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Manual de Derecho Tributario - Jose Luis Zavala Ortiz PDF
Manual de Derecho Tributario - Jose Luis Zavala Ortiz PDF
MANUAL DE DERECHO
TRIBUTARIO
EDITORIAL JURIDICA
ConoSul ltda.
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Pg.
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO
B. LA CONTRIBUCION .............................. . 10
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l. CONCEPTO ....................................................... . 15
11
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO Y
LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1. El SISTEMA TRIBUTARIO 25
A. CONCEPTO .... 25
III
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO QUINTO
1. CONCEPTO .......... . 29
A. LA CONSTITUCION POLlTICA DE LA
REPUBLlCA .......................................................................... .. 29
B. LA LEY .................................................................................... . 30
D. RESOLUCIONES 31
A. LA JURISPRUDENCIA .. 32
1. Jurisprudencia contenciosa ............................. .. 32
2. Jurisprudencia administrativa ...................... . 32
CAPITULO SEXTO
IV
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO SEPTlMO
CAPITULO OCTAVO
A. CONCEPTO ............ . 48
B. CARACTERISTICAS .. 48
C. EL HECHO GRAVADO .. 50
V
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
G. LA DETERMINACION DE LA OBLlGACION
TRIBUTARIA 65
a. Concepto. 65
b. Naturaleza jurdica del acertamiento .............................. . 65
c. Sujetos que pueden determinar la obligacin
tributaria ............................................................................ . 65
1. El propio deudor del tributo .......................................... . 66
2. El contribuyente conjuntamente con el
Fisco . . . . . . . . . . . .............. . 66
3. El Juez 66
4. El Servicio de Impuestos Internos ...................... . 66
5. La reliquidacin de impuestos ......... ............... . 69
VI
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO NOVENO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
VII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO DECIMO
VIII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
A. EXAMEN DE DECLARACIONES Y
DOCUMENTACION SOPORTANTE .................................... .. 121
CAPITULO DECIMOPRIMERO
LOS APREMIOS E INFRACCIONES
A. CONCEPTO............................................................................. 129
IX
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
x
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
D. PRESCRIPCIONES EN MATE'RIA
INFRACCIONAL ....................................................................... 147
CAPITULO DECIMOSEGUNDO
XI
Indic8 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO DECIMOTERCERO
XII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
XIII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
XIV
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
A. RENTA........................................................................... 216
A CONCEPTO 218
A. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LA
CATEGORIA .................................................. . 231
a. Rentas provenientes de bienes races:
Artculo 20 N 1 .................. .................... . 231
1. Bienes Races Agrcolas 231
xv
Indic9 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
XVI
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
XVII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
B. CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA
CATEGORIA ............................................................................ 271
XVIII
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XIX
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INTRODUCCION
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CAPITULO PRIMERO
Actualmente y desde el aporte que efectuara Keynes y que dio origen a las
Finanzas Funcionales o Compensatorias, la Poltica Fiscal es el instrumento
ms importante de que dispone la autoridad para orientar y dirigir la economa
de un Estado.
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Toda la actividad financiera del Estado est regulada por normas jurdicas
objetivas, existiendo para ella una rama del derecho que se denomina Derecho
Financiero, el que podemos conceptualizar como el conjunto de normas
jurdicas que regulan la recaudacin, administracin y erogacin de los medios
econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos.
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CAPITULO SEGUNDO
1. LOS TRIBUTOS
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d. Los tributos a que hemos aludido tienen como objetivo dotar al Estado
de recursos suficientes para el cumplimiento de sus fines.
A. LOS IMPUESTOS
B. LA CONTRIBUCION
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C. LA TASA
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111. EL IMPUESTO
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1. Impuestos Directos.
2. Impuestos Indirectos.
Son aquellos que se recaudan por otras vas, tales como por declara-
cin y pago.
1, Directos,
2. Indirectos.
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1. Impuesto Personal.
2. Impuesto Real.
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l. CONCEPTO
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A. LIMITES JURIDICOS
a. Principio de la Legalidad.
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d. El Derecho de Propiedad.
Se trata de que los sujetos tienen dominio o propiedad sobre los bienes
que conforman su patrimonio y es claro que si los tributos vienen a ser
tan significativos que implican privar al particular de parte de esos
bienes, surge de inmediato la proteccin constitucional antes aludida.
e. La Neutralidad Impositiva.
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As, por ejemplo, una empresa chilena con sucursal en Per obtiene
ingresos de su gestin y ellos son gravados en Chile. En este caso
al total del valor de los ingresos generados tanto en Chile como en
el Per se le rebaja, como gasto necesario, el impuesto soportado
en el Per.
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Ejemplo sera que en Chile, las rentas estn gravadas con una tasa
de un 15% y una empresa chilena en Bolivia percibe ingresos
constitutivos de renta, debiendo pagar en dicho pas una tasa de un
8%. En Chile a esas rentas se les aplica una tasa de un 2%.
Tributacin en Chile:
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Este sistema implica que del total del impuesto que grava las rentas
de fuente nacional y extranjera se rebaja como crdito contra el
impuesto final. el que debi soportar el contribuyente en el extran-
jero.
Ejemplo de ello sera si las rentas que una empresa chilena genera
en Per alcanzan a $4.000.000 y en Chile, a su vez, a $40.000.000.
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En el Per se le exime del pago del tributo por los $2.000.000 que
era ell 0% de esa cantidad, por lo que para el inversionista chileno
no es atractivo el invertir en Per, yaquevaa pagaren Chile un 10%
por sobre los $5.000.000, esto es, $500.000 como si hubiese
efectuado la inversin en Chile y Per no logra su poltica de
incentivo a la inversin.
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C. LIMITES INTERNACIONALES
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CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1. El SISTEMA TRIBUTARIO
A. CONCEPTO
El Estado ejerce el poder tributario en virtud del cual crea los tributos que
han de gravar los actos de los particulares. Sin embargo, el poder tributario
no slo implica la posibilidad de establecer tributos, sino que adems, crear
todo un conjunto de normas que venga a permitir recaudar, administrar y
fiscalizar el cumplimiento de la carga tributaria propiamente tal.
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a. Simplicidad.
b. Flexibilidad.
c. Suficiencia.
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CAPITULO QUINTO
1. CONCEPTO
Podemos efectuar una divisin de las fuentes del Derecho Tributario entre
fuentes positivas y fuentes racionales.
A. FUENTES POSITIVAS
Que no son sino aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza
obligatoria. Tales son la Constitucin Poltica de la Repblica, la ley, los
reglamentos, los decretos supremos y las resoluciones del Servicio de
Impuestos Internos.
B. FUENTES RACIONALES
Que son aquellas que sin ser normas jurdicas en sentido formal o estricto,
contribuyen en su formacin. Ellas seran la jurisprudencia, con la excep-
cin que oportunamente veremos y la doctrina de los autores.
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B. LA LEY
Debemos sealar que la ley tributaria guarda ciertas diferencias con la ley
comn o general. La ltima, es siempre abstracta y general en cuanto a los
sujetos a los que va dirigido su mandato, en cambio, la ley tributaria se
caracteriza por el hecho de determinar el sujeto al que va dirigida, no en
forma individual, sino que genricamente o por sectores, como lo es el caso
de la tributacin de los agricultores en el arto 20 N1 de la Ley de Impuesto
a la Renta.
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D. RESOLUCIONES
De lo expuesto en el artculo l' del D.F.L. N' 7 de 1980, que fija el texto de
la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el arto 6' letra A N' 1
del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio antes aludido la facultad de
interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, impartir ins-
trucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de todos los
impuestos intemos actualmente establecidos o que se estableciesen.
Ahora bien, estas normas deben ser de carcter general, es decir, que
afecten a grupos ms o menos extensos de contribuyentes a los que se les
debe notificar la vigencia de estas resoluciones a fin de que adecuen su
conducta a los nuevos preceptos, mediante publicacin en el Diario Oficial.
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A. LA JURISPRUDENCIA
1. Jurisprudencia contenciosa.
2. Jurisprudencia administrativa.
Los artculos 6' letra A N' 1,6' letra A N'2 del Cdigo Tributarioy 7" letra
b) de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, consagran
esta facultad respecto del Director Nacional y los Directores Regionales
del Servicio.
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Est constituida por las obras que los diversos autores en materia tributaria
producen a fin de sistematizar el Derecho Tributario como dar una interpre-
tacin ms acabada a los preceptos tributarios.
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CAPITULO SEXTO
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El artculo 3 inciso primero del Cdigo Tributario indica que la ley que
modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del
ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a
contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
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En este caso, debemos sealar que el articulo 3 inciso tercero del Cdigo
Tributario, indica que la tasa de inters moratorio que se va a aplicar al
impuesto adeudado y reajustado, ser la que rija al momento del pago,
cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el pago del tributo.
De all, entonces, que es posible que una ley tributaria pueda tener efecto
retroactivo y la forma cmo nos defendemos de esa ley con efectos
retroactivos, ya que nos atuvimos a una ley anterior que estableca un
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Por su parte, dicho texto legal indica que los no residentes en el pas
debern pagar impuestos por las rentas cuya fuente est en el pas.
Este DL seala que estarn gravados con el impuesto de esa ley la venta
de bienes corporales muebles e inmuebles gravados por dicha ley, ubica-
dos en territorio chileno, independiente del lugar en que se celebre la
transaccin.
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CAPITULO SEPTIMO
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B. EL SERVICIO DE TESORERIAS
Debe tambin, efectuar los pagos de las obligaciones del Fisco y de las
Municipalidades.
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CAPITULO OCTAVO
LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
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o hechos que realizan los particulares vayan a estar gravadas por tributos, sino
que adems viene a establecer un numeroso cuerpo de obligaciones formales
que con carcter accesorio hacen que entre el contribuyente y el Estado se d
Una relacin compleja y que en un fin ltimo implica que se va a enterar en una
forma determinada el tributo en las arcas del Fisco.
A. CONCEPTO
B. CARACTERISTICAS
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Las obligaciones con fuente en la ley o ex lege, implican que los sujetos
se van a ver obligados si incurren en actos, hechos o oonductas que la
propia ley se encarga de definir. En el caso de la obligacin tributaria,
el contribuyente se ver obligado, cuantitativamente con el Fisco, si
incurre en el supuesto de hecho generador de la obligacin tributaria,
el hecho gravado. As, por ejemplo, en el Impuesto al Valor Agregado
del O.L. N' 825, si un vendedor efecta una transferencia de especie
corporal mueble a ttulo oneroso, incurre en el hecho gravado y se ve
obligado al pago del tributo, sin pe~uicio de que sea un impuesto de
recargo.
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C. EL HECHO GRAVADO
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a. El sujeto activo.
b. El sujeto pasivo.
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a. La base imponible.
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1. Tasa fija.
2.1. Proporcional.
Ejemplo de este tipo de base lo es la tasa del 18% del IVA del
D.L. N 825, ya que este factor siempre ser el mismo, dando
origen a un mayor o menor IVA, segn el precio de las ventas
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2.2 Progresiva.
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2.3. Regresiva.
2.4. Gradual.
c. Los crditos.
Los crditos los podemos definir como las rebajas que establece la ley
sobre la base imponible o sobre el impuesto determinado, en relacin
a determinadas personas o actividades.
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1. Base imponible.
d, Las exenciones.
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1.1. Reales.
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1.2. Personales.
2.1. Temporales.
2.2. Permanentes.
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a. Concepto.
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3. El Juez.
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Nmero correlativo.
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5. La reliquidacin de impuestos.
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a. Giros Roles.
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a. Forma.
Deben ser emitidas por escr~o, con fecha, nmero de orden, nmerode
declaracin o liquidacin que le sirve de base y deben notificarse en
forma legal.
b. Fondo.
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a. El objeto de la prueba.
Sobre el particular, la prueba del hecho gravado debe recaer sobre dos
aspectos:
b. La carga de la prueba.
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a. El pago o solucin.
b. La prescripcin extintiva.
c. La compensacin e imputacin.
a. El pago o solucin.
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A partirde la ley NQ 19.506, en virtud del nuevo texto del artculo 38,
el Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los
impuestos mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros
medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional
para el Fisco. Asimismo, se seala que el Tesorero para estos
efectos deber impartir las instrucciones administrativas que co-
rrespondan.
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7.1. Reajuste.
Variacin deII.P.C.
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7.2. Intereses.
7.3. Multas.
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Estamos en presencia del pago de una suma de dinero por parte del
contribuyente al Fisco por causa de tributos, pago que no se debi
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Por otro lado, se seala que este acto o hecho que sirve de
fundamento a la devolucin y, desde el cual se cuenta el
plazo de caducidad de un ao, es el pago del impuesto en
forma excesiva.
b. La prescripcin.
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El Cdigo Tributario, en sus artculos 200, 201 Y 202, dentro del Ttulo
VI, denominado "De la Prescripcin" trata dos materias que vamos a
diferenciar de inmediato:
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1.1.2. Excepcin.
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c. Compensacin e imputacin.
1. La compensacin.
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2. La imputacin
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CAPITULO NOVENO
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En esta materia la ley N' 19.506 seala que debern dar aviso de iniciacin
de actividades en la primera categora no slo los contribuyentes de los
nmeros 3, 4 Y 5 del artculo 20, sino que tambin los de las letras a) y b) del
nmero 1 del artculo 20.
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La circular NQ4 viene a sealar que el cmputo del plazo de 2 meses se har
desde la fecha en que el contribuyente efecte su primer acto de comercio o su
primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con los impuestosde
primera y segunda categora de la ley de impuesto a la renta o en general, desde
que se produzca cualquiera obligacin y/o desembolso que permitadiscriminar
que se est en presencia del inicio de un negocio o labor de la naturaleza ya
sealada.
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Asimismo, el actual texto del articulo 68 inciso final no seala plazo alguno
para cumplir con la obligacin tributaria accesoria de informar al Servicio
cualquier alteracin de los datos y antecedentes consignados en el formulario
de declaracin de iniciacin de actividades, entendiendo que ello debe cumplir-
se por el contribuyente en forma inmediata.
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1. Dar aviso por escrito del trmino de giro, a travs del formulario 2721.
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El inciso 2' del articulo 69 del Cdigo Tributario, en relacin al arto 71 del
mismo texto legal, viene en establecer normas que regulan las siguientes
s~uaciones:
El arto 69 inciso 2', en los casos analizados, establece que no ser ne-
cesario dar aviso de trmino de giro, si la sociedad que se crea se hace
responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los
impuestos que se adeuden por la empresa individual, la sociedad aportante,
o transformada.
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Por otro lado, el artculo 71 del Cdigo Tributario seala que la persona
natural o jurdica, que cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso
a otra de sus bienes, negocios o industrias hace al adquirente fiador res-
pecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido y que
hayan de afectar al vendedor o cedente.
El artculo 17 del Cdigo Tributario, seala que toda persona que deba
acreditar renta efectiva debe llevar contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario.
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Esta regla se aplica tanto a los contribuyentes que deben llevar con-
tabilidad completa como simplificada.
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El artculo 52 del D.L. N2 825 seala que las personas que celebren
cualquier acto o convencin afecta al impuesto a las ventas y servicios debern
emitir facturas o boletas, segn el caso.
El inciso segundo del art.88 del Cdigo Tributario por su parte, faculta al
Servicio para establecer la obligacin de emisin de documentos fuera de los
casos sealados por ley.
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1. Facturas.
2. Boletas.
4. Guas de Despacho.
En cuanto a los casos en que se deben em~ir las facturas y boletas, estos
son los siguientes:
111
Jos Luis Zavala Ortiz _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Por otro lado, las boletas y facturas, conforme el artculo 53 del D.L. N 825,
se deben em~r respectivamente:
112
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A. IMPUESTOS A LA RENTA
1. Primera Categorfa.
1.1. Los del artculo 20 N' 1, esto es, los agricultores que tributan en
base a renta presunta o, excepcionalmente, efectiva y los que
tributen por bienes races no agrcolas.
1.2. Los del artculo 20 N's. 3 Y 4, esto es, los que obtengan rentas del
comercio y la industria, en general.
1.4. Contribuyentes del artculo 34 bis, esto es, los que desarrollan la
actividad del transporte pblico.
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1.5. Las empresas del Estado que no estn const~uidas como socie-
dades conforme al artculo 2 del D.L. N 2.398 de 1978.
3. Impuesto Adicional.
Los que conforme al articulo 69 del Cdigo Tributario deben pagar los
impuestos adeudados hasta el Balance Final.
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Asi, en el caso del impuesto a las ventas y servicios (IVA), el plazo es hasta
el da 12 del mes siguiente al que se est declarando y, en el caso del
impuesto a la renta de primera categora, el global complementario y adi-
cional, el plazo es durante el mes de abril siguiente al ao tributario que se
declara.
1. Comunes.
Son las que dejan constancia del acaecimiento del hecho gravado.
2. Rectificatorias.
Que son las que vienen a corregir una declaracin anterior, en que se
incurri en un error de forma o no se determin en su cuanta el hecho
gravado.
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CAPITULO DECIMO
El Prrafo 1, del Titulo I del Libro ", se refiere a las normas sobre
comparecencia, actuaciones y notificaciones.
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B. ACTUACIONES
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C. LAS NOTIFICACIONES
1. Notificacin Personal.
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En efecto, el inciso segundo del artculo 63, seala que el Jefe de la oficina
respectiva podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un
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4. Confirme su declaracin.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
E. EL ARRAIGO ADMINISTRATIVO
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sealado que, si bien en la ley no hay plazo para que el Servicio ejerza las
acciones respecto de los contribuyentes a los que presumiblemente se les
aplicara las sanciones, se debe adoptar la decisin en un plazo razonable
y no dejar en forma indefinida al contribuyente en la nmina del arraigo
administrativo (R.D.J. T. 83, 2' parte, seccin 4', pag.130).
1. Notarios.
Por otro lado, en virtud del artculo 76 del citado Cdigo, los notarios,
suplentes e internos comunicarn al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencia de bienes, hipote-
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2. Conservadores.
3. Jueces y Secretarios.
Conforme al articulo 79 del Cdigo, los jueces y jueces rb~ros debern
vigilar el pago de los impuestos de la Ley de Timbres en los juicios de
que conocen.
El artculo 84 del Cdigo seala que una copia de los balances y estados
de situacin que se presentan a los bancos y dems instituciones financie-
ras ser enviada por stos a la Direccin Regional cuando ella lo solicite,
establecindose lo mismo en relacin a los inventarios de bienes.
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CAPITULO DECIMOPRIMERO
Con este epgrafe comienza el Libro Segundo del Cdigo Tributario, que
contiene normas sobre los apremios, infracciones y sanciones.
l. LOS APREMIOS
A. CONCEPTO
El Ttulo 1, del Libro 11 del Cdigo, se refiere a los apremios que podemos
conceptualizar como los medios compulsivos consagrados por la ley, a fin
de obtener de los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria,
tratndose de detenminados tributos, o bien obtener, de ciertas personas,
conductas detenminadas.
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C. PROCEDIMIENTO
D. CASOS DE APREMIO
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A. GENERALIDADES
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Dentro del artculo 97, es pcsible encontrar los siguientes simples de-
litos tributarios:
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Mu~a que oscila entre el 50% y el 300% del valor del impuesto
aludido, y
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Multa que oscila entre el 50% y del 300% del impuesto que se
elude, y
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c. Crlmenes tributarios.
Damos esta expresin a aquellas figuras que segn la ley pueden llegar
a merecer una pena de presidio o relegacin mayores, las que consa-
gradas en el artculo 97 NQ 4 del Cdigo Tributario son:
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a. El artculo 105 del Cdigo Triburtario, seala que las sanciones sern
aplicadas por el Servicio conforme al procedimiento que se consagra en
el Libro Tercero del Cdigo, excepto en aquellos casos que de confor-
midad al mismo texto legal sean de competencia de la justicia ordinaria.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
4. El perjuicio formal.
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CAPITULO DECIMOSEGUNDO
A. ASPECTOS GENERALES
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Seala el artculo 116, por su parte, que el Director Regional del Servicio
podr autorizar a funcionarios para conocer y fallar reclamaciones y
denuncias que sean de su competencia.
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A. AMBITO DE APLlCACION
B. EL RECLAMO
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Es preciso sealar que puede ser cualquier persona, sin necesidad de ser
contribuyente O responsable del impuesto, debiendo eso s, tener inters
actual comprometido, esto es, inters pecuniario, real y efectivo, que diga
relacin directa con la materia objeto del reclamo e inters que debe existir
a la poca de dicho reclamo.
El articulo 124 inciso primero del Cdigo Tributario, seala que toda per-
sona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o ele-
mentos de una liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un im-
puesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre
que invoque un inters actual comprometido.
3. Liquidacin de impuestos.
1. Las circulares que emanan del Director Nacional y los oficios de las
Direcciones Regionales.
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___________________ Manual de Derecho Tributario
E. COMPARECENCIA
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1_ Etapa de discusin.
Esta unidad, debe elaborar el informe que deber referirse a los hechos
y antecedentes de derecho invocado en el escrito de reclamo.
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2. Etapa de prueba.
3. Etapa de sentencia.
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Deber notificarse, segn el artculo 138 del Cdigo, por carta certifica-
da, pudiendo ser reemplazada esta forma de notificacin por la notifi-
cacin por cdula, cuando as lo solicitan las partes en el curso del
procedimiento.
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4. Etapa de Impugnacin.
Los artculos 138y 139 del Cdigo Tributario aluden a este recur-
so, debindose, eso s, aplicar los artculos 182 y 184 del Cdigo
de Procedimiento Civil.
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A. AMBITO DE APLlCACION
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2. Los descargos.
3. Medidas conservativas.
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5. Sentencia definitiva.
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CAPITULO DECIMOTERCERO
1. CONCEPTO
Conocido bajo la sigla IVA, es el decreto ley N 825 el que viene a regular
este tributo que hasta la fecha se ha const~uido dentro de las fuentes de
ingresos fiscales en una de las ms importantes.
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Ejemplo:
Contribuyente A
En efecto, en el caso del impuesto del Ttulo 11 del D.L. N 825, denominado
IVA, no se viene a aplicar concretamente la tasa actual del 18% sobre el valor
agregado de un producto, sino que sobre el valor total del mismo, lo que en
definitiva impide determinar con precisin como base imponible el valor
agregado propiamente tal.
Ejemplo:
Contribuyente A:
Total: $1.180.000
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a. Venta.
Se seala por el mismo texto del artculo 2 del D.L. N 825 que estas
ventas debern ser efectuadas por un vendedor, entendindose por tal
a la persona natural o jurdica que se dedique en fonma habitual a la
venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produc-
cin o adquiridos por terceros, como asimismo a las empresas cons-
tructoras que en forma habitual vendan bienes corporales inmuebles
construidos totalmente por ella o por un tercero en parte para ella.
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De este requis~o se debe precisar que los bienes sobre los que
recae la convencin traslaticia de dominio son:
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b, La Prestacin de Servicios.
Los elementos del hecho gravado bsico servicio son los siguientes:
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a. A las ventas.
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b. A las importaciones.
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El N10de la letra b) del artculo 12 del D.L. N 825 exime del im-
puesto a las ventas y servicios a las importaciones de bienes de
capital efectuadas por inversionistas y por las empresas receptoras
de la inversin, representativas de la inversin efectivamente
recibida en calidad de aporte, siempre que se den los siguientes
requisitos:
10.2.5. Que los bienes se incluyan en la lista del 0.5. N 468 del
Diario Oficial de 22 de abril de 1991.
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c. A las internaciones.
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d. A las exportaciones.
El artculo 12 letra d) del D.L. N 825 seala que estn exentas del im-
puesto a las ventas y servicios, las exportaciones de bienes al exterior,
const~uyendo otro instrumento de incentivo a dichas operaciones.
e. A los servicios.
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Las primas de seguros son las sumas que se deben pagar por
concepto del seguro que se contrata.
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3.1. Seguros exentos del N 3, esto es, las primas que cubren
riesgos de transporte respecto de exportaciones e importacio-
nes, sobre cascos de naves y sobre bienes situadas en el
exterior.
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B. EXENCIONES PERSONALES
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Ahora bien, tratndose del impuesto a las ventas y servicios del D.L. N 825
en su artculo 9, norma que const~uye el Prrafo" del Libro" del c~ado texto
legal, da una serie de reglas en virtud de las cuales se entiende devengado
dicho impuesto:
El artculo 55 del D.L. N 825 seala que en los casos de ventas de bienes
corporales muebles, las boletas y facturas debern ser em~idas al momen-
to de la entrega real o simblica de las especies.
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La letra a) del articulo 9' del D.L. N 825 seala que, tratndose de las
prestaciones de servicios afectos al impuesto a las ventas y servicios, el
devengo de dicho tributo se produce en alguna de las siguientes oportuni-
dades:
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a. Trmino del perodo fijado para el pago del precio, aun cuando en
ese momento la remuneracin se encuentre adeudada.
Es la letra b) del artculo 9 del D.L. N 825 la que seala que el impuesto
se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional.
La letra d) del artculo 9 del D.L. N 825 seala que los intereses y
reajustes por saldos insolutos de las ventas a plazo devengarn el
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1. Los vendedores.
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El artculo 3 inciso tercero del D.L. N 825 establece esta figura de cambio
del sujeto pasivo del impuesto a las ventas y servicios.
Seala el artculo 3 inciso tercero que este cambio se podr efectuar en los
casos que la propia ley lo admita o en los casos que la Direccin Nacional
del Servicio lo establezca por normas generales, a su juicio exclusivo.
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Para estos efectos cada mes en que se hagan exigibles los inte-
reses, aunque no exista pago efectivo, el vendedor deber em~ir
una Nota de Dbito por los intereses, operando lo mismo respecto
de los otros conceptos.
c. Monto de los impuestos fijados por las leyes, excluidos los de los
prrafos primero, tercero y cuarto del Ttulo 111 del propio D.L.
N 825, los del D.L. N 826 sobre Impuestos a las Bebidas Alcoh-
licas y los impuestos a los hidrocarburos.
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1. Concepto.
El dbito fiscal se aumenta por los valores que se contienen en las notas
de dbito.
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Es el artculo 36del D.S. N' 55, Reglamento del D.L. N' 825, seala en
qu casos se deben emitir notas de dbrto que configuren agregaciones
al dbito fiscal:
a. Diferencias de precio.
c. Intereses moratorios.
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J. EL CREDITO FISCAL
1. Concepto.
Hemos dicho que el impuesto del Ttulo 11 del D.L. N' 825 es un tributo
que grava las ventas y servicios sin producir el efecto cascada, ya que
de los impuestos recargados por las ventas y servicios, se faculta al
contribuyente rebajar los impuestos soportados por compras efectua-
das y servicios utilizados,
El artculo 23 del D.L. N' 825 seala que los vendedores y prestadores
de servicios afectos al impuesto en estudio, tienen derecho a un crdito
fiscal contra su dbito fiscal del mismo perodo tributario, equivalente al
total de los impuestos recargados en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios o, en el caso de las importa-
ciones, el impuesto pagado por importacin de especies al territorio
nacional respecto del mismo perodo,
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Sin embargo y teniendo presente que las exenciones del artculo 12 del
D.L. N 825 no alcanzan a todos los bienes que adquiere el exportador
y servicios que utiliza, se establece en el artculo 36 del citado tex10 legal
un mecanismo de recuperacin de los impuestos soportados, ya que el
exportador estara eventualmente quedando respecto de bienes y
servicios adquiridos y utilizados afectos en calidad de consumidor final.
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1. Generalidades.
2. Las facturas.
2.1. Concepto.
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3. Boletas.
3.1. Concepto.
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En ningn caso las notas de crdno dicen relacin con el crdito fiscal.
si son emitidas por el propio contribuyente que hace valer la rebaja.
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5. La gua de despacho.
Las guas de despacho son los documentos que deben emitir los
vendedores y entregar al adquirente cuando la factura no se extiende
al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies,
como asimismo en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehculos destinados al transporte de
carga.
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CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
l. GENERALIDADES
Este texto legal consagra tres impuestos que gravan las rentas de las empre-
sas y las personas: el Impuesto de Primera Categora; el Impuesto Unico al Tra-
bajo Dependiente; el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional.
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11. CONCEPTOS
A. RENTA
El N 1 del artculo 2 seala que renta est conformada por los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
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C. AO CALENDARIO Y AO TRIBUTARIO
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A. REGLAS GENERALES
Pagan sus impuestos por rentas de cualquier origen, sea que la fuente
se encuentre en Chile o el extranjero.
B. REGLAS EXCEPCIONALES
A. CONCEPTO
Ya dijimos que el D.L. NQ 824 define por renta a los ingresos que constituyen
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
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La misma norma seala, por otro lado, que no son consmutivosde renta
el sobreprecio o mayor valor que obtienen las sociedades annimas en
la cclocacin de acciones de su propia emisin, mientras no se distri-
buyan dichas cantidades. Se trata, en esencia, de que las sociedades
emiten acciones, las colocan en el mercado de valores y si se transan
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4. Constructoras.
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3. Martilleros.
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b. Renta bruta.
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1. Adquiridas en el pas.
2. Internadas.
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c. Renta liquida.
Para llegar a ella se deben deducir de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla, concepto distinto del de costo directo, ya
que el gasto no est involucrado en el proceso productivo como insumo
o materia prima, sino que esencialmente estamos en presencia de de-
sembolsos a que se debi recurrir para alcanzar la renta generada en
el ejercicio.
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5. Una cuota anual de depreciacin que sufren los bienes fsicos del
activo movilizado.
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15.1. Monto del reajuste del cap~al propio inicial del ejercicio.
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15.5. Monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros
2 al 9 del artculo 41 de la misma ley, a menos que constitu-
yan parte de la renta lquida.
15.5.1. Valor neto inicial de los bienes fsicos del activo inmoviliza-
do.
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1, Agregaciones.
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1.5. Los gastos o desembolsos por el uso o goce que no sea ne-
cesario para producir la renta de bienes a ttulo gratuito o
avaluadas en un valor inferior al costo, aplicndose en este
caso la presuncin del articulo 21 inciso primero.
2. Deducciones.
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Hasta el momento hemos analizado que como regla general los contribu-
yentes afectos al Impuesto de Primera Categora por sus rentas percibidas
o devengadas son los que determinan dichas rentas por contabilidad
completa,
a. Agricultores, ya analizados.
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1. Transporte de pasajeros.
2. Transporte de carga.
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1. Pequeos mineros.
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3. Los suplementeros.
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El inciso final del artculo 26 indica que si los contribuyentes que son
taller artesanal u obrero y que al comienzo tenan un capital efedivo
inferior a las 10 unidades tributarias anuales, exceden durante el
ejercicio dicho guarismo, por causa que no sean utilidades genera-
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Los contribuyentes que estn afectos a este impuesto nico son las so-
ciedades annimas, las sociedades en comandita por acciones y los
contribuyentes afectos al impuesto adicional, esto es, las personas natura-
les extranjeras y personas jurdicas que tengan en Chile sucursales, agen-
cias o representantes.
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c. Este impuesto es nico, por lo que las cantidades gravadas con este
tributo en caso alguno quedan gravadas por otro impuesto de la Ley de
Impuesto a la Renta.
A. CONCEPTO
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1. Profesionales liberales:
Las personas que desarrollan ocupacin lucrativa, esto es, los que
segn el inciso segundo del artculo 42 NQ 2 ejercen actividad en forma
independiente como personas naturales y en la que predomina el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio
o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.
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Sus ingresos pueden ser objeto de retencin o bien efectuar ellos mismos
pagos provisionales mensuales durante el ejercicio respectivo.
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D. NORMAS CONTABLES
E. NORMAS ESPECIALES
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Por los dems ingresos este trabajador debe presentar declaracin para
efectos del Impuesto Global Complementario anual.
Existe una norma especial en cuanto a la base y tasa para los choferes
de taxi, ya que el artculo 42 Nl indica que tratndose de estos contribuyentes,
siempre que sean choferes no propietarios, van a tributar con una tasa pro-
porcional del 3.5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin
derecho a deduccin alguna, debiendo ingresarse el vehculo.
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B. BASE IMPONIBLE
La renta bruta global est formada por todas o cualesquiera de las si-
guientes partidas:
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Tambin este artculo 57 bis letra a) del D.L. N" 824 permite rebajar
hasta un 50% del total de las rentas declaradas por Global Com-
plementario per concepto de dividendos, utilidades en venta de ac-
ciones y utilidad en rescate de fondos mutuos, teniendo como lmite
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a. Crdito general.
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A. GENERALIDADES
Se aplica, conforme a las normas contenidas en ese ttulo sobre los si-
guientes hechos gravados, con las respectivas tasas:
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b. Accionistas extranjeros.
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d. Operaciones y servicios.
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e. Profesionales y otros.
A. LA RETENCION
a. Concepto.
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2. Los que paguen rentas gravadas en el N' 1 del artculo 42, efec-
tuarn retencin del impuesto nico y la enterarn en arcas fiscales
del mes respectivo.
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e. Registro de retenciones.
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El artculo 78 seala que dentro de los primeros doce das de cada mes.
las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se alude por el
artculo 74, excluidas las que retienen sumas que se remesen al ex-
terior, debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
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i. Certificado de retencin.
a. Concepto.
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El artculo 84 seala en sus letras a), b), e), d), e), 1) y g) la fonna cmo
se determinan los pagos provisionales mensuales, segn se trate de
contribuyentes de Primera o Segunda Categoras, casodetalleres arte
sanales, mineros, ciertos transportistas, etc.
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A. CONCEPTO
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Se debe precisar que sta es una presuncin legal, por lo cual el peso de
la prueba recae sobre el contribuyente, que slo debe probar el origen de
los fondos.
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BIBLIOGRAFIA
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