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El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e independientes,

arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban ingresos con una frecuencia


determinada durante el año. En el transcurso del año se deben efectuar pagos y/o
retenciones mensuales del impuesto, según el tipo de renta que tengamos.

En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas
facilidades para el pago de impuestos. Las más conocidas son la cuarta y la quinta,
pero PQS te presenta en qué consiste cada una de estas categorías y qué implican:

1. Primera categoría

La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido
pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o inmuebles.
Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos, etcétera.

2. Segunda categoría

Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que
provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital
invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo: acciones, bonos,
participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.

3. Tercera categoría

Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos que
obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante
el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor
al 1.5% de los ingresos netos.

4. Cuarta categoría

Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se producen


por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las dietas de
directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las
retribuciones de los trabajadores del estado.

5. Quinta categoría
El empleador a través de una planilla efectúa al trabajador dependiente, de una
entidad o empresa, una retención mensual del impuesto a la renta.

Aprende más

En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta y su diferencia está en


función de la naturaleza o la procedencia de las rentas, explicó a PQS TV Guido
Sanchez, fundador de Sysa Cultura Emprendedora, quien detalló además en qué
categoría están los emprendedores:

Deducción del Impuesto a la Renta en el 2018 llegaría hasta los


S/ 41.500
Por alza de la UIT. A partir del ejercicio 2017 se permiten aumentar de 7 UIT a
10 UIT el valor para la exoneración. Sumado al alza de la UIT, el límite aumenta
l valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2018 será de S/ 4.150.
Dicho cambio, que entró en vigencia ayer, representa un alza si se compara al
precio que tuvo durante el 2017 (S/ 4.050).
Es así que dicha subida también se aplica para diversos pagos y cobros que
funcionan bajo el ámbito tributario peruano. El Impuesto a la Renta (IR) es uno de
ellos.

PUEDES VER: Desde hoy baja el Impuesto a la Renta a 27% y UIT sube a S/.
3.950
Como se recuerda, los trabajadores dependientes exonerados del pago de dicho
impuesto son aquellos que perciben ingresos anuales por el valor de hasta
7 UIT (S/ 28.350).
Sin embargo, con los últimos cambios aplicados por la Sunat, dicho tope es
mayor. La entidad tributaria ahora permitirá deducir hasta 3 UIT más siempre que
el contribuyente pueda comprobar gastos en alquiler de viviendas, los intereses
hipotecarios de la primera vivienda, honorarios a médicos u odontólogos entre
otros.
De esta manera, el valor para exonerarse del pago del IR puede llegar a las
10 UIT. Si consideramos la nueva alza de la unidad impositiva, estamos hablando
que el monto llega a S/ 41.500.
Como se recuerda, el pago de dicho tributo correspondiente al ejercicio 2017 se
realizará en marzo de 2018. Asimismo, los comprobantes de pago para las
3 UIT adicionales deben haberse realizado a partir del 1º de enero de 2017.
El economista de Oxfam Armando Mendoza recalcó que si bien este hecho juega
a favor del trabajador, también se convierte en una dificultad para la recaudación
tributaria del país que ya se ha visto golpeada en los últimos años.
"Con más contribuyentes exonerados, hablamos de menores ingresos. Con tantos
factores negativos que han impactado sobre la recaudación, este hecho menor
igual contribuirá a afectar las finanzas públicas", acotó.
Al respecto, el especialista tributario Juan Santiváñez recordó que la contraparte
a este panorama generado por el alza de la UIT es que las multas también suben.
"Por ejemplo, las multas por no declarar impuesto a la renta es de 1 UIT. Ahora
subió el valor y la multa también es mayor", acotó.
Las multas por infracciones de tránsito y aquellas que son aplicadas por las
entidades reguladoras peruanas (Osinergmin, Osiptel, Indecopi entre otros)
también aumentan con el nuevo valor de la UIT.
Se debe señalar que la actualización de la UIT se da todos los años y en función a
factores como la inflación.
90 mil emisores electrónicos
Desde este lunes 1º de enero, más de 90 mil empresas estarán obligadas a emitir
comprobantes de pago de forma electrónica. En caso emitieran comprobantes
impresos, estos no tendrán validez tributaria.
Las empresas calificadas son todas aquellas que son nuevas y las que a finales
de 2017 registren ingresos por 150 UIT o más.

Informes Rentas de Primera


Categoría
INFORMES SUNAT VINCULADOS A RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos por el arrendatario de un predio
alquilado, forman parte de las rentas de primera categoría del arrendador. INFORME Nº 088-2005

Alquiler de
predios, Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial
inmuebles y obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas INFORME N° 110-2009
cesión de la primera categoría.
En la medida que respondan al criterio de “renta-producto”, las mejoras
efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el
INFORME N° 251-2009
título de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la
persona natural propietaria del bien.
No se presume una cesión en uso cuando el trabajador de una empresa
emplea su propia unidad de transporte para realizar funciones y labores INFORME N° 046-2008
asignadas por su empleador
Rentas
presuntas/fictas La obligación tributaria por la renta ficta generada en la cesión gratuita de
un predio a precio no determinado por parte de una persona
INFORME N° 293-2005
naturaldomiciliada o no, se produce al 31 de diciembre del ejercicio en
que se haya efectuado la cesión.
Forma y plazos La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera
INFORME N° 270-2004
para la categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento
declaración y de predio que se devengue en un período determinado.
pago del IR.
Los sujetos generadores de rentas de primera categoría por concepto de
arrendamiento de predios, se encuentran obligados a inscribirse en el OFICIO N°085-2000
Obligaciones Registro Único de Contribuyentes.
del arrendador Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría deberán
sustentar el pago a cuenta del impuesto con la copia del recibo por OFICIO N° 232-2003
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
Devolución de pagos adelantados de primera categoría por exceso
Devolución resultante de cambio de alícuota.
INFORME N°106-2010
Se configura la infracción prevista en el artículo 176 numeral 1 del TUO del
Código Tributario cuando el arrendador no presenta la declaración que
contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
INFORME N° 270-2004
Infracciones establecidos respecto de cada predio arrendado.
tributarias La no inscripción del arrendador en el Registro Único de Contribuyentes
aplicables configura la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 173° del Texto OFICIO N°085-2000
Único Ordenado del Código Tributario.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

Informes Rentas de Segunda


Categoría
INFORMES SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORAND
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha
adquirido previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.
INFORME N° 124-2009
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado
Ganancia de
de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
capital en la
segunda categoría.
enajenación de
inmuebles
Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan
INFORME N° 134-2009
por tributar como tales para la constitución de una asociación civil, obliga a
éstas a pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
Obligación por parte de los notarios de exigir copia de formulario que acredite
el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría en la venta de INFORME N° 134-2009
inmuebles
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
INFORME N° 124-2009
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su
enajenación, aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operación
estará gravada con renta de tercera categoría.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la
venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho INFORME N° 006-2012
bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de
usar los mismos.
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas,
que no generan rentas de tercera categoría, y cuya partición se efectúa en el
año 2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a INFORME N° 168-2005
cada copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago
a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y
vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la
Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la INFORME N° 112-2010
enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen
de sociedad de gananciales a separación de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
INFORME N° 091-2012
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada INFORME N° 111-2009
a partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.

La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de


varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa INFORME N° 058-2012
habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural
que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por
parte de un sujeto no domiciliado en el país, si es que dicho inmueble fue
adquirido antes del 1.1.2004. INFORME N° 225-2006

Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de


Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)(1) para determinar la INFORME N° 030-2014
retención del Impuesto a la Renta
Ganancia de Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no
capital en la fuera el correcto, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
venta de que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, no puede rectificarlo.
valores –costo No obstante, con ocasión de la presentación de la declaración jurada anual
computable INFORME N° 074-2013
del Impuesto a la Renta puede determinar el costo computable
correspondiente a dichos valores mobiliarios, siendo que el importe de la
retención puede ser utilizado como crédito contra el Impuesto a la Renta, y
de exceder este último, puede solicitar la devolución respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos
Retención a no
sobre los mismos, está obligado a efectuar la retención por concepto del
domiciliados
Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras INFORME N° 091-2007
por venta de
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos
inmuebles
autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago,
en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, en el caso que los adquirentes presenten el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no
efectúen mediante este formulario la cancelación de la retención
correspondiente, deberán realizar el respectivo pago mediante el Sistema
Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando cómo código
de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
Son rentas de segunda categoría las regalías percibidas por el titular de un
Regalías CARTA N.° 115-2012
derecho en la medida que este sea persona natural.
Son rentas de segunda categoría los ingresos por rentas rentas vitalicias
Rentas
obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su trabajo INFORME N° 171-2005
vitalicias
dependiente
La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del
valor nominal para fines de la reducción de capital no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. Ahora tratándose de la
redención o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de INFORME N° 104-2006
reducción de capital, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes
por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones
califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los
Dividendos previstos en el inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a INFORME N° 222-2007
la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una
persona jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas
en el país, efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el
exceso del valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto INFORME N.° 092-2011
del valor nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la
tasa del 4,1% a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades,
sin importar si quien recibe la propiedad es uno o más de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de
segunda categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a INFORME N.° 020-2014
Intereses por empresas, en la medida que la referida operación la realice por única vez o,
préstamos no la realice de manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
emisión del Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como
Formulario 820 retribución por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del
como sustento artículo 83° del Decreto Ley N° 25844-Ley de Concesiones Eléctricas, se
para el gasto o encuentran gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda
costo. INFORME N° 005-2007
categoría.
En la medida que no sea una operación habitual, se podrá solicitar a la
Administración Tributaria el Formulario N° 820 para sustentar dichos
ingresos.
Intereses por Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depósitos de los socios
depósitos en de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a
Cooperativas la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. INFORME N° 028-2010
por capitales
aportados.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Los ingresos por la prestación de servicios de asistencia técnica brindado
por un sujeto no domiciliado en forma independiente califican como rentas INFORME N° 179-2007
de cuarta categoría.

Las dietas de regidores de las municipalidades en el ejercicio de su trabajo


Directiva N° 7-95
constituyen rentas de cuarta categoría
El tratamiento que corresponde dar a los ingresos derivados de un
Contrato Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas de cuarta OFICIO N.° 077-2012
categoría.
Ingresos La Séptima Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N°
afectos 075-2008-PCM(), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N°
1057, ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las
OFICIO N° 538-2008
contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo N° 1057 y del citado reglamento, son
rentas de cuarta categoría.
Los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
califican como rentas de cuarta categoría, por ende, las retenciones del
INFORME N° 032-2014
Impuesto a la Renta que se deban efectuar se realizarán teniendo en
cuenta las disposiciones aplicables.
No se encuentran efectos al Impuesto a la Renta los ingresos por
penalidades otorgadas por resolución inmotivada del CAS
INFORME N° 120-2011

Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base


Remuneración imponible para el cálculo de la renta de cuarta categoría así como del
bruta para el aporte a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen
cálculo de la CAS, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la INFORME N° 004-2014
renta de cuarta remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e
categoría injustificados).
La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural
y que tiene la obligación de pagar los respectivos honorarios profesionales,
se constituye en agente de retención por las rentas de cuarta categoría
que se abonen al prestador del servicio; sin importar que el pago se haga
INFORME N° 231-2008
con recursos de un fondo de fideicomiso de administración.
Retención del
Para tal efecto, dicha entidad deberá retener el 10% del monto que se
Impuesto a la
abone por concepto de honorarios profesionales y pagarlo al fisco
Renta por
conforme al Código Tributario.
rentas de cuarta
categoría Independientemente que el monto total del servicio supere el monto
establecido para afectar la operación con la retención del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría, si los recibos por honorarios que se
CARTA N° 005-2011
emitan por los pagos parciales que se efectúen no superan los S/.
1,500.00 (Mil quinientos Nuevos Soles y 00/100), éstos no se encontrarán
sujetos a la retención antes señalada.
No resulta aplicable la presunción de omisión de ingresos a que hace
referencia el artículo 66° del TUO del Código Tributario a los sujetos
Criterio de lo INFORME N° 213-2003
perceptores de Rentas de Cuanta categoría toda vez que sus ingresos se
percibido rigen por el criterio de lo percibido.
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la INFORME N° 305-2002
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas
para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

Informes Rentas de Cuarta


Categoría
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y excepcional que
se otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que
tengan cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la
INFORME N° 046-2010
Renta, como rentas de quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse
para el cálculo de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben
efectuar tales entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
quinta categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter INFORME N° 022-2012
remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
Ingresos La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en el artículo
afectos 54° del Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la Carrera
OFICIO N° 045-2012
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia nutricional” y el “Bono
Extraordinario para los profesionales de la salud no médicos”, a que se
refieren la Trigésima Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.° Oficio N° 304-2013
29951 y el Decreto Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto
Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de
INFORME N° 035-2013
Urgencia N.° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relación
de dependencia son consideradas rentas de quinta categoría, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando CARTA N° 018-2011
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a título de


gracia, con ocasión del cese califica como rentas de quinta categoría , no
gozando de la inafectación contenida en el artículo 18° de la Ley del OFICIO Nº 272-96
Impuesto a la Renta.

Tratándose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los


mismos se encontrarán afectos al Impuesto a la Renta y formarán parte de la
base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría,
de acuerdo con lo previsto en el artículo 34° del antes mencionado TUO de la OFICIO N° 031-2000
Ley del Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparación de un
daño emergente.
Para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una
mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta INFORME N° 012-2010
categoría.

Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa


tercerizadora, pague solidariamente derechos y beneficios laborales que
constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de ésta, deberá INFORME N° 022-2010
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
correspondiente y pagar el impuesto retenido.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende,
no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos INFORME N° 046-2008
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual.
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta INFORME N° 059-2011
categoría, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artículo
18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Informe N.° 081-2010-SUNAT/2B0000 esta Administración Tributaria ha
concluido que las sumas correspondientes a la bonificación que se paga a los
servidores activos de la Administración Pública con cargo al “Fondo DU N.° 037-94”,
califican como rentas de quinta categoría afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las
mismas se considerarán en el cálculo de la retención que por concepto de dicho
Impuesto corresponda efectuar a los empleadores.
OFICIO N.° 008-2015-
Asimismo, el criterio establecido en dicho Informe resulta de aplicación a las SUNAT/600000
bonificaciones devengadas pendientes de pago del Decreto de Urgencia N.°
37-94 conforme se vayan cancelando, considerando que el criterio
determinante para su afectación al Impuesto a la Renta por rentas de quinta
categoría es su percepción por parte del trabajador, criterio que ha sido
ratificado con el Oficio N.° 028-2014-SUNAT/5D0000 y en la Carta N.° 021-
2014-SUNAT/5D0000.

Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base


Renta bruta imponible para el cálculo de la renta de quinta categoría así como del aporte
para efectos del a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen del
cálculo de las Decreto Legislativo N.° 728, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe INFORME N° 004-2014
rentas de quinta descontar de la remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados
categoría e injustificados).
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un
ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios
personales que presta en relación de dependencia, sin importar la
denominación de dichos ingresos.
Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT
aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53°
Determinación del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas
del Impuesto a de 15%, 21% y 30%, según el monto al que asciende la renta neta anual del
INFORME N° 067-2011
la Renta de trabajo.
quinta categoría 2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización
de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría
debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de
quinta categoría.
1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados
de su relación laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
quinta categoría, independientemente que los mismos se encuentren afectos
o no al Régimen Contributivo de ESSALUD y a la Contribución al Sistema
Nacional de Pensiones.
2. Para efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al
Ingresos
Impuesto a la Renta de quinta categoría, el procedimiento ha sido INFORME N° 065-2009
variables
establecido en función al monto de los ingresos que percibe el trabajador en
cada mes calendario, sin tener en cuenta el número de días laborados por
ellos y, en caso de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se
calculan siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40º del
Reglamento del Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta o mediante la
opción prevista en el inciso a) del artículo 41º del mismo Reglamento
Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría,
no deberán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso a la
SUNAT, correspondiendo solicitarla al agente de retención del que
percibieron la renta de quinta categoría, previa presentación del Formato en
el que conste el monto retenido en exceso y dicha opción elegida.
INFORME N° 034-2014
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de retención, en el
citado Formato, la aplicación del impuesto retenido en exceso contra las
siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso, procederá
que el empleador realice el ajuste correspondiente en las retenciones que
Retenciones
correspondan a meses posteriores.
indebidas o en
exceso Corresponde al agente de retención del que se percibió las rentas de quinta
categoría cumplir con efectuar la devolución al trabajador del impuesto a la
renta retenido en exceso o indebidamente, aun cuando a la fecha de la
solicitud no exista vínculo laboral con dicho agente. Los contribuyentes a
quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar INFORME N° 335-2002
la devolución de las mismas, en el plazo de 4 años, computado
desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago
devino en excesivo.
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su INFORME N° 0067-2001
contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio
gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a los
mismos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo
establece el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto
devuelto a la SUNAT.
2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de
quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de
otras categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento
general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el TUO del Código Tributario.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la
Retención del
retención del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual
Impuesto a la
dicha retención debe considerarse como una obligación relativa al período INFORME N° 059-2011
Renta de quinta
fiscal correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta
categoría.
categoría.
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
Criterio de lo
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas INFORME N° 305-2002
percibido
para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

Informes Rentas de Quinta


Categoría
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

Calendario - Período Septiembre 2018

Último dígito RUC: 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos contribuyentes


y UESP

Día 15- 16- 17- 18- 19- 22- 23-Oct


Oct Oct Oct Oct Oct Oct

Recaudación por contribuciones a seguridad social aumentó 13.55%


En julio, la recaudación total de los recursos de la seguridad social de las contribuciones al Seguro Social de
Salud (EsSalud) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) sumó S/ 1 273.59 millones, importe mayor
en S/ 151.96 millones a lo obtenido en similar mes del año anterior y que representa un incremento de 13.55%
y 11.74% en términos nominales y reales, respectivamente. En relación a las contribuciones al EsSalud, la
recaudación ascendió a S/ 918.43 millones, importe que equivale a un incremento de...
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de
INFORME N° 033-2014
conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
Enajenación de sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
inmuebles Tratándose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
Habitualidad
uno de tales departamentos que efectúan ambos
cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categoría,
INFORME N° 123-2013
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun
cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los
cónyuges cuya actividad económica es la construcción de
edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehículos
Venta de automotores usados destinados al transporte público de
INFORME N° 139-2012
vehículos pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría.
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenación no se encuentra INFORME N° 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría
a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categoría.
Inmuebles
Cesión de La presunción establecida en el inciso d) del artículo 23°
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas las personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23°
jurídicas considera que la cesión de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N° 027-2000
constituye una renta de primera categoría, califica como
una renta de tercera categoría cuando el propietario del
inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en
estricta aplicación de lo contemplado en el inciso e) del
artículo 28° del TUO bajo comentario.
Comisión Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de
colocación de créditos y cobranzas califican como rentas INFORME N° 052-2009
de tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función
INFORME N° 009-2009
notarial califican como rentas de tercera categoría.
Actividades
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros públicos
de tercera
públicos genera ingresos de tercera categoría para efecto del INFORME N° 042-2006
categoría
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institución arbitral, genera ingresos que califican INFORME N° 263-2005
como renta de tercera categoría
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N° 010-2002
tercera categoría.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N° 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
están afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la
Inafectos campesinas y inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO OFICIO N°023-2000
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
INFORME N° 027-2002
entre los cuales se encuentra el educativo, estarán
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº
23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala
dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a INFORME N° 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de
colegios derecho público interno que no forman parte del Sector
profesionales Público Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual
están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
INFORME N° 045-2001
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, están obligados a INFORME N° 251-2002
presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinación de la renta neta
devengado de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
INFORME N° 053-2012
Determinación efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales
de la renta de para la actividad que genera la renta gravada y que
tercera cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
categoría Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio
CARTA N.° 035-2011
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el país que generan
rentas de tercera categoría se encuentran facultados a
presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
INFORME N° 069-2010
perdidas 2.El plazo máximo para presentar la declaración
rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestación de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canadá como retribución de INFORME N° 030-2007
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenación de Respecto a la enajenación de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Perú, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligación tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Perú, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
cabo entre dos declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago INFORME N° 054-2014
sujetos no de la contraprestación, no habrá surgido obligación
domiciliados tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
No 3. Se debe contar con la certificación de la recuperación
domiciliados del capital invertido para efecto de la deducción
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
no para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
domiciliados categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. Así pues, en el caso que el
INFORME N° 095-2006
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo país, y consignar por
lo menos: el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opción de previamente cumpla con presentar una nueva declaración
devolución a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría
compensación en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaración anual de dicho tributo deberá aplicarse
INFORME N° 239-2009
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentación de la mencionada
declaración y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificación
de la opción ya se hubiera producido la extinción de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
Aplicación del
modificación, el saldo a favor del período anterior solo
saldo a favor
podrá aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automática automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categoría contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalización y/o verificación de la compensación
automática dispuesta en los artículos 87° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como INFORME N° 156-2007
en los procedimientos de compensación iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deberá observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no
resultará de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 40° del TUO del Código Tributario.
Criterio de lo Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
devengado domiciliados en el país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N.° 032-2011
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio
INFORME N° 088-2009
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N° 133-2012
concreto si la transacción originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
Criterio de lo
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
devengado
Garantía El ingreso por garantía extendida obtenido por las
extendida empresas comercializadoras se considera devengado
durante el período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se INFORME N° 048-2010
devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garantía.
Contratos de Para la determinación del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboración en que se incurran a través de los contratos de
empresarial colaboración empresarial que no llevan contabilidad INFORME N° 076-2009
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Compañías de Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
seguros consideran devengados durante el período de cobertura de
INFORME N° 265-2001
la póliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima.
La comisión del agenciamiento se devenga durante los
períodos que comprende la prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N° 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediación financiera, deben
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que
alude dicha norma.
Depreciación Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de
edificios y acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
Depreciación INFORME N° 187-2001
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino únicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se
restitución de refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N° 068-2010
arancelarios por concepto de restitución de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Costo Para efectos del cálculo del gasto deducible de la renta
computable en la bruta de tercera categoría a que hace referencia el inciso
enajenación de p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
INFORME N° 155-2006
bienes la Renta, no debe considerarse como parte del “gasto
directo” imputable a las rentas gravadas, el costo
Prorrata del computable de los bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitución de tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
INFORME N° 019-2014
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinación del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N° 051-2014
considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Masificación de factura electrónica aportará más de 10 mil millones de soles a la
recaudación tributaria
Con la masificación de la factura electrónica, proceso enmarcado dentro del Plan de Transformación Digital
que viene implementando la SUNAT, la recaudación tributaria podría aumentar en más de 10 mil millones de
soles (1.5% de PBI) en un periodo de cuatro años, informó el Superintendente Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, Víctor Shiguiyama. Destacó que la masificación de la factura electrónica presenta
una serie de beneficios al contribuyente desde la reducción de costos y tiempos, obtención de la información
en tiempo real, agilidad en la toma de decisiones, así como la integración con otras aplicaciones
informáticas...

Informes - SUNAT sobre rentas de


tercera categoría
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
Consultas SUNAT - Impuesto a la Renta - Empresas

01. Informes - SUNAT sobre rentas de tercera categoría

02. Informes - SUNAT sobre gastos deducibles

03. Informes - SUNAT sobre gastos no deducibles


04. Informes - SUNAT sobre

Informes - SUNAT sobre régimen


especial
INFORMES - SUNAT SOBRE RÉGIMEN ESPECIAL

INFORME/OFICIO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
Los contadores públicos generadores
de rentas de tercera categoría que
realizan las actividades de
contabilidad, teneduría de libros,
Actividades de INFORME N.° 194
auditoría y asesoramiento en materia
contabilidad -2013
de impuestos, y, además, efectúan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se INFORME N° 123-
Notarios
encuentren o no inscritos en el 2013
REMYPE.
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de
Calidad de las declaraciones de algunos o todos
contribuyente los períodos del ejercicio, haya
INFORME N° 025-
acogido al presentado otras declaraciones por
Acogimiento RER Régimen 2008
los mismos períodos de acuerdo con
General el Régimen General, este solo hecho
no enervará su acogimiento al RER ni
implicará el cambio retroactivo de
régimen por tales períodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y
las fundaciones afectas podrán
afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los
Acogimiento al
artículos 117° y 118° del TUO de la
RER -
Ley del Impuesto a la Renta para tal
Asociaciones INFORME N° 164-
efecto.
sin fines de 2007
Este acogimiento no es incompatible
lucro y
con el goce de la exoneración
fundaciones
contemplada en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues no existe
norma que establezca tal limitación.
Calidad de Si un deudor tributario correctamente INFORME N° 027-
contribuyente acogido al RER y que cumple con los 2007
acogido al requisitos exigidos por las normas
RER para su permanencia en el Régimen
presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaración jurada del
Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N° 621,
marcando, por error, que se
encuentra comprendido en el
Régimen General de dicho Impuesto
aun cuando la determinación
contenida en el referido Formulario es
la que resulta de aplicar las normas
del RER; deberá considerarse que
dicho deudor se mantiene en este
Régimen.
Las modificaciones efectuadas por el
Decreto Legislativo N° 1086, con
relación al RER y al artículo 65° del
Libros TUO de la Ley del Impuesto a la
contables Renta, entraron en vigencia el
INFORME N° 229-
contribuyentes 1.10.2008. Sin embargo, la obligación
2008
acogidos al de llevar el Libro Diario de Formato
RER Simplificado está supeditada a la
entrada en vigencia del artículo 13° de
la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT
Informe referido a los regímenes
tributarios a los que podrían acogerse
las MYPE, de corresponder: Nuevo
Régimen Simplificado o Régimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la
documentación que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
Obligaciones requerimiento de ésta a fin de verificar
Formales Libros la correcta determinación de la
contables obligación tributaria, dependerá del
INFORME N° 092-
contribuyentes régimen tributario en el cual se
2008
acogidos al encuentren ubicadas.
RER En tal sentido, si resulta estará cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligación
de llevar registros ni libros contables,
y, si está acogido al RER debe llevar
únicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al
IGV, tal como se ha señalado
anteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma
Retención del
de distribución de utilidades que
4.1% por parte
efectúen las personas jurídicas INFORME N° 222-
de empresas
acogidas al RER, con excepción de 2007
acogidas al
los previstos en el inciso g) del
RER
artículo 24°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen
rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de
segunda categoría.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

Concepto - Impuesto a la Renta -


Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la


explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de


comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones


habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
OPERACIONES HABITUALES respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en


sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles


distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de


Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley
será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. RÉGIMEN GENERAL DE RENTA 1.1 ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE


RÉGIMEN? El Régimen General comprende a todos los contribuyentes sean
personas naturales y personas jurídicas que generan rentas de tercera categoría,
no tiene limitaciones por cantidad de ingresos o tipo de actividades por lo que
aquí se ubicarán todos los contribuyentes que no cumplen las condiciones o
requisitos para estar en el NRUS, Régimen Especial o Régimen MYPE Tributario.
Este régimen tributario involucra elaborar libros y registros contables, balance
general, estados de ganancias y pérdidas entre otras obligaciones, por lo que se
requiere contar con una persona con conocimientos en estos temas. 2.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO 2.1 ¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL
IMPUESTO? Para el Régimen General tendrá las siguientes tasas: - El Impuesto
General a las Ventas (IGV) el cual tiene una tasa del 18%. - El Impuesto a la Renta
será el siguiente: 1. Salvo que el vehículo utilizado para este servicio tenga una
capacidad de carga menor a 2 toneladas métricas en cuyo caso sí podría estar en
el Nuevo RUS. Suspensión a partir de: Estado de ganancias y pérdidas Febrero Al
31 de enero Marzo Al 28 o 29 de febrero Abril Al 31 de marzo Mayo Al 30 de abril
Ingresos Netos X Coeficiente = Cuota A Ingresos Netos del mes X 1.5% = Cuota B
Tipo de pago Tasa Pagos a cuenta mensuales Coeficiente o 1.5% Impuesto a la
renta anual 29.5% 2.2 ¿CÓMO CALCULA SUS PAGOS A CUENTAS MENSUALES DE
RENTA? Para calcular el importe de los pagos a cuentas mensuales deberá seguir
los siguientes pasos: a. Determinación del coeficiente que se aplicará a los
ingresos obtenidos en el mes Para determinar el mencionado coeficiente se debe
dividir: b. Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado
en punto “a”. Una vez determinado el coeficiente, este se aplica a los ingresos
netos del mes: c. Comparación de cuotas La “cuota A” se compara con la cuota
resultante de la siguiente operación Se compara la “Cuota A” con la “Cuota B” y el
mayor será el monto correspondiente al pago a cuenta del mes. - Se deberá de
cumplir con otras condiciones que podrás encontrarlas en el Artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta o también puede ingresar al siguiente enlace:
http://orientacion.sunat.gob.pe/ index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-mensual-
del-impuesto-a-la-renta-empresas/2897-02-suspension-de-pagos-acuenta - La
suspensión solo aplica hasta el mes de julio. - Para los meses de agosto a
diciembre se tendrá que presentar otro estado de ganancias y pérdidas al 31 de
julio mediante el PDT 625, para modificar o suspender los pagos a cuenta de
dichos periodos, siempre que se cumpla las condiciones del Artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta. b. Suspensión o modificación de pagos a cuenta a partir
de mayo, junio o julio - Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el
1.5%. - Deberá de presentar un estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril
mediante el PDT 625 para poder suspender o modificar sus pagos a cuenta a partir
de mayo o junio, cumpliendo determinadas condiciones que puede encontrar en
el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta. - La suspensión o modificación
aplicará hasta el mes de julio. - Para los meses de agosto a diciembre se tendrá
que presentar otro estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT
625, para modificar o suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre
que se cumpla las condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3 ¿QUÉ PUEDE HACER PARA MODIFICAR O SUSPENDER SUS PAGOS A CUENTA
DE RENTA? Existen dos procedimientos que permiten suspender o modificar los
pagos a cuenta mensuales: a. Suspensión de pagos a cuenta a partir de febrero,
marzo, abril o mayo - Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%. -
Este procedimiento permite suspender 2.4 ¿CÓMO ELABORAR SU DECLARACIÓN Y
PAGO MENSUAL? a. A través del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta
Mensual” Este Formulario Virtual lo podrá usar siempre que no haya sido sujeto a
Percepciones o Retenciones del IGV. Paso 1 – Ingrese a su Clave SOL Ingrese al
Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe para ingresar luego en “Declaración y Pago”
con su CLAVE SOL. Paso 2 – Ubica el Formulario “IGV – Renta Mensual” Y llene los
“Datos Generales” de la declaración. Paso 3 – Llena la declaración IGV - Renta Una
vez terminado el llenado de la declaración deberá dar click en “Agregar a
BANDEJA” y luego click en “Presentar/Pagar/NPS” Si todavía no va a pagar el IGV,
puede cambiar la casilla 189 - Importe a pagar por “S/ 0” y se enviará la
declaración sin pago. Si todavía no va a pagar la Renta, puede cambiar la casilla
307 - Importe a pagar por “S/ 0” y se enviará la declaración sin pago. Paso 4 – El
pago Si en las casillas 189 y 307 consigno importes a pagar entonces le aparecerán
las siguientes formas de pago vía Internet. Cargo en cuenta bancaria: Este tipo de
pago requiere que previamente solicite a su banco la afiliación para el pago
electrónico. Tarjeta de Crédito y Débito - VISA Al escoger esta opción de pago, se
abrirá una ventana de VISA donde le pedirá ingresar los datos de su tarjeta de
crédito o débito. Cargo en la Cuenta de Detracciones: Si tiene cuenta de
detracciones en el Banco de la Nación, este le servirá para hacer el pago de sus
impuestos. IMPORTANTE: La cuenta de detracciones no requiere de una afiliación
previa. NPS – Número de Pago Sunat Si escoge esta opción el sistema enviará la
Declaración Jurada pero adicionalmente le generará un NPS - “Número de Pago
Sunat” con el que podrá hacer el pago en las oficinas de los Bancos que indica la
siguiente imagen: IMPORTANTE: Los datos que ingresará son reservados y en
ningún caso serán almacenados por SUNAT. Podrá ver que al dar click el sistema le
mostrará dos pestañas: - El NPS el cuál podrá apuntarlo para luego brindarlo en
cualquiera de los bancos autorizados para que se complete el pago. - La
Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”
con Pago - La Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 – “IGV –
Renta Mensual” sin Pago Paso 5 – Pagos posteriores a la declaración Si en las
Casillas 189 y 307 consignó “S/ 0” el pago lo podrá hacer con posterioridad a la
declaración enviada utilizando cualquiera de las siguientes formas Opción Pago de
Tributos - Internet: - Ingrese a su Clave SOL de acuerdo a lo indicado en el Paso 1.
Aquí deberá identificar el tributo que desea pagar, recuerda los siguientes
códigos: - IGV – Código 1011 - Renta – Régimen Especial – Código 3031 Luego
deberá dar click en “Agregar a BANDEJA” y “Presentar/Pagar/NPS” le aparecen las
formas de pago descritas en el Paso 4, es decir: - Cargo en cuenta - Tarjeta de
Crédito y Débito – VISA - Cargo en cuenta de detracciones. - NPS – Número de
Pago SUNAT. Opción Pago de Valores- Internet Si posterior a la declaración
enviada, la SUNAT le notifica una “Orden de Pago” por la deuda que deja impaga,
entonces puede ingresar a la siguiente opción: Recuerda agregar los Intereses
Moratorios del 0.04% diario Solo BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP* ENE FEB
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC Según el último dígito del número
de RUC: *UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional. 14 Feb 14 Mar
18 Abr 15 May 14 Jun 14 Jul 14 Ago 14 Set 13 Oct 15 Nov 15 Dic 15 Ene 15 Feb 15
Mar 19 Abr 16 May 15 Jun 17 Jul 15 Ago 15 Set 16 Oct 16 Nov 18 Dic 16 Ene 16
Feb 16 Mar 20 Abr 17 May 16 Jun 18 Jul 16 Ago 18 Set 17 Oct 17 Nov 19 Dic 17
Ene 17 Feb 17 Mar 21 Abr 18 May 19 Jun 19 Jul 17 Ago 19 Set 18 Oct 20 Nov 20
Dic 18 Ene 20 Feb 20 Mar 24 Abr 19 May 20 Jun 20 Jul 18 Ago 20 Set 19 Oct 21
Nov 21 Dic 19 Ene 21 Feb 21 Mar 25 Abr 22 May 21 Jun 21 Jul 21 Ago 21 Set 20
Oct 22 Nov 22 Dic 22 Ene 22 Feb 22 Mar 26 Abr 23 May 22 Jun 24 Jul 22 Ago 22
Set 23 Oct 23 Nov 26 Dic 23 Ene Período 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 En esta opción el
sistema ya le arrojará el importe de la deuda incluyendo los intereses moratorios.
Pago Presencial – Ventanilla de Bancos autorizados Si el pago lo desea hacer en
efectivo entonces podrá acercarse a cualquiera de los Bancos Autorizados
llevando una Guía para Pagos Varios: b. A través del PDT 621 – “IGV – Renta
Mensual”: Este formulario requiere ser descargado e instalado en su PC, para ello
puede ingresar a www.sunat.gob. pe y ubica la siguiente opción: “EMPRESAS /
Declaración y Pago – Empresas / PDT – Descarga – Empresas” Podrá presentarlo
de las siguientes formas: - Vía INTERNET, en el Portal de SUNAT utilizando su
CLAVE SOL. - Vía PRESENCIAL, por lo que tendrá que guardar el “archivo de envío”
que genera el PDT 621 en un dispositivo USB para luego llevarlo a un Banco
Autorizado. 2.5 ¿HASTA QUÉ FECHA TIENE PARA DECLARAR Y PAGAR
MENSUALMENTE? De acuerdo al cronograma de vencimientos mensuales, para
esto tiene que saber cuál es el último dígito de su número de RUC: IMPORTANTE:
Tenga en cuenta que el pago mensual de sus impuestos lo puede hacer a partir del
primer día del mes siguiente. Por ejemplo: Si su RUC termina en el dígito 0 y
quiere pagar el impuesto del mes de 12/2017 entonces lo podrá hacer a partir del
01 de enero 2018 hasta el 15 de enero 2018, después de esta fecha lo hará
pagando una multa. 2.6 EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL
FORMULARIO VIRTUAL N° 621 O PDT 621 No es obligatorio el envío de la
declaración mensual (Formulario Virtual N° 621 o PDT 621) cuando se encuentra
en las siguientes situaciones: a. Perciba exclusivamente ingresos exoneradas del
Impuesto a la Renta y realice exclusivamente operaciones exoneradas del IGV. b.
No hayan realizado actividades en el mes. Sin embargo esta disposición no aplica
cuando la declaración mensual sea requisito para: - Acogerse a un Régimen
Tributario. - Solicitar devoluciones y compensaciones. - Para la atribución de
rentas. 2.5 ¿DEBE PRESENTAR UNA DECLARACIÓN JURADA ANUAL? Los
contribuyentes que se acogen al Régimen General sí deberán de presentar una
Declaración Jurada Anual para determinar su impuesto, tomando en cuenta que
los pagos a cuenta mensuales que se hayan hecho como Régimen General serán
aplicados contra el Impuesto a la Renta Anual. Cada año se publica un reglamento
con las disposiciones para presentar la Declaración Jurada Anual. 3.
COMPROBANTES DE PAGO 3.1 ¿QUÉ DOCUMENTO DEBE SOLICITAR A SUS
PROVEEDORES AL COMPRAR PRODUCTOS PARA ABASTECER SU NEGOCIO? Al
comprar debe exigir cualquier de los siguientes comprobantes de pago: • Factura,
• Tickets donde se consigne su número de RUC, nombre y se discrimine el monto
del impuesto. 3.2 ¿QUÉ DOCUMENTO DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL
REALIZAR SUS VENTAS? Al vender debes entregar cualquiera de los siguientes
comprobantes de pago: • Boletas de venta, o Tickets • Facturas Además puede
emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como: • Notas de crédito • Notas de débito • Guías de remisión remitente y/o
transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías. Para más
información puede ingresar al siguiente enlace:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-
pago-empresas/comprobantes-de-pago-fisicos-empresas IMPORTANTE: No es
obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que
el comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de
venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se
hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la
SUNAT. 3.3 ¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA
ELECTRÓNICA? Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de
Venta de manera Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones: a. Si
a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT1 , tendrá
la condición de emisor electrónico a partir del 01 de Noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o
igual a 150 UIT. c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIO AL RUC por primera vez y
escogió el Régimen Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General
entonces tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer día
calendario del tercer mes siguiente a su inscripción. Sin perjuicio de lo indicado y
considerando que existen otras condiciones, no mencionadas en los puntos
anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es
recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes
electrónicos” para saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html 1. Considerando la UIT del año
evaluado. 3.4 ¿CÓMO PUEDE OBTENER LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA QUE
ENTREGARÁ A SUS CLIENTES? En Formatos Físicos Pre Impresos: Si todavía no está
obligado como emisor electrónico, entonces puede solicitar la impresión de
Facturas y Boletas de Ventas en formatos físicos, para esto el titular o
Representante Legal deberá acercarse a una Imprenta Autorizada por SUNAT.
Puede ver el listado de las imprentas autorizadas en
http://www.sunat.gob.pe/descarga/ImpAut/ImpAut0.html La imprenta a pedido
del cliente, solicitará a SUNAT la autorización para poder imprimir las Boletas de
Venta vía internet y de inmediato SUNAT autorizará la impresión si ha cumplido
con lo siguiente: - Su RUC se encuentra Activo y Habido. - Tiene actualizado el
número de su teléfono celular registrado en el sistema. - Tiene actualizado y
validado su correo electrónico en el sistema. - Haber presentado las últimas 6
declaraciones anteriores a la solicitud (Este requisito no aplica para los que por
primera vez tienen actividades). IMPORTANTE: Recuerde solicitar a la imprenta la
Factura por el servicio de impresión, ya que esta es una adquisición que deberá
incluirla en tus compras del mes. En Formatos Electrónicos: Puede emitir Boletas
de Venta y Facturas electrónicas de las siguientes formas: a. Desde el Portal Web
de SUNAT (SEE – SOL) b. Desde el Sistema Facturador de SUNAT (Facturador –
SUNAT) c. Desde un Software o Sistema adquirido a un proveedor. (SEE – Sistema
del Contribuyente) Si desea revisar más información sobre la emisión de
comprobantes de pago electrónico lo invitamos a ingresar al siguiente enlace:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-
pago-empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-empresas 3.5 ¿CÓMO PUEDE
OBTENER LOS TICKETS QUE ENTREGARÁ A SUS CLIENTES? (Sobre ticketeras, solo si
se amplía la R.S.362-2015-SUNAT) Emitir TICKET es una forma más automatizada
de cumplir con entregar un comprobante de pago a sus clientes, a diferencia de
las Boletas de Venta en la que debe llenar el contenido con un lapicero, el TICKET
es emitido utilizando una impresora. Esta impresora la podrá encontrar de dos
tipos: Máquina Registradora Ticketera(*) (*) Esta funciona con una PC. Para dar de
ALTA, BAJA o CAMBIO DE UBICACIÓN a la Máquina Registradora, deberá presentar
el Formulario N° 809 – “Máquinas Registradoras” debidamente llenado en el
Centro de Servicio al Contribuyente más cercano. El Formulario N° 809 deberá
presentarlo en el plazo de 5 días hábiles. Para dar de ALTA a la Ticketera deberá
presentar el Formulario Virtual N° 845 – “Autorización de aplicativos informáticos
para Tickets”, este deberá de llenarlo y enviarlo por medio de internet utilizando
su CLAVE SOL en SUNAT Operaciones en Línea. IMPORTANTE: Se puede utilizar
simultáneamente Boletas de Venta y Tickets. Los que emitan únicamente Tickets
deberán mantener en existencia un mínimo de Boletas de Ventas por si se da
algún tipo de inconveniente temporal que les impida emitir tickets. 3.6 ¿QUÉ
OCURRE SI SUS FACTURAS O BOLETAS DE VENTAS FÍSICAS SON ROBADAS O
EXTRAVIADAS? Si pierde las Boletas de Venta deberá seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Presentar una denuncia policial por la pérdida de los comprobantes de
pago, se recomienda detallar en la denuncia la mayor cantidad de datos tales
como: - El (los) número(s) de serie - El (los) número(s) correlativo(s) - Rango de los
comprobantes de pago no utilizados - Rango de los comprobantes de pago
utilizados - La fecha de emisión del último comprobante de pago. - Otros. La
denuncia la hará en la comisaría de su sector y recuerde exigir la copia certificada
de su denuncia policial. Paso 2: Comunicar a SUNAT mediante el Formulario
Virtual N° 855 por Internet utilizando su Clave SOL a través de SUNAT Operaciones
en Línea. Ubicar la opción “Empresas / Comprobantes de Pago / Comprobantes de
Pago Físicos / Cancelo mis Comprobantes de Pago / Form. 855 Baja y Cancelación
de Autorización” Paso 3: Una vez ubicado el Formulario Virtual N° 855 escoja la
segunda opción y le da click en aceptar. Deberá llenar la información solicitada por
el sistema: Motivo de la Baja: Robo-Extravío Fecha de Ocurrencia: Aquí colocará la
fecha cuando ocurrió el robo-extravío o la fecha en que tomo conocimiento, la
más antigua. Tipo de documento: Escogerá en la fila N° 1 “Boleta de Venta” Serie:
Ingresará la serie de los documentos extraviados. Rango de CP no emitidos: Aquí
consignará el rango de las Boletas de Venta que se hayan encontrado en blanco,
es decir, sin utilizar. Luego le dará click en Aceptar. Recuerde que paralelamente a
este procedimiento, puede mandar a imprimir nuevas Facturas o Boletas de Venta
siguiendo el procedimiento del punto 3 del presente capítulo. 4. LIBROS Y
REGISTRO 4.1 ¿TENGO QUE LLEVAR ALGÚN LIBRO O REGISTRO CONTABLE? En
cuanto a los libros contables en el RMT, si los ingresos netos anuales fueran hasta
300 UIT llevará: • Registro de Ventas • Registro de Compras • Libro Diario de
Formato Simplificado Ingresos brutos anuales mayores de 300 UIT y que no
superen las 500 UIT: • Registro de Ventas • Registro de Compras • Libro Mayor •
Libro Diario Ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT y que no superen las 1700
UIT: • Registro de Compras • Registro de Ventas • Libro Diario • Libro Mayor •
Libro de Inventarios y Balances. Ingresos brutos anuales mayores a 1700 UIT
llevarán contabilidad completa: • Registro de Compras • Registro de Ventas •
Libro Diario • Libro Mayor • Libro de Inventario y Balances. • Libro de Caja y
Bancos. Adicionalmente las empresas se encuentran obligadas a llevar, cuando les
corresponda, los siguientes libros: • Registro de Activos Fijos • Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas • Registro de Inventario
Permanente Valorizado. Es importante mencionarle que estos libros también
pueden ser llevados de forma electrónica a través del Sistema de Libros
Electrónicos desde el Portal – SLE, para más información visita nuestra página
web: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-
registros-vinculados-asuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-electronicos-
ple IMPORTANTE: Recuerde también que si su negocio lo ha constituido como
persona jurídica entonces deberá de legalizar los libros societarios que
correspondan dependiendo del tipo de persona jurídica: - Libro de actas de la EIRL.
- Libro de actas de la junta general de accionistas. - Libro de actas del directorio. -
Libro de matrícula de acciones. 4.2 FORMAS PARA LLEVAR LOS LIBROS Y
REGISTROS En Formatos físicos: - Requiere su legalización en una notaría. - Su
llenado puede ser manual o se puede imprimir en hojas sueltas las que luego son
empastadas. - Para más información puede revisar el siguiente enlace: Llevado de
Libros - Forma Manual y Sistema Computarizado En Formatos Electrónicos: - No
requiere legalización, únicamente se valida y genera con el Programa de Libros
Electrónicos (PLE). - La información de cada Libro y/o Registro Electrónico se
elabora en un archivo con extensión “.TXT”. - Una vez generado el Libro y/o
Registro Electrónico en el PLE, se va a generar un archivo con extensión “.XPLE”. -
El Libro y/o Registro electrónico estará conformado por los dos archivos, TXT y
XPLE. - Para más información puede revisar el siguiente enlace: Llevado de Libros -
Formas Electrónicas 4.3 ¿QUIÉNES TIENE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS EN FORMATO ELECTRÓNICO? a. Para los Medianos y Pequeños
Contribuyentes (MEPECO): A partir del ejercicio 2017 en adelante, aquellos que
superaron las 75 UIT2 en el periodo comprendido entre el mes de mayo del año
precedente al anterior y el mes de abril del año anterior llevarán: • Registro de
Compras y Registro de Ventas Electrónico Si usted ha tenido actividades antes del
2017, podría ya haber sido obligado a utilizar los formatos electrónicos, para más
información puede ingresar a los siguientes enlaces: Obligaciones de los sujetos
que llevan Libros y/o Registros Electrónicos
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-
vinculados-asuntos-tributarios-empresas/informacion-general-sobre-libros-y-
registros-empresas/3352-llevado-de-libros-formas-electronicas b. Para los
designados Principales Contribuyentes (PRICO): Deberán de llevar a partir del
cuarto mes de su designación como PRICO los siguientes libros y registros de
manera electrónica: • Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico •
Libro Diario o Libro Diario de formato simplificado Electrónico, el que
corresponda. • Libro Mayor Electrónico. c. Para los designados Principales
Contribuyentes Nacionales (PRICO NACIONAL): Adicionalmente a los libros y
registros indicados en el “punto b” también deberá de llevar a partir del cuarto
mes de su designación como PRICO NACIONAL los siguientes libros y registros de
manera electrónica: • Libro de Inventario y Balances electrónico. • Registro de
Activos Fijos electrónico. • Registro de Consignaciones electrónico. • Registro de
Costos electrónico. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
electrónico. • Registro de Inventario Permanente Valorizado electrónico. 4.4
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO d. Registro de Compras y Registro de Ventas En
formatos físicos: Para los Registros de Compras y Ventas, el plazo máximo de
atraso será de diez (10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes
siguiente al que corresponde el registro de operaciones. En Formatos Electrónicos:
Para los Registro de Compras y Ventas llevados de manera electrónica, se ha
definido en dos cronogramas dependiendo si un contribuyente lleva por primera
vez los registros electrónicos o si ya es un obligado antiguo: - Cronograma Tipo A -
Cronograma Tipo B Para más información sobre el cronograma que le resulta
aplicable puede revisar el siguiente enlace Fechas máximas de atraso para
Registro de Compras y Ventas Electrónicos e. Otros Registros: Sea en Formato
Físico o electrónico, el plazo máximo de atraso del los demás Libros y Registros lo
encuentra en el siguiente enlace: Atraso en Libros - Físicos y Electrónicos 5.
CAMBIO DE RÉGIMEN GENERAL A OTRO RÉGIMEN TRIBUTARIO 5.1 CAMBIAR DE
RÉGIMEN GENERAL AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO O AL RÉGIMEN ESPECIAL El
cambio de Régimen General al Régimen MYPE Tributario o al Régimen Especial de
Renta lo puede hacer únicamente con ocasión de la declaración y pago
correspondiente al periodo Enero de cada año, para esto podría utilizar el
Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual” por medio de la Clave SOL.
Puede escoger por cualquiera de los siguientes Regímenes Tributarios: - Régimen
MYPE Tributario. - Régimen Especial Para acogerse al Régimen Especial,
adicionalmente se requiere que la declaración y pago se realice dentro de la fecha
de vencimiento mensual. Paso 1: Ingresa a www.sunat.gob.pe y digite su CLAVE
SOL en la opción “Declaración y Pago”: Paso 2: Ubica el Formulario “IGV – Renta
Mensual” y escoge el Régimen al cual te vas a acoger: Aquí deberá cambiar por el
régimen de renta “”RMT” o “Especial”. Marque “siguiente” y continúe con la
declaración de sus ventas, compras e ingresos Paso 3: Una vez que termine de
llenar la declaración, selecciona en “Agregar a BANDEJA” y luego
“Presentar/pagar/NPS” le aparecerá las opciones para que pueda hacer los pagos
en línea: Tenga en cuenta que la declaración y el pago, de corresponder, deberá
hacerlo dentro de la fecha de vencimiento, de acuerdo a su último dígito de RUC,
para que el acogimiento sea válido. El cronograma de vencimientos lo puede
revisar en el punto 4 del Capítulo II. Paso 4: De haberse realizado de manera
correcta los pasos anteriores, posteriormente el sistema estará actualizando el
acogimiento en su Ficha de RUC, cambiándolo al Régimen Tributario que haya
escogido. 5.2 CAMBIO DE RÉGIMEN GENERAL A NRUS El cambio solo se podrá
hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año.
Adicionalmente antes del mes de enero deberán realizar los siguientes pasos para
que el acogimiento al NRUS sea válido: Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre
del año anterior al que desea acogerse, los siguientes trámites: - Baja de las
Facturas en Formatos Físicos, para esto puede revisar el punto 6 del Capítulo III. -
Baja de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que permita
sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las liquidaciones de compra,
documentos autorizados, entre otros. - Baja de los establecimientos anexos, se
realiza vía internet con la CLAVE SOL. Paso 2: Declarar y Pagar la cuota
correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a acoger, esta
declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de
acuerdo al último dígito del RUC. La Declaración y Pago del NRUS lo puede realizar
vía Internet con el Formulario Virtual N° 1611 o de manera presencial en un banco
autorizado utilizando el Formulario N° 1611. 6. INFRACCIONES Y SANCIONES El
Código Tributario establece las infracciones y sanciones que la SUNAT puede
aplicar al contribuyente cuando no cumple con sus obligaciones tributarias. Las
infracciones frecuentemente están relacionadas a la obligación de emitir
comprobantes de pago, presentación de las declaraciones, entre otras. a.
Infracciones y sanciones vinculadas a la emisión de comprobantes de pago
Descripción4 Régimen General5 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Cierre de
local desde la primera vez Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Multa
o cierre de local Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada. Multa o cierre de
local Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u
otro documento. Comiso de bienes Remitir bienes portando documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. Comiso de
bienes o multa Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de SUNAT para emitir comprobantes o
documentos complementarios a éstos. Comiso de bienes o multa 4.. De acuerdo al
artículo 174° numerales 1,2,3,8,9 y 11 del Código Tributario, respectivamente. 5.
Conforme a la Tabla I del Código Tributario, modificada por el D.L. N° 1311 de
fecha 30.12.2016. b. Infracciones vinculadas a Libros contables c. Infracciones
vinculadas a Declaraciones Juradas d. Infracciones vinculadas con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias Descripción6 Régimen General Omitir llevar libros
de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia. Multa Llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia, sin observar las formas y condiciones previstas. Multa Llevar los
libros con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por
Resolución de Superintendencia. Multa Descripción7 Régimen General No
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos. Multa 1 UIT Descripción8 Régimen General No
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Multa
50% del tributo no pagado Todas las multas están sujetas a un régimen de
gradualidad (rebaja), mediante la cual se puede obtener rebajas sustanciales,
especialmente si cumple con subsanar de manera voluntaria. Asimismo, se puede
ás información en: www.sunat.gob.pe Central de consultas: 0801-
12-100 / (01) 315-0730 SUNAT @SU El Impuesto a la
Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas
que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
DePeru.com - Impuesto a la Renta

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco


categorías, además existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de
fuente extranjera.

Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rústicos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,


rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,


industriales, servicios o negocios.

Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión,


ciencia, arte u oficio.

Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de


dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes


domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas,
personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que


hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada.
No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias
temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por
someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban en el
Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o


domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

 Las producidas por predios situados en el territorio del país;


 Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados
físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país;
 Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del Perú; y,
 Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del
capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la


tercera categoría, según la Ley del Impuesto - actividades comerciales,
industriales, etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente


obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se


presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta Renta Neta Tasa


(menos deducciones)

Regalías Sin deducción 30%

Servicios técnicos 40% de ingresos brutos 30%

Alquiler de naves y Aeronaves 80% naves y 60% aeronaves de 10%


los ingresos brutos

Remuneración o pensiones por servicios En 4ta. Cat.: 80% de la renta 30%


personales cumplidos en el país. bruta
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por
las normas tributarias para determinar bases imponibles, límites de afectación,
deducción, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los
supuestos macroeconómicos.

Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de


créditos externos:

 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:

en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda


extranjera al país; y, que el crédito no devengue un interés anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga,
más tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras
suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.

 30%: que se aplicará de la siguiente forma:

Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer


ítem del numeral 1, o que excedan de la tasa máxima de interés establecida
en el segundo ítem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se
aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.

Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas


privadas del país por créditos concedidos por una empresa con la que se
encuentre vinculada económicamente.

 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el
país de sus líneas de crédito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas


de cualquier categoría, con excepción de la de tercera categoría, la tasa es
progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta
54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a
dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta
imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado


correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.

Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no
hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan
obtenido pérdida tributaria).

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deberá


abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a
1,25% de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá
utilizarse como crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para
la declaración anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades


recibidas de las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.
2. NAToficial SUNAT