IV
Contenido
InformE especial Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera
Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
(Parte I)
aplicacin prctica Reconocimiento de activos intangibles segn la NIC 38
Depreciacin de activos fijos por el mtodo de unidades producidas
Estructura de costos en las operaciones de la
empresa minera
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Estructura de costos en las operaciones
de la empresa minera
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Resumen
El sector minero aportar el 30 % del
crecimiento econmico del Per hasta
2016, anunci el ministro de Energa y
Minas, Jorge Merino.
Dijo que el 64 % de las exportaciones
mineras peruanas corresponden al cobre,
y con el incremento de la produccin de
ese metal, de 1.3 millones de toneladas
mtricas finas (TMF) en la actualidad a
2.8 millones en 2016 (124 % ms), el
pas recibir alrededor de 2,000 millones
de dlares ms considerando su actual
precio.
Coment que en el mundo se invierten en
exploracin minera alrededor de 21,000
millones de dlares al ao, de los cuales el
Per y Chile captan el equivalente a 5 %.
Merino destac el crecimiento de la
inversin minera de ms de 20 % en el
primer trimestre de 2013 en el pas, lo
que se debe a que el Per tiene grandes
proyectos en marcha como Cerro Verde,
Las Bambas y Toromocho1.
Como es de conocimiento, el precio de
los metales es un valor variable que los
mineros no pueden controlar pues depen-
de del mercado internacional y para todos
los efectos no es un valor gestionable
por la empresa minera. En ese contexto
la efectividad de la empresa minera
depende en gran medida de cun bien
pueda gestionar su costo de operacin.
El presente artculo esboza una estructura
1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
general para diferenciar estos costos de
operacin de modo que la gerencia de
la empresa minera pueda gestionarlos
razonablemente2.
2. Estructura del costo de la
empresa minera
El costo de operacin de una empresa
minera est constituido por la siguiente
estructura de costos: a) Costos de gestin
geolgica, b) Costos de minado, c) Costos
de procesamiento, d) Costos de servicios
generales y administrativos, e) Costos
de sostenibilidad o seguridad, calidad y
medio ambiente y f) Costos legales.
2.1. Costo de gestin geolgica
Los costos de gestin geolgica estn refe-
ridos a la aplicacin de fondos en reponer
las reservas de los recursos de manera
que se le d un ciclo de vida a la mina en
mediano y largo plazo. Los costos estn
relacionados la actividad de perforacin,
galeras, alquileres de equipos, planillas
de remuneraciones de campo, consulto-
ra geolgica, proteccin personal en la
actividad exploratoria, licencias, comuni-
caciones, consumo energtico, consumo
de agua y otros costos vinculados para
reponer las reservas mineras.
2.2. Costo de minado
Son todos aquellos costos en que se
incurre para obtener el recurso minero
de cabeza que la planta minera explota,
como es el caso las remuneraciones a los
operadores y supervisores de la mina,
limpieza de la zona, almacenamiento
de recursos, proteccin del rea minera,
cancelacin a los contratistas, alquiler de
activos fijos, excavacin minera, relleno
del rea minera, bombeo, perforacin,
2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.
IV
Informe Especial
ventilacin, energa y servicios a la mina
y todos los dems costos relacionados con
la actividad de la operacin de la mina.
2.3. Costo de procesamiento
Son aquellos costos en los que se incurre
para procesar los minerales de cabeza y
convertir dichos recursos en concentrado
de mineral o metal fino. La ocurrencia
de los costos en esta etapa del proceso
incluye la planilla de remuneraciones y
servicios de la planta, desembolsos para
la actividad de chancado, trituracin,
molienda, bombeo, transporte en fajas,
costo de reactivos, lixiviacin, fundicin
y refinacin, costo de laboratorio de
recursos qumicos, consumo energtico,
gestin de relaves y costos vinculados con
el procesamiento del mineral que realiza
la empresa minera.
2.4. Costo de servicios generales y
administrativos
La empresa minera aplica recursos finan-
cieros para el personal de gestin admi-
nistrativa de la mina y de la zona de la
planta, como tambin incluye los costos
que se incurren en equipos de proteccin
personal de todas las operaciones de la
empresa minera, como los que realizan
en los procesos de campo y en la gestin
de los recursos humanos, como recluta-
miento, seleccin y contratacin, entrena-
miento de personal, alquiler de vehculos,
combustibles, energa, mantenimiento de
equipo, material de oficina, comunica-
ciones, licencias, consultoras, transporte
de personal, supervisin, mantenimiento
de vas de acceso al campamento, in-
fraestructura de edificios, campamentos,
alimentacin, software, seguridad civil
entre otros desembolsos vinculados con
los servicios generales y administrativos
que realiza la empresa minera.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

2.5. Costos de sostenibilidad geolgica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente
Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son periodo de costos.
necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que Solucin
se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos Informe de costo de produccin
son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratgico, Departamento de gestin geolgica
implementacin de los sistemas de gestin, medio ambiente, Mtodo promedio
relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros CANTIDAD
relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera Toneladas en proceso inicial 3 000
y su entorno. Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000
Toneladas terminadas y trasladadas 45 000
Toneladas terminadas y en existencia 2 000
2.6. Costos legales Toneladas en proceso final 4 000
La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impues- Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000
tos de la zona donde se encuentra la planta, regalas, derechos COSTOS POR TRANSFERIR
mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos Toneladas en proceso inicial:
Materiales 13,000
que hacen viable la gestin minera. Mano de obra directa 12,250
Costos indirectos de fabricacin 11,400
3. Sistema de costos Costos agregados en el periodo
Materiales 20,170 0.65039
Por el rgimen de produccin consideramos que el sistema de Mano de obra directa 26,320 0.78714
costos ms adecuado para la empresa minera es el sistema de Costos indirectos 21,640 0.67429
costos por procesos, el cual se opera mediante centros o de- Total S/.104,780 S/.2.11182
partamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen COSTOS TRANSFERIDOS
Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90
desembolsos vinculados con la gestin minera, entonces tambin Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65
se tiene que implementar una departamentalizacin de costos S/.2.11182)
indirectos, los cuales sern absorbidos por los centros produc- Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57
tivos a fin de poder determinar el costo de produccin de cada Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 1,574.29
proceso o en cada etapa, tal como se ver en los prximos casos. 0.78714)
Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10
Total S/.104,780.00

Caso N 1 Clculo auxiliares

Produccin equivalente:
Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades
Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades
Costos por proceso mediante costeo promedio
Costos unitarios
La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura: Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039
a) Costos de gestin geolgica, b) Costo de minado y c) Costo Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714
de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429
en proceso del mes anterior, se indica a continuacin:
Proceso contable
Componentes del costo Gestin Minado Procesamiento
1 DEBE HABER
Toneladas 3,000 4,000 4,000
Costo del departamento anterior 0 6,400 12,800 71 Variacin produccin almacenada 36,650
713 Variacin de productos en proceso
Costo de materiales en proceso 13,000 0 0
7131 Productos en proceso de manufac.
Costo de mano de obra en proceso 12,250 1,000 2,000 extrados en proc. de transfor.
Costos indirectos en proceso 11,400 800 1,500
23 Productos en proceso 36,650
Se dispone de la siguiente informacin para el presente periodo: 232 Produc. extrados en proceso de transfor.
X/x: Inventario inicial en proceso.

Componentes del costo Gestin Minado Procesamiento 2

Toneladas en proceso 50.000 0 0 90 Produc. en proc. Gest. Geolgica 36,650
Toneladas trasladadas al siguiente 901 Materiales
45.000 44,000 41,000
centro. 902 Mano de obra
Toneladas an en proceso 4.000 4,000 6,000 903 Costos indirectos
Grado de avance de las toneladas 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 36,650
en proceso: X/x: Transferencia inventario inicial
Materiales 100 % 0 0
3
Mano de obra 1/3
90 Produc. en proc. Gest. Geolgica 68.130
Costo indirecto 1/3
901 Materiales
Toneladas perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000 902 Mano de obra
Costos agregados al departamento 903 Costos indirectos
Materiales S/.20,170 S/.0 0 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 68.130
Mano de obra 26,320 35,000 37,000 X/x: Costos incurridos en el centro.
Costo indirecto 21,640 30,000 22,000 4
91 Productos en proceso - Minado 95,031.90
Se solicita
90 Produc. en proceso Gest. geolgica 95,031.90
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe X/x: Transferencia al centro costo minado.
de costo de produccin para los centros de costos de (a) gestin

IV-2 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Informe de costo de produccin departamento de minado 9 DEBE HABER
Mtodo promedio
CANTIDAD 91 Produc. en proceso - Minado 95,031.90
Toneladas en proceso inicial 4,000 90 Produc. en proc. Gest. geolgica 95,031.90
Toneladas recibidas 45,000 49,000 /x: Transferencia al centro siguiente.
Toneladas trasladadas 44,000
Toneladas en proceso final 4,000 10
Toneladas perdidas 1,000 49,000 91 Productos en proceso Minado 65,000
COSTOS POR TRANSFERIR 911 Materiales
Costo del departamento anterior: 912 Mano de obra
En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 S/.1.60000 913 Costos indirectos
Costo recibido 45,000 95,031.90 2.11182 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 65,000
TOTAL 49,000 101,431.90. 2.07004
Costo agregado por el departamento
X/x: Costos propios del centro
Toneladas en proceso inicial 11
Mano de obra directa S/.1,000
92 Produc. en proceso - Proc. 156,874.86
Costo indirecto de fabricacin 800
Total costo agregado en el mes: 91 Productos en proceso Minado 156,874.85
Mano de obra directa 35,000 0.78261 X/x: Transferencia al centro de costos sgte.
Costo indirecto de fabricacin 30,000 0.66956
Total costo 168,231.90 3.52221
Ajuste por toneladas perdidas 0.04313 Informe de costo de produccin departamento de procesamiento
Total costo 168,231.90 3.56534 Mtodo promedio
COSTOS TRANSFERIDOS CANTIDAD
Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) 156,874.86 Toneladas iniciales 4,000
Toneladas en proceso final: Toneladas recibidas 44,000 48,000
Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 + 8,452.60 Toneladas transferidas 41,000
0.04313)
Toneladas en proceso final 6,000
Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22
Toneladas perdidas 1,000 48,000
Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 11,357.04
COSTOS POR TRANSFERIR
TOTAL COSTO 168,231.90
Costo del departamento anterior
Clculos auxiliares Toneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 3.20
Produccin equivalente Costo recibido 44,000 156,874.86 3.56534
Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) =46,000 unidades Total 48,000 169,674.86 3.53489
Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %) =46,000 unidades Costos agregados por el departamento
Costos unitarios Toneladas en proceso inicial
Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261 Mano de obra 2,000
Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956 Costos indirectos 1,500
Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313 Costos agregados en el mes:
Mano de obra 37,000 0.90698
Costo indirecto 22,000 0.54651
5 DEBE HABER
Total costo agregado 62,500 1.45349
71 Variacin produccin almacenada S/.6,400 Ajuste costo toneladas perdidas 0.07521
713 Variacin de productos en proceso Total costos por transferir 232,174.86 5.06359
7131 Productos en proceso de manufac. COSTOS TRANSFERIDOS
extrados en proc. de transfor. Trasladados a productos terminados (41,000 x 207,607.19
23 Productos en proceso 6,400 5.06359)
232 Produc. extrados en proceso de transfor. Toneladas en proceso final:
Costo del departamento anterior:
X/x: Inventario inicial en proceso.
6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67
6 Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00
Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 24,567.67
91 Productos en proceso Minado 6,400
TOTAL COSTO 232,174.80
912 Mano de obra
913 Costos indirectos
Clculos auxiliares
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 6,400
Produccin equivalente
X/x: Transferencia inventario inicial Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000
7
71 Variacin produccin almacenada 1,800 Costo unitario
713 Variacin de productos en proceso Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698
7131 Produc. en proceso de manufactura Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651
extrados en proceso de transform. Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521
23 Productos en proceso 1,800
232 Productos extrados en proceso de
Proceso contable
transformacin 12 DEBE HABER
X/x: Productos en proceso inicial
71 Variacin produccin almacenada 12,800
8 713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufac.
91 Productos en proceso Minado 1,800 extrados en proc. de transfor.
912 Mano de obra
913 Costos indirectos 23 Productos en proceso 12,800
79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 1,800 232 Produc. extrados en proceso de transfor.
X/x: Transferencia productos en proceso X/x: Inventario inicial en proceso.

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

13 DEBE HABER Estadsticas de costos de produccin

92 Productos en proceso Procesamiento 12,800 Componentes del costo Gestin Minado Procesamiento
922 Mano de obra Proceso Inicial
923 Costos indirectos Materiales 15,000 0 0
79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g. 12,800 Del departamento anterior 0 9,620 11,630
X/x. Transferencia proceso inicial Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531
Costos indirecto de fabricacin 10,215 9,792 4,650
14
Costos agregados en el mes
71 Variacin produccin almacenada 3,500 Materiales 195,000 0 0
713 Variacin de productos en proceso Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000
7131 Produc. en proceso de manufactura Costos indirectos 90,000 35,000 45,000
extrados en proceso de transform.
23 Productos en proceso 3,500 Solucin
232 Productos extrados en proceso de
transformacin Informe de costo de produccin
X/x: Inventario inicial en proceso Departamento de gestin geolgica
Mtodo fifo
15 CANTIDAD
92 Productos en proceso Procesamiento 3,600 Toneladas iniciales 10,000
922 Mano de obra Toneladas agregadas 90,000
923 Costos indirectos Total 100,000
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 3,600 Toneladas trasladas 89,000
X/x: Transferencia del inventario inicial Toneladas terminadas y en existencia 4,000
Toneladas en proceso final 7,000
16 Total 100,000
COSTOS POR TRANSFERIR
92 Product. en proc. Procesamiento 156,874.86 Valor del inventario inicial S/.33,290
90 Productos en proceso Minado 156,874.86 Costos agregados del mes:
X/x: Transferencia al centro siguiente. Materiales 195,000 2.166667
Mano de obra 100,000 1.049869
17 Costos indirectos 90,000 0.944881
Total 418,290 4.161417
92 Productos en proceso Proces. 59,000.00
922 Mano de obra COSTOS TRANSFERIDOS
923 Costos indirectos Inventario inicial 33,290
Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349
79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00
Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614
X/x: Costos incurridos en el centro De la produccin actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/.376,005
En proceso final:
18
Unidades terminadas y en existencia 16,646
99 Costo de produccin 207,607.19 4,000 x S/.4.161417
92 Produc. en proceso Proces. 207,607.19 Materia prima 15,167
X/x: Por la produccin terminada 7000 x 100 % x S/.2.166667
Mano de obra 5,512
19 7,000 x 0.75 x 1.049869
Costo indirecto 4,960 42,285
21 Productos terminados 207,607.19 7,000 x 0.75 x 0.944881
212 Productos de extraccin terminados Total S/.418,290
71 Produccin almacenada 207,607.19
711 Variacin de productos terminados Clculos
7112 Productos de extraccin termin. Produccin equivalente
X/x: Costo de productos terminados. Materiales: 93,000 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000
Mano de obra: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250
Costo Indirecto: 93,000 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250

Costos unitarios
Materiales: S/.195,000 / 90,000 = 2.166667
Caso N 2 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 = 1.049869
Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 0.944881

Costos por procesos mediante costeo fifo Informe de costo

Departamento minado
Utilizando el mtodo primero en entrar, primero en salir, Mtodo fifo
prepare un informe de costo de produccin para los tres depar- CANTIDAD
tamentos de costos que se indican. Toneladas iniciales 18,000
Toneladas recibidas 89,000
Estadsticas de cantidades en la produccin Total 107,000
Toneladas terminadas y trasladadas 97,000
Componentes del costo Gestin Minado Procesamiento Toneladas terminadas y en existencia 2,000
En proceso inicial: 10,000 18,000 5,000 Toneladas en proceso final 8,000
Materiales 100 % 100 % 100 % Total 107,000
Mano de obra directa 30 % 60 % 45 % COSTOS POR TRANSFERIR
En proceso inicial S/.33,366
Costos indirectos 30 % 60 % 45 %
Costo recibido 376,005 4.2247
Puestas en proceso durante el perodo 90,000 --- ---
Costos agregados:
Unidades transferidas --- --- ---
Mano de obra 40,000 0.43956
Unidades terminadas y no transferidas 4,000 2,000 6,000
Costo indirecto 35,000 0.38462
En proceso final: 7,000 8,000 9,000 Total 484,371 5.04895
Materiales 100 % 100 % 100 % COSTOS TRANSFERIDOS
Costo de Mano de Obra 75 % 35 % 70 % Valor del inventario inicial 33,366
Costos Indirectos 75 % 35 % 70 %

IV-4 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
CANTIDAD
COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas terminadas y no trasladadas 6,000
Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) 3,165 Toneladas en proceso final 9,000
Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) 2,769 Total 102,000
Produccin actual (9,000 x 5.04895) 398,867 COSTOS POR TRANSFERIR
Total transferido S/.438,167 Valor inicial S/.22,811
En proceso final Costo recibido 438,167 4.51718
Toneladas terminadas y no transferidas 10,098 Costo agregados:
2,000 x S/.5.04895 Mano de obra 60,000 0.61824
Costo del departamento anterior 33,798 Costos indirectos 45,000 0.46368
8,000 x 4.22477 Total S/.565,978 S/.5.59910
Mano de obra 1,231 COSTOS TRANSFERIDOS
8,000 x 35 % x 0.43956 Valor inicial 22,811
Costo indirecto 1,077 Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700
8,000 x 35 % x 0.38462 Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275
Total en proceso 46,204 Produccin actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 S/.484,912
Total general S/.484,371 En proceso final
Produccin equivalente Toneladas terminadas y no transferidas 33,595
(5,000 x 5.59910)
Mano de obra: 97,000 + 2000 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000
Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656
Costo indirecto = Mano de obra
Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)
Costo unitario
Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 81,066
Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956
Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462 Total S/.565,978

Informe de costo Clculos:

Departamento de procesamiento Produccin equivalente:
Mtodo Fifo Mano de obra: 87,000 + 6000 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050
CANTIDAD Costo indirecto = Mano de obra
Toneladas iniciales 5,000
Toneladas recibidas 97,000 Costo unitario
Total 102,000 Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824
Toneladas trasladas 87,000 Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos

Aplicacin Prctica
financieros: reconocimiento y medicin (Parte I)
Ficha Tcnica Derechos y obligaciones de contratos de
NIC 17
arrendamiento financiero
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
y medicin (Parte I) Estados financieros consolidados y separados NIC 27
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28
Participacin en negocios conjuntos NIC 31
1. Objetivos Compromisos resultantes de provisiones y
Establecer principios para el reconocimiento y la medicin de los NIC 37
contingencias
pasivos financieros; as como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2
Compromisos por contrato de seguros NIC 4
2. Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los Estn dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
activos financieros y pasivos financieros contenidos en: prstamo siguiente:

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin; Compromisos de Que la entidad designe como pasi-
prstamos a valor vos financieros al valor razonable
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y razonable con cambios en resultados.
Clasificacin y medicin de
NIIF 9 Instrumentos financieros:
activos financieros
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
Compromisos de
otro instrumento financiero.
3. Objetivos prstamos con
Estos compromisos de prstamos
liquidacin neta
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de son derivados.
instrumentos financieros, EXCEPTO a:
Compromisos de Concesin de un prstamo a una
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
concesin de un tasa de inters inferior a la del
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. prstamo mercado.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

4. Definiciones Instrumento primario

(Los trminos contenidos en la NIC 32 prrafo 11 tambin se a) Cualquier activo que supone medios de pago como el di-
utilizan en la NIC 39) nero en efectivo, cheques, giros, entre otros; as como los
depsitos en instituciones financieras.
b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro
Trminos definidos
en la NIC 32 u obligaciones contradas por la empresa, respectivamente.
c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital
(acciones).

Instrumento financiero; activo financiero; pasivo Instrumento derivado

financiero; instrumento de patrimonio; instrumento
con opcin de venta; valor razonable.
Instrumento derivado
(o un derivado)
Instrumento financiero u otro contrato dentro del
alcance de esta norma: prrafos 2 al 7. Ver en el
libro la NIC 32.
Definiciones de categoras
de instrumentos financieros
Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica
en: mantenido para negociar; disponibles para la
venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo
amortizado. Ver detalle ms adelante.
Instrumento financiero con las caractersticas siguientes:
a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o
pasivo subyacente (tasa de inters, precio de mercancas,
tipo de cambio, etc.);
b) Requiere, al principio, de una inversin neta muy pequea
o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado;
c) Se liquidar en una fecha futura; y
d) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales),
energticos, metalrgicos y agropecuarios.
6. Categoras de activos financieros
En atencin a la intencin de su tenencia los activos financieros
responden a las categoras siguientes:
Activos financieros

Contrato de garanta financiera

Mantenidos Mantenidos Prstamos Disponibles

para hasta su y cuentas para la
negociacin vencimiento por cobrar venta
Contrato que exige que el emisor efecte pagos es- originados
pecficos para reembolsar al tenedor por la prdida por la
en la que se incurre cuando un deudor especfico empresa
incumpla su obligacin de pago, de acuerdo a las
condiciones de un instrumento de deuda.

A. Mantenidos para negociacin

a) Adquiridos con el propsito principal de generar una ga-
5. Tipos de instrumentos financieros nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de mrgenes
de intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se
caracteriza por su valuacin o medicin constante al valor
Instrumentos financieros razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios
de valor ganancia o prdida sean reconocidos en resul-
tados.
Primarios Derivados Combinados b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido,
forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de
un patrn de comportamiento reciente de obtencin de
- Depsitos en - Contratos a tr- - Deuda convertible rentabilidad a corto plazo.
efectivo mino (forward) - Deuda intercambiable
- Bonos, prsta- - Contratos a futuro - Bonos de moneda doble c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son:
mos - Permutas finan- - Siempre de carcter negociable
- C u e n t a s p o r cieras (swap)
cobrar y por - Contratos de - Salvo que estn identificados y sean instrumentos de
pagar (incluye opcin (caps y cobertura efectivos.
arrendamiento collars)
financiero) - Garantas finan-
d) La inversin se reconoce inicialmente al costo de adqui-
- Instrumentos de cieras sicin; con posterioridad se medir a su valor razonable.
capital - Cartas de crdito e) La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor
razonable ser reconocida en resultados.

IV-6 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


Caso N 1
Inversin financiera temporal para negociacin
Enunciado
La empresa Estudiantina dedicada a la comercializacin de textos
escolares y libros universitarios, culminada la campaa escolar, a
fines de abril del Ao 1, tiene un exceso de liquidez en caja de
S/.150,000, el cual no utilizar de manera inmediata.
El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado im-
porte se invierta el 2 de mayo del Ao 1 en la Bolsa de Valores
de Lima, a fin de adquirir acciones clasificndolas como inversin
temporal mantenidas para ser negociadas en fecha prxima en
que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus
servicios 1% de comisin ms 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del Ao 1, fecha de presentacin de los estados
financieros, las acciones compradas en el mercado burstil tienen
un valor de S/.147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Ao 1 se nego-
cian las acciones a su valor de cotizacin.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
1. Compra de acciones (2 mayo Ao 1)
S/.
Acciones comunes 150,000
Agente de bolsa 1,500
(Comisin 1%)
IGV 18 % 270
151,770
1 DEBE HABER de su cotizacin en el mercado burstil, en correspondencia
11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000
111 Inver. Mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,500
6322 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 270
4011 IGV por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 151,770 cuyo vencimiento est fijado en el tiempo:
151,770 151,770
2. Medicin posterior de la inversin (31 mayo Ao 1)
S/.
Valor de adquisicin 150,000
Valor de cotizacin 147,500
Disminucin del valor: 2,500
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Reconocimiento de prdida (31 mayo Ao 1)
2 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 2,500
677 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,500
1113 Valores emitidos por empresa
111321 Acciones - Valor razonable
4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Ao 1)
x DEBE HABER
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable (2,500)
Valor razonable 147,500
(Valor bolsa de valores)
5. Venta de acciones (1 de junio Ao 1)
(valor de cotizacin en bolsa de valores)
3 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 147,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable 2,500
(para saldar las cuentas)
150,000 150,000
Comentarios
a) El desembolso por la comisin del agente de bolsa no
constituye costo de las acciones, en razn de que el citado
activo financiero ser medido al valor razonable proveniente
con el prrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medicin.
b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para
mantenerlas como inversin para negociacin, el cambio en
su valor razonable, por medicin posterior, ser reconocido
en resultados.
c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dar lugar al
asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad
Analtica.
B) Mantenidos hasta su vencimiento
a) Activos cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y
- Que la empresa tiene la intencin y la posibilidad de
conservar hasta su vencimiento, y
- Distintos de los prstamos y cuentas por cobrar origina-
dos por la empresa.
b) La inversin en estos activos financieros inicialmente se reco-
nocen al costo de adquisicin; con posterioridad la inversin
ser medida al costo amortizado utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva.
c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al mo-
mento de su amortizacin, ganancia/prdida, ser reconocida
en resultados.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de activos intangibles
segn la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Introduccin
Con la aplicacin del modelo de las NIIF,
an surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos genera-
dos internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollar los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizar tambin la valoracin de los
activos intangibles y su presentacin en
los estados financieros.
Sabemos que el trmino INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
fsica, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciacin
fsica de manera fcil; su representacin
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de com-
petencia valiosa, los cuales conllevan a
la generacin de beneficios econmicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podran reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.
2. Terminologa utilizada en la
NIC 38
La comprensin del desarrollo o pro-
cedimiento para el reconocimiento y
valoracin de los activos intangibles
implicar inicialmente la adaptacin a
la terminologa utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguien-
tes trminos:
a) Activo intangible: es un activo iden-
tificable de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios eco-
nmicos.
c) Costo: es el importe pagado o el va-
lor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplica-
ble, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
IV-8 Instituto Pacfico
Reconocimiento de activos
intangibles segn la NIC 38
especficos de otras NIIF, como por i) Amortizacin: es la distribucin sis-
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en temtica del importe amortizable de
acciones. un activo intangible durante los aos
d) Valor especfico para una entidad: de su vida til.
es el valor presente de los flujos de j) Vida til: es el periodo durante el
efectivo que la entidad espera obte-
cual se espera utilizar el activo por
ner del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su parte de la entidad; o el nmero de
vida til, o bien de los desembolsos unidades de produccin o similares
que espera realizar para cancelar un que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se k) Prdida por deterioro: es el exceso
recibira por vender un activo o que del importe en libros de un activo
se pagara por transferir un pasivo sobre su importe recuperable.
en una transaccin ordenada entre l) Desarrollo: es la aplicacin de los
participantes de mercado en la fecha
resultados de la investigacin, plan o
de la medicin (NIIF 13).
diseo en particular para la produc-
f) Importe en libros: es el importe por cin de productos o sistemas nuevos
el que un activo se reconoce en el es- o sustancialmente mejorados, antes
tado de situacin financiera, despus
del comienzo de su produccin o
de deducir la amortizacin acumulada
utilizacin comercial.
y las prdidas por deterioro acumula-
das, que se refieran al mismo. m) Investigacin: es el estudio planifi-
g) Importe depreciable: es el costo de cado, emprendido con la finalidad
un activo, u otro importe que lo haya de obtener nuevos conocimientos
sustituido, menos su valor residual. cientficos tecnolgicos.
h) Valor residual de un activo intan-
gible es el importe estimado que la 3. Reconocimiento y medicin
entidad podra obtener de un activo de activos intangibles
por su disposicin, despus de haber El reconocimiento de un activo intangible
deducido los costos estimados para exige a la entidad, que se cumpla con dos
su disposicin, si el activo tuviera requisitos esenciales tales como la defini-
ya la edad y condicin esperadas al cin del activo intangible y los criterios
trmino de su vida til. para su reconocimiento.
Definicin: Es un activo identificable
de carcter no monetario y sin apa-
riencia fsica.
Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios econmicos
3.1. Identificabilidad de un activo (a) es separable, es decir, es susceptible
intangible: de ser separado o escindido de la
La definicin de activo intangible entidad y vendido, transferido, dado
requiere que este sea identificable en explotacin, arrendado o intercam-
para poderlo distinguir de la plusva- biado, ya sea individualmente o junto
la1 generada por la combinacin de con un contrato, activo identificable o
negocios. En ese sentido, un activo es pasivo con los que guarde relacin, in-
identificable si cumple con las siguientes dependientemente de que la entidad
tenga la intencin de llevar a cabo la
caractersticas:
separacin; o
1 La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo (b) surge de derechos contractuales o de
que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn otros de tipo legal, con independencia
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
de que sean transferibles o separables
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, de la entidad o de otros derechos y
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros. obligaciones.
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

Como podemos observar, la identificabi-
lidad de un activo est vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfiere; si no que establece esta pauta
como una caracterstica que determina
la identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabi-
lidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejem-
plo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que ten-
ga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los beneficios
econmicos futuros de un activo intan-
gible, por parte de la entidad, tiene su
justificacin normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos tcnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a beneficios econmicos futuros,
se entender que la entidad controlar
esos beneficios si ha protegido tales co-
nocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligacin legal de los em-
pleados de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitacin es-
pecializada del personal o en la imple-
mentacin de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos estable-
cer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejo-
rar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendr un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especializacin, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formacin cumplen la definicin de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitacin especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Beneficios econmicos futuros
Esta caracterstica est asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explota-
cin del activo intangible; por cuanto, los
beneficios econmicos futuros proceden-
tes de un activo intangible pueden fluir
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
4. Activos intangibles generados
internamente
La generacin interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo in-
tangible no necesariamente implicar el
reconocimiento de tal, ya que deber de
cumplir con la definicin y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, as como medir fia-
blemente el costo del mismo. Por ende,
para el cas de la generacin interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideracin la identificacin de ciertas
fases (investigacin y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1. Fases para la generacin de un
activo intangible
La entidad deber identificar y clasificar la
generacin del activo en dos fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigacin.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar
la fase de la investigacin de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratar el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tra-
tara solo de la fase de investigacin. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocern como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigacin
En esta fase se reconocen los desem-
bolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tec-
nolgica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
la bsqueda, evaluacin y se-
leccin final de aplicaciones de
resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
la bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
IV
la formulacin, diseo, evaluacin
y seleccin final de posibles alter-
nativas para materiales, dispositi-
vos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos ms
avanzados tales como diseos, cons-
truccin y pruebas previas a la pro-
duccin, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigacin.
Por ello en esta fase s podramos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generacin de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intan-
gibles se reconocern como costo
del activo intangible generado in-
ternamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
Tcnicamente, es posible com-
pletar la produccin del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin
o su venta.
Su intencin de completar el ac-
tivo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o ven-
der el activo intangible.
La forma en que el activo intan-
gible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el fu-
turo. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mis-
mo para la entidad.
La disponibilidad de los adecua-
dos recursos tcnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atri-
buible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible ge-
nerado internamente, correspondern
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprender todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma pre-
vista por la gerencia.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Ejemplos de costos atribuibles directa-
mente:
los costos de materiales y servicios uti-
lizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la
NIC 19) derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los dere-
chos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carcter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparacin del activo para su uso;
las ineficiencias identificadas y las
prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en pe-
riodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El prrafo 71 de la NIC 38 prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocern posterior-
mente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de esta-
blecimiento
Los desembolsos incurridos para la ge-
neracin interna de marcas, cabeceras
de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras parti-
das similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empre-
sarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocern como activos
intangibles (Prrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos pre-
operativos, as como los de reubicacin
o reorganizacin, no cumplen con la
definicin ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizar al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Prrafo
69 NIC 38).
IV-10 Instituto Pacfico
Ejemplos de gastos de establecimientos:
- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de opera-
ciones), salvo que las partidas corres-
pondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la crea-
cin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una acti-
vidad o para comenzar una operacin
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la opera-
cin).
- Desembolsos por actividades forma-
tivas.
- Desembolsos por publicidad y activi-
dades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicacin o reor-
ganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
5. Amortizacin, cmputo, cese
y clculo
La amortizacin, es la distribucin sobre
una base una base sistemtica a lo largo
de su vida til, del importe depreciable de
un activo intangible con vida til finita.
5.1. Cmputo y cese
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utiliza-
cin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2. Mtodo de amortizacin
Entre los mtodos de amortizacin a
aplicar, tenemos el mtodo lineal, de-
preciacin decreciente y de unidades de
produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a
partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios econmi-
cos futuros.
En ese sentido, el mtodo de amorti-
zacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo.
Si NO pudiera determinarse este
patrn de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Normalmente, el cargo por amortizacin
se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
econmicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la produccin de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de
estos activos y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortizacin de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de produccin se incorporar al importe
en libros de los inventarios.
6. Presentacin de un intangible
en los EE.FF
Estado de
situacin
Costo
financiera
Depreciacin2
Estado de
resultados
7. Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa Marlon S.A.C., se ha constitui-
do en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales S/.1,500
- Alquiler de local S/.3,000
Se requiere determinar si los gastos incurri-
dos deben reconocerse como gasto o activo.
Anlisis:
Los gastos vinculados a la constitucin de
una empresa, tambin denominado pre-
operativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, segn lo establece el p-
rrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
fsica (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identificabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasla-
darlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se rea-
lizar de acuerdo a la naturaleza de la
operacin:
2 La depreciacin de un activo intangible puede reconocerse como parte
del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la produccin de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo).
Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesora y consultora

6321 Administrativa 5,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
Por los gastos de cons-
1 x/03/13 6399 Otros servicios prestados por terceros 1,500.00
titucin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4212 Emitidas 1,500.00

424 Honorarios por pagar 5,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 6,500.00

2 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 Alquileres
Por los gastos de cons-
3 x/03/13 6352 Edificaciones 3,000.00
titucin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000.00

4 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

Fase II. Desarrollo del software Costos incurridos:

- Desarrollo y programacin del soft-
Caso N 2 ware
Mano de obra directa 32,000.00
Insumos 8,000.00
- Pruebas de levantamiento de infor-
macin Otros costos indirectos 11,500.00
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
rea de sistemas, el desarrollo de un soft- - Correccin de errores y validaciones Gastos de capacitacin
3,600.00
(hrs. hombre y equipos)
ware de Costos que le permita la captura - Capacitacin a los usuarios
de los movimientos de sus inventarios, as Duracin del proyecto: 90 das Total 55,100.00
como la valuacin de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de pro- Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de
yectos informticos, ha presentado la los estados financieros:
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:

Fase I. Captura de informacin Fase I - Investigacion

- Identificacin de los procedimientos Costos incurridos:
de control del almacn Mano de obra directa 12,500.00 Gastos
- Flujograma de procesos del rea de Se reconocern de acuerdo a su natu-
Insumos 3,500.00
almacn, produccin y logstica raleza en el estado de resultados, en la
- Captura de informacin adicional Otros costos indirectos 2,800.00 oportunidad de su ocurrencia.

- Propuesta del software y funcionalida- Total 18,800.00

des

Personal involucrado:
Fase II - Desarrollo y capacitacin
1 Supervisor de sistemas, 2 programa-
dores, 1 personal de apoyo contable y Costos incurridos: Costos
logstico Mano de obra directa 32,000.00 Se activarn durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
Duracin del proyecto: 45 das Insumos 8,000.00 una vez finalizado y comprobado, se
Costos incurridos: reconocer como activo intangible.
Otros costos indirectos 11,500.00
Mano de obra directa 12,500.00
Gastos de capacitacin
3,600.00 Gastos
Insumos 3,500.00 (hrs. hombre y equipos)
Otros costos indirectos 2,800.00 Total 55,100.00
Total 18,800.00

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

Depreciacin de activos fijos

por el mtodo de unidades producidas
Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendi-
Ficha Tcnica
miento:
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ejercicio 1 3,200 Toneladas
Ttulo : Depreciacin de activos fijos por el mtodo de unidades producidas Ejercicio 2 2,400 Toneladas
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Ejercicio 3 2,850 Toneladas
Ejercicio 4 3,850 Toneladas

x DEBE HABER
NIC 16
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,250,000.00
Propiedades, planta y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
Prrafo 60 33311 Costo de adquisicin
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Y DE SALUD POR PAGAR 225,000.00
401 Gobierno central
Prrafo 61 4011 Impuesto general a las ventas
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475,000.00
mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
un cambio significativo en el patrn esperado de consumo Por la compra de la maquinaria moledora de granos
de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo,
se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se
Determinando los montos a depreciar
contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
Depreciacin Valor de costo
=
Prrafo 62 por unidad Capacidad de produccin
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma Depreciacin S/.1,250,000.00
=
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen por unidad 12,300 TM
el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal Depreciacin por tonelada = S/.101.63
dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del
activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de
depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar
Deprec. Total
lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. Producc.
por unidad depreciac.
El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo
basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad Ejercicio 1 3,200.00 101.63 325,203.25
elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado Ejercicio 2 2,400.00 101.63 243,902.44
de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados Ejercicio 3 2,850.00 101.63 289,634.15
al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn Ejercicio 4 3,850.00 101.63 391,260.16
esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros. 12,300.00 1,250,000.00

Asientos contables
x DEBE HABER
Caso prctico
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 325,203.25
1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que 681 Depreciacin
procesa harinas de todo tipo, adquiri una maquinaria mo- 6814 Depreciacin de inmueble,
ledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de maquinaria y equipo - Costo
produccin de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
fue de S/.1,250,000.00 ms IGV. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25
2. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta ma- 391 Depreciacin acumulada
quinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin, 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
Por la depreciacin del primer ao usando el
reflejar el consumo de los beneficios econmicos futuros mtodo de unidades producidas.
de ese activo durante su uso.

IV-12 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 243,902.44
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 243,902.44
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciacin del segundo ao usando el
mtodo de unidades producidas.
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciacin
hubiese sido utilizando el mtodo de lnea recta, la depre-
ciacin constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de
S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrndose en el grfico
de la siguiente manera:
Depreciacin por una linea recta
350,000.00
300,000.00
250,000.00
200,000.00

150,000.00
x
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 100,000.00
Y PROVISIONES 289,634.15 50,000.00
681 Depreciacin
0.00
6814 Depreciacin de inmuebles, Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
maquinaria y equipo - costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 289,634.15 3. El mtodo de depreciacin por unidades de produccin no
391 Depreciacin acumulada est aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo por este procedimiento deber determinar las diferencias
Por la depreciacin del tercer ao usando el temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Im-
mtodo de unidades producidas. puesto a las ganancias.

x
Depreciacin de activos fijos por el mtodo de
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 391,260.16 depreciacin decreciente
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, NIC 16
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO Propiedades, planta y equipo
ACUMULADOS 391,260.16
391 Depreciacin acumulada Prrafo 62
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distri-
Por la depreciacin del cuarto ao usando el buir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a
mtodo de unidades producidas. lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo
lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de
las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre
Depreciacin por unidades de produccin que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin
4,500.00 decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un
cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo
4,000.00
de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la
3,500.00 utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo
3,000.00 que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de
2,500.00
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho
mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a
2,000.00
menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado
1,500.00 de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
1,000.00
500.00

0.00
Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4 Caso prctico

1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalme-

Comentarios
1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta
Rosello, en la que se trata de explicar cmo es el caso del
mtodo de la depreciacin por el mtodo de unidades de
produccin. Se puede observar que en este caso el cargo
que se aplica a la depreciacin en los diferentes ejercicios es
en forma irregular, a diferencia del mtodo de lnea recta,
cuyos cargos por depreciacin son uniformes.
cnica, en la fecha adquiri una mquina dobladora doble
volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de
produccin por S/.450,000.00, se estima una vida til de
10 aos, no se considera ningn valor residual.
2. La empresa ha visto por conveniente optar la poltica de
depreciar el activo por el mtodo de saldos decrecientes,
considerando este mtodo que reflejar mejor el consumo
de los beneficios econmicos futuros de dicho activo.

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Desarrollo x DEBE HABER
Para aplicar este mtodo se sigue el siguiente procedimiento:
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo Y PROVISIONES 72,000.00
por el mtodo de lnea recta: 681 Depreciacin
Determinando los montos a depreciar 6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Aos transcurridos X 100
% de depreciacin = AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,000.00
Aos estimados 391 Depreciacin acumulada
1 x 100 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
% de depreciacin =
10 Por la depreciacin del segundo ao usando el
mtodo de unidades producidas.
% de depreciacin = 10
x
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
b) Determinado el porcentaje de depreciacin de acuerdo al Y PROVISIONES 57,600.00
mtodo lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resul-
681 Depreciacin
tado se aplica al saldo del valor depreciado en cada ao.
6814 Depreciacin de inmuebles,
Valor en Tasa de Depreciac. Valor maquinaria y equipo - Costo
Aos
libros depreciac. del ejerc. neto
39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
1 450,000.00 20.00 90,000.00 360,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 57,600.00
2 360,000.00 20.00 72,000.00 288,000.00 391 Depreciacin acumulada
3 288,000.00 20.00 57,600.00 230,400.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
4 230,400.00 20.00 46,080.00 184,320.00
Por la depreciacin del tercer ao usando el
5 184,320.00 20.00 36,864.00 147,456.00
mtodo de unidades producidas.
6 147,456.00 20.00 29,491.20 117,964.80
7 117,964.80 20.00 23,592.96 94,371.84 x
8 94,371.84 20.00 18,874.37 75,497.47 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
9 75,497.47 20.00 15,099.49 60,397.98 Y PROVISIONES 46,080.00
10 60,397.98 20.00 12,079.60 48,318.38 681 Depreciacin
401,681.62
6814 Depreciacin de inmueble
maquinaria y equipo - Costo
El grfico muestra los cargos que se aplican anualmente por el
mtodo de depreciacin de los saldos decrecientes: 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 46,080.00
391 Depreciacin acumulada
Depreciacin por unidades de produccin
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
100,000.00
Por la depreciacin del cuarto ao usando el
90,000.00 mtodo de unidades producidas.
80,000.00

70,000.00

60,000.00 De la misma manera se seguir contabilizando las depreciaciones

50,000.00 por los dems aos.
40,000.00
Comentarios
30,000.00
20,000.00
1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la
depreciacin por el mtodo de saldos decrecientes, tal como
10,000.00 se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor
ao1 ao2 ao3 ao4 ao5 ao6 ao7 ao8 ao9 ao10
proporcin en los primeros aos y en menor cantidad los
ltimos aos, mostrando en el grfico una lnea descendente
Asientos contables a lo largo del tiempo de vida til.
x DEBE HABER 2. Se puede observar tambin que al final de los diez periodos
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a
Y PROVISIONES 90,000.00 la teora, se puede seguir depreciando mientras el activo se
681 Depreciacin siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual
6814 Depreciacin de inmuebles, si se hubiese estimado al inicio de su vida til.
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 3. Al igual que otros mtodos que no son de lnea recta,
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00 tampoco este procedimiento est aceptado tributariamente,
391 Depreciacin acumulada por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo determinados por el mtodo de saldos decrecientes, son
diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes
Por la depreciacin del primer ao usando el
mtodo de unidades producidas. y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ga-
nancias.

IV-14 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013