ELIMINACINES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Eliminaciones: se deben eliminar total o parcialmente, segn el

mtodo de consolidacin utilizado, los saldos de las cuentas
recprocas entre las compaas sometidas al proceso de
consolidacin, tales como las cuentas de inversiones y patrimonio,
cuentas por cobrar y por pagar y las de resultados. (Numeral 2.6
C.E. 05 de 2000).

Por considerar mas expositiva la Circular 02 del 98 de la Supervalores se

incluye en esta exposicin de mtodos de consolidacin de estados
financieros, las eliminaciones y los procedimientos que no estn en la
Circular externa del 2000.

Eliminaciones comunes: sin pretender hacer una relacin exhaustiva

de los saldos y transacciones que se deben eliminar en la elaboracin
de los estados financieros consolidados, a continuacin se relacionan
algunas de frecuente aparicin:

a) La inversin en acciones debe ser eliminada contra el patrimonio

de la subordinada;
b) Las ventas de mercanca, el costo de ventas, los gastos y los
dividendos entre las compaas consolidadas;
c) La utilidad o prdida en la venta de activos fijos entre compaas
consolidadas;
d) Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre s las
compaas a consolidar;
e) Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan
registrado durante el perodo contable respectivo entre las
entidades consolidadas, y
f) Cualquier otra transaccin u operacin entre las entidades a
consolidar que implique su duplicidad en el momento de presentar
los estados financieros consolidados. (Numeral 5.6, Circular Externa
02/98, Supervalores).

Procedimiento para la consolidacin: para la preparacin de los

estados financieros consolidados, los emisores de valores sometidos
al control exclusivo de la Superintendencia de Valores deben seguir el
procedimiento que se seala a continuacin:

a) Determinar cul es la matriz y cules las compaas subordinadas.

b) Obtener los estados financieros tanto de la matriz como de las
compaas a consolidar.
c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por
las compaas a consolidar. Si se detectan diferencia y son
significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al
consolidado;
d) Si existen compaas subordinadas en el exterior, sus estados
financieros deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar
el proceso de consolidacin. Igualmente se deben expresar de
acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia.
e) Comprobar que los saldos recprocos entre compaas coincidan.
Si no coinciden preparar los ajustes correspondientes.
f) Determinar el tipo de vinculacin, para establecer la forma de
realizar la consolidacin. Si se trata de una vinculacin directa, el
procedimiento consiste en tomar los estados financieros de la
matriz y consolidar sus subordinadas directamente. Si se trata de
una vinculacin indirecta el proceso se lleva a cabo por etapas,
esto es, se determinan cules son las compaas controladoras de
segundo y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a estos
niveles y posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y
proceder a su consolidacin con la matriz final del grupo;
g) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan
entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no
financieras, se deben consolidar inicialmente por separado las
entidades financieras de las no financieras. Dichos
subconsolidados sirven como base para la elaboracin del
consolidado total, el cual se podr elaborar a nivel de grupo de
PUC (dos dgitos). En este caso, a la asamblea de accionista y a
la Superintendencia de Valores se deben presentar tanto al
consolidado total como los subconsolidados, utilizando los
formatos establecidos con tal fin;
h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin;
i) Los saldos y las transacciones entre las compaas consolidas se
deben eliminar en su totalidad;
j) Determinar el inters minoritario o la propiedad ajena al
controlante, segn sea el caso de acuerdo con lo establecido en
los numerales 6.3 y 6.4 del captulo II del ttulo primero de la
presente circular externa, los cuales se deben presentar en el
balance general consolidado separados de los pasivos y del
capital contable, y
k) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas
notas. (Numeral 5.5, Circular Externa 02/98, Supervalores).

Inters minoritario: es aquella parte de los resultados netos de las

operaciones, as como de los activos netos de la filial, que no
pertenecen, bien sea directa o indirectamente a travs de otras
empresas dependientes, a la controladora del grupo. (Numeral 6,
NIC 27).

Inters minoritario o ajeno al grupo: la parte proporcional del

patrimonio que no le pertenece a la matriz o controlante, sino a
asociados ajenos al grupo, debe presentarse antes de la seccin del
patrimonio. (Numeral 2.7 C.E. 05 de 2000).

Revelaciones: los estados financieros consolidados deben contener

como mnimo las siguientes revelaciones:

Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha de constitucin

de la matriz o controlante, as como de todas las subordinadas
incluidas en el proceso de consolidacin.
La participacin de la matriz o controlante en cada una de las
subordinadas.
Fechas de corte de los estados financieros individuales de la matriz
y de las subordinadas, explicando la razn de las diferencias.
Las subordinadas excluidas de la consolidacin, indicando la razn
de la exclusin.
Los ajustes realizados como consecuencia de la homogeneizacin
de las bases contables, de conversin de estados financieros,
indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuracin de saldos
originados en operaciones recprocas, de tal manera que permitan
determinar la razonabilidad de los saldos de las distintas cuentas
que fueron objeto de ajuste y que aparecen en los estados
financieros consolidados.
En caso de control conjunto, revelar esta situacin, sealando el
nombre y porcentaje de participacin de los dems controlantes.
(Numeral 2.8 C.E. 05 de 2000).

Certificacin y dictamen de estados financieros de propsito

general consolidados: los estados financieros consolidados deben
estar certificados por el representante legal y el contador de la matriz
o controlante y dictaminados por el revisor fiscal de sta (Artculos 37
y 38 Ley 222 de 1995).

En los casos en que el control sea ejercido por personas naturales,

personas jurdicas de naturaleza no societaria o por matrices
domiciliadas en el exterior, los estados financieros consolidados se
presentarn certificados por el representante legal y el contador de la
subordinada que efecte la consolidacin y dictaminados por el
revisor fiscal de la misma. (Numeral 2.9 C.E. 05 de 2000).
Aprobacin de estados financieros de propsito general
consolidados: segn lo dispuesto en los artculos 35 y 46 de la Ley
222 de 1995, los estados financieros de propsito general
consolidados deben ser sometidos a consideracin del mximo
rgano social de la matriz o controlante para su aprobacin o
improbacin. (Numeral 2.10 C.E. 05 de 2000).

Subordinadas excluidas del proceso de consolidacin: del

proceso de consolidacin se deben excluir las subordinadas que se
encuentren en una cualquiera de las siguientes situaciones:

Cuando el control sea impedido de alguna forma o sea temporal,

de acuerdo a lo sealado en el artculo 122 del Decreto 2649 de
1993, en concordancia con el inciso segundo del artculo 61 de la
misma norma. De conformidad con los artculos mencionados no
existir obligacin para la matriz de consolidar con aquellas
sociedades controladas que se tengan con el propsito de
enajenarlas antes de un ao, circunstancia que deber probarse.

No se consolidan aquellos subordinados que: 1) Su control por parte

del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o 2) El
control sea temporal. (Articulo 122). Cuando representen activos de
fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de
convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones
temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se
denominan inversiones permanentes (Artculo 61).

Cuando se encuentren intervenidas por autoridad competente y tal

medida traiga como consecuencia la prdida del control.
En estado de liquidacin. (Numeral 2.11 C.E. 05 de 2000).

Excepciones de la obligacin de consolidar estados financieros:

las matrices o controlantes no estarn obligadas a preparar estados
financieros de propsito general consolidados, cuando se encuentren
intervenidas por autoridad competente y tal medida traiga como
consecuencia la prdida del control o se encuentren en estado de
liquidacin. (Numeral 2.12 C.E. 05 de 2000).

Papeles de trabajo: los papeles de trabajo, conformados por todos y

cada uno de los documentos que justifiquen los resultados obtenidos
en la consolidacin de estados financieros, deben ser elaborados en
tal forma que permitan ilustrar y aclarar los procedimientos y ajustes
realizados en el proceso de consolidacin, archivarse en forma
organizada, conservarse por un perodo mnimo de cinco aos y
mantenerse a disposicin de los accionistas y de las entidades de
inspeccin, vigilancia o control que los requieran. (Numeral 2.13 C.E.
05 de 2000).

Presentacin: los estados financieros de propsito general

consolidados, deben ser presentados dentro de los trminos que
establezca esta Superintendencia. (Numeral 2.14 C.E. 05 de 2000).