Tratamiento de los

gastos laborales
y stock options

23.6.2011
Ramn Glvez Mrquez
Socio
Asuncin de gastos a favor
del trabajador
Asuncin de gastos del trabajador

Algunos ejemplos de gastos del trabajador asumidos por el empleador y lo

que ha planteado la jurisprudencial del Tribunal Fiscal:

Los gastos por traslado de familiares del trabajador y los que

demande que viva en determinada localidad (incluido el
alquiler de vivienda) no son condicin de trabajo, pues
provienen de consideraciones personales ajenas a la
actividad gravada y forman parte de los costos que demanda
Gastos de el aceptar la oferta de trabajo
vivienda El hecho que el empleador asuma el pago de estos
conceptos, que son de carcter personal del trabajador,
representan para ste ltimo un beneficio patrimonial que
debe afectarse con el IR al formar parte de la contraprestacin
por los servicios prestados; caso en el que resultan
deducibles para la empresa (RTF No. 4197-1-2003 y 54-4-
2005).
Gastos de alimentacin del trabajador
Los importes pagados a restaurantes por los mens otorgados a los trabajadores
de una empresa en virtud de una obligacin contractual (contrato de trabajo) y con
carcter general (generalidad del gasto) s son deducibles, ya sea que califiquen
Gastos de o no como remuneracin (RTF No. 6739-3-2004).
alimentacin
El gasto en refrigerio para el personal de una empresa que tiene que trabajar
durante un tiempo mayor al horario normal de actividades, no es renta de quinta,
puesto que requiere de dicho refrigerio para continuar laborando de manera
eficiente sin disminuir su capacidad de trabajo (RTF No. 8481-3-2001).

RTF No. 11211-1-2009: Son gastos educativos los pagos por estudios de
postgrado, menos los referidos a la formacin profesional o que otorguen grado
acadmico. Es el caso del postgrado para propietarios de empresas.

RTF No. 09484-4-2007: Los gastos por pago de maestras, postgrados y cursos de
carrera de los trabajadores (que otorguen un grado acadmico) no estn
Gastos comprendidos dentro del inciso ll del artculo 37 de LIR, pues los gastos en
educacin a los que se refiere dicha norma no comprenden aquellos de formacin
educativos profesional o que otorguen un grado acadmico, sino los orientados a realizar de
una manera adecuada la labor que desempean dentro de la empresa, como es el
caso de los cursos de capacitacin.

Informe N 021-2009-SUNAT: No existe impedimento para que las empresas, al

amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Ley No. 29498 - Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano
Modifica el Inciso ll) del artculo 37 de la LIR

Art 37 inciso ll) del de la LIR

Texto vigente hasta el 31.12.2010 Texto Modificado

Vigente a partir del 1.1.2011

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos
los gastos de enfermedad de cualquier servidor. los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 sern deducidas como gasto hasta por un monto mximo
aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos
mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. deducidos en el ejercicio.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern

deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
Gastos por movilidad, clubes y colegiaturas

Los montos entregados a los ejecutivos de ventas por concepto de movilidad

constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin por el servicio
prestado, motivo por el cual son deducibles para efectos del pago del IR (RTF No.
Gastos de 8729-5-2001).

movilidad Los gastos de movilidad entregados a los trabajadores, que cumplan con el
principio de razonabilidad, son deducibles aunque no estn sustentados en
comprobantes de pago, en la medida que constituyen condicin de trabajo incluida
en la planilla respectiva (RTF No. 5794-5-2003).

Para que los pagos efectuados por concepto de cuotas de afiliacin en

Gastos por asociaciones, clubes o instituciones de diversos funcionarios y/o directivos tengan
carcter de condicin de trabajo, debe de acreditarse que resulta indispensable
cuotas de para realizar contactos con clientes potenciales o reales la pertenencia o
permanencia a las citadas instituciones (nica o principal finalidad), pues de lo
afiliacin contrario involucraran un beneficio o ventaja patrimonial directa para los
trabajadores (RTF No. 3964-1-2006).

Los gastos por el pago de colegiatura de un profesional que se requiere

Gastos por colegiado no es deducible para determinar el IR, debido a que la colegiatura es
una condicin inherente del profesional a contratar y parte del perfil necesario
colegiatura para realizar el servicio, por lo que corresponde a ese profesional asumir el gasto
(RTF No. 591-4-2008).
Tratamiento de los Stock
Options
Stock Options (opciones de compra de acciones)

Se originan cuando el empleador otorga al trabajador, en razn del vnculo laboral un derecho
de opcin. Este derecho otorga al trabajador la posibilidad de convertirse (si as lo decide) en
accionista de la empresa o en liquidar el diferencial entre el valor actual de la accin y el valor
de la opcin . Esta opcin es a futuro, sujeta a un perodo de tiempo, pero al precio del da en
que se concede el derecho de compra.
Stock Options: caractersticas

1. Plan de adquisiciones a futuro.

2. Dos partes: La empresa o una vinculada a

ella y el trabajador.

Stock 3. Sujeta a condiciones de eficiencia y

normalmente de permanencia del trabajador.
Options
4. Plazo determinado para ejercer la opcin.
5. Se establece el valor de la accin a efectos
de ejercer la opcin de compra, que
generalmente es el precio al da de la
celebracin del contrato. Se puede liquidar en
especie o en efectivo por diferenciales.
Stock Options: Naturaleza
Stock Options: Remuneracin?
Costo econmico asumido por el empleador

Renta de quinta categora.

Se genera la renta con la percepcin de la misma. La percepcin se da cuando el trabajador

recibe las acciones o se le liquida el diferencial.

En Chile la Administracin Tributaria ha opinado que la percepcin se da con el slo derecho a

tomar las acciones; es decir, desde el momento en el que se puede ejercer la opcin y no
cuando se reciben las acciones o el diferencial.

Es gasto es deducible para el empleador.

Cuando el trabajador venda las acciones las rentas sern de segunda categora.
Costo econmico asumido por la matriz

Domiciliada realiza el plan de stock options. La matriz asume el costo econmico (son sus
acciones las que adquirir el trabajador y ella asumir el costo).

Aunque el beneficio proviene de la matriz, empresa que no es la empleadora, la renta ser

de quinta categora tambin.

Si bien formalmente el empleador no es el que da el beneficio sino la Matriz, el hecho de que

sea el empleador el que deba reconocer el gasto para efectos contables (NIIF 2), da pie
para que el gasto sea deducible por el empleador.? En nuestra opinin s.

El punto ms sensible para la validez de esta deduccin est en el requisito del pago para
poder deducir, pues lo cierto es que no habr flujo que impacte a la subsidiaria, pues el costo
econmico del plan de stock options lo estara asumiendo la matriz.

SUNAT podra indicar por la falta de flujo- que el pago no

Contingencia ha sido efectuado por la domiciliada y, consecuentemente,
que no tendra derecho a tomar el gasto.
Gracias

Ramn Glvez Mrquez

Socio
rgalvez@kpmg.com

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