IV Aplicacin Prctica
Contabilizacin de los descuentos,
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de los descuentos,
rebajas y bonificaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
En el mbito de los negocios, como par-
te de las transacciones comerciales, los
proveedores conceden benecios a sus
clientes por las ventas que realizan por
diferentes conceptos y en diferentes cir-
cunstancias, que se materializan en pago
de menos de los precios que pagan sus
compradores; justamente, el Plan Contable
General Empresarial tiene como parte de
su estructura de cuentas, 4 cuentas que se
han considerado para el registro de estas
operaciones, Sin embargo, este tema no
ha sido abordado con la amplitud que se
merece, y no existe material bibliogrco
publicado que trate sobre este tema, por lo
que hemos preparado el presente artculo,
deseando contribuir modestamente en
su difusin y aclaracin, por ser un tema
indudable, invitamos a los suscriptores nos
hagan conocer sus opiniones.
Conceptos de descuentos, reba-
jas y bonicaciones
Los conceptos segn las deniciones que
se encuentran en el diccionario aparen-
temente son las mismas que podramos
considerarlas palabras sinnimas, sin em-
bargo, buscando informacin adicional
en el lenguaje de los negocios podemos
determinar las siguientes deniciones:
A. Descuentos
Reduccin sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Volumen de ventas
2. Calidad del cliente
3. Condicin de pago
4. Otros similares
Se concede normalmente en cualquier
tiempo.
B. Rebajas
Reduccin sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Cambio de moda
2. Fin de temporada
3. Defectos en la calidad
4. Otros similares
Se concede excepcionalmente en algn
tiempo.
IV-12 Instituto Pacfico
rebajas y bonificaciones
C. Bonicaciones
Mercadera adicional que se recibe por:
1. Volumen de ventas
2. Plazo de entrega
3. Pagos al contado
4. Casos especiales
Cuentas que registran los des-
cuentos
El Plan Contable General Empresarial, tie-
ne como parte de su estructura 4 cuentas
que sirven para registrar los descuentos:
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto
pago
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por pronto
pago
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIA-
CIONES OBTENIDAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIO-
NES CONCEDIDAS
En el lenguaje de los negocios se utili-
zan conceptos tcnicos como los que se
encuentran en el Plan Contable General
Empresarial:
Descuento dentro de factura
Descuento fuera de factura
Tambin en el mbito comercial, se pue-
den determinar dos tipos de descuentos,
que son las siguientes:
Descuentos comerciales
Descuentos nancieros
Para entender mejor el tema que venimos
desarrollando debemos establecer qu
signican cada uno de estos conceptos.
1. Descuento dentro de factura
De acuerdo al principio de valuacin al
costo, los activos se registran al momento
de su adquisicin y se valorizan por el
monto que se paga, incluyndose todos
los gastos vinculados con la compra,
hasta que el activo se encuentre en los
almacenes o listos para su uso, esto quiere
decir que solo se considera el monto neto
que se paga, debindose excluir cualquier
tipo de descuento que se considere al
momento de la compra, lo que equivale a
decir que dichos descuentos no deben re-
gistrarse en la contabilidad, el registro de
la compra debe ser por el importe neto.
Este criterio se enuncia en los diversos
prrafos de las NIC relacionados con la
valoracin de los activos al momento
de su reconocimiento inicial, como los
considerados en el prrafo 11 Costos
de adquisicin de la NIC 2 Inventarios;
literal a) del prrafo 16 Componentes del
costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo; literal a) del prrafo 27 Costo del
activo intangible de la NIC 38 Intangibles;
prrafo 20 costos iniciales de la NIC 40
Propiedades de Inversin.
A estos tipos de descuentos se denominan
dentro de factura, lo que equivale a decir
que cualquier descuento al momento de
la compra, debera estar en la factura,
descuento que no se considera en la
contabilidad.
Estos descuentos tambin se consideran
descuentos comerciales, debido a que tie-
nen la intencin de beneciar el provee-
dor a su cliente, por realizar sus compras
por volmenes signicativos, calidad de
los clientes o compras al contado. Estos
pueden ser con descuentos en los precios
de los productos o entrega de mercaderas
adicionales sin costo.
2. Descuento fuera de factura
Estos descuentos s se contabilizan, los
descuentos fuera de factura, son aquellos
que se obtienen en una fecha posterior,
es decir, distinta a la operacin original. A
estos descuentos se denominan fuera de
factura, porque para su registro requiere
que el proveedor emita otro documento
para su registro en la contabilidad, jus-
tamente para disminuir el monto consi-
derado en la factura que dio inicio a la
operacin; este documento se denomina
nota de abono o crdito.
Los descuentos fuera de factura a la vez
se clasican en dos denominados:
- Descuento comercial
- Descuento nanciero
2.1. Descuento comercial
Este descuento es propiciado por el pro-
veedor, quien concede descuentos u otros
benecios a sus clientes por sus compras
por volmenes signicativos o constantes
a quienes los considera buenos clientes,
estos descuentos pueden estar dentro o
fuera de factura, como ya vimos en el caso
de los descuentos dentro de factura estos
no deben ser contabilizados, mientras
que los que son fuera de factura s se
contabilizan.
Los casos exclusivos en las que el provee-
dor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
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empresa, en las que mediante sorteos de
los clientes exclusivos, otorga descuentos
sobre las deudas que tienen se denomi-
nan descuentos comerciales.
Para concretarse estos descuentos, los
proveedores emiten notas de crdito o
abono en las que indican los montos de
los descuentos que deben ser registrados.
Los descuentos comerciales deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.1.1. Para el comprador
Siguiendo los criterios de reconocimiento
inicial de los activos, estos descuentos fue-
ra de factura, es decir, posterior a la fecha
de valoracin inicial, deben registrarse
disminuyendo el valor de los activos y no
como ingresos.
Debemos tener presente que lo estable-
cido en las normas contables relativas a
la adquisicin de activos (NIC 2, NIC 16,
NIC 38 y NIC 40), determinan que los
descuentos a la fecha de adquisicin no
se toman en cuenta, sin embargo, estas
normas no exponen cmo se tratan los
descuentos que se obtienen en fechas
posteriores a ese reconocimiento inicial.
Consideramos que por razones prcticas,
cuando las mercaderas se han vendido,
o no es factible prorratear los descuentos
entre los artculos adquiridos, deben
registrarse la totalidad de los descuentos
como ingresos en la cuenta 73 Descuen-
tos, rebajas y bonicaciones obtenidas.
De igual manera si los descuentos comer-
ciales obtenidos posteriores al reconoci-
miento inicial, es decir fuera de factura,
estn relacionados con la compra de
activos inmovilizados, en este caso, debera
rebajarse el valor de estos activos, y en
todo caso debera ajustarse cualquier de-
preciacin o amortizacin que se vena rea-
lizando antes de los descuentos obtenidos,
a menos que estos activos no se encuentren
o estn totalmente depreciados, en tal
caso, se utilizar la cuenta 73 Descuentos,
rebajas y bonicaciones obtenidas.
2.1.2. Para el vendedor
Para el vendedor debe registrarse los
descuentos concedidos como una rebaja
a las ventas.
Se ha considerado para este caso la cuenta
74 Descuentos, rebaja y bonicaciones
concedidas.
Esta cuenta es de saldo deudor, y se pre-
senta disminuyendo el valor de las ventas
en el estado de Resultados, para mostrar
las Ventas Netas del ejercicio.
2.2. Descuento nanciero
El descuento nanciero llamado tambin
descuento por pronto pago, es un des-
cuento fuera de factura, es decir, despus
del reconocimiento inicial. Este descuento
N 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
se diferencia del descuento comercial,
porque la iniciativa nace del cliente,
quien por razones de disponibilidad de
liquidez cancela sus crditos antes de su
vencimiento, obteniendo a cambio una
rebaja de los intereses.
Los descuentos financieros deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.2.1. Para el comprador
Como la cancelacin de la deuda viene
a ser un desembolso de dinero que est
destinada a la extincin de la deuda y
eliminacin de los intereses, por lo que
se considera una operacin nanciera,
por lo que el importe referido a los des-
cuentos debe contabilizarse en la cuenta
77 Ingresos nancieros.
2.2.2. Para el vendedor
Al efectuarse los descuentos fuera de
factura, posteriores al reconocimiento ini-
cial que consiste en la eliminacin de los
intereses, derivados de una cancelacin
de una deuda antes de su vencimiento,
se registrar como una operacin de
nanciamiento, contabilizndose en la
cuenta 67 Gastos nancieros.
Aspecto tributario
Normas relativas al IGV
El literal b del artculo 14 del TUO de la
Ley del IGV, establece que no forman par-
te del valor de venta, los descuentos que
consten en el comprobante de pago, en
tanto resulten normales en el comercio.
As mismo, el numeral 13 del artculo 5
del Reglamento del TUO del IGV seala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mer- Operacin
cado o que respondan a determinadas
circunstancias, tales como pago antici-
pado, monto, volumen, entre otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Normas relativas a los comprobantes
de pago (notas de crdito)
Con relacin a los comprobantes de pago
que sustenta los descuentos, el numeral
1.1 del numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que las notas de crdito se
emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonicaciones, devoluciones,
entre otros.
Estas notas de crdito de acuerdo con el
numeral 1.2 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
IV
de Pago, seala que debern contener
los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de des-
cuentos o bonicaciones, solo podrn
modicar comprobantes de pago que
den derecho a crdito scal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios.
Resumen del aspecto tributario
Los descuentos dentro de factura no for-
man parte del valor de venta, por tanto,
no conforman la base imponible para el
clculo del Impuesto General a las Ventas.
Para los casos de los descuentos fuera de
factura, para su registro se deben emitir
las notas de crdito, que contengan los
mismos requisitos y caractersticas del
documento original que se modica, por
tanto, se ajusta el IGV en la proporcin
correspondiente.
Los descuentos fuera de factura tambin
modicarn los documentos iniciales que
sustentaban gastos o costos que fueron
reconocidos para efectos del Impuesto
a la Renta.
Caso N 1
Se compra mercaderas al crdito por
S/.20,000 ms IGV, nuestro proveedor
nos concede un descuento del 5%,
como aliciente por nuestra compra en
cantidad.
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderas ms
IGV.
Detalle:
Compra 20,000.00
Dscto. 5% (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica

2 DEBE HABER 2 DEBE HABER 1

...Vienen DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 Por la compra de escritorios para

20 MERCADERAS 19,000.00 ocina al crdito ms IGV.
241 Materias primas
201 Mercaderas Detalle:
manufacturadas 61 VARIACIN DE EXIST. 50,000.00
612 Materias primas Compra 60,000.00
61 VARIACIN DE EXIST. 19,000.00 Dscto. 10% (6,000.00)
Por el destino de las materias primas
611 Mercaderas adquiridas. Subtotal 54,000.00
Por el destino de las mercaderas IGV 9,720.00
adquiridas. 3 Totales 63,720.00
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Caso N 2 4212 Emitidas Caso N 4
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 59,000.00
Se compran materias primas por 104 Ctas. corrientes en Se compra un software contable Basicon
instituciones nanc. III por S/.5,000.00 ms IGV. La empresa
S/.50,000 ms IGV al contado, que con-
siste en 1,000 artculos, valorizados en Por la cancelacin de las compras de proveedora nos concede un descuento de
materias primas. S/.600.00 por motivos de promocin de
S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor
nos concedi 500 artculos adicionales sus productos.
sin costo, por considerarnos buenos
clientes. Operacin
1 DEBE HABER
Operacin Caso N 3
1 DEBE HABER 34 INTANGIBLES 4,400.00
343 Programas de
60 COMPRAS 50,000.00 Se compran 10 escritorios de madera
computadora (software)
para las oficinas administrativas por
602 Materias primas 3431 Aplicaciones informticas
S/.60,000 ms IGV. El proveedor nos
40 TRIBUTOS, CONTR. Y concede un 10% de descuento por pago 40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS. APOR. AL SIST. DE PENS.
al contado.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 Y DE SALUD POR PAGAR 792.00
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
Operacin
4011 IGV 4011 IGV
1 DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR 46 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 59,000.00 DIVERSAS - TERCEROS 5,192.00
33 INMUEBLES, MAQ.
421 Facturas, boletas y Y EQUIPOS 54,000.00 465 Pasivo por compra
otros comprob. por pagar de activos inmoviliz.
335 Muebles y enseres
4212 Emitidas Por la compra de software al crdito
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
ms IGV.
Por la compra de materias primas APOR. AL SIST. DE PENS.
ms IGV. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
401 Gobierno Central Detalle:
El costo de cada artculo es
4011 IGV Compra 5,000.00
S/.50,000/1,050 = S/.47.62
46 CTAS. POR PAGAR Dscto. (600.00)
Debido a las materias primas adicio-
DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 Subtotal 4,400.00
nales recibidas sin coto, el valor de
los artculos disminuyen de S/.50.00 465 Pasivo por compra IGV 792.00
a S/.- 47.62 cada uno. de activos inmoviliz. Totales 5,192.00
Van...

IV-14 Instituto Pacfico N 255 Segunda Quincena - Mayo 2012