Consumo M.P. 305.000

Mano de obra directa 120.000
Costos indirectos de fabricacin 85.000
Costos fijos (15.000 x 4) (1) 60.000
Costos variables 25.000
COSTO DE PRODUCCIN DEL EJERCICIO 510.000
UNIDADES PRODUCIDAS 15.000
COSTO UNITARIO 34,00
(1)Existen unos costos de subactividad ya que la capacidad productiva es de 20.000 unidades y
sin embargo slo se han producido 15.000 unidades, luego de los costos fijos totales una parte
son imputables a la subactividad.

Capacidad productiva (en unidades) 20.000

Unidades producidas 15.000
Costos fijos totales 80.000
Costos fijos por unidad 4

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Activo corriente Producto terminado WP 510.000
(15.000 ud x 34 u.m./ud)
Ingresos Variacin de existencias de productos 510.000
Terminados

Los costos de subactividad de 20.000 u.m. (80.000 60.000) no se integran en el costo de

produccin, sino que constituyen gastos del ejercicio que se llevan a resultados.

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Cuentas de gastos (1) 20.000
Activo corriente Bancos 20.000
(1)Los costos indirectos de fabricacin fijos estn integrados por : depreciaciones, arrendamientos,
combustibles, suministros, etc.

Mtodos de asignacin de valor.

Hay que distinguir 2 supuestos:

1) Cuando se trate de bienes intercambiables, se adoptar con carcter general el mtodo del precio
medio o costo medio ponderado. Se admite mtodo FIFO pero no se admiten el mtodo LIFO y
otros anlogos (HIFO, NIFO, Precio medio simple).

2) Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos para un proyecto

especfico, se utilizar el sistema de identificacin de partidas., asignando a cada bien los costos
que le sean especficamente imputables.
Ejercicio No 4: Inventarios. Mtodos de asignacin de valor. Bienes intercambiables.

La sociedad X tena unos inventarios iniciales a 1.12.X2 de 10.000 unidades valoradas a 2

u.m./ud. Durante el mes de diciembre de 20X2 ha realizado las siguientes operaciones:

7.12.X2: Compra 10.000 unidades a 2,6 u.m./ud, con unos gastos de transporte de 500 u.m.

15.12.X2: Vende 13.000 unidades a 8 u.m./ud.

19.12.X2: Compra 4.000 unidades a 1,9 u.m./ud.

23.12.X2: Importa 8.000 unidades a 2,4 u.m./ud. Pagando adems unos aranceles de 2.000 u.m. y
unos gastos de transporte de 400 u.m.

27.12.X2: Vende 10.000 unidades a 8,2 u.m./ud.

28.12.X2: Compra 10.000 unidades a 2,1 u.m./ud.

30.12.X2: Vende 6.000 unidades a 8,3 u.m./ud.

Determinar el valor de las existencias finales de acuerdo con los mtodos permitidos por las
normas internacionales de contabilidad teniendo en cuenta que las mercancas importadas viajan
con la clusula FOB y llegan al almacn de la sociedad X el 5.1.X3 y que todas las existencias
son de naturaleza homognea.

Solucin: Las normas internacionales de contabilidad admiten como mtodos de asignacin de

valor de las mercancas homogneas o intercambiables el precio medio ponderado (PMP) y el
mtodo FIFO.
FIFO: El valor de las existencias de acuerdo con el mtodo FIFO es el siguiente:

Fecha/precio 2,00 2,65(1) 1,90 2,70(2) 2,10

1.12.X2 10.000
7.12.X2 10.000
10.000 10.000
15.12.X2 (10.000) (3.000)
- 7.000
19.12.X2 4.000
7.000 4.000
23.12.X2 8.000
7.000 4.000 8.000
27.12.X2 (7.000) (3.000)
- 1.000 8.000
28.12.X2 10.000
1.000 8.000 10.000
30.12.X2 (1.000) (5.000)(3)
Exist. Finales - 3.000 10.000
(1) [(10.000 x 2,6) +500]/10.000 = 2,65
 (2) [(8.000 x 2,4) + 2.400]/8.000 = 2,7
(3) Aunque las mercancas no hayan llegado al almacn se considera que en la venta del
30.12.X2 han salido del almacn las valoradas a 2,70 porque el criterio FIFO es un criterio
convencional de valoracin de las existencias (es suficiente que formen parte de nuestro
activo), no es un criterio real (no es necesario que se encuentren fsicamente en el
almacn) y desde el momento en que viajan bajo clusula FOB el riesgo corre a cargo de
la sociedad X y forman parte del inventario de la misma.

Valoracin de las existencias finales: (3.000 x 2,7 )+(10.000 x 2,1) = 29.100

PMP: El costo o precio medio ponderado admite dos variantes:

1. El costo medio ponderado del perodo o precio medio ponderado de las existencias finales:

Las existencias finales en unidades fsicas se valoran al precio o costo medio ponderado en su
adquisicin.

Existencias finales en unidades fsicas:

10.000 + 10.000 13.000 + 4.000 + 8.000 10.000 + 10.000 + 6.000 = 13.000 unidades.

Unidades Precio unitario Precio x Cantidad

10.000,00 2 20.000,00
10.000,00 2,65 26.500,00
4.000,00 1,9 7.600,00
8.000,00 2,7 21.600,00
10.000,00 2,1 21.000,00
42.000,00 96.700,00
PMP= 96.700/42.000= 2,302381
Valor de las existencias finales: 13.000 X 2,302381 = 29.930,95 u.m.

2. El costo medio ponderado de cada compra o precio medio variable. Se diferencia del
anterior en que el clculo del costo medio ponderad (CMP) o precio medio ponderado (PMP) no
se hace al final de perodo sino cada vez que se hace una compra, de forma que va
variando de ah la denominacin de precio medio variable.

Unidades Precio unitario Precio x Cantidad

1.12.X2 10.000,00 2,0000 20.000,00
7.12.X2 10.000,00 2,6500 26.500,00
20.000,00 2,3250 46.500,00
15.12.X2 -13.000,00 2,3250 -30.225,00
7.000,00 2,3250 16.275,00
19.12.X2 4.000,00 1,9000 7.600,00
11.000,00 2,1705 23.875,00
23.12.X2 8.000,00 2,7000 21.600,00
19.000,00 2,3934 45.475,00
27.12.X2 -10.000,00 2,3934 -23.934,21
 9.000,00 2,3934 21.540,79
28.12.X2 10.000,00 2,1000 21.000,00
19.000,00 2,2390 42.540,79
30.12.X2 -6.000,00 2,2390 13.433,93
13.000,00 2.2390 29.106,86
Valor de las existencias finales: 13.000 x 2,2390 = 29.106,86 u.m.

Inventarios en las prestaciones de servicios.

Las prestaciones de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocido de acuerdo con la
NRV 14a.3, se considerarn inventarios y se valorarn por su costo de produccin.

No se incluirn en el costo de produccin:

1. Costos de ventas.
2. Costos de administracin.
3. Mrgenes de ganancia.
4. Costos indirectos no distribuibles.

Ejercicio No 5: Costo de las existencias en la prestacin de servicios.

La sociedad X est desarrollando una campaa de publicidad para uno de sus clientes. A
31.12.X1 la campaa est en una fase intermedia que no permite a la sociedad X facturar ninguna
cantidad a su cliente. Los costos en los que ha incurrido la sociedad X hasta la fecha son los
siguientes:
- Sueldos y salarios y seguridad social de los creativos que intervienen directamente en el
diseo de la campaa: 18.000 u.m.
- Materiales diversos consumidos directamente en la campaa: 3.000 u.m.
- Suministros, combustibles y otros costos indirectos: 6.000 u.m., de los cuales el 40% son
distribuibles en funcin de las horas trabajadas para la campaa, mientras que el 60%
restante no han podido ser distribuidos.
- Dietas y desplazamientos por visitas de los agentes comerciales de la empresa al cliente:
2.500 u.m.
- Costos generales de administracin y funcionamiento s: 10.000 u.m.
- La sociedad espera obtener una rentabilidad bruta del 30% de los costos totales de la
campaa.

Determinar el valor de las existencias por servicios que puede contabilizar la sociedad X al
cierre del ejercicio 20X1.

Solucin: La sociedad X puede contabilizar como existencias finales por servicios la suma de los
siguientes componentes:

Mano de obra directa 18.000

Materiales directos 3.000
Costos indirectos distribuibles 2.400
TOTAL 23.400
Reflejar el valor de las existencias finales con el siguiente asiento:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Activo corriente Productos en curso. Campaa de publicidad 23.400
Ingresos Variacin de existencias de servicios en 23.400
Curso

No se pueden incluir en el valor de las existencias finales:

Costos indirectos no distribuibles 3.600

Costos de ventas (dietas) 2.500
Costos de administracin 10.000
TOTAL 16.100

Que se contabilizarn en cuentas de gastos por su naturaleza:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Cuentas de gastos 16.100
Activo corriente Bancos 16.100

En cuanto al margen de beneficio bruto, no se contabilizar en base al principio de prudencia hasta

que no se haya realizado mediante la facturacin de la campaa de publicidad al cliente, ya que
tanto las existencias de servicios como los gastos se contabilizan por su precio de adquisicin.

Valoracin posterior y deterioro.

Los inventarios se valoran por su valor neto realizable, y cuando ste sea inferior al precio de
adquisicin o costo de produccin, deber reflejarse el correspondiente deterioro de valor.

Valor neto realizable<Precio adquisicin o costo produccin =>Deterioro

El valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenacin de inventarios, en el
curso normal del negocio, deducidos los costos estimados necesarios para llevarla a cabo.

Para las materias primas y productos en curso el valor neto realizable ser el valor neto realizable
del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para su terminacin

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles, no proceder correccin valorativa
cuando los productos terminados a los que se incorporen se vendan por encima del costo.

El precio de reposicin de las materias primas y o tras materias consumibles ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.

Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta en firme no sern objeto de
correccin valorativa cuando el precio pactado cubra, al menos, el precio de adquisicin o costo de
produccin de los bienes o servicios ms todos los costos pendientes para la ejecucin del contrato.

Ejercicio No 6: Inventarios. Correccin valorativa. Mercaderas.

Una sociedad tiene unos inventarios finales de mercaderas valoradas en 25.000 u.m. El precio
de venta de dichas mercaderas es de 26.000 u.m. y los costos de comercializacin se calculan en
2.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterioro.

Solucin:

1. Clculo del deterioro:

Precio de adquisicin 25.000

Valor neto realizable (26.000 2.000) 24.000
DETERIORO 1.000

2. Contabilizacin:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Prdidas por deterioro de mercaderas 1.000
Correctora activo c. Deterioro de valor de las mercaderas 1.000

Inventarios. Correccin valorativa. Productos en curso.

Una sociedad tiene al final de ejercicio unos productos en curso por importe de 180.000 u.m.,
estimndose los costos pendientes de incurrir en 70.000 u.m. y los costos de comercializacin en
5.000 u.m. El precio de venta una vez terminados es de 248.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa teniendo en cuenta que la sociedad dot

una provisin en el ejercicio anterior por 10.000 u .m.

Solucin:

1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin 180.000

Valor neto de realizacin: 173.000
Precio de venta 248.000
Menos:
Costos pendientes incurrir 70.000
Costos de comercializacin 5.000
DETERIORO 7.000
2. Contabilizacin:

Por la reversin del deterior contabilizado en el ejercicio anterior.

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Correctora activo c. Deterioro de valor de los productos en curso 10.000
Ingresos Reversin del deterioro de productos 10.000
terminado y en curso de fabricacin

Por la contabilizacin del deterioro en el ejercicio actual.

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Prdidas por deterioro de Productos 7.000
terminados y en curso de fabricacin
Correctora activo c. Deterioro de valor de los productos en curso 7.000

Ejercicio No 7Inventarios. Correccin valorativa. Productos terminados.

Una sociedad tiene a fin de ejercicio unos inventarios finales de 10.000 unidades de productos
terminados por importe de 95.000 u.m. El valor de realizacin asciende a 150.000 u.m. con unos
costos de comercializacin de 10.000 u.m. Sin embargo, 500 unidades se han deteriorado y la
sociedad no cree que pueda obtener por ellas en el mercado ms de 4.000 u.m., una vez deducidos
todos los gastos.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterior.

Solucin;

1 Clculo del deterioro en trminos globales:

Precio de adquisicin 95.000

Valor neto de realizacin (150.000 10.000) 140.00 0
DETERIORO NO

No obstante en el caso de las unidades deterioradas el clculo que procede es el siguiente:

Precio de adquisicin (95.000/10.000 x 500) 4.750

Valor neto de realizacin 4.000
DETERIORO 750

2 Contabilizacin:

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Prdidas por deterioro de Productos 750
terminados y en curso de fabricacin
Correctora activo c. Deterioro de valor de los productos 750
Terminados
 Ejercicio No 8: Inventarios. Correccin valorativa. Prestacin de servicios. Contrato de
venta en firme:

La sociedad X ha firmado un contrato de venta en firme para la prestacin de asesoramiento

jurdico durante el ejercicio siguiente. El costo de produccin de los servicios hasta la fecha es de
20.000 u.m. y los costos pendientes de incurrir, incluidos los de comercializacin ascienden a
100.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterior, bajo las siguientes hiptesis:

Hiptesis 1: El precio de venta fijado en el contrato es de 140.000 u.m.

Hiptesis 2: El precio de venta fijado en el contrato es de 115.000 u.m.

Solucin:

HIPTESIS 1: El precio de venta fijado en el contra to es de 140.000 u.m.

1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin 20.000

Valor neto de realizacin: 40.000
Precio de venta 140.000
Menos:
Costos pendientes incurrir 100.000
DETERIORO NO

HIPTESIS 2: El precio de venta fijado en el contra to es de 115.000 u.m.

1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin 20.000

Valor neto de realizacin: -5.000
Precio de venta 115.000
Menos:
Costos pendientes incurrir 100.000
DETERIORO 5.000

Clasificacin Cuentas Debe Haber

Gastos Prdidas por deterioro de Productos 5.000
terminados y en curso de fabricacin
Correctora activo c. Deterioro de valor de los productos en curso 5.000