IV Aplicacin Prctica
Reconocimiento contable de los anticipos
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento contable de los anti-
cipos
Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
1. Introduccin
El reconocimiento de los anticipos por
compra de bienes o prestacin de servi-
cios, as como de aquellos que han sido
recibidos por parte de nuestros clientes,
generan dudas desde la oportunidad del
registro contable, como en la presentacin
en los estados financieros, por ello el pre-
sente informe desarrolla casusticas que
nos permitirn un registro y presentacin
adecuada de los anticipos.
2. Marco normativo
2.1. Marco conceptual
El prrafo 49 del marco conceptual de
las normas de informacin financiera
define qu es un activo y un pasivo de la
siguiente manera:
Activo: es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa-
dos, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo: es una obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Estas definiciones son muy importantes
para definir si una partida de ANTICIPO
califica como un activo pasivo a efectos
de su presentacin en los estados finan-
cieros, esto debido a que en el caso de
la entrega de un anticipo a un proveedor
por una futura trasferencia de bienes o
prestacin de servicios, califica como un
derecho a cobrar si en el plazo contrata-
do no recibo los bienes o la prestacin
del servicio.
De tratarse de la recepcin de un antici-
po, me genera la posicin contraria, ya
que de no entregar los bienes pactados
o prestar el servicio convenido, tendra
que devolver dicho anticipo, en ese
sentido me genera una obligacin frente
a mi cliente.
Adems, el prrafo 22 de esta norma
define el postulado del DEVENGADO,
la misma que se traduce en el reconoci-
miento de las operaciones econmicas
en la oportunidad en que se incurre
IV-8 Instituto Pacfico
en ellos, y no cuando estas se cobran
o pagan.
2.2. Dinmica del PCGE
Para el desarrollo de la dinmica conta-
ble de este evento, debemos definir el
trmino ANTICIPO: es aquel importe
parcial o total otorgado de manera anti-
cipada a la entrega del bien o prestacin
del servicio, la misma que genera la
obligacin por parte de la empresa de
transferir un bien, o brindar un servi-
cio, y la exigencia, por parte de quien
lo otorg, sobre el cumplimiento del
compromiso; caso contrario, exigir la
devolucin del anticipo.
En el Plan Contable General Empresarial,
se identifica las siguientes partidas con la
denominacin ANTICIPOS:
Contiene los montos an-
ticipados por clientes a
cuenta de ventas pos-
Subcuenta teriores.
122 Anticipos Esta partida es de na-
de clientes turaleza acreedora y se
muestra en el Estado de
Situacin Financiera en el
pasivo corriente.
Comprende el efectivo o
sus equivalentes entrega-
do a proveedores a cuenta
de compras posteriores.
Es de naturaleza deu-
dora.
Los anticipos otorga-
dos a proveedores, en
cuanto corresponden
a compra de bienes o
Subcuenta servicios pactados, de-
422 Anticipos ben reclasificarse (extra-
a proveedores contablemente) a
efectos de presentacin,
de acuerdo con la natu-
raleza de la transaccin.
Si el anticipo no corres-
ponde a una compra
de bienes o servicios
pactados, corresponde
presentarse como Otras
cuentas por cobrar en
el Estado de Situacin
Financiera.
2.3. Manual de Preparacion de Infor-
macion Financiera - conasev
Mediante la Resolucin de CONASEV
N 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la
nueva versin del Manual para la Pre-
paracin de Informacin Financiera, la
misma que contempla los requerimientos
exigidos y la terminologa aplicada en las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF.
Sobre la presentacin de los ANTICIPOS,
seala los siguientes rubros a ser presen-
tados en los estados financieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta
de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con
la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente
los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos compro-
metidos en garanta de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
A efectos de presentacin, los anticipos
a proveedores deben reclasificarse (ex-
tracontablemente) a las cuentas de Exis-
tencias por recibir, Gastos contratados
por anticipado o unidades por recibir,
dependiendo del propsito de anticipo.
b) En el rubro de Cuentas por pagar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
pagar contradas en la adquisicin de
bienes y recepcin deservicios prove-
niente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los
importes a favor de terceros y partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por
pagar
Incluye cuentas por pagar provenien-
te de: tributos, remuneraciones, bene-
ficios sociales, anticipos de clientes,
garantas recibidas, participaciones,
dividendos, intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios
En el caso de los ANTICIPOS, estos no
cumplen con los requisitos sealados
en el prrafo 14 de tratarse de venta
de bienes y prrafo 20 de tratarse de
ingresos por prestacin de servicios
de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por
cuanto no corresponde el reconoci-
miento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben
cumplir en su totalidad, en el caso de
venta de bienes:
- Que se haya transferido al com-
prador los riesgos y beneficios1,
1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.
N 256 Primera Quincena - Junio 2012
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos
significativos derivados de la el comprobante de pago de acuerdo a
propiedad de los bienes. lo que establezca el Reglamento o en
- La entidad no conserva, ni retie- la fecha en que se entregue el bien, lo
ne de manera significativa para que ocurra primero; tratndose de la
s ninguna gestin asociada a la venta de signos distintivos, invencio-
propiedad, ni retiene el control nes, derechos de autor, derechos de
efectivo2 sobre los mismos. llave y similares, en la fecha o fechas
de pago sealadas en el contrato y
- Se pueda medir los ingresos ordi-
por los montos establecidos; en la
narios de manera fiable.
fecha en que se perciba el ingreso,
- Es altamente probable que la por el monto que se perciba, sea
entidad perciba los beneficios total o parcial; o cuando se emite el
econmicos asociados a la tran- comprobante de pago de acuerdo a
saccin de venta. lo que establezca el Reglamento, lo
- Los costos incurridos o por incurrir que ocurra primero.(...)
puedan ser medidos de manera En ese sentido, se genera el nacimien-
fiable. to de la obligacin tributaria, en la
fecha en que se perciba el ingreso,
2.5. Otros aspectos normativos
por el monto que se perciba, sea
Entre otros aspectos normativos que la total o parcial.
entidad deber tener en cuenta, estn
las normas tributarias dentro de las cuales b) TUO de la Ley del Impuesto a la
tenemos a: Renta:
El artculo 20 del TUO de la Ley del
a) TUO de la Ley del IGV e ISC Impuesto a la Renta seala que la
El nacimiento de la OBLIGACIN renta bruta est constituida por
TRIBUTARIA sobre este impuesto se el conjunto de ingresos afectos al
origina segn lo seala el artculo 4 impuesto que se obtenga en el
del TUO de la Ley del IGV, en la venta ejercicio gravable, asimismo el
de bienes, en la fecha en que se emita artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- los contribuyentes que obtengan
piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transaccin de Venta. rentas de tercera categora abona-
IV
rn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo
Tributario, cuotas mensuales que
determinarn con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas: Sistema
de Coeficientes o de Porcentajes.
Tambin debemos sealar que los
ingresos y gastos correspondientes a
las rentas de tercera categora se im-
putarn en el ejercicio gravable en el
cual DEVENGARON, segn lo seala
el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Reglamento de Comprobantes de
pago
En su artculo 5, se seala la oportu-
nidad de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago:
En la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra pri-
mero; en la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto
percibido, entre otros sealados en
el mencionado artculo.

3. Aplicacin prctica - Adquisicin de 1,000 Mantas con grficas prencas.

- La operacin total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta
el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confir-
macin de la cotizacin (20.04.12).
Caso N 1
- La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite
un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del
Recepcin de anticipos de clientes anticipo recibido.
La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercializacin de - El margen comercial de la operacin es del 25%.
productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de Se pide realizar el registro contable.
su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente
operacin: Solucin:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 7,200.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el anticipo
x 20.04.12 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 6,101.69
facturado
122 Anticipos de clientes
40 Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y de salud por pagar 1,098.31
401 Gobierno central
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,200.00
104 Ctas. ctes. en instituciones fin.

Por el cobro del 1041 Ctas. ctes. operativas

x 20.04.12
anticipo 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 7,200.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera

N 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Por la facturacin emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,800.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 6,101.69
122 Anticipos de clientes
Por la entrega
x 15.05.12 de las prendas 70 Ventas 15,254.24
cotizadas
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,647.46
401 Gobierno Central

Por el costo de ventas de los bienes vendidos:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

69 Costo de ventas 11,440.68
691 Mercaderas
Por el costo de 6911 Mercaderas manufacturadas
x 15.05.12 venta de los pro-
ductos vendidos 69111 Terceros
20 Mercaderas 11,440.68
201 Mercaderas manufacturadas

que el costo de ventas de este ltimo asciende a S/.10,203.39

por las dos vitrinas.
Caso N 2
Solucin

Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado
La empresa Panificadora Manrquez S.A. ha solicitado a su pro-
veedor Maquisistem S.A., la preparacin de 2 exhibidores para
su mercadera, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos,
segn detalle:
15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600
15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores
S/.8,600
En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de
pago.
Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora
Manrquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando
A) Registro contable del anticipo para panificadora Man-
rquez S.A.
Como se ha observado en el plan contable, se distingue la
partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo
en el caso plantado est relacionada a la adquisicin de ac-
tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta
partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida
a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos
referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469
Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-
cipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos
para una adecuada presentacin en los estados financieros.
Panificadora Manrquez S.A. decide aperturar la divisionaria
4693 Anticipos otorgados.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.87
Por el antici-
x 15.04.12 po otorgado 401 Gobierno central
y facturado
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas

IV-10 Instituto Pacfico N 256 Primera Quincena - Junio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
Por el pago 4212 Emitidas
x 15.04.12
del anticipo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,600.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,576.28
336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
Por los bienes 4011 IGV
x 15.05.12 adquiridos y
facturados 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 8,600.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm. maq. y equipo

B) Registro contable para Maquisitem S.A.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el antici-
x 15.04.12 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,288.14
po facturado
122 Anticipos de clientes
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,600.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

Por el cobro 1041 Ctas. ctes. operativas

x 15.04.12
del anticipo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,288.14
122 Anticipos de clientes
Por la entrega
x 15.05.12 de los bienes 70 Ventas 14,576.28
requeridos
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
69 Costo de ventas 10,203.39

Por el costo 692 Productos terminados

de venta de 6921 Productos manufacturados
x 15.05.12 los productos
terminados 69211 Terceros
vendidos 21 Productos terminados 10,203.39
211 Productos manufacturados

N 256 Primera Quincena - Junio 2012 Actualidad Empresarial IV-11