PCGE

PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL
(Versin modificada - R . CNC N 043-2010-EF/94 del 12-05-10)

GENERALIDADES
Objetivos
Disposiciones Generales
CATLOGO DE CUENTAS
DINMICA CONTABLE
contenido

Elemento 1 - Activo Disponible

Elemento 2 - Activo Realizable
Elemento 3 - Activo Inmovilizado
Elemento 4 - Pasivo
Elemento 5 - Patrimonio Neto
Elemento 6 - Gastos por Naturaleza
Elemento 7 - Ingresos
Elemento 8 - Saldos Intermedio de Gestin
Elemento 9 - Contabilidad Analtica de Explotacin (Costos de Produccin
y Gastos por Funcin)
Elemento 0 - Cuentas de Orden

Plan Contable General Empresarial
(Versin modificada mediante R . CNC N 043-2010-EF/94 del 12-05-10)
GENERALIDADES
A. Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE)
tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los
hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de
acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera -
NIIF1;
2. Proporcionar los cdigos contables para el
registro sistemtico de sus transacciones
econmicas, que permitan tener un grado de
anlisis adecuado; y con base en ello, obtener
estados financieros que refleje la situacin
econmica y financiera de cada empresa;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y
de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectun.
B. Disposiciones Generales
Es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo
que establecen las NIIF.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas debe
encontrarse suficientemente detallada
para permitir el registro de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto
por este PCGE, y asi facilitar la elaboracin
de los estados financieros completos, y
otra informacin financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las
cuentas que corresponde a su naturale-
za.
1.3. Segn el nuevo PCGE, las empresas deben
establecer en sus planes contables hasta
cinco dgitos, los que se han establecido
para el registro de la informacin segn
el PCGE. En algunos casos y por razones
del manejo del detalle de informacin,
las empresas pueden incorporar dgitos
adicionales, segn les sea necesario, man-
teniendo la estructura bsica dispuesta
por este PCGE. Tales dgitos adicionales
pueden ser necesarios para reconocer el
uso de diferentes monedas; operaciones
1 Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad.
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
en distintas lneas de negocios o reas
geogrficas; mayor detalle de informa-
cin, entre otros..
1.4. Si las empresas desarrollan ms de una
actividad econmica, se deben establecer
las subcuentas y divisionarias que sean
necesarias para el registro por separado
de las operaciones que corresponden a
cada actividad econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a
nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos
(subcuentas) que no han sido fijados en
este PCGE, siempre que soliciten a la Di-
reccin Nacional de Contabilidad Pblica
la autorizacin correspondiente, a fin de
lograr un uso homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversin y el
financiamiento de las empresas a travs
de la tcnica de la partida doble. sta se
refiere a que cada transaccin se refleja
al menos en dos cuentas o cdigos con-
tables, una o ms de dbito y otra (s) de
crdito. El total de los valores de dbito
deben ser iguales al valor total de los
valores de crdito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no est supeditado a
la existencia de un documento formal. En
los casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado segn lo sealado en
el Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financie-
ros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, as
no exista comprobante de sustento. En
todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentacin suficiente,
muchas veces provistas por terceros, y en
otras ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empre-
sas se anotan en los libros y registros con-
tables que sean necesarios, sin perjuicio
del cumplimiento de otras disposiciones
de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y dems
evidencias del registro contable, sern
conservados por el tiempo que resulte
necesario para el control y seguimiento de
las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.
PCGE
3
Plan Contable G eneral E mpresarial
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable
General para Empresas
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta
un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar
como detalle. La codificacin de las cuen-
tas, subcuentas y divisionarias previstas
se han estructurado sobre la base de lo
siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer
dgito y corresponde a los elementos
de los estados financieros, excepto
para el dgito 8 que corresponde a
la acumulacin de informacin para
indicadores nacionales, y el dgito 0
para cuentas de orden;
Elemento Descripcin
1 Activo Disponible y Exigible
2 Activo Realizable
3 Activo Inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestin
9 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo
de Produccin y Gasto por Funcin
0 Cuentas de Orden
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos,
es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto
clasifica los saldos de acuerdo a naturale-
zas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gas-
tos del mismo rubro, desagregndose a
nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro
dgitos. Identifica el tipo o la condicin
de la subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la informacin provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo,
de las Cuentas por cobrar o pagar comer-
ciales; de los Inmuebles, maquinaria y
PCGE
4
equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de
cinco dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para medirla, u
otorga un nivel de especificidad mayor.
Por ejemplo, en el caso de las Inversiones
inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
y equipo, se distinguir entre activos
medidos al costo o valor razonable; y en
lo referido a un mayor nivel de detalle,
por ejemplo, se ha incorporado el tipo
de vinculacin entre partes relacionadas,
en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
4. Descripcin y Dinmica contable
Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte
de este PCGE, y se divide como sigue:
4.1 Contenido.
4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
4.3 Reconocimiento y medicin.
4.4 Dinmica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
C. Procedimiento de actualizacin y vigencia
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en
uso de sus facultades, dictar los procedimientos
que estime necesarios para la actualizacin perma-
nente del Plan Contable General para empresas,
a travs de normativa adicional y la emisin de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna
regulacin, previa consulta al Consejo Normativo
de Contabilidad. Dentro de este procedimiento
se contempla la auscultacin peridica con or-
ganismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
Mediante Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 042-2009-EF/94 publicado el 14-
11-09 se ha prorrogado su vigencia hasta el 01 de
enero del 2011, as mismo precisa su uso optativo
durante el ejercicio gravable 2010.
Tambien mediante Resolucin del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publi-
cado el 12.05.10, en la cual se aprueba la Versin
modificada del Plan Contable General Empresarial,
la misma que entra en vigencia el 01.01.2011, y
reemplaza al anterior aprobado (Resolucin N 041-
2008-EF/94) asimismo, se plantea su uso optativo
a partir del presente ejercicio gravable.
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Plan Contable General Empresarial

(Versin modificada mediante R .CNC N 043-2010-EF/94 del 12.05.10)

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
101 Caja 1311 No emitidas
102 Fondos fijos 13111 Matriz
103 Efectivo en Trnsito 13112 Subsidiarias
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 13113 Asociadas
1041 Cuentas corrientes operativas 13114 Sucursales
1042 Cuentas corrientes para fines especficos 13115 Otros
105 Otros equivalentes de efectivo 1312 Emitidas en cartera
1051 Otros equivalentes de efectivo 13121 Matriz
106 Depsitos en instituciones financieras 13122 Subsidiarias
1061 Depsitos de ahorro 13123 Asociadas
1062 Depsitos a plazo 13124 Sucursales
107 Fondos sujetos a restriccin 13125 Otros
1071 Fondos Sujetos a Restriccin 1313 En cobranza
11 INVERSIONES FINANCIERAS 13131 Matriz
111 Inversiones mantenidas para negociacin 13132 Subsidiarias
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 13133 Asociadas
11111 Costo 13134 Sucursales
11112 Valor Razonable 13135 Otros
1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1314 En descuento
11121 Costo 13141 Matriz
11122 Valor Razonable 13142 Subsidiarias
1113 Valores emitidos por empresas 13143 Asociadas
11131 Costo 13144 Sucursales
11132 Valor Razonable 13145 Otros
1114 Otros ttulos representativos de deuda 132 Anticipos recibidos
11141 Costo 1321 Anticipos recibidos
11142 Valor Razonable 13211 Matriz
1115 Participaciones en entidades 13212 Subsidiarias
11151 Costo 13213 Asociadas
11152 Valor Razonable 13214 Sucursales
112 Inversiones disponibles para la venta 13215 Otros
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 133 Letras por cobrar
11211 Costo 1331 En cartera
11212 Valor Razonable 13311 Matriz
1122 Valores emitidos por el sistema financiero 13312 Subsidiarias
11221 Costo 13313 Asociadas
11222 Valor Razonable 13314 Sucursales
1123 Valores emitidos por empresas 13315 Otros
11231 Costo 1332 En cobranza
11232 Valor Razonable 13321 Matriz
1124 Otros ttulos representativos de deuda 13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
11241 Costo
13324 Sucursales
11242 Valor Razonable
13325 Otros
113 Activos financieros acuerdo de compra
1333 En descuento
1131 Inversiones mantenidas para negociacin
13331 Matriz
Acuerdo de compra
13332 Subsidiarias
11311 Costo
13333 Asociadas
11312 Valor Razonable
13334 Sucursales
1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo
de compra 13335 Otros
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
11321 Costo
DIRECTORES Y GERENTES
11322 Valor Razonable
141 Personal
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1411 Prstamos
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1412 Adelanto de remuneraciones
1211 No emitidas 1413 Entregas a rendir cuenta
1212 Emitidas en cartera 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
1213 En cobranza 142 Accionistas (o socios)
1214 En descuento 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
122 Anticipos de clientes 1422 Prstamos
123 Letras por cobrar 143 Directores
1231 En cartera 1431 Prstamos
1232 En cobranza 1432 Adelanto de dietas
1233 En descuento 1433 Entregas a rendir cuenta

A c tualidad E mpresar ial PCGE

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Plan Contable G eneral E mpresarial

144 Gerentes 174 Depsitos otorgados en garanta

1441 Prstamos 175 Venta de activos inmovilizados
1442 Adelanto de dietas 1751 Inversin mobiliaria
1443 Entregas a rendir cuenta 1752 Inversin inmobiliaria
148 Diversas 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1754 Intangibles
161 Prstamos 1755 Activos biolgicos
1611 Con garanta 176 Activos por instrumentos financieros
1612 Sin garanta 178 Otras cuentas por cobrar diversas
162 Reclamaciones a terceros 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1621 Compaas aseguradoras 181 Costos financieros
1622 Transportadoras 182 Seguros
1623 Servicios Pblicos 183 Alquileres
1624 Tributos 184 Primas pagadas por opciones
1629 Otras 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
163 Intereses, regalas y dividendos 189 Otros gastos contratados por anticipado
1631 Intereses 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
1632 Regalas 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1633 Dividendos 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
164 Depsitos otorgados en garanta 1913 Letras por cobrar
1641 Prstamos de instituciones no financieras 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionados
1642 Prstamos de instituciones financieras 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1644 Depsitos en garanta por alquileres 1922 Letras por cobrar
1649 Otros depsitos en garanta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
165 Venta de activos inmovilizados directores y gerentes
1651 Inversin mobiliaria 1931 Personal
1652 Inversin inmobiliaria 1932 Accionistas
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1933 Directores
1654 Intangibles 1934 Gerentes
1655 Activos biolgicos 1938 Diversas
166 Activos por instrumentos financieros 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1661 Instrumentos financieros primarios 1941 Prstamos
1662 Instrumentos financieros derivados 1942 Reclamaciones a terceros
16621 Cartera de negociacin 1943 Intereses, regalas y dividendos
16622 Instrumentos de cobertura 1944 Depsitos otorgados en garanta
168 Otras cuentas por cobrar diversas 1945 Venta de activos inmovilizados
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1946 Activos por instrumentos financieros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 1949 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
171 Prstamos 1951 Prstamos
1711 Con garanta 1953 Intereses, regalas y dividendos
17111 Matriz 1954 Depsitos otorgados en garanta
17112 Subsidiarias 1955 Venta de activo inmovilizado
17113 Asociadas 1956 Activos por instrumentos financieros
17114 Sucursales 1958 Otras cuentas por cobrar diversas
17115 Otros
1712 Sin garanta ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
17121 Matriz 20 MERCADERAS
17122 Subsidiarias 201 Mercaderas manufacturados
17123 Asociadas 2011 Mercaderas manufacturados
17124 Sucursales 20111 Costo
17125 Otros 20112 Valor razonable
173 Intereses, regalas y dividendos 202 Mercaderas de extraccin
1731 Intereses 203 Mercaderas agropecuarios y pisccolas
17311 Matriz
2031 De origen animal
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas 2032 De origen vegetal
17314 Sucursales 204 Mercaderas Inmuebles
17315 Otros 208 Otras mercaderas
1732 Regalas 21 PRODUCTOS TERMINADOS
17321 Matriz 211 Productos manufacturados
17322 Subsidiarias 212 Productos de extraccin terminados
17323 Asociadas 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
17324 Sucursales 2131 De origen animal
17325 Otros 21311 Costo
1733 Dividendos 21312 Valor razonable
17331 Matriz
2132 De origen vegetal
17332 Subsidiarias
21321 Costo
17333 Asociadas
17334 Otros 21322 Valor razonable

PCGE Instituto Pacfico

6
 P lan Contable G eneral E mpresarial

214 Productos Inmuebles 27252 Revaluacin

215 Existencias de servicios terminados 2726 Equipos diversos
217 Otros productos terminados 27261 Costo
218 Costos de financiacin Productos terminados 27262 Revaluacin
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 2727 Herramientas y unidades de reemplazo
221 Sub Productos 27271 Costo
222 Desechos y desperdicios 27272 Revaluacin
23 PRODUCTOS EN PROCESO 273 Intangibles
231 Productos en proceso de manufactura 2731 Concesiones, licencias y derechos
232 Productos extrados en proceso de transformacin 27311 Costo
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 27312 Revaluacin
2331 De origen animal 2732 Patentes y propiedad industrial
23311 Costo 27321 Costo
23312 Valor razonable 27322 Revaluacin
2332 De origen vegetal 2733 Programas de computadora (software)
23321 Costo 27331 Costo
23322 Valor razonable 27332 Revaluacin
234 Productos inmuebles en proceso 2734 Costos de exploracin y desarrollo
235 Existencias de servicios en proceso 27341 Costo
237 Otros productos en proceso 27342 Revaluacin
238 Costos de financiacin Productos en proceso 2735 Frmulas, diseos y prototipos
24 MATERIAS PRIMAS 27351 Costo
241 Materias primas para productos manufacturados 27352 Revaluacin
242 Materias primas para productos de extraccin 2736 Reservas de recursos extrables
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 27361 Costo
244 Materias primas para productos inmuebles 27362 Revaluacin
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2739 Otros activos intangibles
251 Materiales auxiliares 27391 Costo
252 Suministros 27392 Revaluacin
2521 Combustibles 274 Activos biolgicos
2522 Lubricantes 2741 Activos biolgicos en produccin
2523 Energa 27411 Valor razonable
2524 Otros suministros 27412 Costo
253 Repuestos 27413 Costos de financiacin
26 ENVASES Y EMBALAJES 2742 Activos biolgicos en desarrollo
261 Envases 27421 Valor razonable
262 Embalajes 27422 Costo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27423 Costos de financiacin
271 Inversiones inmobiliarias 275 Depreciacin acumulada - Inversin inmobiliaria
2711 Terrenos 2752 Edificaciones
27111 Valor razonable 27521 Valor razonable
27112 Costo 27522 Costo
27113 Revaluacin 27523 Revaluacin
2712 Edificaciones 276 Depreciacin acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo
27121 Valor razonable 2762 Edificaciones
27122 Costo 27621 Costo de adquisicin o construccin
27123 Revaluacin 27622 Revaluacin
27124 Costos de financiacin 27623 Costo de financiacin
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2763 Maquinarias y equipo de explotacin
2721 Terrenos 27631 Costo de adquisicin o construccin
27211 Valor razonable 27632 Revaluacin
27212 Costo 27633 Costo de financiacin
27213 Revaluacin 2764 Equipo de transporte
2722 Edificaciones 27641 Costo
27221 Costo de adquisicin o construccin 27642 Revaluacin
27222 Revaluacin 2765 Muebles y enseres
27223 Costo de financiacin 27651 Costo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27652 Revaluacin
27231 Costo de adquisicin o construccin 2766 Equipos diversos
27232 Revaluacin 27661 Costo
27233 Costo de financiacin 27662 Revaluacin
2724 Equipo de transporte 2767 Herramientas y unidades de reemplazo
27241 Costo 27671 Costo
27242 Revaluacin 27662 Revaluacin
2725 Muebles y enseres 277 Amortizacin acumulada - Intangibles
27251 Costo 2771 Conseciones, licencias y derechos

A c tualidad E mpresar ial PCGE

7
Plan Contable G eneral E mpresarial

27711 Costo 2922 Productos de extraccin terminados

27712 Revaluacin 2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2772 Patentes y propiedad industrial 2924 Productos inmuebles
27721 Costo 2925 Existencias de servicios terminados
27722 Revaluacin 2927 Otros productos terminados
2773 Programas de computadora (software) 2928 Costos de financiacin Productos terminados
27731 Costo 293 Sub-productos, desechos y desperdicios
27732 Revaluacin 2931 Subproductos
2774 Costos de exploracin y desarrollo 2932 Desechos y desperdicios
27741 Costo 294 Productos en proceso
27742 Revaluacin 2941 Productos en proceso de manufactura
2775 Frmulas, diseos y prototipos 2942 Productos extrados en proceso de transformacin
27751 Costo 2943 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
27752 Revaluacin 2944 Productos inmuebles en proceso
2776 Reservas de recursos extrables 2945 Existencias de servicios en proceso
27711 Costo 2947 Otros productos en proceso
27712 Revaluacin 2948 Costos de financiacin Productos en proceso
2779 Otros activos intangibles 295 Materias primas
27711 Costo 2951 Materias primas para productos manufacturados
27712 Revaluacin 2952 Materias primas para productos de extraccin
278 Depreciacin acumulada - Activos biolgicos Materias primas para productos agropecuarios y
2781 Activos biolgicos en produccin 2953
pisccolas
27812 Costo 2954 Materias primas para productos inmuebles
2782 Activos biolgicos en desarrollo 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
27822 Costo 2961 Materiales auxiliares
279 Desvalorizacin acumulada 2962 Suministros
2791 Inversin inmobiliaria 2963 Repuestos
27911 Terreno 297 Envases y embalajes
27912 Edificaciones 2971 Envases
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 2972 Embalajes
27931 Terreno 298 Existencias por recibir
27932 Edificaciones 2981 Mercaderas
27933 Maquinarias y equipo de explotacin 2982 Materias primas
27934 Equipo de transporte 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
27935 Muebles y enseres 2984 Envases y embalajes
27936 Equipos diversos
27937 Herramientas y unidades de reemplazo
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
2794 Intangibles
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
27941 Concesiones, licencias y otros derechos
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
27942 Patentes y propiedad industrial
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
27943 Programas de computadora (software)
Valores emitidos o garantizados por el
27944 Costos de exploracin y desarrollo 30111
Estado
27945 Frmulas, diseos y prototipos 30112 Valores emitidos por el sistema financiero
27946 Reservas de recursos extrables 30113 Valores emitidos por las empresas
27949 Frmulas, diseos y prototipos* 30114 Valores emitidos por otras entidades
2795 Activos biolgicos Instrumentos financieros representativos de derecho
27951 Activos biolgicos en produccin 302
patrimonial
27952 Activos biolgicos en desarrollo 3021 Certificados de suscripcin preferente
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3022 Acciones representativas de capital social - comunes
281 Mercaderas 30221 Costo
284 Materias primas 30222 Valor razonable
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 30223 Participacin patrimonial
286 Envases y embalajes Acciones representativas de capital social -
3023
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS preferentes
291 Mercaderas 30231 Costo
2911 Mercaderas manufacturadas 30232 Valor razonable
2912 Mercaderas de extraccin 30233 Participacin patrimonial
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 3024 Acciones de inversin
2914 Mercaderas inmuebles 30241 Costo
2918 Otras mercaderas 30242 Valor razonable
292 Productos terminados 30243 Participacin patrimonial
3025 Certificados de participacin de fondos de inversin
2921 Productos manufacturados
30251 Costo
30252 Valor razonable
* Esta subdivisionaria debe denominarse Otros activos intangibles;
3026 Certificados de participacin de fondos mutuos
se entiende que el CNC, proximamente har la modificacin respec-
30261 Costo
tiva.

PCGE Instituto Pacfico

8
 P lan Contable G eneral E mpresarial

30262 Valor razonable 3331 Maquinarias y equipos de explotacin

Participaciones en asociaciones en participacin y 33311 Costo de adquisicin o produccin
3027
consorcios 33312 Revaluacin
30271 Costo Costo de financiacin Maquinarias y
30272 Valor razonable 33313
equipos de explotacin
30273 Participacin patrimonial 334 Equipo de transporte
3028 Otros ttulos representativos de patrimonio 3341 Vehculos motorizados
30281 Costo 33411 Costo
30282 Valor razonable 33412 Revaluacin
308 Inversiones mobiliarias - Acuerdos de compra 3342 Vehculos no motorizados
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento - 33421 Costo
3081
Acuerdo de compra 33422 Revaluacin
Instrumentos financieros representativos de 335 Muebles y Enseres
3082
derecho patrimonial - Acuerdo de compra 3351 Muebles
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 33511 Costo
311 Terrenos 33512 Revaluacin
3111 Urbanos 3352 Enseres
31111 Valor razonable 33521 Costo
31112 Costo 33522 Revaluacin
31113 Revaluacin 336 Equipos diversos
3112 Rurales 3361 Equipo para proceso de informacin (de cmputo)
31121 Valor razonable 33611 Costo
31122 Costo 33612 Revaluacin
31123 Revaluacin 3362 Equipo de comunicacin
312 Edificaciones 33621 Costo
3121 Edificaciones 33622 Revaluacin
31211 Valor razonable 3363 Equipo de seguridad
31212 Costo 33631 Costo
31213 Revaluacin 33632 Revaluacin
Costos de financiacin-Inversiones 3369 Otros equipos
31214
inmobiliarias
33691 Costo
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33692 Revaluacin
321 Inversiones inmobiliarias
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3211 Terrenos
3371 Herramientas
3212 Edificaciones
33711 Costo
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
33712 Revaluacin
3221 Terrenos
3222 Edificaciones 3372 Unidades de reemplazo
3223 Maquinarias y equipos de explotacin 33721 Costo
3224 Equipo de transporte 33722 Revaluacin
3225 Muebles y enseres 338 Unidades por recibir
3226 Equipos diversos 3381 Maquinarias y equipos de explotacin
3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3382 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3383 Muebles y enseres
331 Terrenos 3386 Equipos diversos
3311 Terrenos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
33111 Costo 339 Construcciones y obras en curso
33112 Revaluacin 3391 Adaptacin de terrenos
332 Edificaciones 3392 Construcciones en curso
3321 Edificaciones administrativos 3393 Maquinaria en montaje
33211 Costo de adquisicin o produccin 3394 Inversin inmobiliaria en curso
33212 Revaluacin 3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33213 Costo de financiacin - Edificaciones 33971 Costo de financiacin - Edificaciones
3322 Almacenes Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y
3398
33221 Costo de adquisicin o produccin equipo
33222 Revaluacin 33981 Costo de financiacin Edificaciones
33223 Costo de financiacin - Almacenes Costo de financiacin Maquinarias y
33982
3323 Edificaciones para produccin equipos de explotacin
33231 Costo de adquisicin o produccin 3399 Otros activos en curso
33232 Revaluacin 34 INTANGIBLES
Costo de financiacin Edificaciones para 341 Concesiones, licencias y otros derechos
33233
produccin 3411 Concesiones
3324 Instalaciones 34111 Costo
33241 Costo de adquisicin o produccin 34112 Revaluacin
33242 Revaluacin 3412 Licencias
33243 Costo de financiacin Instalaciones 34121 Costo
333 Maquinarias y equipos de explotacin 34122 Revaluacin

A c tualidad E mpresar ial PCGE

9
Plan Contable G eneral E mpresarial
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
34412 Revaluacin
34413 Costo de financiacin
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluacin
34423 Costo de financiacin
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluacin
3462 Petrleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluacin
3463 Madera
34631 Costo
34632 Revaluacin
3469 Otros recursos extrables
34691 Costo
34692 Revaluacin
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluacin
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
35113 Costo de financiacin
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
35123 Costo de financiacin
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiacin
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiacin
PCGE
10
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construccin
36122 Edificaciones - Costo de financiacin
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
Edificaciones - Costo de adquisicin o
36321
construccin
36322 Edificaciones - Costo de financiacin
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
Maquinarias y equipos de explotacin -
36331
Costo de construccin
Maquinarias y equipos de explotacin -
36332
Costo de financiacin
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Desvalorizacin de intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploracin y desarrollo
36441 Costo
36442 Costo de financiacin
3645 Frmulas, diseos y prototipos
3647 Plusvala mercantil
3649 Otros activos intangibles
365 Desvalorizacin de activos biolgicos
3651 Activos biolgicos en produccin
36511 Costo
36512 Costo de financiacin
3652 Activos biolgicos en desarrollo
36521 Costo
36522 Costo de financiacin
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones financieras representativas de derecho
3662
patrimonial
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
Participaciones de los trabajadores diferidas -
3721
Patrimonio
Participaciones de los trabajadores diferidas -
3722
Resultados
373 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
3731
terceros
Intereses no devengados en medicin a valor
3732
descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 40111 IGV - Cuenta propia

ACUMULADOS IGV - Servicios prestados por no
40112
391 Depreciacin acumulada domiciliados
3911 Inversiones Inmobiliarias 40113 IGV - Rgimen de percepciones
Edificaciones Costo de adquisicin o 40114 IGV - Rgimen de retenciones
39111
construccin 4012 Impuesto selectivo al consumo
39112 Edificaciones Revaluacin 4015 Derechos aduaneros
39113 Edificaciones Costo de financiacin 40151 Derechos arancelarios
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 40152 Derechos aduaneros por ventas
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones 4017 Impuesto a la renta
Inmuebles, maquinaria y equipo - 40171 Renta de tercera categora
39122
Edificaciones 40172 Renta de cuarta categora
Inmuebles, maquinaria y equipo 40173 Renta de quinta categora
39123
Maquinarias y equipos de explotacin
40174 Renta de no domiciliados
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos
39124 41175 Otras retenciones
de transporte
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
40181 Impuesto a las transacciones financieras
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Impuesto a los juegos de casino y
39131 Edificaciones 40182
tragamonedas
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos
39133 Equipo de transporte 40184 Regalas
39134 Muebles y enseres 40185 Impuesto a los dividendos
39135 Equipos diversos 40186 Impuesto temporal a los activos netos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 40189 Otros impuestos
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 402 Certificados tributarios
39141 Edificaciones 403 Instituciones pblicas
39142 Maquinarias y equipos de explotacin 4031 EsSALUD
39143 Equipo de transporte 4032 ONP
39144 Muebles y enseres 4033 Contribucin al SENATI
39145 Equipos diversos 4034 Contribucin al SENCICO
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 4039 Otras instituciones
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de 405 Gobiernos regionales
3915
financiacin 406 Gobiernos locales
39151 Edificaciones 4061 Impuestos
39152 Maquinarias y equipos de explotacin 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
3916 Activos biolgicos en produccin Costo 40612 Impuesto a las apuestas
39161 Activos biolgicos de origen animal 40613 Impuesto a los juegos
39162 Activos biolgicos de origen vegetal 40614 Impuesto de alcabala
Activos biolgicos en produccin Costo de 40615 Impuesto predial
3917
financiacin
Impuesto a los espectculos pblicos no
39171 Activos biolgicos de origen animal 40616
deportivos
39172 Activos biolgicos de origen vegetal 4062 Contribuciones
392 Amortizacin acumulada 4063 Tasas
3921 Intangibles - Costo 40631 Licencia de apertura de establecimientos
39211 Concesiones, licencias y otros derechos 40632 Transporte pblico
39212 Patentes y propiedad industrial 40633 Estacionamiento de vehculos
39213 Programas de computadora (software) 40634 Servicios pblicos o arbitrios
39214 Costos de exploracin y desarrollo 40635 Servicios administrativos o derechos
39215 Frmulas, diseos y prototipos 407 Administradoras de fondos de pensiones
39219 Otros activos intangibles 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
3922 Intangibles - Revaluacin 4081 Cuenta propia
39221 Concesiones, licencias y otros derechos 4082 Cuenta de terceros
39222 Patentes y propiedad industrial 409 Otros costos administrativos e intereses
39223 Programas de computadora (software) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
39224 Costos de exploracin y desarrollo 411 Remuneraciones por pagar
39225 Frmulas, diseos y prototipos 4111 Sueldos y salarios por pagar
39229 Otros activos intangibles 4112 Comisiones por pagar
3923 Intangibles - Costos de financiacin 4113 Remuneraciones en especie por pagar
39234 Costos de exploracin y desarrollo 4114 Gratificaciones por pagar
393 Agotamiento acumulado 4115 Vacaciones por pagar
3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables 413 Participacin de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
ELEMENTO 4: PASIVO 4151 Compensacin por tiempo de servicios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL Adelanto de compensacin por tiempo de
4152
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR servicios
401 Gobierno central 4153 Pensiones y jubilaciones
4011 Impuesto general a las ventas 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

A c tualidad E mpresar ial PCGE

11
Plan Contable G eneral E mpresarial

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 4544 Pagars

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4545 Facturas conformadas
4211 No emitidas 4549 Otras obligaciones financieras
4212 Emitidas 455 Costos de financiacin por pagar
422 Anticipos a proveedores Prstamos de instituciones financieras y otras
4551
423 Letras por pagar entidades
424 Honorarios por pagar 45511 Instituciones financieras
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 45512 Otras entidades
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero
4311 No emitidas 4553 Obligaciones emitidas
43111 Matriz 45531 Bonos emitidos
43112 Subsidiarias 45532 Bonos titulizados
43113 Asociadas 45533 Papeles comerciales
43114 Sucursales 45539 Otras obligaciones
43115 Otros 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
4312 Emitidas 45541 Letras
43121 Matriz 45542 Papeles comerciales
43122 Subsidiarias 45543 Bonos
43123 Asociadas 45544 Pagars
43124 Sucursales 45545 Facturas conformadas
43125 Otros 45549 Otras obligaciones financieras
432 Anticipos otorgados 456 Prstamos con compromisos de recompra
4321 Anticipos otorgados 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
43211 Matriz 461 Reclamaciones de terceros
43212 Subsidiarias 464 Pasivos por instrumentos financieros
43213 Asociadas 4641 Instrumentos financieros primarios
43214 Sucursales 4642 Instrumentos financieros derivados
43215 Otros 46421 Cartera de negociacin
433 Letras por Pagar 46422 Instrumentos de cobertura
4331 Letras por pagar 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
43311 Matriz 4651 Inversiones mobiliarias
43312 Subsidiarias 4652 Inversiones inmobiliarias
43313 Asociadas 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
43314 Sucursales 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
43315 Otros 4655 Intangibles
434 Honorarios por pagar 4656 Activos biolgicos
4341 Honorarios por pagar 467 Depsitos recibidos en garanta
43411 Matriz 469 Otras cuentas por pagar diversas
43412 Subsidiarias 4691 Subsidios gubernamentales
43413 Asociadas 4692 Donaciones condicionadas
43414 Sucursales 4699 Otras cuentas por pagar
43415 Otros 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y 471 Prstamos
44
GERENTES 4711 Matriz
441 Accionistas (o Socios) 4712 Subsidiarias
4411 Prstamos 4713 Asociadas
4412 Dividendos 4714 Sucursales
4419 Otras cuentas por pagar 4715 Otras
442 Directores 472 Costos de financiacin
4421 Dietas 4721 Matriz
4429 Otras cuentas por pagar 4722 Subsidiarias
443 Gerentes 4723 Asociadas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4724 Sucursales
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4725 Otras
4511 Instituciones financieras 473 Anticipos recibidos
4512 Otras entidades 4731 Matriz
452 Contratos de arrendamiento financiero 4732 Subsidiarias
453 Obligaciones emitidas 4733 Asociadas
4531 Bonos emitidos 4734 Sucursales
4532 Bonos titulizados 4735 Otras
4533 Papeles comerciales 474 Regalas
4539 Otras obligaciones 4741 Matriz
454 Otras Inst. financieras por pagar 4742 Subsidiarias
4541 Letras 4743 Asociadas
4542 Papeles comerciales 4744 Sucursales
4543 Bonos 4745 Otras

PCGE Instituto Pacfico

12
 P lan Contable G eneral E mpresarial

475 Dividendos Participaciones de los trabajadores diferidas -

4922
4751 Matriz Resultados
4752 Subsidiarias 493 Intereses diferidos
4753 Asociadas Intereses no devengados en transacciones con
4931
4754 Sucursales terceros
4755 Otras Intereses no devengados en medicin a valor
4932
descontado
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
4771 Inversiones mobiliarias
495 Subsidios recibidos diferidos
47711 Matriz
496 Ingresos diferidos
47712 Subsidiarias
497 Costos diferidos
47713 Asociadas
47714 Sucursales
ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO
47715 Otras
50 CAPITAL
4772 Inversiones inmobiliarias
47721 Matriz 501 Capital social
47722 Subsidiarias 5011 Acciones
47723 Asociadas 5012 Participaciones
47724 Sucursales 502 Acciones en tesorera
47725 Otras 51 ACCIONES DE INVERSIN
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 511 Acciones de inversin
47731 Matriz 512 Acciones de inversin en tesorera
47732 Subsidiarias 52 CAPITAL ADICIONAL
47733 Asociadas 521 Primas (descuento) de acciones
47734 Sucursales 522 Capitalizacin en trmite
47735 Otras 5221 Aportes
4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 5222 Reservas
47741 Matriz
5223 Acreencias
47742 Subsidiarias
5224 Utilidades
47743 Asociadas
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
47744 Sucursales
47745 Otras 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
4775 Intangibles Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
561
47751 Matriz entidades extranjeras
47752 Subsidiarias 562 Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo
47753 Asociadas Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
563
47754 Sucursales disponibles para la venta
47755 Otras 5631 Ganancia
4776 Activos biolgicos 5632 Prdida
47761 Matriz Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
47762 Subsidiarias 564 disponibles para la venta Compra o venta convencional
47763 Asociadas fecha de liquidacin
47764 Sucursales 5641 Ganancia
47765 Otras 5642 Prdida
479 Otras cuentas por pagar diversas 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
4791 Otras cuentas por pagar diversas 571 Excedente de revaluacin
47911 Matriz 5711 Inversiones inmobiliarias
47912 Subsidiarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
47913 Asociadas 5713 Intangibles
47914 Sucursales 572 Excedente de revaluacin acciones liberadas recibidas
47915 Otras
Participacin en excedente de revaluacin Inversiones
48 PROVISIONES 573
en entidades relacionadas
481 Provisin para litigios 58 RESERVAS
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
482 581 Reinversin
del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones 582 Legal
Provisin para proteccin y remediacin del medio 583 Contractuales
484 584 Estatutarias
ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social 585 Facultativas
486 Provisin para garantas 589 Otras reservas
489 Otras provisiones 59 RESULTADOS ACUMULADOS
49 PASIVO DIFERIDO 591 Utilidades no distribuidas
491 Impuesto a la renta diferido 5911 Utilidades acumuladas
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
5912 Ingresos de aos anteriores
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
592 Prdidas acumuladas
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
5921 Prdidas acumuladas
Participaciones de los trabajadores diferidas -
4921 5922 Gastos de aos anteriores
Patrimonio

A c tualidad E mpresar ial PCGE

13
Plan Contable G eneral E mpresarial

ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA 6131 Materiales auxiliares

60 COMPRAS 6132 Suministros
601 Mercaderas 6133 Repuestos
6011 Mercaderas manufacturadas 614 Envases y embalajes
6012 Mercaderas de extraccin 6141 Envases
6013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6142 Embalajes
6014 Mercaderas inmuebles 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6018 Otras mercaderas 621 Remuneraciones
602 Materias primas 6211 Sueldos y salarios
6021 Materias primas para productos manufacturados 6212 Comisiones
6022 Materias primas para productos de extraccin 6213 Remuneraciones en especie
Materias primas para productos para productos 6214 Gratificaciones
6023
agropecuarios y pisccolas 6215 Vacaciones
6024 Materias primas para productos inmuebles 622 Otras remuneraciones
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 623 Indemnizaciones al personal
6031 Materiales auxiliares 624 Capacitacin
6032 Suministros 625 Atencin al personal
6033 Repuestos 626 Gerentes
604 Envases y embalajes 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6041 Envases 6271 Rgimen de prestaciones de salud
6042 Embalajes 6272 Rgimen de pensiones
609 Costos vinculados con las compras Seguro complementario de trabajo de
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 6273 riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades
60911 Transporte profesionales
60912 Seguros 6274 Seguro de vida
60913 Derechos aduaneros Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS
6275
y otros particulares
60914 Comisiones
Caja de beneficios de seguridad social del
Otros costos vinculados con las compras 6276
60919 pescador
de mercaderas
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
Costos vinculados con las compras de materias
6092 628 Retribuciones al directorio
primas
60921 Transporte 629 Beneficios sociales de los trabajadores
60922 Seguros 6291 Compensacin por tiempo de servicio
60923 Derechos aduaneros 6292 Pensiones y jubilaciones
60924 Comisiones 6293 Otros beneficios post-empleo
Otros costos vinculados con las compras de 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
60925 631 Transporte, correos y gastos de viaje
materias primas
Costos vinculados con las compras de materiales, 6311 Transporte
6093
suministros y respuestos 63111 De carga
60931 Transporte 63112 De pasajeros
60932 Seguros 6312 Correos
60933 Derechos aduaneros 6313 Alojamiento
60934 Comisiones 6314 Alimentacin
Otros costos vinculados con las compras de 6315 Otros gastos de viaje
60935
materiales, suministros y repuestos 632 Asesora y consultora
Costos vinculados con las compras de envases y 6321 Administrativa
6094
embalajes 6322 Legal y tributaria
60941 Transporte 6323 Auditora y contable
60942 Seguros 6324 Mercadotecnia
60943 Derechos aduaneros 6325 Medioambiental
60944 Comisiones 6326 Investigacin y desarrollo
Otros costos vinculados con las compras de 6327 Produccin
60945
envases y embalajes 6329 Otros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 633 Produccin encargada a terceros
611 Mercaderas 634 Mantenimiento y reparaciones
6111 Mercaderas manufacturadas 6341 Inversin inmobiliaria
6112 Mercaderas de extraccin 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
6114 Mercaderas inmuebles 6344 Intangibles
6115 Otras mercaderas 6345 Activos biolgicos
612 Materias primas 635 Alquileres
6121 Materias primas para productos manufacturados 6351 Terrenos
6122 Materias primas para productos de extraccin 6352 Edificaciones
Materias primas para productos para productos 6353 Maquinarias y equipos de explotacin
6123
agropecuarios y pisccolas 6354 Equipo de transporte
6124 Materias primas para productos inmuebles 6356 Equipos diversos
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 636 Servicios bsicos

PCGE Instituto Pacfico

14
 P lan Contable G eneral E mpresarial

6361 Energa elctrica 6611 Mercaderas

6362 Gas 6612 Productos terminados
6363 Agua 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
6364 Telfono 66131 Inversin inmobiliaria
6365 Internet 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
6366 Radio 66133 Intangibles
6367 Cable 66134 Activos biolgicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 662 Activo inmovilizado
6371 Publicidad 6621 Inversiones inmobiliarias
6372 Publicaciones 6622 Activos biolgicos
6373 Relaciones pblicas 67 GASTOS FINANCIEROS
638 Servicios de contratistas 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
639 Otros servicios prestados por terceros Prstamos de instituciones financieras y otras
6711
6391 Gastos bancarios entidades
6392 Gastos de laboratorio 6712 Contratos de arrendamiento financiero
64 GASTOS POR TRIBUTOS Emisin y colocacin de instrumentos
6713
641 Gobierno central representativos de deuda y patrimonio
Impuesto general a las ventas y selectivo al 6714 Documentos vendidos o descontados
6411 672 Prdida por instrumentos financieros derivados
consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6413 Impuesto temporal a los activos netos Prstamos de instituciones financieras y otras
6731
Impuesto a los juegos de casino y mquinas entidades
6414
tragamonedas 67311 Instituciones financieras
6415 Regalas mineras 67312 Otras entidades
6416 Cnones 6732 Contratos de arrendamiento financiero
6419 Otros 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
642 Gobierno regional 6734 Documentos vendidos o descontados
643 Gobierno local 6735 Obligaciones emitidas
6431 Impuesto predial 6736 Obligaciones comerciales
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6737 Obligaciones tributarias
6433 Impuesto al patrimonio vehicular 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6434 Licencia de funcionamiento 6741 Gastos por menor valor
6439 Otros 675 Descuentos concedidos por pronto pago
644 Otros gastos por tributos 676 Diferencia de cambio
6441 Contribucin al SENATI Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al
6442 Contribucin al SENCICO 677
valor razonable
6443 Otros 6771 Inversiones para negociacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6772 Inversiones disponibles para la venta
651 Seguros 6773 Otros
652 Regalas 678 Participacin en resultados de entidades relacionadas
653 Suscripciones Participacin en los resultados de subsidiarias y
654 Licencias y derechos de vigencia 6781
asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y 6782 Participaciones en negocios conjuntos
655
operaciones discontinuadas 679 Otros gastos financieros
Costo neto de enajenacin de activos 6791 Primas por opciones
6551
inmovilizados
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
65511 Inversiones inmobiliarias
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Activos adquiridos en arrendamiento
65512 681 Depreciacin
financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 6811 Depreciacin de inversiones inmobiliarias
65514 Intangibles 68111 Edificaciones - Costo
65515 Activos biolgicos 68112 Edificaciones - Revaluacin
Operaciones discontinuadas Abandono de 68113 Edificaciones Costo de financiacin
6552 Depreciacin de activos adquiridos en
activos
65521 Inversiones inmobiliarias 6812 arrendamiento financiero inversiones
inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento
65522 68121 Edificaciones
financiero
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin de activos adquiridos en
6813 arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria
65524 Intangibles y equipo
65525 Activos biolgicos 68131 Edificaciones
656 Suministros 68132 Maquinarias y equipos de explotacin
658 Gestin medioambiental 68133 Equipo de transporte
659 Otros gastos de gestin 68134 Equipos diversos
6591 Donaciones Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
6592 Sanciones administrativas 6814
- Costo
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 68141 Edificaciones
AL VALOR RAZONABLE 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
661 Activo realizable 68143 Equipo de transporte

A c tualidad E mpresar ial PCGE

15
Plan Contable G eneral E mpresarial

68144 Muebles y enseres 68533 Programas de computadora (software)

68145 Equipos diversos 68534 Costos de exploracin y desarrollo
68146 Herramientas y unidades de reemplazo 68535 Frmulas, diseos y prototipos
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo 68536 Otros activos intangibles
6815
- Revaluacin 68537 Plusvala mercantil
68151 Edificaciones Desvalorizacin de activos biolgicos en
6854
68152 Maquinarias y equipos de explotacin produccin
68153 Equipo de transporte 68541 Activos biolgicos de origen animal
68154 Muebles y enseres 68542 Activos biolgicos de origen vegetal
68155 Equipos diversos 686 Provisiones
68156 Herramientas y unidades de reemplazo 6861 Provisin para litigios
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo 68611 Provisin para litigios Costo
6816
Costos de financiacin Provisin para litigios Actualizacin
68612
68161 Edificaciones financiera
68162 Maquinarias y equipos de explotacin Provisin por desmantelamiento, retiro o
6862
Depreciacin de activos biolgicos en produccin rehabilitacin del inmovilizado
6817
- Costo Provisin por desmantelamiento, retiro o
68621
68171 Activos biolgicos de origen animal rehabilitacin del inmovilizado Costo
68172 Activos biolgicos de origen vegetal Provisin por desmantelamiento, retiro o
Depreciacin de activos biolgicos en produccin 68622 rehabilitacin del inmovilizado Actualizacin
6818 financiera
Costo de financiacin
68181 Activos biolgicos de origen animal 6863 Provisin para reestructuraciones
68182 Activos biolgicos de origen vegetal Provisin para proteccin y remediacin del medio
6864
ambiente
682 Amortizacin de intangibles
Provisin para proteccin y remediacin
6821 Amortizacin de intangibles Costo 68641
del medio ambiente Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
Provisin para proteccin y remdiacin del
68212 Patentes y propiedad industrial 68642
medio ambiente Actualizacin financiera
68213 Programas de computadora (software) 6866 Provisin para garantas
68214 Costos de exploracin y desarrollo 68661 Provisin para garantas Costo
68215 Frmulas, diseos y prototipos Provisin para garantas Actualizacin
68219 Otros activos intangibles 68662
financiera
6822 Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin 6869 Otras provisiones
68221 Concesiones, licencias y otros derechos 69 COSTO DE VENTAS
68222 Patentes y propiedad industrial 691 Mercaderas
68223 Programas de computadora (software) 6911 Mercaderas manufacturadas
68224 Costos de exploracin y desarrollo 69111 Terceros
68225 Frmulas, diseos y prototipos 69112 Relacionadas
68229 Otros activos intangibles 6912 Mercaderas de extraccin
683 Agotamiento 69121 Terceros
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 69122 Relacionadas
684 Valuacin de activos 6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 69131 Terceros
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 69132 Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales 6914 Mercaderas inmuebles
68412
Relacionadas 69141 Terceros
Cuentas por cobrar al personal, a los 69142 Relacionadas
68413
accionistas (socios), directores y gerentes 6915 Otras mercaderas
68414 Cuentas por cobrar diversas Terceros 69151 Terceros
68415 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 69152 Relacionadas
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 692 Productos terminados
Inversiones a ser mantenidas hasta el 6921 Productos manufacturados
68431
vencimiento 69211 Terceros
Instrumentos financieros representativos 69212 Relacionadas
68432
de derecho patrimonial 6922 Productos de extraccin terminados
685 Deterioro del valor de los activos 69221 Terceros
6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 69222 Relacionadas
68511 Edificaciones 6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 69231 Terceros
68521 Edificaciones 69232 Relacionadas
68522 Maquinarias y equipos de explotacin 6924 Productos inmuebles terminados
68523 Equipo de transporte 69241 Terceros
68524 Muebles y enseres 69242 Relacionadas
68525 Equipos diversos 6925 Existencias de servicios terminados
68526 Herramientas y unidades de reemplazo 69251 Terceros
6853 Desvalorizacin de intangibles 69252 Relacionadas
68531 Concesiones, licencias y otros derechos 6926 Costos de financiacin Productos terminados
68532 Patentes y propiedad industrial 69261 Terceros

PCGE Instituto Pacfico

16
 P lan Contable G eneral E mpresarial

69262 Relacionadas 7041 Terceros

Costos de produccin no absorbido Productos 7042 Relacionadas
6927
terminados 709 Devoluciones sobre ventas
6928 Costo de ineficiencia Productos terminados 7091 Mercaderas Terceros
693 Subproductos, desechos y desperdicios 70911 Mercaderas manufacturadas
6931 Subproductos 70912 Mercaderas de extraccin
69311 Terceros 70913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69312 Relacionadas 70914 Mercaderas inmuebles
6932 Desechos y desperdicios 70915 Mercaderas Otras
69321 Terceros 7092 Mercaderas Relacionadas
69322 Relacionadas 70921 Mercaderas manufacturadas
694 Servicios 70922 Mercaderas de extraccin
6941 Terceros 70923 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6942 Relacionadas 70924 Mercaderas inmuebles
695 Gastos por desvalorizacin de existencias 70925 Mercaderas Otras
6951 Mercaderas 7093 Productos terminados Terceros
6952 Productos terminados 70931 Productos manufacturados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios 70932 Productos de extraccin terminados
6954 Productos en proceso Productos agropecuarios y pisccolas
70933
6955 Materias primas terminados
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 70934 Productos inmuebles terminados
6957 Envases y embalajes 70935 Existencias de servicios terminados
6958 Existencias por recibir 7094 Productos terminados Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extraccin terminados
ELEMENTO 7: INGRESOS Productos agropecuarios y pisccolas
70943
70 VENTAS terminados
701 Mercaderas 70944 Productos inmuebles terminados
7011 Mercaderas manufacturadas 70945 Existencias de servicios terminados
70111 Terceros 7095 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros
70112 Relacionadas 70951 Subproductos
7012 Mercaderas de extraccin 70952 Desechos y desperdicios
70121 Terceros Subproductos, desechos y desperdicios -
7096
70122 Relacionadas Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70961 Subproductos
70131 Terceros 70962 Desechos y desperdicios
70132 Relacionadas 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
7014 Mercaderas inmuebles 711 Variacin de productos terminados
70141 Terceros 7111 Productos manufacturados
70142 Relacionadas 7112 Productos de extraccin terminados
7015 Mercaderas Otras 7113 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
70151 Terceros 7114 Productos inmuebles terminados
70152 Relacionadas 7115 Existencias de servicios terminados
702 Productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
7021 Productos manufacturados 7121 Subproductos
70211 Terceros 7122 Desechos y desperdicios
70212 Relacionadas 713 Variacin de productos en proceso
7022 Productos de extraccin terminados 7131 Productos en proceso de manufactura
70221 Terceros 7132 Productos extrados en proceso de transformacin
70222 Relacionadas 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 7134 Productos inmuebles en proceso
70231 Terceros 7135 Existencias de servicios en proceso
70232 Relacionadas 7138 Otros productos en proceso
7024 Productos inmuebles terminados 714 Variacin de envases y embalajes
70241 Terceros 7141 Envases
70242 Relacionadas 7142 Embalajes
7025 Existencias de servicios terminados 715 Variacin de existencias de servicios
70251 Terceros 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
70252 Relacionadas 721 Inversiones inmobiliarias
703 Subproductos, desechos y desperdicios 7211 Edificaciones
7031 Subproductos 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
70311 Terceros 7221 Edificaciones
70312 Relacionadas 7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
7032 Desechos y desperdicios 7223 Equipo de transporte
70321 Terceros 7224 Muebles y enseres
70322 Relacionadas 7225 Equipos diversos
704 Prestacin de servicios 723 Intangibles

A c tualidad E mpresar ial PCGE

17
Plan Contable G eneral E mpresarial

7231 Programas de computadora (software) 76132 Inmuebles, maquinaria y equipo

7232 Costos de exploracin y desarrollo 76133 Intangibles
7233 Frmulas, diseos y prototipos 76134 Activos biolgicos
724 Activos biolgicos 762 Activo inmovilizado
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal 7621 Inversiones inmobiliarias
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal 7622 Activos biolgicos
725 Costos de financiacin capitalizados 77 INGRESOS FINANCIEROS
7251 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
Costos de financiacin Inversiones 772 Rendimientos ganados
72511
inmobiliarias - Edificaciones 7721 Depsitos en Instituciones Financieras
7252 Costos de financiacin inmuebles, maq. y equipo 7722 Cuentas por cobrar comerciales
72521 Edificaciones 7723 Prstamos otorgados
Maquinarias y otros equipos de 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
72522
explotacin Instrumentos financieros representativos de
7253 Costos de financiacin Intangibles 7725
derecho patrimonial
Costos de financiacin Activos biolgicos en 773 Dividendos
7254
desarrollo 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
72541 Activos biolgicos de origen animal 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
72542 Activos biolgicos de origen vegetal 776 Diferencia en cambio
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 777
valor razonable
7311 Terceros 7771 Inversiones mantenidas para negociacin
7312 Relacionadas 7772 Inversiones disponibles para la venta
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7773 Otras
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 778 Participacin en resultados de entidades relacionadas
7411 Terceros Participacin en los resultados de subsidiarias y
7781
7412 Relacionadas asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN Ingresos por participaciones en negocios
7782
751 Servicios en beneficio del personal conjuntos
752 Comisiones y corretajes 779 Otros ingresos financieros
753 Regalas Ingresos financieros en medicin a valor
7792
754 Alquileres descontado
7541 Terrenos 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
7542 Edificaciones 781 Cargas cubiertas por provisiones
7543 Maquinarias y equipos de explotacin 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
7544 Equipo de transporte 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
7545 Equipos diversos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y
7552 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Recuperacin Desvalorizacin de inversiones
7553 80 MARGEN COMERCIAL
mobiliarias
756 Enajenacin de activos inmovilizados 801 Margen comercial
7561 Inversiones mobiliarias 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
7562 Inversiones inmobiliarias 811 Produccin de bienes
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 812 Produccin de servicios
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 813 Produccin de activo inmovilizado
7565 Intangibles
82 VALOR AGREGADO
7566 Activos biolgicos
757 Recuperac. de deterioro de ctas. de activos inmovilizados 821 Valor agregado
Recuperacin de deterioro de inversiones EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE
7571 83
inmobiliarias EXPLOTACIN
Recuperacin de deterioro de inmuebles, 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
7572
maquinaria y equipo 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles 841 Resultado de explotacin
7574 Recuperacin de deterioro de activos biolgicos
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
759 Otros ingresos de gestin
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos de seguro 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
7593 Donaciones 871 Participacin de los trabajadores - corriente
7594 Otros ingresos de gestin 872 Participacin de los trabajadores - diferida
GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 88 IMPUESTO A LA RENTA
76
AL VALOR RAZONABLE 881 Impuesto a la renta - corriente
761 Activo realizable
882 Impuesto a la renta - diferido
7611 Mercaderas
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
7612 Productos en proceso
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 891 Utilidad
76131 Inversiones inmobiliarias 892 Prdida

PCGE Instituto Pacfico

18
 P lan Contable G eneral E mpresarial

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN 04 DEUDORAS POR CONTRA

El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este ele- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
mento, se determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. 061 Bienes recibidos en prstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en prstamo
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
0612 Bienes recibidos en custodia
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
062 Valores y bienes recibidos en garanta
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
0621 Cartas fianza
011 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0622 Cuentas por cobrar
0111 Bienes en prstamo
0623 Existencias
0112 Bienes en custodia
0624 Inversin mobiliaria
012 Valores y bienes entregados en garanta
0625 Inversin inmobiliaria
0121 Cartas fianza
0626 Inmuebles, maquinaria y equipo
0122 Cuentas por cobrar
0627 Intangibles
0123 Existencias
0628 Activos biolgicos
0124 Inversin mobiliaria
063 Activos realizables recibidos en consignacin
0125 Inversin inmobiliaria
COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 07
DERIVADOS
0127 Intangibles 071 Contratos a futuro
0128 Activos biolgicos 072 Contratos a trmino (forward)
013 Activos realizables entregados en consignacin 073 Permutas financieras (swap)
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 074 Contratos de opcin
02
DERIVADOS
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
021 Contratos a futuro
089 Diversas
022 Contratos a trmino (forward)
09 ACREEDORAS POR CONTRA
023 Permutas financieras (swap)
024 Contratos de opcin
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Consideraciones a la versin modificada del Plan Contable General Empresarial:
031 Contratos aprobados * Segn Resolucin N 043-2010-EF/94, se aprueba esta versin modificada reem-
plazando a la anterior, la misma que se aplicar apartir del 01.01.2011 de manera
0311 Contratos en ejecucin
obligatoria y de uso optativo durante el 2010.
0312 Contratos en trmite * El presente catlogo de cuentas ha sido aprobado y estructurado considerando un
032 Bienes dados de baja nivel de cinco dgitos.
* Se deber solicitar autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica,
0321 Suministros en caso se desee utilizar cdigos contables a nivel de 2 y 3 digitos no fijados en el
0322 Inmuebles, maquinaria y equipo presente Catlogo de cuentas.
039 Diversas Fuente: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf

A c tualidad E mpresar ial PCGE

19
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica Contable
La descripcin y dinmica contable se desarrolla para Codificacin
cada cuenta, ofreciendo una descripcin a nivel de Se ha establecido que:
subcuenta (tres dgitos), con el siguiente formato: a) La codificacin de 1 dgito se denomine Ele-
a. Contenido: Brinda una descripcin de los compo- mentos.
nentes de la cuenta. b) La codificacin de 2 dgitos se denomine
b. Nomenclatura de las subcuentas: Se seala la Rubro o Cuenta.
descripcin a nivel de tres dgitos, donde se recoge c) La codificacin de 3 dgitos se denomine Sub.
el contenido y las caractersticas ms resaltantes de cuenta
las operaciones all reconocidas. En algunos casos
d) La codificacin de 4 dgitos se denomine
donde la descripcin se encuentra sobreentendida
o se desprende del enunciado de la subcuenta, no Divisionaria
ha sido desarrollada. e) La codificacin de 5 dgitos se denomine Sub.
c. Reconocimiento y medicin: Se resume lo divisionaria
establecido por las NIIF aplicables, sobre estos
aspectos del tratamiento contable, sin contener
Dgito Clasificacin
un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este
PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF. 1 Elemento
d. Dinmica de la cuenta: Describe las transaccio- 13 Rubro o Cuenta
nes ms comunes o generales dbitos y crditos, 131 Sub cuenta
sin agotar las posibilidades que cada una de ellas 1311 Divisionaria
admite. Por consiguiente, cuando, se trate de ope- 13111 Sub divisionaria
raciones cuya contabilizacin no est expresada
por separado en el PCGE, se deber formular el
registro contable que proceda, aplicando el criterio Por Ejemplo:
profesional de acuerdo con las NIIF. 3 ACTIVO INMOVILIZADO : Elemento
e. Comentarios: Buscan orientar la aplicacin de las 31 INVERSIONES
cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caracte-
INMOBILIARIAS : Rubro o Cuenta
rsticas de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan las NIIF 311 Terrenos : Sub Cuenta
e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para 3112 Rurales : Divisionaria
facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF. 31122 Al costo : Sub Divisionaria

Elemento 1 Activos Disponibles y Exigibles

Descripcin Corporativa PCGR PCGE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende
los fondos en caja y en instituciones financieras, y las 12 Clientes 11 Inversiones Finanacieras
cuentas por cobrar. 12 Cuentas por Cobrar Co-
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio merciales - Terceros
econmico se efectuarn sin considerar el plazo de 14 Cuentas por Cobrar a Ac- 13 Cuentas por Cobrar Co-
cionistas (o Socios) y Per- merciales - Relacionadas
convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
sonal 14 Cuentas por Cobrar al
estados financieros, se identificar la parte corriente de Personal, a os Accionis-
la que nos lo es para mostrarlas por separado. En el caso 16 Cuentas por Cobrar Diver-
tas (Socios), Directores y
de los saldos en instituciones financieras que resulten Gerentes
sas
acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el 16 Cuentas por Cobrar Diver-
sas - Terceros
rubro del pasivo que corresponda.
17 Cuentas por Cobrar Diver-
Comparacin de las Cuentas (Nivel de Dos Dgitos) 38 Cargas Diferidas sas - Relacionadas
19 Provisin para Cuentas de 18 Servicios y Otros Contrata-
PCGR PCGE dos Por Anticipado
Cobranza Dudosa
Clase 1 Activo Corriente Elemento 1 Activo Disponi- 19 Estimacin de Cuentas de
10 Caja y Bancos ble y Exigibles Cobranza Dudosa
10 Efectivo y equivalente de
Efectivo

PCGE Instituto Pacfico

20

Comentario
Las principales modificaciones en este elemento son:
1. Se modificado las denominaciones de la Cuenta
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo (antes de-
nominado Caja y Bancos), as como de la cuenta
11 Inversiones Financieras (antes denominada
Inversiones al Valor Razonable y disponibles para
la venta), esto debido a que en el Manual de
Preparacin de Informacin Financiera se utilizan
estos trminos. As mismo se han renombrado la
sub cuenta 105 Otros Equivalentes de Efectivos, el
mismo que contiene a los Certificados Bancarios,
entre otro; de la misma manera la sub cuenta 111
se denomina actualmente Inversiones mantenidas
para negociacin, las mismas que se valan a su
Valor Razonable.
2. Se ha eliminado las sub cuentas 129, 139, 149, 169
que hacan referencia a Cobranza dudosa, por lo
que se entiende que directamente se reconocer
esta estimacin utilizando la cuenta 19, la misma
que para efectos de presentacin en los Estados
Financieros, se presentan de manera neta res-
pecto de los saldos a informar de las cuentas por
Cobrar.
3. En las cuentas 13 y 17 referidas a las Cuentas por
Cobrar Comerciales y Diversas respecto de Enti-
dades Vinculadas econmicamente, se ha incluido
sub divisionarias para identificar Otros aspectos de
vinculacin o relacin econmica.
4. En la cuenta 14, se han incluido divisionarias para
identificar las cuentas por cobrar a Directores, y
Gerentes, que en la versin inicial del PCGE no se
haban definido.
5. En la cuenta 16, se ha identificado dentro de Recla-
maciones de Terceros, divisionarias para identificar
los Reclamos por Tributos (1624), as mismo, en el
rubro de Depsitos otorgados en garanta, se han
identificado aquellos otorgados por Alquileres
contratados (1644).
6. Se han reordenado las subcuentas de la cuenta 17,
la misma que guarda relacin con las sub cuentas
de la cuenta 16 (Ejemplo: Intereses, regalas y
dividendos - 163 / 173)
7. La Sub cuenta 181 ahora de denomina Costos
Financieros, antes denominada Intereses.
8. La sub cuentas de la cuenta 19, han sido reorde-
nadas de tal forma que contiene los rubros de las
cuentas por cobrar comerciales y diversos tanto a
terceros, como de entidades relacionadas, adems
de las cuentas por cobrar al personal, accionistas,
directores y gerentes.
Ejemplo:
Enunciado
La empresa El Mero S.A. ha vendido mercaderas a su
asociada La Langosta S.A al crdito por S/. 35,200 ms
IGV .
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
x Debe Haber
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - RELACIONADAS 41,888
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociada
70 VENTAS 35,200
701 Mercaderas
7011 Merc. manufacturad.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
DE SALUD POR PAGAR 6,688
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de mercaderas ms IGV al
crdito, segn fact. a nuestra asociada.
CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFEC-
TIVO
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan medios de
pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre
otros, as como los depsitos en instituciones financie-
ras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo
disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar
sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
Nomenclatura de las subcuentas
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restriccin
101 Caja: Efectivo en caja.
102 Fondos fijos: Efectivo establecido sobre un mon-
to fijo o determinado.
103 Efectivo en trnsito: Fondos en movimiento
entre los distintos establecimientos de la empresa,
as como los que se encuentren en poder de las
empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financie-
ras: Saldos de efectivo de la empresa en cuentas
corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo: Incluye ins-
trumentos financieros equivalentes de efectivo,
emitidos por instituciones financieras, y de natu-
raleza disponible a requerimiento del tenedor del
instrumento, tales como certificados bancarios.
106 Depsitos en instituciones financieras: Dep-
sitos en ahorros y a plazo determinado.
107 Fondos sujetos a restriccin: Efectivo que no
puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin
de alguna autoridad competente o por mandato
judicial.
PCGE
21
Plan Contable G eneral E mpresarial

Reconocimiento y Medicin CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los
saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda Contenido
nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las Registra la adquisicin de inversiones en instrumentos
transacciones a la fecha de los estados financieros que financieros cuya tenencia responde a la intencin de
se preparan. obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociacin), y las que han sido designadas espec-
Dinmica de la cuenta 10 ficamente como disponibles para la venta. Adems,
Es debitada por: Es acreditada por: esta cuenta incluye la adquisicin de instrumentos
Las entradas de efectivo a Las salidas de efectivo por financieros primarios acordados para su compra futura,
caja y por reembolsos de pagos a travs de caja y cuando son reconocidos en la fecha de contratacin
fondos fijos. bancos y de fondos fijos. del instrumento.
Los depsitos de cheques en Los pagos por medio de
Instituciones finacieras, las en- cheques, medios electr- Nomenclatura de las subcuentas
tradas de efectivo por me- nicos u otras formas de
dios electrnicos y otras for- transferencia de efectivo. 111 Inversiones mantenidas para negociacin
mas de ingreso de efectivo. La diferencia de cambio, 112 Inversiones disponibles para la venta
La diferencia de cambio, si se si disminuye el tipo de
incrementa el tipo de cambio cambio de la moneda 113 Activos financieros compromiso de compra
de la moneda extranjera. extranjera.
Las notas de abono emitidas Las notas de cargo emi-
por instituciones financie- tidas por instituciones 111 Inversiones mantenidas para negociacin: Las
ras. financieras.
que se compran con el objetivo de venderlas en el
futuro cercano. Los cambios en el valor razonable
Comentarios se reconocen en el resultado del perodo.
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, 112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula
que son reembolsables para mantener el saldo autori- los instrumentos financieros que en un momento
zado, mientras que los saldos en caja son variables. posterior a su adquisicin u origen fueron desig-
nados para la venta.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras
se incluyen aquellas que tienen fines especficos, tales 113 Activos financieros compromiso de compra:
como las que corresponden a fideicomisos. Incluye los activos financieros para los que existe
un compromiso de compra cuando se reconocen
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los
en la fecha de contratacin.
saldos de efectivo y equivalentes de efectivo contienen
el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a res- Reconocimiento y Medicin
triccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la
Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos venta, y las relacionadas con compromisos de compra,
en la cuenta 11 Inversiones Financieras se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.
NIIF e Interpretaciones referidas: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio inversiones se medirn a su valor razonable y las que
de monedas extranjeras no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin medirn al costo. Cuando se trata de inversiones al
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valor razonable y disponible para la venta, la ganancia
medicin o prdida resultante de la medicin posterior a valor
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar razonable se reconocen en las cuentas 677 y 777, res-
La presentacin del estado de flujos de efectivo se pectivamente. Las variaciones por medicin al valor
regula por la NIC 7 Estado de flujos de efectivo. razonable para activos financieros compromisos de
compra, se registrarn contra la cuenta 563. En el caso
Ejemplo: de los cambios por medicin a valor razonable de los
activos financieros incorporados en la subcuenta 113,
x Debe Haber
el reconocimiento se efecta de manera consistente
10 efectivo y equivalente de con el tipo de instrumento de que se trata.
efectivo 25,000 Se debe reconocer la inversin en instrumentos finan-
101 Caja cieros derivados segn:
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 25,000 - La fecha de contratacin, que es la fecha en
123 Letras por Cobrar la que se compromete a comprar o vender un
1231 En cartera activo; o
Por el cobro de letras a los clientes por - La fecha de liquidacin, que es aquella en la que
venta de mercaderas.
se termina la transaccin.

PCGE Instituto Pacfico

22
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquida- CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA-

cin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas LES - TERCEROS
de orden.
Contenido
Dinmica de la cuenta 11
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
Es debitada por: Es acreditada por: de cobro a terceros que se derivan de las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de
El costo de adquisicin de El costo de las inversiones su objeto de negocio.
las inversiones. vendidas o redimidas.
Los dividendos en acciones. La diferencia de cambio Nomenclatura de las subcuentas
La diferencia de cambio si si disminuye el tipo de
cambio. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
se incrementa el tipo de
cambio. La reduccin de valor por 122 Anticipos recibidos de clientes
El incremento de valor por la aplicacin del valor ra-
zonable. 123 Letras por cobrar
la aplicacin del valor razo-
nable.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar: Crditos otorgados a clientes por venta
Comentarios de bienes o prestacin de servicios. En caso no se
Las inversiones al valor razonable y las disponibles haya emitido el documento pero s devengado el
para la venta cuyo valor est expresado en moneda ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
extranjera se traducirn al tipo de cambio al que se se debe registrar el derecho exigible en esta sub-
liquidaran las transacciones a la fecha de los estados cuenta.
financieros. 122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el venci- clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de
miento, vase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan
NIIF e Interpretaciones referidas: con letras aceptadas en canje de facturas, boletas
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo u otros comprobantes por cobrar.
referido a la compensacin de cuentas)
Reconocimiento y Medicin
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado
con los equivalentes de efectivo) Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
de monedas extranjeras Despus de su reconocimiento inicial se medirn al
costo amortizado.
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante
medicin una cuenta de valuacin, para efectos de su presenta-
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar cin en estados financieros.
Ejemplo Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pen-
dientes de cobro a la fecha de los estados financieros,
x Debe Haber se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transac-
11 INVERSIONES FINANCIERAS 20,600 ciones a dicha fecha.
112 Inv. dispon. para la venta
1122 Valores emitidos Dinmica de la cuenta 12
por el sist. financiero
11221 Costo Es debitada por: Es acreditada por:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 20,600 Los derechos de cobro a El cobro parcial o total de los
104 Ctas. ctes. en Inst. Financ. que dan lugar la venta de derechos.
1041 Ctas Ctes. operativ. bienes o la prestacin de El traslado de las cuentas
Por la adquisicin de valores para ser servicios inherentes al giro internas, como es el caso
vendidos a corto plazo. del negocio. del canje de facturas con
x El traslado de las cuentas letras, o el cambio de con-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 26,500 internas, como es el caso dicin de letras emitidas, a
659 Otras gast. de gest. del canje de facturas con cobranza o descuento, o la
11 INVERSIONES FINANCIERAS 26,500 letras, o el cambio de con- reclasificacin a cobranza
112 Inv. dispon. para la venta dicin de letras emitidas, a dudosa.
1122 Valores emitidos por cobranza o descuento, o la Los anticipos recibidos por
el sistema financiero reclasificacin a cobranza ventas futuras.
11221 Costo dudosa.
Por la venta o cesin de los valores.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

23
Plan Contable G eneral E mpresarial

las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa

Es debitada por: Es acreditada por:
en razn de su actividad econmica.
La disminucin o aplicacin La disminucin del derecho Nomenclatura de las subcuentas
de los anticipos recibidos. de cobro por las devolucio-
La diferencia de cambio, nes de mercaderas. 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
si se incrementa el tipo Los descuentos, bonificacio-
de cambio de la moneda nes y rebajas concedidos, 132 Anticipos recibidos
extranjera. posteriores a la venta.
133 Letras por cobrar
La eliminacin (castigo)
de la contabilidad de las
cuentas y documentos con- 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
siderados incobrables. cobrar: Crditos otorgados por venta de bienes o
La diferencia de cambio, prestacin de servicios. En caso no se haya emitido
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda ex- el documento, pero se haya devengado el ingreso
tranjera. y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho
exigible en esta cuenta.
Comentarios 132 Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuen-
ta de ventas posteriores.
Los saldos que resulten acreedores deben ser presen-
tados como parte del pasivo. 133 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales Ter- con letras aceptadas en canje de facturas, boletas
ceros acumula la estimacin de los saldos de cobranza u otros comprobantes por pagar.
dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los Reconocimiento y Medicin
componentes de esta cuenta.
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a
NIIF e Interpretaciones referidas: su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo Despus de su reconocimiento inicial, las cuentas por
referido a la compensacin de cuentas) cobrar se medirn al costo amortizado.
NIC 18 Ingresos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio cobrar, el importe de esa cuenta se reducir me-diante
de monedas extranjeras una cuenta de valuacin, para efectos de su presenta-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin cin en estados financieros.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pen-
medicin dientes de cobro a la fecha de los estados financieros,
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transac-
ciones a dicha fecha.
Ejemplo
Dinmica de la cuenta 13
x Debe Haber
Es debitada por: Es acreditada por:
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 10,710 Los derechos de cobro a El cobro parcial o total de los
que dan lugar la venta de derechos.
121 Facturas, boletas y otros bienes o la prestacin de
comprobantes por cobrar El traslado de las cuentas
servicios a entidades rela- internas (canje de facturas con
1212 Emitidas en cartera cionadas, inherentes al giro letras, cambio de condicin de
12 CUENTAS POR COBRAR del negocio. letras emitidas, a cobranza).
COMERCIALES - TERCEROS 9,000 El traslado de las cuentas Los anticipos recibidos por
122 Anticipos de clientes internas, como es el caso ventas futuras.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. del canje de facturas con
letras, o el cambio de con- La disminucin de los de-
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
dicin de letras emitidas, a rechos de cobro por las
POR PAGAR 1,710
cobranza o descuento. devoluciones de merca-
401 Gobierno central deras.
4011 IGV La disminucin o aplicacin
de los anticipos recibidos. Los descuentos, bonificacio-
Por el anticipo recibido segn factura nes y rebajas concedidos,
La diferencia de cambio, posteriores a la venta.
N 001-00250. si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda La eliminacin (castigo) de la
extranjera. contabilidad de las cuentas
CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIA- y documentos considerados
incobrables.
LES- RELACIONADAS
La diferencia de cambio, si
Contenido disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de

PCGE Instituto Pacfico

24
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios 142 Accionistas (o socios): Cuentas por cobrar por

Los saldos que resulten acreedores deben ser presen- acciones suscritas y no pagadas, o prstamos que
tados como parte del pasivo. se les haya otorgado.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales 143 Directores: Cuentas por cobrar por gastos a rendir
Relacionadas, acumula la estimacin de los saldos de u otros conceptos.
cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin 144 Gerentes: Incluye las cuentas por cobrar al per-
para los componentes de esta cuenta. sonal de gerencia.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no
NIIF e Interpretaciones referidas:
sealada en las divisionarias anteriores.
NIC 18 Ingresos
Reconocimiento y Medicin
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a
su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Despus de su reconocimiento inicial se medirn al
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin costo amortizado.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
medicin
cobrar, el importe se reducir mediante una cuenta de
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar valuacin para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Ejemplo
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
x Debe Haber cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-
sarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 7,300 a dicha fecha.
192 Cuentas por cobrar Dinmica de la cuenta 14
comerciales-Relacionadas
1922 Letras por cobrar Es debitada por: Es acreditada por:
13 CTAS. POR COBRARRELAC. 7,300
133 Letras por cobrar
Los prstamos al personal, Los pagos recibidos del per-
gerentes, directores y accio- sonal, gerentes, directores y
1331 En cartera nistas. accionistas.
13315 Otros
Los aportes pendientes de La diferencia de cambio si
Por el castigo de las cuentas que se han cobro en la suscripcin de disminuye el tipo de cam-
probado su incobrabilidad, de parte de acciones. bio.
empresas vinculadas (consorcio).
La diferencia de cambio en
caso se incremente el tipo
de cambio.

CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-

NAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas
adeudadas por el personal, accionistas (o socios),
directores y gerentes, diferentes de las cuentas por co-
brar comerciales, as como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
Nomenclatura de las subcuentas
141 Personal
Comentarios
El saldo correspondiente a Suscripciones por
cobrar a socios o accionistas, se presentar en el
balance general deduciendo a la cuenta 52 Capital
Adicional.
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando
como cuenta de valuacin para los componentes de
esta cuenta.

142 Accionistas (o socios) NIIF e Interpretaciones referidas:

143 Directores NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
de monedas extranjeras
144 Gerentes
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
148 Diversas NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
141 Personal: Cuentas por cobrar al personal por medicin
prstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a
excepto al personal de gerencia. revelar

A c tualidad E mpresar ial PCGE

25
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo 164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende

Haber
los montos en efectivo entregados en garanta,
x Debe
tales como depsitos por arrendamiento de
14 CUENTAS POR COBRAR AL bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas
PERS., A LOS ACCIONISTAS, fianza u otras garantas entregadas.
DIRECTORES Y GERENTES 9,000
165 Venta de activos inmovilizados. Derechos de
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir
cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
DE EFECTIVO 9,000 otros activos de largo plazo.
104 Cuentas corrientes 166 Activos por instrumentos financieros deriva-
en inst. financieras
dos. Incluye los efectos favorables relacionados
1041 Ctas. corrientes
operativas con la medicin a valor razonable de los derivados
Por la entrega a rendir otorgado al ge-
financieros, tales como contratos a plazo, inter-
rente de administracin. cambios, entre otros.
x 168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y
DE EFECTIVO 2,500 cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
104 Ctas. ctes. en inst. finan subcuentas anteriores.
1041 Cuentas ctes. operat.
14 CUENTAS POR COBRAR AL Reconocimiento y Medicin
PERS., A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES 2,500 Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor
142 Accionistas (o socios) razonable de la transaccin, generalmente igual al
1421 Suscrip. por cobrar costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn
a socio o accionista al costo amortizado.
Por la cobranza de suscripcin al accio-
nista.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
cobrar, el importe de esa cuenta se reducir me-diante
una cuenta de valuacin, para efectos de su presenta-
CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS cin en estados financieros.
- TERCEROS Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expre-
Contenido sarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones
Agrupa las subcuentas que representan derechos de a dicha fecha.
cobro a terceros por transacciones distintas a las del
objeto del negocio. Dinmica de la cuenta 16

Nomenclatura de las subcuentas Es debitada por: Es acreditada por:

161 Prstamos Los prstamos otorgados. Las cobranzas efectuadas.

Las reclamaciones. La eliminacin (castigo)
162 Reclamaciones a terceros de las cuentas por cobrar
Los intereses, las regalas y los
dividendos por cobrar. diversas de las deudas in-
163 Intereses, regalas y dividendos
cobrables.
Los depsitos otorgados en
164 Depsitos otorgados en garanta garanta. La disminucin de los efectos
favorables en la medicin al
165 Venta de activos inmovilizados Los e fe c to s f avo r a b l e s valor razonable de los deriva-
en la medicin al valor dos financieros.
166 Activos por instrumentos financieros derivados razonable de los derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas financieros.
La diferencia de cambio si La diferencia de cambio
el tipo de cambio se incre- si disminuye el tipo de
161 Prstamos. Comprende los crditos no comer- menta. cambio.
ciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de
Comentarios
las transacciones relacionadas con reclamos
de actividades comerciales y no comerciales. La subcuenta Intereses, regalas y dividendos registra los
163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los intereses conforme se van devengando las regalas por
el monto devengado, en concordancia con los trminos
derechos de cobro por intereses y regalas
del contrato que les dio origen y los dividendos en la
devengados, y por dividendos en efectivo de-
fecha que es reconocido el derecho del accionista a
clarados por las empresas donde se mantiene
recibir el pago, respectivamente.
inversiones.

PCGE Instituto Pacfico

26
 P lan Contable G eneral E mpresarial

La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas Terce- depsitos por arrendamiento de bienes muebles
ros, acumula la estimacin de los saldos de cobranza e inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras
dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los garantas entregadas.
componentes de esta cuenta. 175 Venta de activo inmovilizado: Derechos de
NIIF e Interpretaciones referidas: cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y
referido a la compensacin de cuentas) otros activos a largo plazo.
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio 176 Activos por instrumentos financieros deriva-
de monedas extranjeras dos: Incluye los efectos favorables relacionados
con la medicin a valor razonable de los deriva-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
dos financieros efectuados con relacionadas, tales
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
medicin
178 Otras cuentas por cobrar diversas: Incluye las
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
el Retiro del servicio, la Restauracin y la Re- subcuentas anteriores.
habilitacin Medioambiental.
Reconocimiento y Medicin
Ejemplo Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor
Debe Haber
razonable de la transaccin, generalmente igual al
x
costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn
16 CTAS. POR COBRAR DIV. - TERC. 4,500 al costo amortizado.
162 Reclamaciones a terc.
1624 Tributos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE cobrar, el importe de esa cuenta se reducir me-diante
DE EFECTIVO 4,500 una cuenta de valuacin, para efectos de su presenta-
104 Cuentas corrientes en cin en estados financieros.
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a
operativas la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo
Por la reclamacin de exceso del im- de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
puesto a la renta pagado.
Dinmica de la cuenta 17
CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Es debitada por: Es acreditada por:
- RELACIONADAS Los prstamos otorgados. Las cobranzas efectuadas.
Contenido Los intereses, regalas y los La eliminacin (castigo) de las
dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de
Agrupa las subcuentas que representan derechos de co- Los efectos favorables en la las deudas incobrables.
bro a entidades relacionadas por transacciones distintas medicin al valor razonable La disminucin de los efectos
a las de ventas, en razn de su actividad principal. de los activos por instru- favorables en la medicin al
mentos financieros. valor razonable de los activos
Nomenclatura de las subcuentas Los depsitos otorgados en por instrumentos financie-
garanta. ros.
171 Prstamos
La venta de activo inmovili- La diferencia de cambio si
173 Intereses, regalas y dividendos zado. disminuye el tipo de cambio.
174 Depsitos otorgados en garanta La diferencia de cambio si
175 Venta de activos inmovilizados el tipo de cambio se incre-
menta.
176 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas Comentarios
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos registra los
171 Prstamos: Comprende los crditos no comer- intereses conforme se van devengando; las regalas por
ciales entregados a entidades relacionadas. el monto devengado, en concordancia con los trminos
173 Intereses, regalas y dividendos: Incluye los del contrato que les dio origen, y los dividendos en la
derechos de cobro por intereses y regalas deven- fecha que es reconocido el derecho del accionista a
gados, y por dividendos en efectivo declarados recibir el pago, respectivamente.
por entidades relacionadas. Las subcuentas presentan acumulacin de saldos de
174 Depsitos otorgados en garanta: Comprende acuerdo con una clasificacin segn el tipo de parte
los montos entregados en garanta, tales como relacionada con la que se efecten transacciones.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

27
Plan Contable G eneral E mpresarial

La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacio- 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
nadas, acumula la estimacin de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los 189 Otros gastos contratados por anticipado
componentes de esta cuenta.
NIIF e Interpretaciones referidas: 181 Costos financieros: Incluye los costos financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cam- descontados por anticipado por los acreedores, en
bio de monedas extranjeras. financiamientos recibidos. Los costos financieros
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin. costo en el que se incurre relacionado con el
financiamiento recibido.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin. 182 Seguros: Comprende el monto contratado
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar con las compaas aseguradoras por las pri-
mas de seguros, por coberturas a recibir en el
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos
para el Retiro del servicio, la Restauracin y la futuro.
Rehabilitacin Medioambiental. 183 Alquileres: Comprende el alquiler de bienes
muebles e inmuebles, cuya utilizacin se efectuar
Debe Haber
en el futuro.
x
184 Primas pagadas por opciones: Corresponde al
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTE pago de primas en opciones de compra o venta
DE EFECTIVO 6,050
futuras.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras 185 Mantenimiento de activos inmovilizados:
1041 Cuentas corrientes Incluye todos los gastos de mantenimiento, cuyo
operativas beneficio excede un perodo y que no renen las
17 CUENTAS POR COBRAR condiciones para ser incorporados en el valor del
DIVERSAS - RELACIONADAS 6,050
activo objeto de mantenimiento.
173 Inter., regal. y dividendos
1733 Dividendos 189 Otros gastos contratados por anticipado: Se
17333 Asociada contabilizar cualquier servicio a ser devengado
Por los dividendos cobrados a nuestra lue-go de la fecha de los estados financieros, cuyo
asociada. registro no corresponde incluirse en las subcuen-
x tas anteriores.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 3,550 Reconocimiento y Medicin
101 Caja
17 CUENTAS POR COBRAR
Estas transacciones se registran al costo nominal menos
DIVERSAS - RELACIONADAS 3,550 el consumo de los beneficios econmicos incorpo-
174 Dep. otorg. en garanta rados, excepto en el caso de las primas pagadas por
Por la cobranza del depsito otorgado opciones, que se miden al valor razonable con cambios
en garanta a nuestra subsidiaria. en los resultados del perodo.
Dinmica de la cuenta 18
CUENTA 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA- Es debitada por: Es acreditada por:
DOS POR ANTICIPADO
Los intereses descontados Devengamiento de intere-
Contenido por anticipado en operacin ses.
de financiamiento recibido. Consumo de los servicios
Agrupa las subcuentas que representan los servicios
Los montos por servicios contratados.
contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido contratados asociados a Liquidacin de las opciones
recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all beneficios econmicos fu- contratadas o disminucin
de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas turos. por medicin al valor razo-
por opciones financieras. Incremento en la medicin nable.
a valor razonable de las
Nomenclatura de las subcuentas primas pagadas.
181 Costos financieros
182 Seguros Comentarios
183 Alquileres Las primas pagadas por opciones reconocidas en la
184 Primas pagadas por opciones subcuenta 184 corresponden a los derechos pagados

PCGE Instituto Pacfico

28

comprometidos, al contratar una opcin de compra o
venta de esos instrumentos financieros derivados. Las
variaciones en el valor razonable del bien objeto de la
opcin se reconocen en las cuentas 166 y 464, segn
las variaciones representen resultados favorables o
desfavorables, respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos in-
movilizados revierte incrementando la subcuenta
634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se
devenga.
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a
concepto de beneficio econmico futuro esperado y
al postulado de Devengado)
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medicin
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Ejemplo:
x Debe Haber cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos corres-
67 GASTOS FINANCIEROS 800
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones
6736 Obligac. comerciales
18 SERVIC.Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 800
181 Costos financieros Es debitada por:
Por nuestras obligaciones comerciales.
x La recuperacin total o parcial El deterioro estimado segn
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 8,000 La eliminacin (castigo) de La diferencia de cambio
183 Alquileres las cuentas cuya incobrabi-
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT.
AL SIST. PENS. Y DE SALUD 1,520
401 Gobierno central
4011 IGV cobranza dudosa a la cuenta
42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERC. 9,520
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los alquileres contratados anticipa-
damente durante el ejercicio.
CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE CO-
BRANZA DUDOSA
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas
por cobrar.
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
Nomenclatura de las subcuentas
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
192 Cuentas por cobrar - Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
193
directores y gerentes
194 Cuentas por cobrar diversas Terceros
195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros:
Incorpora la estimacin de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar - Relacionadas: Comprende
la estimacin de cobro dudoso de las compaas
relacionadas en transacciones comerciales.
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes: Incluye la estima-
cin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al
personal, accionistas, directores y gerentes.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros: Com-
prende la estimacin de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas:
Comprende la estimacin de cobro dudoso de
las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.
Reconocimiento y Medicin
Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa,
discriminndola por la naturaleza de la cuenta por
pondiente.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los
estados financieros se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
Dinmica de la cuenta 19
Es acreditada por:
de los derechos de cobro. evaluacin de la empresa.
para igualar la estimacin de
lidad se confirma. cobranza dudosa a la cuenta
La diferencia de cambio por cobrar relacionada.
para igualar la estimacin de
por cobrar relacionada.
Comentarios
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad
se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminan-
do las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de
incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente
con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
PCGE
29
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y x Debe Haber

medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar 68 VALUACIN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 6,000
Ejemplo 684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de
x Debe Haber cuentas de
cobranza
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE dudosa
COBRANZA DUDOSA 2,000 68414 Ctas. por cobrar
191 Ctas. por cobr. com. - terc. diversas - terc.
1911 Fact., boletas y otros 19 ESTIMACIN DE CUENTAS. DE
comprob. por cobrar COBRANZA DUDOSA 6,000
12 CUENTAS POR COBRAR 194 Ctas. por cobr.
COMERCIALES - TERCEROS 2,000 div. - terc.
121 Fact., boletas y otros 1941 Prstamos
comprob. por cobrar
1212 En cartera Por las provisiones de cobranza dudosa
del ejercicio, por el prstamo otorgado
Por el castigo de las cuentas considera- a terceros.
das incobrables.

Elemento 2 Activo Realizable

Descripcin Comparativa Plan Contable General Plan Contable General

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Estas Revisado para empresas
se refieren a los bienes y servicios acumulados de Clase 2: Activo Corriente Elemento 2: Activo
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Existencias Realizable
Incluye los bienes destinados al proceso productivo,
22 Sub-Productos, Desechos 22 Sub-Productos, Desechos
los adquiridos para la venta, los manufacturados,
y Desperdicios y Desperdicios
los recursos naturales y los productos biolgicos,
as como las existencias de servicios, cuyo ingreso 23 Productos en Proceso 23 Productos En Proceso
asociado an no se devenga. 24 Materias Primas y Auxilia- 24 Materias Primas
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los res 25 Materiales Auxiliares y
activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos 26 Suministros Diversos Suministros y Repuestos
a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera 25 Envases y Embalajes 26 Envases y Embalajes
realizar principalmente a travs de su venta en vez de 27 Activos No Corrientes
su uso continuo.
Mantenidos para la Venta
Las adquisiciones de existencias sern registradas y
transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la
28 Existencias por Recibir 28 Existencias por Recibir
cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin
de existencias). Los productos elaborados, en proceso, 29 Provisin para Desvaloriza- 29 Desvalorizacin de Exis-
subproductos, desechos y desperdicios, y envases y cin de Existencias tencias
embalajes fabricados en el perodo sern; transferidos
a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta
Comentario
71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas
de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo Las principales modificaciones en este elemento son:
de Ventas. 1. Se han eliminado las subcuentas 209, 219, 229,
239, 249, 259, 269 y 289 que hacan referencia
Comparacin de las Cuentas a Nivel de Dos Dgitos a la Desvalorizacin de los diferentes rubros de
Existencias, para efectos de presentacin en los
Plan Contable General Plan Contable General
Revisado para empresas Estados Financieros, estos se presentarn neto,
respecto del saldo de cada rubro de Existencias,
Clase 2: Activo Corriente Elemento 2: Activo rebajando aquella estimacin reconocida en la
Existencias Realizable
cuenta 29.
20 Mercaderas 20 Mercaderas 2. La cuenta 27 Activos No corrientes mantenidas
21 Productos Terminados 21 Productos Terminados para la venta, se le han agregado sub divisiona-
rias con la finalidad de identificar las bases de

PCGE Instituto Pacfico

30
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Valuacin tales como : Costo de Adquisicin o CUENTA 20 MERCADERAS

construccin, Valor Razonable, Revaluacin y
Costos de Financiamiento. As mismo se han Contenido
incluido nuevas divisionarias tales como 275,
Agrupa las subcuentas que representan los bienes ad-
276, 277, 278 con la finalidad de identificar el
quiridos por la empresa para ser destinados a la venta,
importe transferido por concepto de deprecia-
sin someterlos a proceso de transformacin.
cin, se incluye tambin la sub cuenta 279 de
Desvalorizacin Acumulada. Nomenclatura de las subcuentas
Ejemplos: 201 Mercaderas manufacturadas
Enunciado 202 Mercaderas de extraccin
Se ha vendido una maquinaria a una asociada nuestra
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
por S/. 18,000 ms IGV al crdito, cuyo valores en libros
son los siguientes: 204 Mercaderas inmuebles

208 Otras mercaderas

Maquinaria 22,000
Depreciacin Acumulada (7,200)
201 Mercaderas manufacturados: Productos com-
14,800
====== prados ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderas de extraccin: Productos origina-
Ejemplo dos en recursos naturales extrados, tales como
minerales, petrleo, gas, entre otros, que han sido
x Debe Haber adquiridos para su venta sin haber sido transfor-
mados.
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 21,420 203 Mercaderas agropecuarios y pisccolas:
175 Venta de Activos Inmov. Productos de origen animal y vegetal que se
1753 Inm., maq. y equipo adquieren con el objetivo de venderlos sin trans-
75 OTROS INGR. DE GESTIN 18,000
formarlos.
756 Enaj. de activos inmov. 204 Mercaderas Inmuebles: Activos inmobiliarios
7564 Inm. maq. y equip
que se adquieren con el propsito de su ven-
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
ta.
AL SISTEMA DE PENSIONES Y 208 Otras mercaderas: Mercaderas adquiridas para
DE SALUD POR PAGAR 3,420 la venta que no se contemplan en las subcuentas
401 Gobierno Central anteriores.
4011 IGV
Reconocimiento y Medicin
Por la venta del activo fijo al crdito
ms IGV, a nuestra asociada
Las mercaderas se registrarn a su costo de adqui-
x
sicin, incluyendo todos los costos necesarios para
que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA 14,800 actuales.
272 Inmuebles Maq. y Equipo Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen
2723 Maq., y equ. de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, prome-
de Explotacin dio ponderado o costo identificado.
27231 Costo de adq.
Construccin Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que
276 Deprec. acum. - inm. se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de
maquinaria y equipo adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La
2763 Maq. y eq. de expl. excepcin a esta regla corresponde a los productos
39 DEPREC., AMORTIZAC. Y agrcolas y forestales en la oportunidad de su cose-
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,200
cha o recoleccin, y a las materias primas que los
391 Deprec. Acum.- costo
intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin
3913 Inm., maq. y eq.- costo
39132 Maq. y equipo internacional, mercaderas en ambos casos, que se
de explotacin miden a su valor razonable.
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 22,000 Las diferencias de cambio originadas en pasivos en
333 Maq. y equipos de explot. moneda extranjera sern aplicadas a resultados. En
3331 Maq. y eq. de explot. el caso de los intereses, stos pueden ser activados
33311 Costo de adquis.
o produccin siempre y cuando se traten de activos calificados,
Por el traslado del activo fijo destinado a de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23 Costos de
la venta. financiacin.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

31
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 20 214 Productos inmuebles

Es debitada por: Es acreditada por: 215 Existencias de servicios terminados
El costo de las mercaderas El costo de las mercaderas 217 Otros productos terminados
adquiridas con abono a la vendidas, con cargo a la
subcuenta 611 Variacin de subcuenta 691 Costo de 218 Costos de financiacin Productos terminados
existencias - mercaderas. ventas - mercaderas.
El costo de las mercaderas El costo de las mercaderas 211 Productos manufacturados: Productos que
devueltas por los clientes, devueltas a proveedores resultan de procesos de fabricacin.
con abono a la subcuenta con cargo a la subcuenta
691 - Costo de ventas. 611 Variacin de existencias
212 Productos de extraccin terminados: Obte-
mercaderas. nidos a partir del procesamiento de recursos
El incremento de valor de las
mercaderas que se miden al La disminucin de valor de naturales.
valor razonable. las mercaderas que se miden 213 Productos agropecuarios y pisccolas: Produc-
Los sobrantes de mercad- al valor razonable. tos de origen animal o vegetal que han sufrido
eras, determinados por ref- Los faltantes de mercaderas, algn proceso de cambio en la empresa.
erencia a inventarios fsicos. determinados por referencia 214 Productos inmuebles: Edificaciones que la
a inventarios fsicos.
empresa ha construido o modificado para su
El castigo de mercadera.
venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se
construyen estas edificaciones y cuya propiedad
Comentarios se transferir conjuntamente con la venta de la
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben edificacin.
considerar como existencias para el consignador, las 215 Existencias de servicios terminados: Se com-
que se controlarn en cuentas de orden deudoras. pone principalmente de la mano de obra y otros
En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, costos incurridos en la prestacin del servicio
depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen concluido.
a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo 217 Otros productos terminados: Productos termi-
ser registradas en cuentas de orden acreedoras. nados que la empresa ha procesado, que no se
El castigo de existencias de mercaderas se reconoce contemplan en las subcuentas anteriores.
eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, 218 Costos de financiacin Productos termina-
conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula las dos: Costos de financiacin incorporados en el
estimaciones de la desvalorizacin. valor de los activos de productos terminados, ge-
nerados hasta el momento en que las existencias
NIIF e Interpretaciones referidas: se encuentran listas para su comercializacin.
NIC 2 Existencias
Reconocimiento y Medicin
NIC 41 Agricultura
El ingreso de productos terminados se mide al costo de
x Debe Haber fabricacin y otros costos que fueran necesarios para
tener las existencias de productos terminados en su
20 MERCADERAS 6,200 condicin y ubicacin actuales. La salida de productos
203 Mercad. agrop. y pisccolas terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas
2031 De origen animal de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,200 identificado.
613 Mercad. agrop. y pisccolas Cuando se produce conjuntamente ms de un pro-
Por la transferencia a almacn de las ducto y los costos de transformacin no puedan iden-
mercaderas adquiridas tificarse por separado (por cada tipo de producto) se
distribuye el costo total entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales.
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS
Los costos de financiacin cuando son incorporados en
Contenido el costo de existencias identificadas como calificadas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes ma- (existencias calificadas) deben ser acumulados por
nufacturados por la empresa destinados a la venta. separado en la subcuenta 218.

Nomenclatura de las subcuentas Dinmica de la cuenta 21

Las empresas establecern las cuentas divisionarias Es debitada por: Es acreditada por:
segn sus necesidades.
El costo de manufactura de los El costo de los productos
productos para la venta. manufacturados, de los
211 Productos manufacturados
El costo de los productos de- productos naturales extra-
212 Productos de extraccin terminados vueltos por los clientes. dos y procesados; el de los
agropecuarios y pisccolas
213 Productos agropecuarios y pisccolas procesados, vendidos.

PCGE Instituto Pacfico

32
Ejemplo
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Es debitada por: Es acreditada por: CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y

El costo de las existencias de El costo de los servicios DESPERDICIOS
servicios. prestados y vendidos. Contenido
Los sobrantes de productos Los faltantes de productos
terminados. terminados. Agrupa las subcuentas que representan los productos
La transferencia de productos y El castigo de productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del
servicios recibidos de produc- terminados. giro de la empresa: Asimismo, se incluyen los residuos o
tos en proceso. mermas de produccin de toda naturaleza, originadas
La variacin de productos en los procesos productivos, pero que mantienen algn
terminados con abono a la valor en su realizacin.
subcuenta 711.
Costos de financiacin, cuando Nomenclatura de las subcuentas
la existencia corresponde a un
activo calificado. 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
Comentarios
Las mermas originadas en los procesos de produc- 221 Subproductos: Productos obtenidos accesoria-
cin, en cuanto tengan valor de recuperacin, se mente en el proceso de produccin. Resultan de
controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y la produccin conjunta donde el subproducto
desperdicios. tiene reducido valor respecto de el producto o
La existencia de servicios terminados est relacionada de los productos principales.
con ingresos an no reconocidos por la prestacin de 222 Desechos y desperdicios: Materiales desechados
dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del por presentar defectos o que resultan no utiliza-
servicio se reconocen conjuntamente en los resultados bles en el proceso de transformacin.
del perodo en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se Reconocimiento y Medicin
reconoce eliminando el monto correspondiente de Los subproductos, desechos y desperdicios se registran
la subcuenta conjuntamente con la cuenta 292 que al costo, el que se compara peridicamente con el valor
acumula la estimacin de desvalorizacin. neto de realizacin, mantenindose en libros al menor
La desvalorizacin de existencias de productos ter- valor a travs de una cuenta de valuacin. Las salidas de
minados, en tanto contengan costos de financiacin, este tipo de existencias se miden utilizando las frmulas
para su adecuado tratamiento contable, plantea la de costo PEPS, o Promedio Ponderado.
consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo Cuando no posean un valor significativo o su costo no
de manufactura invertido en el producto, o al costo de puede ser medido confiablemente, se miden al valor
financiacin relacionado, o a una distribucin entre neto de realizacin.
ambos componentes, para efectos de la presentacin
en los estados financieros. Por razones prcticas, se con- Dinmica de la cuenta 22
viene en que ante una desvalorizacin, el componente Es debitada por: Es acreditada por:
de costo de financiacin activado es el primero que se
afecta hasta agotarlo. El costo o valor neto de realizacin El valor en libros de
de los subproductos, desechos y los subproductos, de-
NIIF e Interpretaciones referidas desperdicios, en la oportunidad sechos y desperdicios
NIC 2 Existencias de su reconocimiento inicial. vendidos.
La variacin de subproductos, Los faltantes de este
NIC 23 Costos de financiamiento desechos y desperdicios con tipo de existencias.
NIC 41 Agricultura abono a la subcuenta 712. El castigo de este tipo
Los sobrantes de este tipo de de existencias.
existencias.
Ejemplo
x Debe Haber Comentarios
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,500 El monto con el que se incorporan todas estas existen-
211 Productos manufact. cias es acreditado al costo de produccin que valoriza
el proceso productivo en el cual se originan. El costo
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,500
711 Variacin de productos
de produccin puede ser acumulado en una cuenta
terminados del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las
operaciones de cada empresa.
Por los productos terminados elabora-
dos por la empresa. NIIF e interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias

A c tualidad E mpresar ial PCGE

33
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentario 234 Productos inmuebles en proceso: Inmuebles

Al igual que la cuenta mercaderias esta cuenta en el que se encuentran en proceso de construccin,
nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinmica; cuando los inmuebles son destinados a la venta.
tambin al igual que las dems cuentas se han incre- 235 Existencias de servicios en proceso: Se compo-
mentado ms subcuentas y divisionarias para mostrar ne de la mano de obra y otros costos involucrados
mayor detalle de su contenido. asimismo no se han en la prestacin del servicio mientras ste no se
considerado las divisionarias en la que se registraban ha concluido.
los ajustes a los estados financieros. 237 Otros productos en proceso: Productos en
etapa de transformacin o fabricacin que no se
Ejemplo contemplan en las subcuentas anteriores.
Debe Haber
238 Costos de financiacin Productos en proceso:
x
Costos de financiacin incorporados en el valor de
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS los activos de productos en proceso, generados
Y DESPERDICIOS 12,500 hasta el momento en que tales productos se
221 Subproductos transfieren a produccin terminada.
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALAMACENADA 12,500 Reconocimiento y Medicin
712 Variac.de subproductos,
desechos y desperdicios Los costos de produccin o transformacin de las
7121 Subproductos existencias comprenden los costos directamente rela-
Por los subproductos elaborados al final cionados con las unidades en produccin y los costos
del ejercicio. indirectos atribuibles.
x
69 COSTO DE VENTAS 9,200 En el caso de productos agropecuarios, la medicin es
693 Subproductos, desechos a valor razonable considerando el estado y condicin
y desperdicios actual de dichos productos. Cuando no existan refe-
6931 Subproductos rencias al valor de mercado, que permitan la medicin
69311 Terceros a valor razonable, se medirn al costo.
22 SUB-PRODUCTOS, DESECHOS 9,200
Y DESPERDICIOS Los costos de financiacin cuando son incorporados en
221 Subproductos el costo de existencias identificadas como calificadas
Por el costo de ventas de los subproduc- (existencias calificadas), deben ser acumulados por
tos vendidos. separado en la subcuenta 238.
Dinmica de la cuenta 23
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO
Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido
El costo de los productos en La transferencia de saldos al
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes proceso, calculado hasta la inicio del perodo con cargo
que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha etapa en que se encuentran, a la cuenta 71 Produccin
de los estados financieros. con abono a la cuenta 71 almacenada, subcuenta 713
Variacin de la produccin al-
Nomenclatura de las subcuentas macenada, subcuenta 713.
La transferencia a las subcuen-
El costo de las existencias de tas correspondientes de pro-
231 Productos en proceso de manufactura servicio en proceso. ductos terminados y de existen-
232 Productos extrados en proceso de transformacin El incremento de valor de los cias de servicios terminados.
productos en proceso que se La disminucin de valor de los
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso miden al valor razonable. productos en proceso que se
234 Productos inmuebles en proceso Costos de financiacin, cuan- miden al valor razonable.
235 Existencias de servicios en proceso do la existencia corresponde Los faltantes de productos en
a un activo calificado. proceso.
237 Otros productos en proceso Los sobrantes de productos Los castigos de productos en
238 Costos de financiacin Productos en proceso en proceso. proceso.

231 Productos en proceso de manufactura:

Productos que se encuentran en proceso de
manufactura.
232 Productos extrados en proceso de transfor-
macin: Productos que habiendo sido extrados
de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformacin.
233 Productos agropecuarios y pisccolas en pro-
ceso: Productos de origen animal o vegetal que
se encuentran en proceso de produccin.
Comentarios
Los productos extrados y los productos agropecuarios
y pisccolas (medidos al costo) en proceso, agrupan
los costos de los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios y dems costos
que incurre la entidad en los procesos de extraccin y
proceso de refinacin o cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y recoleccin de
productos agropecuarios y/o pisccolas.

PCGE Instituto Pacfico

34

La existencia de servicios en proceso est relacionada
con los costos incurridos, los que estn asociados a
ingresos no devengados. Conforme se devenga el de-
recho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere
a existencias de servicios terminados, y luego al costo
de servicios prestados en ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso re-
presenta el costo de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems
costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta
su culminacin para ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de productos en
proceso, en tanto contengan costos de financiacin,
para su adecuado tratamiento contable, plantea la
consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo
de manufactura invertido en el producto, o al costo de
financiacin relacionado, o a una distribucin entre
ambos componentes, para efectos de la presentacin
en los estados financieros. Por razones prcticas, se con-
viene en que ante una desvalorizacin, el componente
de costo de financiacin activado es el primero que se
afecta hasta agotarlo.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
Ejemplo
x Debe Haber Dinmica de la cuenta 24
23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,600 Es debitada por:
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VAR. DE LA PROD. ALMAC. 9,600
713 Variac. de prod. en proc. El costo de las materias
Por el costo de los productos en proceso
calculados al cierre del ejercicio.
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los insumos
que intervienen directamente en los procesos de fabri-
cacin, para la obtencin de los productos terminados,
y que quedan incorporados en estos ltimos.
Nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
Materias primas para productos agropecuarios y
243
pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
241 Materias primas para productos manufactu-
rados: Adquiridas para su posterior ingreso al
proceso productivo.
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
242 Materias primas para productos de extraccin:
Incluye recursos extrados que sirven de materia
prima para su posterior transformacin.
243 Materias primas para productos agrope-
cuarios y pisccolas: Incluye los productos
agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados.
244 Materias primas para inmuebles: Incluye las
materias primas necesarias para la construccin
de inmuebles.
Reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo
que incluye todo costo atribuible a la adquisicin,
hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el
objeto del negocio relacionado. Los descuentos co-
merciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas
de las financieras, se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se
tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor neto
de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en
el costo de adquisicin de las materias primas indique
que el costo de los productos terminados exceder
su valor neto realizable, el costo de reposicin de las
materias primas puede ser la medida adecuada de su
valor neto realizable.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo
con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio pon-
derado, o costo identificado.
Es acreditada por:
El costo de las materias El valor en libros de las materias
primas. primas utilizadas en la produc-
cin.
primas devueltas por el El costo de las devoluciones
centro de produccin. de materias primas a provee-
Los sobrantes de materias dores.
primas. Los faltantes de materias pri-
mas.
El castigo de materias primas.
Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias primas
siguen las mismas clasificaciones descritas para
productos en proceso y productos terminados, en
lo aplicable. La clasificacin adecuada de las materias
primas depender del propsito para el que sean ad-
quiridos los bienes que finalmente se destinarn a la
produccin de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta
Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la
cuenta 295 que acumula la estimacin de desvaloriza-
cin.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
PCGE
35
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se

tomar en cuenta el costo de adquisicin o produccin
x Debe Haber o valor neto de realizacin, l ms bajo.
24 MATERIAS PRIMAS 9,000 Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de
241 Materias primas para
los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique
productos manufact. que el costo de los productos terminados exceder
25 MATERIALES AUXILIARES,
su valor neto realizable, el costo de reposicin de los
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,200 materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser
251 Materiales auxiliares
la medida adecuada de su valor neto reali-zable.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,200 Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repues-
612 Materias primas
tos se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
613 Mat. aux. suministros
y repuestos
Dinmica de la cuenta 25
Por el traslado a almacn de las mate-
rias primas y auxiliares adquiridas. Es debitada por: Es acreditada por:
x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,800 El costo de los materiales El valor en libros de los materiales
y suministros adquiridos o y suministros utilizados en la
612 Materias primas fabricados. produccin.
24 MATERIAS PRIMAS 6,800 El costo de los materiales y El costo de las devoluciones de
241 Materias primas paras suministros devueltos por materiales y suministros a pro-
productos manufact. el centro de produccin. veedores.
Los sobrantes de este tipo Los faltantes de este tipo de
Por el consumo de las materias primas de existencias. existencias.
a la produccin.
El castigo de este tipo de cuentas.

CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
NISTROS Y REPUESTOS
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los
materiales diferentes de los insumos principales (ma-
terias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
Nomenclatura de las subcuentas
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para
el proceso de fabricacin, complementarios a las
materias primas.
252 Suministros: Insumos que intervienen en los
procesos de produccin o comercializacin, o
procesos complementarios, como el de mante-
nimiento.
253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su
montaje en instalaciones, equipos o mquinas en
sustitucin de otras semejantes.
Reconocimiento y Medicin
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se
registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que
incluye todos los costos necesarios para darle su con-
dicin y ubicacin actual.
Comentarios
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se
espera utilizar por ms de un perodo) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reem-
plazo.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
Ejemplo
x Debe Haber
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,800
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,800
613 Mater. aux., sumin. y rep.
Por el costo de adquisic. de suminist. div.
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentacin y comercia-
lizacin del producto.
Nomenclatura de las subcuentas
261 Envases
262 Embalajes
261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a con-
tener el producto que se comercializa.

PCGE Instituto Pacfico

36
 P lan Contable G eneral E mpresarial

262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a Nomenclatura de las subcuentas

guardar productos o mercaderas al momento de
271 Inversiones inmobiliarias
transportarlas o almacenarlas.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
Reconocimiento y Medicin
Los envases y embalajes se registrarn al costo de ad- 273 Intangibles
quisicin, el mismo que incluye los costos necesarios 274 Activos biolgicos
para darles su condicin y ubicacin actual. 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio,
Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
se tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor 276
equipo
neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas de envases
y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas 277 Amortizacin acumulada Intangibles
de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo 278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos
identificado.
279 Desvalorizacin acumulada
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin
de los envases y embalajes indique que el costo de
los productos terminados exceder su valor neto 271 Inversiones inmobiliarias: Comprende los
realizable, el costo de reposicin de los envases y activos previamente registrados en la cuenta 31
embalajes puede ser la medida adecuada de su valor que la entidad ha decidido realizar a travs de su
neto realizable. venta.
Comentarios 272 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende
los activos previamente registrados en la cuenta
NIIF e Interpretaciones referidas: 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la pro-
NIC 2 Existencias piedad legal de los activos, y que la entidad ha
Dinmica de la cuenta 26 decidido realizar a travs de su venta.
273 Intangibles: Comprende los activos previamente
Es debitada por: Es acreditada por: registrados en la cuenta 34 que la entidad ha
El costo de los envases y El valor en libros de los enva- decidido realizar a travs de su venta.
embalajes adquiridos. ses y embalajes utilizados 274 Activos biolgicos: Incluye los activos previa-
El costo de envases y embala- El costo de los envases y mente registrados en la cuenta 35 que la entidad
jes devueltos por los centros embalajes devueltos a los
de produccin. proveedores ha decidido realizar a travs de su venta.
Sobrantes Faltantes. 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobi-
Castigo de esta clase de liaria: Recibe por transferencia la depreciacin
existencias. acumulada de la inversin inmobiliaria cuando
se sigui el mtodo del costo en esa categora
Ejemplo de activo.
Debe Haber
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maqui-
x
naria y equipo: Recibe por transferencia la depre-
26 ENVASES Y EMBALAJES 2,300 ciacin acumulada de los bienes de inmuebles,
261 Envases maquinaria y equipo, tanto para el costo como
262 Embalajes para la revaluacin.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,300
614 Envases y embalajes
277 Amortizacin acumulada Intangibles: Recibe
por transferencia la amortizacin acumulada de
Por el costo de adquisicin de envases y
embalajes. los bienes de intangibles, tanto para el costo como
para la revaluacin.
278 Depreciacin acumulada Activos biolgi-
CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTE- cos: Recibe por transferencia la depreciacin
NIDOS PARA LA VENTA acumulada de los activos biolgicos cuando
se sigui el mtodo del costo en esa categora
Contenido de activo.
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin 279 Desvalorizacin acumulada: Recibe la desvalo-
se espera realizar fundamentalmente a travs de su rizacin acumulada para cada categora de activo
venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas inmovilizado transferido a esta cuenta.
que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta Reconocimiento y Medicin
inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales Los activos no corrientes mantenidos para la venta
para la venta de estos activos, y su venta deber ser se medirn al importe en libros o a su valor razonable
altamente probable. menos los costos de venta, el que sea menor.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

37
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 27 284 Materias primas

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Es debitada por: Es acreditada por:
286 Envases y embalajes
La transferencia de la cuen- La venta del activo.
ta de activo de la que pro- Prdida de valor por dete- 281 Mercaderas: Comprende los bienes adquiridos
cede. rioro. para su venta, sin someterlos a procesos de trans-
Recuperacin de la prdida formacin.
por deterioro.
284 Materias primas: Comprende los insumos que
luego ingresarn al proceso de transformacin.
Comentarios 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos:
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin Incluye los materiales, dife-rentes de las materias
de negocios, se medir por su valor razonable menos primas, que intervienen en el proceso productivo,
los costos de venta. as como los repuestos y suministros que no se
incorporan en aquel.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo
286 Envases y embalajes: Incluye los bienes comple-
no corriente mientras se encuentre clasificado como
mentarios para la presen-tacin y comercializacin
mantenido para la venta. de productos.
NIIF e Interpretaciones referidas: Reconocimiento y Medicin
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
Las existencias por recibir se reconocen cuando se
y actividades interrumpidas. produce la transferencia de propiedad de los bienes, de
Ejemplos acuerdo con los trminos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adqui-
x Debe Haber
sicin o valor neto de realizacin, el que sea menor.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las
MANTENIDOS PARA LA VENTA 6,000 existencias por recibir adquiridas, indique que exceder
272 Inm., maq. y equipo su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales
2724 Equipos de trans. existencias puede ser la medida adecuada de su valor
27241 Costo neto realizable.
276 Deprec. acum. - Inm. Dinmica de la cuenta 28
maquinaria y equipo
2764 Equipo de transp. Es debitada por: Es acreditada por:
39 DEPREC., AMORTIZAC. Y
El valor de las existencias La transferencia de existen-
AGOTAMIENTO ACUM. 2,000 por recibir y los otros des- cias recibidas a las cuentas
391 Depreciacin acumulada embolsos y compromisos correspondientes.
3913 Inm., maquinaria de pago motivados por su
adquisicin, cuyo ingreso a
y equipo - costo
los almacenes de la empresa
39134 Equipos de transp. no se ha efectuado.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 8,000 Comentarios
334 Equipos de transporte Los anticipos a proveedores se reconocen en las
3341Vehculos motoriz. subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos estn rela-
Por la reclasificacin del activo fijo dis-
cionados a compras de existencias ya pactados, tales
ponible para la venta. anticipos se reclasifican para efectos de presentacin
a Existencias por recibir.
NIIF e Interpretaciones referidas
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR NIC 2 Existencias
Contenido Ejemplo
Agrupa las subcuentas que representan bienes an no
x Debe Haber
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa,
y que sern destinados a la fabricacin de productos, al 20 MERCADERAS 6,000
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta 201 Productos manufact.
cuando se encuentren disponibles. 2011Productos manufact.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,000
Nomenclatura de las subcuentas 281 Mercaderas
281 Mercaderas Por las mercad. ingresadas al almacen.

PCGE Instituto Pacfico

38
 P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTEN- Comentarios

CIAS Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser
utilizadas directa o indirectamente en la produccin
Contenido pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la
para cubrir la desvalorizacin de las existencias. obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado,
Nomenclatura de las subcuentas o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable
en el propsito de negocio. El efecto financiero de
291 Mercaderas dicha desvalorizacin es que el monto invertido en
292 Productos terminados las existencias no podr ser recuperado a travs de la
293 Subproductos, desechos y desperdicios venta de la mercadera o producto terminado. En el
294 Productos en proceso
caso de existencias que sern incorporadas directa o
indirectamente en los procesos productivos, para la
295 Materias primas
elaboracin de productos terminados, la disminucin
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de
297 Envases y embalajes esos productos terminados (en los que se incorporarn)
298 Existencias por recibir excede su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo
de reposicin puede ser la medida adecuada de su
Reconocimiento y Medicin valor neto realizable.
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de NIIF e Interpretaciones referidas:
existencias, al considerar la base de costo o valor neto NIC 2 Existencias
de realizacin, el menor.
Ejemplo
Dinmica de la cuenta 29
x Debe Haber
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad La estimacin de la desvalo- 69 COSTO DE VENTAS 3,500
de las existencias sin valor, rizacin de existencias. 695 Gast. por desv. de existenc.
que no se puedan realizar 6951 Mercaderas
mediante su venta. 29 DESVALOR. DE EXISTENCIAS 3,500
291 Mercaderas
La reversin de las desva-
lorizaciones reconocidas Por las provisiones del ejercicio para
previamente. desvalorizacin de existencias.

Elemento 3 Activo Inmovilizados

Descripcin Comparativa Plan Contable General Plan Contable General

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: Revisado para empresas
las inversiones mobiliarias e inmobiliarias, los inmue-
bles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; 32 Provisin para Desvalorizac. 32 Activos Adquiridos en
los intangibles; y los otros activos que no son de de los Bienes del Activo Arrendamiento Finan-
realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuen- Fijo ciero
tran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, 33 Inmuebles, Maq. y Equipo 33 Inmuebles, Maq. y Equipo
maquinaria y equipo adquirido bajo la modalidad 34 Intangibles 34 Intangibles
de arrendamientos financieros, se espera que estos 35 Valorizacin Adicional del 35 Activos Biolgicos
activos permanezcan en entidad ms de un perodo o Inmueble Maq. y Equipo}
ejercicio econmico completo. 36 Inmuebles, Maquinaria y
Comparacin de las Cuentas a Nivel de Dos Dgitos Equipo - Leyes de Promo- 36 Desvalorizacin de Activos
cin Inmovilizados
Plan Contable General Plan Contable General 38 Cargas Diferidas 37 Activo Diferido
Revisado para empresas
37 Intangibles-Leyes de Prom.
38 Otros Activos
Clase 3: Activo No Elemento 3: Activo 39 Depreciacin y Amortiza-
Corriente Inmovilizado
cin Acumulados 39 Depreciacin, Amortiza-
31 Valores 30 Inversiones Mobiliarias cin y Agotamiento Acu-
31 Inversiones Inmobiliarias mulados

A c tualidad E mpresar ial PCGE

39
Plan Contable G eneral E mpresarial
Comentario
Las principales modificaciones en este elemento son:
1. La cuenta 30 Inversiones Mobiliarias, se han re-
nombrado las divisionarias de la sub cuentas 302
Instrumentos Representativos de derecho patri-
monial, identificndolos en : Acciones Comunes,
Preferenciales, de Inversin, otros certificados de
participacin de Fondos de Inversin, Fondos
Mutuos, y otros. Se ha incluido la sub cuenta 308
Inversiones Mobiliarias Acuerdo de Compra.
2. La cuenta 34 Intangibles, se ha incluido sub divisio-
narias en la sub cuenta 344 Costos de Exploracin
y Desarrollo y en la sub cuenta 6346 Reservas de
Recursos Extrables, para identificar estos han sido
Revaluados, o contienen Costos de Financiamiento
en aplicacin de la NIC 23.
3. En la cuenta 35 Activos Biolgicos, se han incluido
sub divisionarias para identificar el Costo de Finan-
ciamientos que pudieran contener en aplicacin
de la NIC 23.
4. En la cuenta 36 Desvalorizacin de Activos Inmo-
vilizado, se ha incluido el trmino Desvalorizacin
en las denominaciones de todas las sub cuentas ya
establecidas, as mismo se ha incluido una nueva
sub cuenta 366 Desvalorizacin de Inversiones
Mobiliarias, no contenidas en la versin inicial del
PCGE.
5. En la cuenta 39, se ha incluido la sub divisionaria
39112 referida a identificar aquellas Edificaciones
consideradas como Inversiones Inmobiliarias va-
luadas de acuerdo al mtodo de Revaluacin. As
mismo se ha incluido para el reconocimiento de
la Amortizacin de Intangibles las sub divisionarias
39224 y 39234 referidos a la Revaluacin de los
Costos de Exploracin y Desarrollo y los Costos de
Financiacin de haberse reconocido como parte
de su Costo inicial.
Ejemplos:
Enunciado versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,
La empresa ha adquirido acciones a la empresa Telmex
S.A. para mantenerlos hasta su vencimiento por S/. 25,800
con giro de cheque.
x Debe Haber Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 25,800 vencimiento a su valor razonable, ms los costos de
302 Instrumentos financieros transaccin directamente atribuibles a la compra o a
represent. de dere.patrim. su emisin.
3022 Acciones represent. Los instrumentos financieros representativos de deuda
de capital social
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 25,800
104 Ctas. Ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. ctes. oper. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las in-
Por la compra de acciones a la empresa
Telmex S.A. para mantenerlo a largo
plazo.
PCGE
40
CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Contenido
Comprende los activos financieros (no derivados), cuyos
cobros son de cuanta fija o determinable, vencimientos
son fijos, y respecto de los cuales la empresa tiene la
intencin as como la capacidad de conservarlos hasta
su vencimiento, diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial,
la entidad haya designado para contabilizar al valor
razonable, con cambios en los resultados (negocia-
bles);
b) Los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta;
c) Los que cumplan con la definicin de prstamos
y partidas por cobrar.
Adems, incluye los instrumentos financieros represen-
tativos de derecho patrimonial en otras empresas.
Nomenclatura de las subcuentas
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra.
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el venci-
miento: Instrumentos financieros representa-
tivos de deuda adquiridos. Entre ellos, estn los
valores emitidos o garantizados, por el Estado,
por el sistema financiero, por empresas, u otras
entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial: Inversiones en acciones
o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, los certificados de participacin de
fondos, las participaciones en asociaciones en
participacin, entre otros.
308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de com-
pra: Incluye los acuerdos de compra por las in-
as como los instrumentos financieros respre-
sentativos de derecho patrimonial, cuando son
liquidados en una base convencional.
Reconocimiento y Medicin
se registrarn al costo de adquisicin, el que incluye
todos los costos de transaccin.
versiones a ser mantenidas hasta el vencimiento sern
medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de
la tasa de inters efectiva.
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

En el caso de inversiones en acciones y/o participacio- NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin

nes en subsidiarias y asociadas, estas se deben medir NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
al valor de participacin patrimonial, con posterioridad medicin
a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del NIIF 2 Pagos basados en acciones
reconocimiento inicial, debe rendirse y registrarse, si
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
existiese plusvala mercantil contendidas en el costo
de adquisicin cuando se trata de una combinacin NIIF 3 Combinacin de negocios
de negocios. Otras inversiones en acciones y/o partici- SIC 13 Asociacin en participacin Aportes no mo-
paciones se medirn al costo. netarios de los participantes (ventures)
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de
Ejemplos
la inversin, el importe en libros del valor del acti-
vo se reducir mediante una cuenta de valuacin, Debe Haber
x
cuando no se sigue el mtodo de participacin
patrimonial. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 18,000
302 Inst. financ. represent.
Dinmica de la cuenta 30 de derecho patrimonial
Es debitada por: Es acreditada por: 3024 Acciones de invers.
30241 Costo
El costo de adquisicin de El costo de los instrumentos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
los instrumentos financie- financieros vendidos o redi-
DE EFECTIVO 18,000
ros. midos.
104 Cuentas corrientes en
El valor de las acciones La diferencia de cambio si instituciones financieras
recibidas por distribucin disminuye el tipo de cambio,
de utilidades, como pago en el caso de instrumentos 1041 Ctas. Ctes. Operat.
de deudores. financieros representativos Por el costo de adquisic. de los valores.
La diferencia de cambio en de deuda.
caso se incremente el tipo La reduccin de valor por la
de cambio, cuando se trate aplicacin del costo amor-
de instrumentos financieros tizado bajo el mtodo de CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
representativos de deuda. la tasa de inters efecti-
va, o por la aplicacin del Contenido
mtodo de participacin
La recuperacin de valor
patrimonial.
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones)
por la aplicacin del costo cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por
amortizado bajo el mtodo Los dividendos recibidos
correspondientes a pero-
el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
de la tasa de inters efectiva, financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar
o por el mtodo de partici- dos anteriores a la fecha de
pacin patrimonial. adquisicin. el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:
a) La produccin o suministro de bienes o servicios,
Comentarios o para fines administrativos; o, para,
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mante- b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
nidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre ex- Nomenclatura de las subcuentas
presado en moneda extranjera se reexpresarn a la tasa
de cambio aplicable a la fecha del Balance General. 311 Terrenos

De acuerdo a lo establecido por la Resolucin N 038- 312 Edificaciones

2005 del Consejo Normativo de Contabilidad, se man-
tiene en el Per la aplicacin de Mtodo de Participacin
Patrimonial en la elaboracin de los estados financieros
individuales, para la valuacin de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y
asociadas, en adicin a los mtodos establecidos en las
NIC 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales
y NIC 28 Inversiones en Asociadas.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-
cin
311 Terrenos: Urbanos o rurales que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones: Incluye los activos destinados a
la obtencin de rentas mediante su alquiler a
terceros o mediante su incremento de valor.
Reconocimiento y Medicin
Los bienes que componen esta cuenta deben registrar-
se inicialmente al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, todas las
partidas de inversiones inmobiliarias deben ser medidas
a su valor razonable o al costo o valor revaluado, menos
el importe acumulado de las prdidas por deterioro de

A c tualidad E mpresar ial PCGE

41
Plan Contable G eneral E mpresarial

valor y menos la depreciacin acumulada, cuando el Ejemplos

valor razonable no puede ser determinado de manera
x Debe Haber
confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construc- 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 25,000
cin se reconocen como bienes de inmuebles, maqui- 311 Terrenos
naria y equipo, hasta su terminacin, oportunidad en 3111 Urbanos
la que se transfieren a esta cuenta. 31112 Costo
Los intereses devengados, durante el perodo de 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
construccin de inversiones inmobiliarias que clasifican SISTEMA DE PENS. Y DE
como activos calificados (vase la NIC 23), se capitalizan SALUD POR PAGAR 4,750
hasta el momento en que el activo est en condiciones 401 Gobierno central
de ser utilizado en el propsito de negocio. 4011 IGV
En el caso de activos en arrendamiento financiero, vase 42 CUENTAS POR PAGAR
la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento COMERCIALES-TERCEROS 29,750
financiero. 421 Facturas, boletas y
comprob. por pagar
Dinmica de la cuenta 31 4212 Emitidas
Por la compra de una activo fijo con
Es debitada por: Es acreditada por: el fin de mantenerlos para obtener ren-
tas o plusvalias.
El costo de adquisicin o de El costo de las unidades
construccin, acondiciona- vendidas o retiradas, o
miento o equipamiento. transferidas a la cuenta
La transferencia de activos de activos no corrientes CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN-
inmobiliarios de la cuenta disponibles para la venta. DAMIENTO FINANCIERO
de inmuebles, maquinaria y La transferencia a la cuenta
equipo, cuyo propsito de de Inmuebles, maquinaria Contenido
negocio se cambia al de este y equipo para uso del ente Agrupa las subcuentas, en las que se registra el costo
tipo de activo. econmico.
de los activos que se adquieren bajo la modalidad de
La transferencia del costo de La disminucin del valor
arrendamiento financiero.
construccin incurrido (mante- por medicin al valor razo- Nomenclatura de las subcuentas
nido como parte de inmuebles, nable.
maquinaria y equipo durante el
321 Inversiones inmobiliarias
perodo de construccin).
Los costos de financiacin en 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
el curso de activos calificados,
acumulados durante la etapa
de construccin. 321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los ac-
Las mejoras y renovaciones tivos que se mantienen para obtener ganancias
capitalizables.
de capital o para su arrendamiento a terceros,
Los incrementos de valor por adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
medicin al valor razonable.
financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende
Comentarios los activos adquiridos en arrendamiento financie-
Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica conta- ro, que la empresa utiliza para la produccin o
ble de medicin se realice a valor razonable, no estn suministro de bienes y servicios, para arrendar-
sujetas a depreciacin. En el caso de no existir un mer- los a terceros o para propsitos administrativos,
cado activo que determine dicho valor, se podr optar que se espera usar por ms de un ejercicio
por el valor razonable sobre la base de una valuacin econmico.
hecha por un tasador independiente. Reconocimiento y Medicin
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para Los bienes que componen esta cuenta deben regis-
arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en trarse inicialmente por el que resulte menor entre el
otra, para uso en la produccin o propsitos adminis- valor razonable de la propiedad y el valor presente de
trativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas los pagos mnimos por arrendamiento.
separadamente, la empresa deber contabilizar en
forma separada en las cuentas 31 Inversiones en In- Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos
muebles y 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo por el adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir
valor correspondiente a cada clase de activo. las polticas de medicin establecidas para cada tipo
de activo del que se trate los inmuebles, maquinaria
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su y equipo, segn NIC 16 y las Inversiones de acuerdo
importe en libros ser recuperado fundamentalmente
a la NIC 40.

PCGE Instituto Pacfico

42
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 32 CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido
El costo de adquisicin y La desapropiacin o devolu-
otros directamente relacio- cin del bien. Agrupa los activos tangibles que:
nados. El traslado a la cuenta de In- a) Posee una empresa para su uso en la produccin
Vase tambin la dinmica versiones inmobiliarias e in- o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
de las cuentas 31 y 33. muebles, maquinaria y equipo,
segn sea el caso al finalizar el a terceros o para propsitos administrativos; y
contrato de arrendamiento b) Se espera usar durante ms de un perodo.
financiero al ejercer la opcin
de compra. Nomenclatura de las subcuentas
Vase tambin la dinmica
de las cuentas 31 y 33. 331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
Comentarios
334 Equipo de transporte
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con
la particularidad de haber sido adquiridos mediante 335 Muebles y enseres
operacin de financiamiento del tipo arrendamiento 336 Equipos diversos
financiero. La presentacin de cada una de estas sub-
337 Herramientas y unidades de reemplazo
cuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los
activos adquiridos de la misma naturaleza, financiadas 338 Unidades por recibir
con otras formas de endeudamiento. 339 Construcciones y obras en curso
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos
destinados al uso de la entidad.
NIC 17 Arrendamientos
332 Edificaciones: Incluye aquellos que estn destina-
NIC 40 Inversiones inmobiliarias dos al proceso productivo o a uso administrativo.
SIC 27 Evaluacin de lo sustancial en una serie de 333 Maquinarias y equipos de explotacin: Co-
transacciones que tiene la forma legal de un rresponde a las que se utilizan en el proceso
arrendamiento productivo.
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un 334 Equipo de transporte: Incluye los vehculos
arrendamiento motorizados y no motorizados para el transporte
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos de bienes o para uso del personal.
para el Retiro del servicio, la Restauracin y la 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario
Rehabilitacin Medioambiental y los enseres utilizados en todos los procesos
empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utiliza-
Ejemplos dos directamente en el proceso productivo, ade-
x Debe Haber ms de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contie-
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ne herramientas de importancia material, y activos
ARRENDAM. FINANCIERO 20,000
cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
322 Inmuebles, maquinaria y
equipo 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles,
3224 Equipos de
maquinaria y equipo adquiridos pendientes de
transporte ingreso a la entidad.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las
POR ANTICIPADO 5,000 subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de
181 Costos financieros 3,000 construccin. Incluyen las correspondientes a in-
189 Otros gastos versiones inmobiliarias, las que una vez concluidas
contrat. se transfieren a la cuenta 31.
por anticipado 2,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,000
Reconocimiento y Medicin
452 Contrat. de arrend. financ. Los bienes que componen esta cuenta deben registrar-
se al costo de adquisicin, de construccin o al valor
Por la compra de activos fijos mediante
cotrato de arrendamiento financiero razonable determinado mediante tasacin, en el caso
ms intereses. de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
deuda y otros similares.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

43
Plan Contable G eneral E mpresarial

El costo incluye el total del valor de compra ms todos Comentarios

los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y Los costos de mantenimientos menores y reparaciones
condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las de los activos se reconocen como gasto en el momento
condiciones planeadas. En particular, este tipo de bienes en que se incurren.
incorporan como parte del costo, aquellos relacionados Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su
con la instalacin y desinstalacin de los bienes. importe en libros ser recuperado fundamentalmente
Los intereses devengados, durante el perodo de cons- a travs de una transaccin de venta, en lugar de su
truccin e instalacin de activos calificados (vase la NIC uso continuado, debe ser clasificado como activo no
23) de Inmuebles, maquinaria y equipos, se capitalizan corriente mantenido para la venta.
hasta el momento en que el activo est en condiciones Los inmuebles adquiridos o construidos por una enti-
de entrar en servicio, independiente de la fecha en que dad para su comercializacin sern clasificados como
sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, los montos de existencias.
maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia, los
El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo,
intereses deben afectarse a los resultados del perodo. cuando se lleva al costo, en tanto contengan costos de
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse al plantea la consideracin de si tal deterioro alcanza
valor en libros del activo cuando sea probable que de los al costo de adquisicin o produccin, o al costo de
mismos se deriven beneficios econmicos futuros adi- financiacin relacionado, o a una distribucin entre
cionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas ambos componentes, para efectos de la presentacin
normales de rendimiento para el activo existente. en los estados financieros. Por razones prcticas, se
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un conviene en que ante un deterioro de valor del activo,
activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y el componente de costo de financiacin activado es el
equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue: primero que se afecta hasta agotarlo.
- A su costo, menos el importe acumulado de las La divisionaria 3391 Adaptacin de terrenos, como parte
prdidas por deterioro de valor y menos la depre- de la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso,
ciacin acumulada; o acumula el costo invertido en la adecuacin de terrenos,
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado cuyo propsito (destino) an no ha sido decidido.
de las prdidas por deterioro de valor y menos la NIIF e Interpretaciones referidas
depreciacin acumulada. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adqui- NIC 17 Arrendamientos
ridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero NIC 23 Costos de financiamiento
vase la cuenta 32.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Dinmica de la cuenta 33 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
Es debitada por: Es acreditada por:
venta y operaciones discontinuadas
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
El costo de adquisicin, de El valor de las unidades ven- servicio, restauracin y similares
las construcciones, instalacio- didas, cedidas, dadas de
nes, equipamiento, montaje baja. CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un
de bienes, necesarios para El costo de los bienes devuel- arrendamiento
estar en condiciones de ser tos a los proveedores. CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para
utilizados.
Las transferencias a cuentas el Retiro del servicio, la Restauracin y la Reha-
El valor de los activos, conve- de Inversin inmobiliaria y
nido o determinado mediante
bilitacin Medioambiental
Activos no corrientes dispo-
tasacin de los inmuebles, y nibles para la venta. Ejemplo
avalo tcnico de los otros
bienes, recibidos por cesin, La desvalorizacin de inmue-
bles, maquinaria y equipo x Debe Haber
donacin o aporte otorgado.
hasta por el monto revaluado
Las mejoras capitalizables. previamente. 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 4,800
La revaluacin de activos. Las reclasificaciones entre 335 Muebles y Enseres
Las transferencias de cuentas cuentas en lo que hace a 3351 Muebles
de inversin inmobiliaria. unidades por recibir, y entre 33511Costo
Los costos de financiacin, cuentas o inversiones inmo- 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
con abono a la subcuenta biliarias en lo que hace a AL SIST. PENS. Y DE SALUD 912
725. construcciones en proceso. 401 Gobierno central
Las reclasificaciones entre 4011 IGV
cuentas en lo que hace a 46 CUENTAS POR PAGAR
unidades por recibir, y entre DIVERSAS-TERCEROS 5,712
cuentas o inversiones inmo- 465 Pasivo por compras de
biliarias en lo que hace a activos inmovilizado
construcciones en proceso. Por la adquisicin de muebles.

PCGE Instituto Pacfico

44

x Debe Haber 346 Reservas de recursos extrables: Comprende el
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y recursos naturales extrables.
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maq. y eq. - costo
39135 Equipos diversos
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,100
655 Costo neto de enajenac.
de act. inmov. y oper. disc. 349 Otros activos intangibles: Para reconocer cual-
65513 Inmueble, maq. y quier otro activo intangible no registrado en las
equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 3,100
336 Equipos diversos Reconocimiento y Medicin
Por el costo de los equipos diversos re-
tirados.
CUENTA 34 INTANGIBLES
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan activos
identificables, de carcter monetario y sin sustancia o
contenido fsico.
Nomenclatura de las subcuentas
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploracin y desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
347 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos: In-
cluye los derechos obtenidos para desarrollar
proyectos o para explotar recursos naturales,
entre otros; permisos para efectuar operaciones
especficas, por tiempo limitado o indeterminado;
y concesiones (de servicios pblicos) adquiridas
del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial: Costos de
adquisicin, desarrollo y registro de patentes y
otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software): Costos
de inversin en el desarrollo interno o costo de
adquisicin de programas de procesamiento
electrnico de datos.
344 Costos de exploracin y desarrollo: Comprende
los costos que representan la bsqueda de reser-
vas de recursos naturales.
345 Frmulas, diseos y prototipos: Incluye los
costos de desarrollo de frmulas, diseos y pro-
totipos obtenidos con nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos aprovechables por la
empresa, de los que se obtendrn beneficios
econmicos futuros.
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
costo de adquisicin de las reservas probadas de
347 Plusvala mercantil: Corresponde al exceso en la
fecha de adquisicin, del costo de combinacin
de negocios sobre el valor razonable de los activos
identificables adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.
subcuentas anteriores.
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de
adquisicin que incluye todos los desembolsos identi-
ficables directamente.
Despus del tratamiento inicial, los activos intangibles
se miden al costo menos la amortizacin acumulada
y menos las prdidas por deterioro. Si la empresa opta
por el modelo de la revaluacin, se miden a su valor
revaluado menos su amortizacin acumulada y me-
nos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.
Dinmica de la cuenta 33.
Dinmica de la cuenta 34
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisicin o El costo de los intangibles
mejoras de los activos intan- vendidos o retirados.
gibles. La desvalorizacin de intan-
El valor asignado a los in- gibles hasta por el monto
tangibles donados y a los revaluado previamente.
aportados.
La revaluacin de activos
intangibles.
Comentarios
Los intangibles en fase de investigacin no se incorpo-
ran como activos, ni aquellos que, estando en fase de
desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas
en la NIC 38.
La capitalizacin de los costos de exploracin y desarro-
llo de recursos naturales es permitida, mas no exigida,
por la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales, sujeta a evaluaciones anuales de prdidas
por desvalorizacin.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 23 Costos de financiacin
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minera-
les
SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de
servicios
SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web
PCGE
45
Plan Contable G eneral E mpresarial

CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un Reconocimiento y Medicin

arrendamiento Los activos biolgicos deben ser medidos, al momen-
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios to de su reconocimiento inicial, como en la fecha de
cada balance, a su valor razonable menos los costos
Ejemplos estimados en el punto de venta. El valor razonable
en el reconocimiento inicial es generalmente el costo
x Debe Haber de adquisicin. En caso esto no fuera posible, medirlo
confiablemente, y slo en el momento del recono-
34 INTANGIBLES 12,600 cimiento inicial, se puede reconocer y medir estos
341 Concesiones, licencias y activos al costo, menos la depreciacin acumulada y
otros derechos menos su deterioro.
3411 Concesiones
34111 Costo Dinmica de la cuenta 35
3419 Otros derechos
34191 Costo Es debitada por: Es acreditada por:
46 CUENTAS POR PAGAR La adquisicin del activo El retiro o venta de los activos
DIVERSAS-TERCEROS 12,600
biolgico. biolgicos.
465 Pasivo por compras de
activos inmovilizado Incrementos por medicin a Reduccin por medicin a
valor razonable. valor razonable.
4655 Intangibles
Por el costo de las concesiones y
derechos adquiridos. Comentarios
x Las ganancias o prdidas surgidas por causa del re-
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y conocimiento inicial de un activo biolgico a su valor
AGOTAM. ACUMULADOS 3,500 razonable, menos los costos estimados en el punto de
392 Amortizacin acumulada venta, as como las surgidas por los cambios sucesivos
3921 Intangibles
en el valor razonable, menos los costos estimados hasta
39211 Conces. y der.
el punto de venta, deben ser incluidos en la ganancia
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 3,000
o prdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biol-
65514 Intangibles gicos de la cuenta 66 Prdida por medicin de activos no
34 INTANGIBLES 6,500 financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622
341 Conc., lic. y otros der. Activos biolgicos de la cuenta 76 Ganancia por medi-
3419 Otros derechos cin de activos no financieros al valor razonable.
34191 Costo Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si
Por el costo de los derechos vendidos. su importe en libros ser recuperado fundamental-
mente a travs de una transaccin de venta, en lugar
de su uso continuado, debe ser clasificado como activo
CUENTA 35 ACTIVOS BIOLGICOS no corriente mantenido para la venta.
Contenido NIIF e Interpretaciones referidas
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
parte de una actividad agropecuaria y pisccola, que NIC 36 Deterioro del valor de los activos
resultan de la gestin por parte de una entidad, de NIC 41 Agricultura
las transformaciones con los activos biolgicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en y operaciones discontinuadas.
otros activos biolgicos diferentes. Ejemplos
Nomenclatura de las subcuentas
x Debe Haber
351 Activos biolgicos en produccin 35 ACTIVOS BIOLGICOS 6,000
352 Activos biolgicos en desarrollo 351 Act. biolg. en produccin
3511 De origen animal
35112 Al costo
351 Activos biolgicos en produccin: Activos de 40 TRIB., CONTRAP.Y APORT. AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,140
origen animal o vegetal que se encuentran en 401 Gobierno central
etapa productiva. 4011 IGV
42 CTAS. POR PAG. COMERC. -TERC. 7,140
352 Activos biolgicos en desarrollo: Activos de 421 Fact., boletas por pagar
origen animal o vegetal en crecimiento, que an 4212 Emitidas
no alcanzaron su etapa productiva. Por la compra de ganado vacuno.

PCGE Instituto Pacfico

46

Ejemplos
x Debe Haber
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,000
391 Depreciacin acumulada
3916 Activ. biolg. en
produc. - costo de venta neto o valor presente de las estimaciones de
39161 Act. biolg.
de origen animal uso continuo de dichos activos, exceda su valor neto
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,500 en libros (deduciendo la depreciacin, amortizacin o
655 Costo neto de enajenac. agotamiento, segn sea el caso, y las estimaciones de
de activos inmovilizados desvalorizacin anteriores).
65515 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 6,500
351 Activos biolgicos en trate de activos contabilizados a su costo; o como una
produccin
3511 De origen animal
35112Al costo
Por el costo de los activos biolgicos
vendidos.
CUENTA 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
Contenido
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para
inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles;
activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias, cuando
se midan al costo; individualmente considerados o por
grupos homogneos.
Nomenclatura de las subcuentas
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
364 Desvalorizacin de intangibles
365 Desvalorizacin de activos biolgicos
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
361 Inversiones inmobiliarias: Comprende la
estimacin del deterioro de los activos que se
mantienen para obtener ganancias de capital o
para su arren-damiento a terceros, cuando para
su registro se ha empleado el mtodo del costo.
Estos activos son registrados en la cuenta 31.
363 Inmuebles, maquinaria y equipo:Comprende la
estimacin del deterioro de los activos registrados
en la cuenta 33.
364 Intangibles: Comprende la estimacin del dete-
rioro de los activos registrados en la cuenta 34.
365 Activos biolgicos: Comprende la estimacin
del deterioro de los activos registrados en la
cuenta 35, cuando son medidos al costo menos
la depreciacin acumulada menos deterioro, al no
poder medir su valor razonable de manera fiable.
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias:
Incluye la estimacin de prdida de valor de los
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
instrumentos financieros reconocidos en la cuenta
30, cuando son medidos al costo.
Reconocimiento y Medicin
Se registrar la desvalorizacin de los activos menciona-
dos en las subcuentas precedentes, en los casos en que
el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio
los flujos de efectivo futuros que se prev resultar del
La prdida por disminucin de valor debe ser recono-
cida en el estado de ganancias y prdidas cuando se
disminucin en su valor revaluado cuando se trate de
activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta
el lmite del incremento por revaluacin; los excesos se
reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se
presentan cambios en estimados anteriores y hasta
que el valor no supere el costo neto del activo si ste
hubiese seguido deprecindose o amortizndose
normalmente.
Dinmica de la cuenta 36
Es debitada por: Es acreditada por:
La reversin de prdidas El valor estimado de la
reconocidas previamente. desvalorizacin de activos
El importe del deterioro inmovilizados.
de los bienes retirados o
vendidos.
El monto del deterioro de
los bienes transferidos a
activos no corrientes dispo-
nibles para la venta.
Comentarios
La NIC 36 requiere que se evale por cada activo que
genera flujo de efectivo, si el valor actual de esos
flujos permitir o no recuperar el valor en libros
del activo. Esta evaluacin deber hacerse cuando
existan evidencias que indiquen que pueden existir
problemas de recuperacin del valor en libros de los
activos inmovilizados.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685
Deterioro del valor de los activos, excepto por las
inversiones mobiliarias que se reconoce en la divi-
sionaria 6843.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 17 Arrendamientos
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
PCGE
47
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIC 40 Inversiones inmobiliarias efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tribu-
NIC 41 Agricultura tarias que razonablemente se espera compensar
CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro en el futuro.
del valor 372 Participaciones de los trabajadores diferidos:
Acumula el efecto en las participaciones de los tra-
Ejemplo bajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias
x Debe Haber temporales deducibles, que ser recuperado en
ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 3,550
del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
361 Desvalorizacin de
Inversiones inmobiliarias futuro.
3611 Terrenos 373 Intereses diferidos: Comprende los intereses
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,550 relacionados con cuentas por pagar, los que an
757 Recuperac. de deterioro
no han devengado. Incluye los intereses no deven-
de ctas. del activo gados en medicin a valor descontado
inmovilizado
Reconocimiento y Medicin
7571 Recup. de deterioro
de invers. inmobiliar. Se reconocen activos por impuesto a la renta y partici-
Por la recuperacin de las provisiones
paciones de los trabajadores diferidos en la medida que
de ejercicios anteriores de activos fijos resulte probable que la empresa disponga de rentas tri-
valuados por menor cantidad. butarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin de
x las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas
68 VALUACIN Y DETERIORO DE tributarias que se espera razo-nablemente compensar
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,430 en ejercicios futuros.
685 Deterioro del Valor de los
activos
La medicin en el reconocimiento inicial y posteriores,
es al costo, sin ningn tipo de descuento financiero.
6852 Desvalorizacin de
Inmueb., Maquinaria Dinmica de la cuenta 37
y Equipo
68521 Edificaciones Es debitada por: Es acreditada por:
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 6,430 El importe del activo por Las reducciones de activos
diferencias temporales de- por diferencias temporales
363 Desvalorizacin de
ducibles o por prdidas deducibles, que revirtieron
Inm., maq. y equipo
tributarias arrastrables, ori- en el ejercicio o o por cam-
3632 Edificaciones ginadas en el ejercicio. bio en la legislacin
Por el deterioro del valor de las edifica- El importe del activo que Las reducciones de activos
ciones al cierre del ejercicio. surja de una transaccin por reversin de las diferen-
reconocida directamente cias temporales deducibles,
en el patrimonio neto. reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Los intereses no devenga- Los intereses devengados
dos incorporados por el por el financiamiento reci-
Contenido financiamiento recibido de bido.
Incorpora los activos que se generan por diferencias instituciones financieras y
temporales deducibles, y por el derecho a compensar otras entidades.
prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo,
se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no
Comentarios
devengados, contenidos en cuentas por pagar.
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882
Nomenclatura de las subcuentas Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto
a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos
371 Impuesto a la renta diferido
activos est asociado al reconocimiento paralelo de un
372 Participaciones de los trabajadores diferidas ahorro o ingreso por impuesto a la renta y por partici-
373 Intereses diferidos paciones de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados
371 Impuesto a la renta diferido: Contiene el efecto financieros, pues son compensados contra las cuentas
acumulado en el impuesto a la renta, originado en por pagar que los contiene.
diferencias temporales deducibles, que ser recu- La divisionaria 3732 Intereses no devengados en
perado en ejercicios futuros. Tambin acumula el medicin a valor descontado, acumula los intereses

PCGE Instituto Pacfico

48
 P lan Contable G eneral E mpresarial

implcitos incorporados en el valor de compra de bie-
nes y servicios. El devengamiento de los ingresos por
intereses se acumula en la divisionaria 7792 Ingresos
financieros en medicin a valor descontado.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 12 Impuesto a la Renta
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos
revaluados no depreciables
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tri-
butaria de una empresa o de sus accionistas.
razonable en el caso de bienes aportados, recibidos
por donacin o ingresados al patrimonio por cualquier
otro concepto.
El costo de adquisicin incluye el total de los desem-
bolsos por los bienes. incluyendo aquellos relacionados
con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos
de compra no recuperables y otros similares.
Dinmica de la cuenta 38
Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin de El costo de adquisicin de

Ejemplo los bienes de arte y cultura los otros activos vendidos o
y otros similares que se retenidos.
registran en otros activos.
x Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,430

87 PARTICIPACIN DE LOS Comentarios
TRABAJADORES 900 Para efectos de presentacin en el Balance General, este
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 rubro, se representar como ltima partida del activo a
371 Imp. a la renta diferido largo plazo.
372 Particip. de trabaj. diferid.
NIIF e Interpretaciones referidas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Marco Conceptual (en lo referido a la definicin de
POR PAGAR 3,240 activos).
401 Gobierno central
40171 Imp. Renta - 3 categora Ejemplo
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,200 x Debe Haber
413 Partic. de Trabaj. por pagar 38 OTROS ACTIVOS 4,800
Se registra la diferencia temporal del 382 Diversos
Impuesto a la Renta y la participacin 3821 Monedas y joyas
de los trabajadores. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 912
401 Gobierno central
CUENTA 38 OTROS ACTIVOS
4011 IGV
Contenido 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS 5,712
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo
469 Otras ctas. por pagar
de adquisicin de los bienes que no estn destinados diversas
para la venta ni para el desarrollo de las actividades Por la compra de joyas para exposicin.
propias de la empresa, como es el caso de las obras
de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas,
entre otros.
CUENTA 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Nomenclatura de las subcuentas AGOTAMIENTO ACUMULADO
381 Bienes de arte y cultura Contenido
382 Diversos Acumula la distribucin sistemtica del importe depre-
ciable de un activo a lo largo de su vida til, as como
la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de
381 Bienes de arte y cultura: Incluye obras de arte
recursos naturales.
como cuadros de pintura y esculturas, as como
libros, revistas, entre otros. Nomenclatura de las subcuentas
382 Diversos: Incluye monedas y joyas, y cualquier 391 Depreciacin acumulada
otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la
392 Amortizacin acumulada
subcuenta anterior.
393 Agotamiento acumulado
Reconocimiento y Medicin
Los bienes que componen esta cuenta deben registrar- 391 Depreciacin acumulada: Incluye la deprecia-
se al costo de adquisicin, de construccin, o a su valor cin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as

A c tualidad E mpresar ial PCGE

49
Plan Contable G eneral E mpresarial

como de las inversiones inmobiliarias, los activos cin es la de una cuenta de valuacin, reduciendo los
adquiridos en arrendamiento financiero, y los ac- valores de los activos relacionados.
tivos biolgicos, cuando son llevados al costo. La Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado
depreciacin acumulada corresponde a los activos divisionarias que distinguen entre la depreciacin acu-
reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. mulada del costo de adquisicin y los costos financieros
392 Amortizacin acumulada: Incluye la amortiza- capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maqui-
cin de activos intangibles. La amortizacin co- narias y equipo, donde corresponde adicionalmente,
rresponde a los activos reconocidos en la cuenta se han considerado divisionarias para acumular por
34, con excepcin de la subcuenta 346. separado la depreciacin de la revaluacin.
393 Agotamiento acumulado: Acumula el agota-
miento de los depsitos de recursos naturales NIIF e Interpretaciones referidas
adquiridos. El agotamiento corresponde a los NIC 12 Impuesto a la renta
activos reconocidos en la subcuenta 346. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Reconocimiento y Medicin NIC 17 Arrendamientos
La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reco- NIC 38 Activos intangibles
nocen a lo largo de la vida til de los activos con los NIC 40 Inversiones inmobiliarias
que estn relacionados, siguiendo un mtodo de que
NIC 41 Agricultura
refleje el patrn de consumo de beneficios econmicos
incorporados en el activo. SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de
En todos los casos, la vida til resulta de una estima- servicios
cin, por lo que cualquier cambio en los supuestos SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web
que dan origen a la estimacin, y que resultan en CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
una nueva estimacin de vida til, debe ser recono-
cido a partir de la oportunidad en que tales cambios Ejemplo
se producen.
x Debe Haber
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado
cada unidad de activo reconocido individualmente. 39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC.
Y ACUMULADA 2,300
La vida til de cada activo se debe revisar. por lo menos 391 Depreciacin acumulada
una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico y, si las 3913 Inm., maq. y
expectativas difieren de las estimaciones previas, los equipo - costo
cambios se contabilizarn como un cambio en una 39131 Edificaciones
estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas contables, 39133 Equipos diversos
cambios en las estimaciones contables y errores). 68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 2,300
Dinmica de la cuenta 39 681 Depreciacin
6814 Deprec. de inm.,
Es debitada por: Es acreditada por:
maq. y eq. - costo
La reduccin o anulacin La depreciacin, amorti- 68141 Edificaciones
de la depreciacin, amorti- zacin y agotamiento del Por el extorno de la provisin de deprec.
zacin o agotamiento acu- ejercicio. en exceso del perodo.
mulados correspondiente a El incremento en la depre-
activos vendidos, retirados ciacin y amortizacin por x
o transferidos a disponibles la revaluacin de los activos 68 VALUACIN Y DETERIOR DE
para la venta. relacionados, cuando se ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
La disminucin de la depre- sigue el mtodo de reajuste 681 Depreciacin
ciacin acumulada y de la proporcional de la deprecia- 6815 Deprec. de inm.,
amortizacin acumulada, cin y amortizacin. maq. y eq. - reval.
cuando los valores de re-
68152 Maquinaria y
valuacin son menores
equipos de explot.
que el valor en libros y
se sigue el mtodo de 68153 Equip. de transp.
reajuste proporcional de 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y
la depreciacin y amortiza- AGOTAM. ACUMULADA 3,200
cin, o cuando se sigue el 391 Depreciacin acumulada
mtodo de eliminacin de 3914 Inm., maq. y equip.
la depreciacin. - revaluados
39142 Maquinaria y
equipo de explot.
Comentarios 39143 Equipo de
La depreciacin, amortizacin y agotamiento, acumu- transporte
lados, reflejan el consumo de beneficios econmicos Por la provisin para deprec. del ejercic.
incorporados en los activos relacionados. Su presenta-

PCGE Instituto Pacfico

50
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 4 Pasivos

Descripcin Comparativa 2. En la cuenta 43, se han incluido sub divisionarias

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas que identifican el tipo de relacin econmica tales
las obligaciones presentes, que resultan de hechos como (Matriz, subsidiaria, Asociados, Sucursales,
pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan otros), que no haban sido contempladas en la
recursos econmicos que incorporan beneficios versin inicial del PCGE. As mismo la novedad en
econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye esta cuenta es la inclusin de la sub cuenta 434
las cuentas del impuesto a la renta y participaciones Honorarios por pagar.
de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar 3. En la cuenta 45, se han identificados divisionarias
en el futuro. para las Obligaciones emitidas por la entidad en
la sub cuenta 453, tales como Bonos emitidos,
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o titulizados, Papeles comerciales, entre otros,
pueden originarse por la actividad normal de la em- los mismos que se identifican tambin en los
presa o por usos o costumbres que la llevan a actuar Costos de Financiacin referida estas obligaciones
de cierta manera. (4553).
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la 4. En la cuenta 46, se ha renombrado la sub cuenta
fecha en que se presenten estados financieros se 464 Pasivos por Instrumentos Financieros, elimi-
mostrar por separado la parte corriente de la parte nado el trmino Derivado de la misma, con la
no corriente. finalidad de abarcar tanto aquellos Instrumentos
Comparacin de las Cuentas a Nivel de 2 Dgitos Financieros Primarios, como los Derivados en
sus subcuentas. En la subcuenta 465 Pasivos por
Plan Contable General Plan Contable General para compra de Activos Inmovilizados, identifica en
Revisado empresas
sus sub divisionarias los rubros del elemento 3. En
la sub cuenta 469 se identifican a las Donaciones
Clase 4: Pasivo corriente y condicionadas (4692) en aplicacin a la NIC 20. Se
Elemento 4: Pasivo
no corriente elimina la sub cuenta 466 Pasivos Financieros
Compromiso de Venta.
40 Tributos por Pagar 40 Tributos, Contraprestacio-
41 Remunerac. y Participac. por nes y Aportes al Sistema 5. En la cuenta 47, se han incluido en sus sub divi-
Pagar de Pensiones de Salud Por sionarias el tipo de relacin econmica Otros,
Pagar el mismo que no haba sido contemplado en la
42 Proveedores
41 Remunerac. y Participac. versin inicial del PCGE. As mismo en la sub cuenta
45 Dividendos por Pagar Por Pagar
46 Cuentas por Pagar Diversas 477 Pasivos por compra de Activos Inmovilizados,
42 Cuentas por Pagar Co-
47 Beneficios Sociales de los merc.- Terceros
se identifican en sus sub divisionarias los rubros del
Trabajadores elemento 3.
43 Cuentas por Pagar Comerc.
48 Provisiones Diversas - Relacionadas 6. En la cuenta 48, se ha incluido la sub cuenta 486,
49 Ganancias Diferidas 44 Cuentas por Pagar a los para reconocer el pasivo por Provisin para garan-
Accionistas, Directores y tas, en aplicacin a la NIC 37.
Gerentes
7. La cuenta 49, incluye los Ingreso y Costos Diferi-
45 Obligaciones Financieras
dos (496/497), sub cuentas que no haban sido
46 Ctas. por Pagar Div. - Terce- contempladas en la versin inicial del PCGE, y el
ros
mismo que motivo su revisin y modificacin.
47 Cuentas por Pagar Div. -
Relacionadas As mismo considera la ganancia en Venta con
48 Provisiones Diversas arrendamientos Financiero paralelo (tambin
49 Pasivo Diferido conocido como Leaseback), en aplicacin a
lo indicado en la NIC 18. Tambin esta cuenta
considera los Subsidios recibidos diferidos en
Comentario aplicacin a la NIC 20.
Las principales modificaciones en este elemento Ejemplos:
son:
Enunciado
1. La cuenta 40, ha sido renombrada, incluyendo
el trmino Contraprestaciones dentro de su Se compra mercaderas importadas a Brasil, cuyo
denominacin. As mismo se han incluido una valor FOB es de $ 2,500, flete $ 250 y seguro $ 100.
(T.C. S/. 2.891).
sub divisionaria para identificar el ITAN (40186).

A c tualidad E mpresar ial PCGE

51
Plan Contable G eneral E mpresarial

x Debe Haber agente perceptor retenedor, as como los aportes

a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el im-
60 COMPRAS 8,239.25 puesto a las transacciones financieras y otros que la
601 Mercaderas empresa liquida.
6011 Mercad. manufac.
609 Costos vinc. a las compras Nomenclatura de las subcuentas
60911 Transporte 722.75
60912 Seguros 289 401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR 402 Certificados tributarios
COMERCIALES - TERCEROS 8,239.25
421 Facturas, boletas y 403 Instituciones pblicas
comprobantes de pago
4212 Emitidos 405 Gobiernos regionales
42122 Emitidos en 406 Gobiernos locales
dlares
Por la compra de mercadera import. 407 Administradoras de fondos de pensiones
x 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,239.25
281 Mercaderas 409 Otros costos administrativos e intereses
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,239.25
611 Mercaderas
401 Gobierno central: Incluye los tributos que repre-
Por el reconocimiento de existencias por sentan ingresos del Gobierno Central, tanto por
recibir.
la empresa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente perceptor o retenedor.
402 Certificados tributarios: Contiene los docu-
Enunciado mentos recibidos por reintegro de tributos. Esta
Durante el ejercicio la empresa ha obtenido diferencias subcuenta es de naturaleza deudora.
temporales en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la 403 Instituciones pblicas: Incluye las obligaciones
Renta, de acuerdo al siguiente detalle: por contribuciones de la empresa en diferentes
instituciones pblicas, tales como las de seguri-
dad social. Estas obligaciones se originan en los
Impuesto a la Renta Tributario 16,500.00 descuentos efectuados a los trabajadores y las
Impuesto a la Renta contable 19,800.00
aportaciones de la empresa.
(3,300.00) 405 Gobiernos regionales: Contemplado para la
========
acumulacin de obligaciones por tributos para los
gobiernos regionales en el futuro. Por el momento,
x Debe Haber la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales: Comprende el importe de
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800 tributos por concepto de licencias, arbitrios y
881 Impuesto a la renta -
Corriente
otros impuestos municipales contribuciones y
49 PASIVO DIFERIDO
tasa municipales al sistema pblico de pensiones
491 Impto. a la renta diferido (ONP).
4912 Pasivo tribut. 3,300 407 Administradoras de fondos de pensiones: Acu-
diferido -resultados mula las obligaciones por descuentos realizados
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. a los trabajadores por aportes al Sistema Privado
AL SIST. DE PENS. DE SALUD
POR PAGAR 16,500 de Pensiones.
401 Gobierno Central 408 Empresas prestadoras de servicios de salud:
4017 Impuesto a la renta Incluye las obligaciones con las Empresas Pres-
Para registrar el pago de menos, como tadoras de Salud (EPS) por cuenta propia y por
resultado de la diferencia temporal descuentos efectuados a los trabajadores.
de acuerdo a la NIC 12.
409 Otros costos administrativos e intereses: In-
cluye obligaciones por sanciones administrativas,
CUENTA 40 Tributos, CONTRAPRESTACIO- tributarias y no tributarias, otros costos legales
NES y aportes al sistema de pensiones y de relacionados con deuda tributaria y otros con los
salud por pagar niveles de gobierno en su capacidad sancionado-
ra, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Contenido
Reconocimiento y Medicin
Agrupa las subcuentas que representan obligacio-
nes por impuestos, contribuciones y otros tributos, Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de
a cargo de la empresa por cuenta propia o como salud se reconocen a su valor nominal, menos los pagos

PCGE Instituto Pacfico

52
 P lan Contable G eneral E mpresarial

efectuados. Su valor nominal corresponde al monto x Debe Haber

calculado cuando es de cuenta propia, o retenido
cuando es por cuenta de terceros en las fechas de las 64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,200
transacciones. 641 Gobierno central
6411 IGV / ISC
Dinmica de la cuenta 40
6416 Cnones
Es debitada por: Es acreditada por: 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
PRIV. DE PENSIONES Y DE
El pago de cualquier tributo, El importe de todos los SALUD POR PAGAR 3,200
de aportes a los sistemas de tributos a cargo de la em- 401 Gobierno central
pensiones y de salud. presa.
4011 IGV 1,200
Los pagos a cuenta del im- El importe de los tributos re-
puesto a la renta de cuenta tenidos y aportes al sistema 405 Gobierno regional
propia. de pensiones. 4051 Canon 2,000
El importe nominal de los El IGV facturado. Por el importe de los tributos adminis-
certificados de reintegro La venta o aplicacin de los trados por el gobierno central y regional
tributario recibidos. certificados tributarios. devengados.
El IGV acreditable. Los aportes a los sistemas de ----------------------- x -----------------------
pensiones. 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 3,200
Comentarios 407 Adm. de fondos de pens.
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adi- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
cionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar DE EFECTIVO 3,200
la forma y detalle con que se liquidan los tributos, de 104 Cta. cte. en inst. financ.
acuerdo a lo requerido por los rganos competentes 1041 Cta. cte. operativa
para administrar tributos. Por el pago de AFP determinado en la
planilla del mes.
Para efectos de presentacin los tributos de saldo deu-
dor, se debe considerar el plazo en que razonablemente
se espera sean aplicados a efectos de determinar su apli-
cacin como corriente o no corriente; su presentacin CUENTA 41 Remuneraciones y Participa-
corresponde al activo del balance general. ciones por Pagar
En la subdivisionaria 4011 se registra el impuesto gene- Contenido
ral a las ventas pagado, pendiente de acreditacin.
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
propia se muestran en el activo en el balance general. participaciones por pagar, y beneficios sociales.
Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Informacin finan-
ciera intermedia, se determina la existencia de gasto Nomenclatura de las subcuentas
corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos 411 Remuneraciones por pagar
a cuenta se presentarn deducidos de esos pasivos, en
la presentacin de informacin a fechas intermedias. 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos) 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 19 Beneficios a los trabajadores 411 Remuneraciones por pagar: Comprende los
sueldos salarios, comisiones, incluyendo las remu-
Ejemplo neraciones en especie devengadas a favor de los
trabajadores de la empresa, as como las obligacio-
x Debe Haber nes devengadas por vacaciones y gratificaciones
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. legales.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 680 413 Participaciones de los trabajadores por pagar:
401 Gobierno central Incluye las obligaciones de la empresa que por
4011 IGV disposiciones de ley o convenio laboral debe pagar
40112 IGV no domic. a sus trabajadores por concepto de participaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE en las utilidades.
EFECTIVO 680
415 Beneficios sociales de los trabajadores por
104 Ctas. ctes. en inst. finan.
pagar: Registra las obligaciones de la empresa
1041 Ctas. Ctes. Operat.
por concepto de compensacin por tiempo de
Por el pago del IGV no domiciliado.
servicios y pensiones de jubilacin.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

53
Plan Contable G eneral E mpresarial

419 Otras remuneraciones y participaciones por x Debe Haber

pagar: Registra cualquier otra obligacin de la em-
presa con sus trabajadores no considerada en las 62 GAST. DE PERS., DIRECTORES
subcuentas anteriores, tales como gratificaciones Y GERENTES 2,725
621 Remuneraciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se
6211 Sueldos y salarios
derivan de convenios colectivos.
627 Seg. prev. social y otras
Reconocimiento y Medicin contribuciones
6271 Rgimen de prest.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones
de salud
por pagar, tanto para los que representan beneficios a 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL
corto plazo, como los beneficios posteriores al retiro SIST. PENS. Y DE SALUD POR
de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. PAGAR 550
El importe total de dichos beneficios ser descontado 403 Inst. pblic.
de cualquier importe ya pagado. 4031 EsSalud 225
4032 ONP 325
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera 41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
a la fecha de los estados financieros, stos se expresa- POR PAGAR 2,175
rn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a 411 Remunerac. por pagar
dicha fecha. 4111 Sueldos y salarios
por pagar
Dinmica de la cuenta 41 Por el registro de la planilla de remune-
racin
Es debitada por: Es acreditada por:
----------------------- x -----------------------
El pago de las obli- Las remuneraciones por pagar. 87 PARTICIPACIN DE LOS
gaciones acredita- Las participaciones por pagar, y otras TRABAJADORES 1,250
das a esta cuenta. remuneraciones devengadas. 871 Participacin de los
trabajadores - corriente
Los beneficios sociales devenga-
dos. 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,250
413 Participacin de los
Comentarios trabaj. por pagar
Las remuneraciones y participaciones por pagar supo- Por el registro de las participaciones
que le corresponden a los trabajadores
nen una relacin de subordinacin de un trabajador sobre las utilidades al final del ejercicio.
hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se
reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por CUENTA 42 Cuentas por Pagar Comercia-
pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales les - Terceros
Terceros.
Contenido
NIIF e Interpretaciones referidas Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
NIC 19 Beneficios a los trabajadores. que contrae la empresa derivada de la compra de bie-
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio nes y servicios en operaciones objeto del negocio.
de monedas extranjeras.
Nomenclatura de las subcuentas
NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de in-
formacin sobre planes de prestaciones de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
jubilacin. 422 Anticipos a proveedores
Ejemplo 423 Letras por pagar

x Debe Haber 424 Honorarios por pagar

41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
413 Participacin de los
pagar: Obligaciones por concepto de bienes o
trabaj. por pagar servicios adquiridos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 422 Anticipos otorgados a proveedores: Efectivo o
EFECTIVO 1,800 equivalente entregado a proveedores a cuenta de
104 Ctas. Ctes. en inst. financ. compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en
Por la cancelac. de las participac. que documentos de cambio aceptados por la empresa
le corresp. a los trabajad. de la em- a sus proveedores.
presa.
424 Honorarios por pagar: Obligaciones con perso-

PCGE Instituto Pacfico

54
 P lan Contable G eneral E mpresarial

nas Naturales, proveedores de servicios prestados x Debe Haber

en relacin de independencia.
42 CUENTAS POR PAGAR
Reconocimiento y Medicin COMERCIALES - TERCEROS 10,000
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por 422 Anticip. otorg. a proveed.
el monto nominal de la transaccin, menos los pagos 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT.
efectuados, lo que es igual al costo amortizado. AL SIST. PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 1,900
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a 401 Gobierno Central
la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo 4011 IGV
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 42 CUENTAS POR PAGAR
Dinmica de la cuenta 42 COMERCIALES - TERCEROS 11,900
421 Fact., boletas y comprob.
Es debitada por: Es acreditada por: por pagar
Los pagos efectuados a los El importe de los bienes ad- 4212 Emitidas
proveedores. quiridos y servicios recibidos Por los anticipos otorgados y factura-
La disminucin de las obliga- de los proveedores dos en el ejercicio.
ciones por devoluciones de Los movimientos entre sub-
compras a los proveedores. cuentas, por ejemplo, cuan-
Las notas de crdito emiti- do se canjean las facturas
das por los proveedores. con letras.
Los movimientos entre sub- La diferencia de cambio CUENTA 43 Cuentas por Pagar Comercia-
cuentas, por ejemplo, cuan- si se incrementa el tipo les - Relacionadas
do se canjean las facturas de cambio de la moneda
con letras. extranjera. Contenido
La diferencia de cambio si Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
disminuye el tipo de cambio que se contrae con entidades relacionadas, derivadas
de la moneda extranjera. de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.
Comentarios
Nomenclatura de las subcuentas
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto co-
rresponden a compra de bienes o servicios pactados, 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
deben reclasificarse para efectos de presentacin, de 432 Anticipos otorgados
acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el antici-
po no corresponde a una compra de bienes o servicios 433 Letras por pagar
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas 434 Honorarios por pagar
por cobrar en el balance general.
NIIF e Interpretaciones referidas 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo pagar: Obligaciones por concepto de bienes
referente a compensacin de cuentas) o servicios adquiridos de entidades relaciona-
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio das.
de monedas extranjeras 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus Equivalentes,
NIC 32 Instrumentos financieros: revelacin y presen- entregado a cuenta de compras posteriores. Es de
tacin naturaleza deudora.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas
medicin en documentos de cambio aceptados por la
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar empresa.
434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones
Ejemplo con Gerentes, Directores u otros funcionarios de
empresas relacionadas.
x Debe Haber
Reconocimiento y Medicin
42 CTAS. POR P. COMERC.-TERC. 800 Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por
424 Honorarios por pagar el monto de la transaccin, menos los pagos efectuados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE lo que es al costo amortizado.
DE EQUIVALENTE 800 Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
101 Caja pago a la fecha de los estados financieros, se expre-
Por la cancelacin de honorarios por sarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones
prestacin de servicios. a dicha fecha.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

55
Plan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 43 441 Accionistas (o socios): Obligaciones con los

accionistas por concepto de prstamos y dividen-
Es debitada por: Es acreditada por: dos, entre otros.
Los pagos efectuados. El importe de los bienes 442 Directores: Obligaciones con los directores por
La disminucin de las obli- adquiridos y servicios reci- dietas u otros conceptos.
gaciones por devoluciones bidos.
de compras. Los movimientos entre
443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por
subcuentas, por ejemplo, conceptos diferentes a las remuneraciones.
Notas de crdito emitidas
por entidades relacionadas. cuando se canjean facturas Reconocimiento y Medicin
por letras.
Los movimientos entre sub- Las cuentas por pagar a accionistas, directores y ge-
cuentas, por ejemplo, cuan- La diferencia de cambio
si se incrementa el tipo rentes se reconocern por el monto de la transaccin,
do se canjean facturas por
letras. de cambio de la moneda menos los pagos efectuados.
extranjera. El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio cambio al que se pagaran las transacciones a la fecha
de la moneda extranjera. de los estados financieros.
Dinmica de la cuenta 44
Comentarios
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la sub- Es debitada por: Es acreditada por:
cuenta 432, deben ser presentados como parte del Los pagos efectuados a Los prstamos recibidos de
activo. Su presentacin en el activo es de acuerdo con los accionistas, directores y accionistas (o socios).
la naturaleza y objeto del anticipo. gerentes. Los dividendos declarados
La diferencia de cambio, si a favor de los accionistas (o
NIIF e Interpretaciones referidas disminuye el tipo de cambio socios).
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. Las dietas devengadas a
de monedas extranjeras favor de los directores.
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados Las obligaciones con ge-
rentes, diferentes de las
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin remuneraciones.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y La diferencia de cambio,
medicin si se incrementa el tipo
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar de cambio de la moneda
extranjera.

Ejemplo Comentarios
x Debe Haber En esta cuenta slo se incluyen las transacciones reali-
zadas con accionistas personas naturales; las realizadas
43 CTAS. POR PAGAR COM.-RELAC. 1,000 con personas jurdicas se presentan en la cuenta 47.
434 Honorarios por pagar
43415 Otros NIIF e Interpretaciones referidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
DE EFECTIVO 1,000
104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
de monedas extranjeras
1041 Ctas. Ctes. Operativas NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Por lel pago de honorarios por presta- NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
cin de servicio de un socio. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CUENTA 44 Cuentas por Pagar a los Ac-
cionistas, Directores y gerentes Ejemplo
x Debe Haber
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,800
adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), 591 Utilidades Acumuladas
directores y gerentes. 5911 Utilidad del ejercicio
Nomenclatura de las subcuentas 44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONIST., DIRECT. Y GERENT. 9,800
441 Accionistas (o socios) 441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
442 Directores
Por el reconocimiento de dividendos a
443 Gerentes distribuir.

PCGE Instituto Pacfico

56
 P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 45 Obligaciones Financieras Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago

a la fecha de los estados financieros, se expresarn al
Contenido tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones fecha.
por operaciones de financiacin que contrae la empresa Dinmica de la cuenta 45
con instituciones financieras y otras entidades no vin-
culadas y por emisin de instrumentos financieros de Es debitada por: Es acreditada por:
deuda. Tambin se incluyen las acumulaciones y costos
Los pagos de prstamos o Los prstamos y otras formas
financieros asociados a dicha financiacin, y otras obli- instrumentos financieros de de financiacin recibidos de
gaciones relacionadas con derivados financieros. deuda. las instituciones financieras,
Los pagos de costos de distintos a los sobregiros en
Nomenclatura de las subcuentas cuenta corriente.
financiacin.
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades La reduccin de valor por la Los instrumentos financie-
aplicacin del valor razona- ros de deuda emitidos y
452 Contratos de arrendamiento financiero ble. colocados.
453 Obligaciones emitidas La diferencia de cambio Los costos de financiacin
si el tipo de cambio de la devengados.
454 Otros instrumentos financieros por pagar moneda extranjera baja. Las obligaciones que se
455 Costos de financiacin por pagar contraen por contratos de
arrendamiento financiero.
456 Prstamos con compromisos de recompra El incremento de valor por
la aplicacin del valor razo-
451 Prstamos de instituciones financieras y otras nable.
entidades: Operaciones de prstamos en general La diferencia de cambio
obtenidos de bancos y otras instituciones. si el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
452 Contratos de arrendamiento financiero:
Prstamos obtenidos bajo la modalidad de arren-
damiento financiero, los que estn relacionados Comentarios
con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria Los costos de financiacin deben incrementar el valor
e Inmuebles, maquinaria y equipo). del activo cuando este tiene las caractersticas de activo
453 Obligaciones emitidas: Obligaciones por con- calificado a que se refiere la NIC 23.
cepto de deuda emitida para la consecucin de Los activos dados en garanta se registran en cuentas
fondos, tales como papeles comerciales y bonos de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados
corporativos. en garanta.
454 Otros instrumentos financieros por pagar.
NIIF e Interpretaciones referidas
Obligaciones por concepto de letras; papeles
comerciales; bonos; pagars, entre otros, que la NIC 17 Arrendamientos
empresa ha emitido. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
455 Costos de financiacin por pagar: Acumula de monedas extranjeras
todos los costos de financiacin relaciona- NIC 23 Costos de financiamiento
dos con obligaciones financieras contradas, NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
de acuerdo con las subcuentas precedentes, NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
tales como: intereses, comisiones, costos de medicin
reestructuracin de deuda, legales y costos NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
incrementales relacionados con la obligacin
financiera contrada. Ejemplo
456 Prstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contradas con terceros x Debe Haber
referidas a prstamos obtenidos, dando a cambio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
valores en garanta (con pacto de recompra), los EFECTIVO 26,000
que son readquiridos en plazos y condiciones 104 Ctas. cte. en instit. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
predeterminados.
18 SERVICIOS Y OTROS
Reconocimiento y Medicin CONTRATOS POR ANTICIP. 2,000
181 Costos financieros
Los prstamos de instituciones financieras y otros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 28,000
instrumentos financieros por pagar se reconocen al 451 Prst. de instit. financ.
valor razonable, que es generalmente igual al costo. 4511 Instituciones financ.
Despus de su reconocimiento inicial se medirn Por la recepcin de un prstamo ban-
al costo amortizado, utilizando la tasa de inters cario ms intereses descontados por
adelantado.
efectiva.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

57
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 46 Cuentas por Pagar Diversas - Es debitada por: Es acreditada por:

Terceros La diferencia de cambio si Los depsitos que se reci-
Contenido disminuye el tipo de cambio ben de terceros en calidad
de la moneda extranjera. de garanta por prstamos
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por El cumplimiento de los otorgados u otras operacio-
pagar a terceros, que contrae la entidad por transac- compromisos de venta. nes contractuales.
ciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales La diferencia de cambio
y de financiamiento. si el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
Nomenclatura de las subcuentas Los compromisos de venta
cuando se reconocen en
461 Reclamaciones de terceros la fecha de contratacin y
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados las variaciones de dichos
compromisos.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
467 Depsitos recibidos en garanta
Comentarios
469 Otras cuentas por pagar diversas
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden
estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y, por lo
461 Reclamaciones de terceros: Obligaciones con tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reco-
terceros por reclamos pendientes de resolucin, noce un pasivo por la obligacin de devolver tal subsidio
relacionadas con actividades comerciales y no (subvencin) en caso de incumplimiento. En otros
comerciales. casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse
464 Pasivos por instrumentos financieros deriva- a lo largo de perodos en que compensar costos relacio-
dos: Incluye los pasivos financieros para los que nados. La subcuenta de ingresos relacionada es la 7591.
existe un acuerdo de venta cuando se reconocen NIIF e Interpretaciones referidas
en la fecha de contratacin, en cuyo caso las varia-
ciones posteriores se reconocen en la subcuenta NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo
563; tambin acumulan los pasivos financieros relacionado con la compensacin de cuentas)
por variaciones en los valores razonables cuando NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gu-
el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de bernamentales y revelaciones referentes a la
liquidacin. asistencia gubernamental
465 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
por compra de activos inmovilizados a terceros. de monedas extranjeras
467 Depsitos recibidos en garanta: Importes reci- NIC 32 Instrumentos financieros: revelacin y presen-
bidos por la empresa por contratos o convenios tacin
como condicin de garanta. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
469 Otras cuentas por pagar diversas: Cualquier medicin
cuenta por pagar a terceros no considerada en las NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
subcuentas anteriores, incluyendo las subvencio- SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos
nes gubernamentales sujetas al cumplimiento de
condiciones o distribuibles en ms de un perodo. Ejemplo
Reconocimiento y Medicin x Debe Haber

Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

razonable, generalmente igual al costo. Despus de su - TERCEROS 1,800
467 Dep. recib. en garanta
reconocimiento inicial, se reconocen a su costo amortiza-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
do, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectivo. DE EFECTIVO 1,800
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a 104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo 1041 Ctas. Ctes. Operat.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Por la devoluc. de depsitos en garant.
----------------------- x -----------------------
Dinmica de la cuenta 46 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000
659 Otras gastos diversos
Es debitada por: Es acreditada por: de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
Los pagos efectuados por Las reclamaciones de terceros. - TERCEROS 2,000
acreencias reconocidas en Las obligaciones con terce- 462 Reclamaciones
esta cuenta. ros por compra de activos de terceros
La devolucin de los dep- inmovilizados. Por daos ocasionados a terceros que
sitos recibidos en garanta. la empresa se compromete a compensar.

PCGE Instituto Pacfico

58
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CUENTA 47 Cuentas por pagar diversas - Es debitada por: Es acreditada por:

Relacionadas La diferencia de cambio, si Los anticipos recibidos.
disminuye el tipo de cambio La obligacin por compra
Contenido de la moneda extranjera. de activo inmovilizado.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a La diferencia de cambio,
favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad si el tipo de cambio de la
por operaciones diferentes a las comerciales y a las moneda extranjera sube.
obligaciones financieras.
Nomenclatura de las subcuentas Comentarios
471 Prstamos Para facilitar la presentacin de saldos, las entidades pue-
472 Costos de financiacin den distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos
473 Anticipos recibidos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
474 Regalas Los pasivos por compra de activos inmovilizados facili-
475 Dividendos
tan la preparacin del estado de flujos de efectivo, en lo
que corresponde a la determinacin de flujos obtenidos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
o aplicados en las actividades de inversin. Vase la NIC
479 Otras cuentas por pagar diversas 7 Estado de flujos de efectivo.
471 Prstamos: Financiamiento obtenido, sujeto o no NIIF e Interpretaciones referidas
a costos financieros. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
472 Costos de financiacin: Incluye los costos de de monedas extranjeras
financiacin relacionados con las obligaciones NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
financieras. NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
473 Anticipos recibidos: Efectivo o sus equivalentes, NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta medicin
de compras posteriores. NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
474 Regalas: Obligaciones originadas en el uso o ex- CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
plotacin de intangibles que posee otra entidad, servicio, restauracin y similares
y que se determina de acuerdo con el contrato
que sustente las regalas. Ejemplo
475 Dividendos: Comprende las obligaciones con x Debe Haber
los accionistas, como remuneracin al capital in-
vertido, por declaracin de dividendos. Asimismo, 47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 7,800
incluye las obligaciones que con carcter similar 471 Prstamos
se distribuye en otros tipos de organizacin. 4711 Matriz 6,000
477 Compra de activo inmovilizado: Obligaciones 472 Costos de financiacin
por compra de activos inmovilizados. 4721 Matriz 1,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
479 Otras cuentas por pagar diversas: Obligaciones DE EFECTIVO 7,800
con entidades relacionadas por conceptos distin- 104 Ctas. Ctes. en inst. financ.
tos de las subcuentas precedentes. 1041 Ctas. Ctes. Operat,
Por el prstamo e intereses pagados en
Reconocimiento y Medicin el perodo a la matriz.
Las obligaciones con entidades relacionadas se reco-
nocern inicialmente por el monto de la transaccin.
Posteriormente se medirn a su costo amortizado, uti- CUENTA 48 Provisiones
lizando el mtodo de la tasa de inters efectiva menos
Contenido
los pagos realizados.
Agrupa las subcuentas que expresan los valores es-
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago timados por obligaciones de monto y oportunidad
a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo inciertos.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Nomenclatura de las subcuentas
Dinmica de la cuenta 47
481 Provisin para litigios
Es debitada por: Es acreditada por:
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
Los pagos efectuados por Los prstamos recibidos. del inmovilizado
los conceptos acreditados Los costos de financiacin, 483 Provisin para reestructuraciones
en esta cuenta. las regalas y los dividen-
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio
dos.
ambiente

A c tualidad E mpresar ial PCGE

59
Plan Contable G eneral E mpresarial
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones
481 Provisin para litigios: Estimacin de la provisin
en casos de litigios en curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o reha-
bilitacin del inmovilizado: Importe estimado
de los costos de desmantelamiento o retiro del
activo inmovilizado, as como la rehabilitacin
del lugar donde se encuentra. La obligacin se
reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisin para reestructuraciones: Estimacin
de los costos que surgen de una reestructuracin,
como por ejemplo en la venta o liquidacin de una
lnea de actividad, la clausura de emplazamiento
de la entidad en un pas o regin, o los cambios en
la estructura gerencial. Existe obligacin implcita
slo si la empresa tiene un plan formal y detallado
para proceder y se ha producido una expectativa
vlida entre los afectados.
484 Provisin para proteccin y remediacin del
medio ambiente: Obligaciones legales, contrac-
tuales o implcitas de la empresa o compromisos
adquiridos para prevenir o reparar daos sobre el
medio ambiente, salvo las que tengan origen en
el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
activo inmovilizado.
485 Provisin para gastos de responsabilidad
social: Comprende los aportes que la empresa
estima realizar en las comunidades aledaas a su
ubicacin u operacin.
486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin
de gastos a incurrir por la reparacin o reposicin
de activos vendidos.
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra pro-
visin no incluida en las subcuentas precedentes.
Reconocimiento y Medicin
Una provisin se debe reconocer slo cuando:
a) La entidad tiene una obligacin presente como
resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos que involucren beneficios econmicos,
para pagar la obligacin; y
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la
obligacin.
Las provisiones en moneda extranjera, a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Dinmica de la cuenta 48
Es debitada por: Es acreditada por:
El desembolso de las provi- Las provisiones estimadas
siones efectuadas. para cubrir obligaciones.
El traslado a las cuentas por El incremento de la provisin
pagar correspondientes. por nuevas estimaciones o
La reversin de las provi- actualizacin financiera de
siones. valor.
PCGE
60
Es debitada por: Es acreditada por:
La diferencia de cambio, si La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio se incrementa el tipo de cam-
de la moneda extranjera. bio de la moneda extranjera.
Comentarios
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de
las obligaciones devengadas, las provisiones correspon-
den a obligaciones de monto u oportunidad de pago,
inciertos. Una provisin es distinta a una estimacin de
recuperacin de un activo; la primera representa una
obligacin, mientras que la estimacin permite mostrar
el monto recuperable del activo.
Algunas de las subcuentas aqu contenidas se deben
reconocer inicialmente al valor descontado, segn
lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualizacin
financiera de valor se reconoce en la subdivisionaria
correspondiente de la cuenta 68.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
servicio, restauracin y similares.
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos
para el Retiro del servicio, la Restauracin y la
Rehabilitacin Medioambiental.
Ejemplo
x Debe Haber
48 PROVISIONES DIVERSAS 5,400
486 Provisin para garantas
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 5,400
781 Gastos cubiertos
por provisiones
Por la aplicacin de las provis. efectuad.
x
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,800
686 Provisiones
6863 Provis. para
reestructuracin
48 PROVISIONES DIVERSAS 3,800
483 Provisin para reestruct.
Por el registro de las provisiones para
reestructuracin de una unidad de ne-
gocio.
CUENTA 49 Pasivos Diferidos
Contenido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan
por diferencias temporales gravables (imponibles), sin
efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin
contiene la participacin de los trabajadores diferidas
cuando se determina sobre la base de un resultado
tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que an no han devengado.
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Nomenclatura de las subcuentas rales gravables (imponibles) en perodos futuros y por

las actualizaciones de valor reconocidas directamente
491 Impuesto a la renta diferido
en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
Dinmica de la cuenta 49
493 Intereses diferidos
Es debitada por: Es acreditada por:
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos Disminucin del impuesto El Impuesto a la renta y
a la renta y participaciones participaciones de los traba-
496 Ingresos diferidos de los trabajadores dife- jadores diferidos originados
497 Costos diferidos ridos, por la reversin de en diferencias temporales
las diferencias temporales gravables (imponibles) rela-
gravables (imponibles) cionadas con transacciones
491 Impuesto a la renta diferido: Acumula los relacionadas. que se reconocen en los
efectos del gasto contable por impuesto a la renta Disminucin del impuesto resultados del perodo o en el
originada en diferencias temporales gravables, que a la renta y participaciones patrimonio neto, en relacin
se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta de los trabajadores diferidos, con el impuesto a la renta.
en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del por transacciones relaciona- El incremento de estos
impuesto a la renta diferido por actualizacin de das con el patrimonio. pasivos por cambios en
la legislacin tributaria en
valor sin efecto tributario, como es el caso de Intereses devengados en el
relacin con el impuesto a
las revaluaciones, reconocidas directamente en financiamiento entregado a
la renta y participaciones de
terceros.
el patrimonio neto. los trabajadores.
Los costos diferidos, asocia-
492 Participaciones de los trabajadores diferidas: dos a ingresos diferidos.
Los intereses no devenga-
Acumula el efecto del gasto en las participaciones dos incorporados por el
El reconocimiento en re- financiamiento otorgado a
de los trabajadores que se calculan sobre la base sultados de los ingresos terceros.
de la renta tributaria (y no contable), originado en diferidos y de la ganancia
La ganancia en la venta de
diferencias temporales gravables, que se estima en venta de activos en
activos en transacciones
transacciones paralelas de
darn lugar al pago de participaciones en ejerci- arrendamiento financiero.
con arrendamiento finan-
cios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las ciero paralelo.
participaciones de los trabajadores diferidas por Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resulta-
actualizacin de valor sin efecto tributario, como dos de los costos diferidos.
es el caso de las revaluaciones, reconocidas direc-
tamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos: Incorpora los intereses rela- Comentarios
cionados con cuentas por cobrar, los que an no Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuen-
han devengado. Estos intereses pueden incluir tas 872 y 882, Participaciones a los trabajadores diferidas
tanto aquellos que se pactan explcitamente, como e impuesto a la renta diferido. El registro de estos pasi-
los que estn implcitamente contenidos en las vos est asociado al reconocimiento paralelo de un
cuentas por cobrar. gasto por impuesto a la renta y por participaciones
494 Ganancia en venta con arrendamiento finan- de los trabajadores diferidos.
ciero paralelo: Acumula el ingreso en la venta de El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingre-
activos con arrendamiento financiero paralelo, el sos por subsidios recibidos del Estado, previamente
que se devenga durante el plazo del contrato del acumulados en la subcuenta 495, se registran en la
arrendamiento. divisionaria 7591.
495 Subsidios recibidos diferidos: Acumulan ingre- Los intereses diferidos no se presentan en los estados
sos no devengados por subsidios recibidos del financieros; son compensados con la cuenta por cobrar
Estado. correspondiente, en tanto constituyen intereses no
devengados.
496 Ingresos diferidos: Incluye los ingresos que se
devengan en resultados con el futuro no conte- La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras
nidos en las subcuentas anteriores. No incluye normas que involucran financiamiento otorgado
la contabilizacin de ingresos de contratos de o recibido, requiere la diferenciacin entre los
construccin, los anticipos recibidos por venta componentes comerciales y financieros en las tran-
futura de bienes o servicios, no los adelantos por sacciones con terceros. As, cuando una cuenta por
cobrar originada en una venta contiene intereses,
venta de bienes futuros.
sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por
Reconocimiento y Medicin separado del ingreso por ventas, del de intereses,
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y partici- para lo cual expone la medicin a valor actual de las
paciones de los trabajadores por las diferencias tempo- cuentas por cobrar.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

61
Plan Contable G eneral E mpresarial

NIIF e Interpretaciones referidas x Debe Haber

NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 6,000
de intereses)
121 Fact. bol. y otros
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos comprob.
revaluados no depreciables por cobrar
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la si- 1212 Emitid. en
tuacin tributaria de una empresa o de sus cartera
accionistas 40 TRIBUTOS CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
Ejemplo PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 1,140
x Debe Haber
401 Gobierno
49 PASIVOS DIFERIDOS 2,900 central
493 Intereses diferidos 4011 IGV
4931 Intereses no dev. 49 PASIVO DIFERIDOS 7,140
en transac. con terc.
496 Ingresos
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,900
diferidos
772 Rendimientos ganados
7723 Prst. otorgados Por la venta diferida de mercaderas
facturadas a ser entregadas en 12
Para registrar los intereses devengados meses.
en el ejercicio.

Elemento 5 Patrimonio Neto

Descripcin Comparativa Ejemplo

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transaccio- x Debe Haber
nes patrimoniales provienen de aportes efectuados por
accionistas o partcipes, de los resultados generados por 11 INVERSIONES FINANCIERAS 9,000
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas 111 Inv. mant. para negociac.
modifican el patrimonio neto en su conjunto. 1113 Valores emitidos
por empresas
Otras transacciones representan reacomodos patrimo- 11132 Valor razonable
niales, como los que surgen de acuerdos de accionistas
56 RESULTAD. NO REALIZADOS 9,000
como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos 564 Gananc. o prd. en activ. y
de ley como en el caso de una reserva legal. pasiv. financ. disp. p. la vta.
Comparacin de las Cuentas a Nivel de 2 Dgitos 5641 Ganancia
Por el aum. de valor del activ. financ.
Plan Contable General Plan Contable General para
Revisado empresas
Clase 5: Patrimonio Elemento 5: Patrimonio Neto CUENTA 50 Capital
50 Capital 50 Capital
55 Accionariado Laboral 51 Acciones de Inversin Contenido
56 Capital Adicional 52 Capital Adicional Agrupa las subcuentas que representan aportes de
57 Excedente de Revaluacin 56 Resultados No Realizados accionistas, socios o participacionistas, cuando tales
58 Reservas 57 Excedente de Revaluacin aportes han sido formalizados desde el punto de vista
59 Resultados Acumulados 58 Reservas
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emi-
59 Resultados Acumulados
sin que han sido readquiridas.
Comentario Nomenclatura de las subcuentas
Las principales modificaciones en este elemento son: 501 Capital social
1. La cuenta 56 Resultados No Realizados, es la nica 502 Acciones en tesorera
cuenta que ha sufrido variacin, respecto de la inclusin
de la sub cuenta 564 Ganancias o prdida en activos 501 Capital social: Acumula los aportes de socios,
o pasivos financieros disponibles para la venta accionistas o participacionistas, en efectivo o en
Compra o venta convencional fecha de liquidacin. especie.

PCGE Instituto Pacfico

62
 P lan Contable G eneral E mpresarial

502 Acciones en tesorera: Acciones o participa- NIIF 2 Pagos basados en acciones

ciones de propia emisin, readquiridas por la NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a
empresa. Su naturaleza es deudora. revelar
Reconocimiento y Medicin CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
El importe del capital se registra por el monto nominal CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del
de las acciones aportado. En el caso de aportes en es- grupo
pecies, el importe del capital relacionado corresponde
a la valuacin del activo a su valor razonable. Ejemplo
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) x Debe Haber
entre el valor de las acciones recompradas y su valor
nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el 50 CAPITAL 6,000
monto pagado por ellas, se genera una prima de emi- 501 Capital social
sin, la que se registra en la cuenta 52. 5011 Participaciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
Dinmica de la cuenta 50 592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la reduccin del capital social, por
Las reducciones de capital. El capital aportado. las prdidas acumuladas.
----------------------- x -----------------------
Recompra de acciones pro- Las capitalizaciones de re-
14 CTAS POR COBRAR AL
pias. servas, acreencias y utilida-
PERSONAL, A LOS ACCIONIST.
des. DIRECTORES Y GERENTES 1,800
142 Accionistas (o socios)
Comentarios 1421 Suscripc. por cobrar
a socios o accionistas
Este plan de cuentas dispone cdigos a nivel de 50 CAPITAL 1,800
cuatro dgitos (divisionarias). Puede ser conveniente, 501 Capital social
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, 5011 Acciones
abrir subdivisionarias adicionales que permitan una Por el capital suscrito pendientes de
clasificacin por tipo especfico de instrumento pa- cancelacin por los accionistas.
trimonial, por ejemplo. acciones del tipo ordinario o
preferente.
No obstante. la forma legal de los montos contenidos CUENTA 51 Acciones de Inversin
en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, al-
guno de estos saldos podra corresponder a un pasivo Contenido
y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos Agrupa las subcuentas que representa las acciones
casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de inversin, formalizadas legalmente. Asimismo, se
de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de incluye las acciones de propia emisin que han sido
presentacin del balance general. Concordantemente, readquiridas.
los dividendos pagados a los tenedores de dichas ac- Nomenclatura de las subcuentas
ciones preferentes, sern reclasificados para efectos de
presentacin como gastos financieros. 511 Acciones de inversin
En los casos de aportes acordados en una moneda 512 Acciones de inversin en tesorera
distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias 511 Acciones de inversin: Comprende el valor
generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago nominal de las acciones de inversin.
del aporte, corresponden a una prima de emisin.
512 Acciones de inversin en tesorera: Acumula
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acciones de inversin de propia emisin, readqui-
acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se ridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
reconocen en esta cuenta cuando se ha completado
la forma legal, incluyendo la inscripcin en el registro Reconocimiento y Medicin
pblico correspondiente. El importe del accionariado de inversin se registra por
Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas, el monto nominal de las acciones y de las respectivas
sobre tales incrementos y reducciones de capital, se capitalizaciones efectuadas.
mantienen hasta la oportunidad de su inscripcin en Dinmica de la cuenta 51
el registro pblico, en la cuenta 52.
Es debitada por: Es acreditada por:
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin Las redenciones o pagos de Aumentos por aportes y/o
acciones de inversin. capitalizacin de partidas
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y patrimoniales o acreencias.
medicin

A c tualidad E mpresar ial PCGE

63
Plan Contable G eneral E mpresarial
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
Ejemplo
x Debe Haber
51 ACCIONES DE INVERSIN 4,000 que excede (o que es menor) al valor nominal de las
511 Acciones de inversin acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los
46 CUENTAS POR PAGAR aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
DIVERSAS - TERCEROS 1,600
469 Otras cuentas
por pagar diversas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,400
592 Prdidas acumuladas se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la
5921 Prdidas acumuladas fecha de los estados financieros.
Por la redencin de las acciones y rema-
nentes para cubrir prdidas del ejer-
cicio.
----------------------- x -----------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 2,000
571 Excedente de revaluacin tadas en esta cuenta (trans-
5712 Inm. maq. y equipo
51 ACCIONES DE INVERSIN 2,000
511 Acciones de inversin La primas de emisin cuan-
Por la capitalizacin del excedente de
revaluacin, en la parte que correspon-
de a los trabajadores.
CUENTA 52 Capital Adicional
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las primas de
emisin y los aportes y reducciones de capital que se
encuentran en proceso de formalizacin.
Nomenclatura de las subcuentas
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizacin en trmite
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
521 Primas (descuento) de acciones: Variacin
(exceso o defecto) entre el valor nominal de las
acciones y el precio pagado por ellas en una
emisin; o entre el valor nominal y su precio de
compra en el caso de las acciones de tesorera.
Incluye tambin la diferencia cambiaria que se
genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte, cuando este se ha acordado en
moneda distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trmite: Comprende los
aportes ya efectuados que se encuentran pen-
dientes de formalizacin legal e inscripcin en
los registros pblicos. Esta subcuenta recibe los
montos acordados por capitalizar de otras sub-
cuentas patrimoniales como reservas y resultados
PCGE
64
acumulados, as como el monto de deuda con
acuerdo de capitalizacin.
523 Reducciones de capital pendientes de forma-
lizacin: Incluye las reducciones de capital que
se encuentra pendiente de formalizacin legal e
inscripcin en los registros correspondientes. Su
naturaleza es deudora.
Reconocimiento y Medicin
El importe del capital adicional se registra por el monto
Las suscripciones pendientes de pago, fueron acor-
dadas en moneda extranjera, generan diferencia de
cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que
Dinmica de la cuenta 52
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalizacin parcial o La primas de emisin, cuan-
total de las partidas acredi- do exceden el valor nominal
de las acciones.
ferencias a las cuentas 50 y Los apor tes, reser vas,
51). acreencias y utilidades con
acuerdo de capitalizacin.
do el capital adicional es
menor al valor nominal de
las acciones.
Las reducciones de capital
pendientes de formalizacin.
Comentarios
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo
transitorio. Recibe el importe de transacciones por
acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de
los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u
otros dispositivos de ley, se requiere su inscripcin en
los registros pblicos. Mientras tal inscripcin no se
ha producido, los saldos no deben ser transferidos a
la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone cdigos al
nivel de cuatro dgitos (divisionarias).
Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de ins-
trumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales
que permitan una clasificacin por tipo especfico de
instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo
ordinario o preferente.
No obstante, la forma legal de los montos contenidos
en esta cuenta, desde el punto de vista financiero,
alguno de estos, podran corresponder a un pasivo y
no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos
casos con las acciones preferentes. De existir este tipo
de partidas, su evaluacin es necesaria para efectos de
su presentacin en el balance general.
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar
a los accionistas, socios o partcipes, por suscripciones
pendientes de pago, se reconocen directamente en el
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

patrimonio (primas de acciones) y no en los resultados
del perodo.
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros:Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a
revelar
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coope-
rativas e instrumentos similares
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del
grupo
Ejemplo
x Debe Haber
52 CAPITAL ADICIONAL 2,200
521 Primas de acciones
50 CAPITAL 2,200
501 Capital social
5011 Acciones
Por la capitalizacin del capital adi-
cional que representa las primas de
emisin.
----------------------- x -----------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 3,000
522 Capitalizaciones en trm. Consecuentemente, su medicin resulta de los incre-
5222 Reservas
50 CAPITAL 3,000
501 Capital social
Por la capitalizacin de reservas volun-
tarias.
561 Diferencia en cambio de inversiones perma-
nentes en entidades extranjeras: Incluye las
ganancias o prdidas generadas por la tenencia de
una inversin neta en un negocio en el extranjero,
originada en partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo
de efectivo: Comprende las ganancias o prdi-
das generadas por un instrumento financiero de
cobertura de flujo de efectivo.
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos finan-
cieros disponibles para la venta: Comprende la
acumulacin de las ganancias o prdidas gene-
radas por activos o pasivos financieros disponibles
para la venta.
564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financie-
ros disponibles para la venta compra o venta
convencional feca de liquidacin: Acumula
las ganancias o prdidas que se originan en el
reconocimiento de los cambios de valor en un
activo o pasivo financiero disponible para la venta,
por el cual existe un acuerdo de compra o venta,
calificada como una transaccin convencional,
cuando dicha transaccin se reconoce en la fecha
de liquidacin.
Reconocimiento y Medicin
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta
se reconocen en la oportunidad en que se mide los
instrumentos financieros asociados, o en la oportuni-
dad en que se mide la inversin permanente en una
entidad extranjera.
mentos o disminuciones de los valores atribuidos a los
activos o pasivos correspondientes.
Dinmica de la cuenta 56
Es debitada por: Es acreditada por:

CUENTA 56 Resultados No Realizados La prdida por diferencia de La ganancia por diferencia de

cambio en inversiones netas
Contenido realizada en una entidad
extranjera.
Agrupa las subcuentas que representan las ga- La transferencia a resultados
nancias por diferencias de cambio originadas por del ejercicio, en el momento
las inversiones netas en una entidad extranjera, de la desapropiacin de la
adems de la ganancia o prdida en la cober- inversin permanente en
una entidad extranjera.
tura del flujo de efectivo, y las obtenidas en acti-
La porcin de la prdida
vos y pasivos financieros disponibles para la venta. habida en el instrumento
de cobertura que se haya
Nomenclatura de las subcuentas determinado como una
Diferencia en cambio de inversiones permanentes en cobertura eficaz.
561 entidades extranjera En la fecha de expiracin de
la cobertura o realizacin
Instrumentos financieros Cobertura de flujo de del activo o pasivo financie-
562 efectivo ro disponible para la venta
transferida a resultados.
Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros Prdida en activos finan-
563
disponibles para la venta cieros disponibles para la
Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros venta o incremento de valor
564 disponibles para la venta compra o venta convencional en los pasivos financieros
fecha de liquidacin. disponibles para la venta.
cambio en inversiones netas
o de cobertura, realizada en
una entidad extranjera.
La transferencia a resultados
del ejercicio, en el momento
de la desapropiacin de la
inversin.
La porcin de la ganancia en
el instrumento de cobertura
que se haya determinado
como una cobertura eficaz.
La transferencia a resultados
del perodo en el cual el
compromiso final a la tran-
saccin prevista est siendo
objeto de cobertura, afecten
el resultado de la entidad.
Ganancia en activos finan-
cieros o disminucin de va-
lor de los pasivos financieros
disponibles para la venta.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

65
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios 571 Excedente de revaluacin: Acumula los incre-

La subcuenta 563 y 564 se relaciona con la subcuenta mentos por actualizacin de valor de los bienes
113 Activos financieros compromiso de compra, y con de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e
la 464 Pasivos por instrumentos financieros. inversiones inmobiliarias, en estas ltimas cuando
NIIF e Interpretaciones referidas su medicin es al costo. Tambin, incluye las dismi-
nuciones de valor por excedentes de revaluacin,
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
hasta el lmite de los incrementos reconocidos
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
anteriormente por el mismo concepto.
medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas
recibidas: Acumula el importe de las acciones
liberadas recibidas, originadas en la capitalizacin
de actualizaciones de valor en entidades en las
que se mantiene inversiones.
573 Participacin en excedente de revaluacin In-
versiones en entidades relacionadas: Acumula
el efecto neto de aumentos y disminuciones en
la medicin a valor de participacin patrimonial,
de inversiones en el patrimonio neto de entidades
bajo control o influencia significativa (grupos
econmicos), cuando dicha participacin patri-
monial se basa en variaciones patrimoniales por
actualizacin de valor de la entidad relacionada en
cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicacin
el mtodo de participacin patrimonial).
Reconocimiento y Medicin
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los
activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasacin o por
referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo
Ejemplo
de activo que se revala. Los incrementos por revalua-
x Debe Haber cin, netos del impuesto a la renta y participaciones de
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 6,000
los trabajadores diferidas, as como las disminuciones
302 Inst. financ. representativ. de valor hasta el lmite de los excedentes previamente
de derecho patrimonial registrados, se reconocen en esta cuenta.
3028 Otros ttulos
represent. de patrimonio Dinmica de la cuenta 57
30282 Valor Razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,000 Es debitada por: Es acreditada por:
561 Difer. en cambio de invers.
perm. en entidades. extranj. La disminucin del valor El excedente proveniente
Por la diferenc. en cambio de las inver- de los activos revaluados del mayor valor de los acti-
cuando existe excedente vos inmovilizados, y por las
previo. acciones liberadas recibidas
CUENTA 57 Excedente de Revaluacin La liberacin del excedente provenientes de capitaliza-
de revaluacin en la pro- cin en las empresas en las
Contenido porcin que corresponde que se invierte.
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maqui- al monto de la depreciacin La transferencia proporcio-
naria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, del activo revaluado o del nal del pasivo por impuesto
activo vendido. a la renta y participaciones de
que han sido objeto de revaluacin. Asimismo, incluye los trabajadores diferidos.
los excedentes de revaluacin originados por acciones La participacin en exce-
liberadas recibidas, y la participacin en excedente de dentes de revaluacin en
revaluacin por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo control o
empresas bajo control o influencia significativa, cuando insuficiencia significativa,
se aplica el mtodo de participacin patrimonial. cuando se aplica el mtodo
de participacin patrimo-
Nomenclatura de las subcuentas nial.

571 Excedente de revaluacin

572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas Comentarios
573
Participacin en excedente de revaluacin Inversiones Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente
en entidades relacionadas de revaluacin se descuentan en el monto del impuesto

PCGE Instituto Pacfico

66
 P lan Contable G eneral E mpresarial

a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, 584 Estatutarias

a fin de determinar el incremento o disminucin que
afecta al patrimonio neto. 585 Facultativas

El excedente de revaluacin se origina en una expecta- 589 Otras reservas

tiva futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no 581 Reinversin: Para reinvertirlas en la empresa al
en los resultados del perodo en que se evala. amparo de dispositivos de ley.
NIIF e Interpretaciones referidas 582 Legal: De acuerdo a los dispuesto por la Ley
NIC 12 Impuesto a la renta General de Sociedades.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo 583 Contractuales: De acuerdo con las clusulas pre-
vistas en los contratos suscritos por la empresa.
NIC 38 Activos intangibles
584 Estatuarias: En cumplimiento de lo establecido
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
en los estatutos de la empresa.
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos
585 Facultativas: Constituidas por decisin voluntaria
revaluados no depreciables
de los socios o accionistas.
589 Otras reservas: Cualquier otra reserva con ca-
Ejemplo
rcter diferente a las sealadas en las subcuentas
anteriores.
x Debe Haber
Dinmica de la cuenta 58
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 4,800
571 Excedente de Revaluac. Es debitada por: Es acreditada por:
5711 Inv. Inmobiliarias
50 CAPITAL 2,800 La capitalizacin de las re- Las detracciones de utilida-
servas constituidas. des atendiendo a razones
501 Capital social
Las disminuciones de las de orden legal, estatutarias,
5011 Acciones contractuales, o por acuer-
reservas por acuerdos so-
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000 cietarios o dispositivos de do de los accionistas (o
592 Prdidas acumuladas ley. socios).
5921 Prdidas acum. cobertura de resultados.
Por la capitalizacin del excedente de
revaluacin, y para cubrir prdidas del
ejercicio. Comentarios
----------------------- x -----------------------
34 INTANGIBLES 2,200 Las reservas resultan de detracciones de utilidades y,
343 Programas de comput. consecuentemente, corresponden a transacciones
3431 Aplicaciones patrimoniales, no de resultados.
informticas
34312 Revaluacin NIIF e Interpretaciones referidas
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 2,200 NIC 1 Presentacin de estados financieros.
571 Excedente de Revaluac.
5713 Intangibles Ejemplo
Por el mayor valor atribuido a los acti-
vos intangibles como resultado de una x Debe Haber
revaluacin.
58 RESERVAS 3,800
585 Facultativa
50 CAPITAL 3,800
CUENTA 58 Reservas 501 Capital Social
5012 Participaciones
Contenido
Por la capitalizacin de las reservas
Agrupa las subcuentas que representan apropiaciones facultativas.
de utilidades, autorizadas por Ley, por los estatutos, o
por acuerdo de los accionistas (o socios) y que sern ----------------------- x -----------------------
destinadas a fines especficos o para cubrir eventua-
lidades. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500
591 Utilidades no distribuid.
Nomenclatura de las subcuentas 58 RESERVAS 4,500
582 Legal
581 Reinversin
Por la detraccin de utilidades acumu-
582 Legal ladas para la constitucin de la reserva
legal.
583 Contractuales

A c tualidad E mpresar ial PCGE

67
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 59 Resultados Acumulados poradas en el ejercicio corriente. Desde el punto de

vista contable, entonces, tales errores y cambios
Contenido en polticas contables, no requieren la modificacin
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no de registros contables de aos anteriores.
distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los NIIF e Interpretaciones referidas
accionistas, socios o participacionistas no han tomado
NIC 1 Presentacin de estados financieros
decisiones.
NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
Nomenclatura de las subcuentas contables y errores
591 Utilidades no distribuidas
Ejemplo
592 Prdidas acumuladas
x Debe Haber

591 Utilidades acumuladas: Contiene las utilidades 59 RESULTADOS ACUMULADOS

netas acumuladas, as como la correccin de 591 Utilidades no distribuidas 2,900
utilidades de aos anteriores y la liberacin de 5911 Utilidades acumulad.
excedentes de revaluacin y otras actualizacio- 47 CUENTAS POR PAGAR 2,900
nes de valor. Incluye los efectos de los cambios DIVERSAS-RELACIONADAS
en las polticas contables correspondientes 475 Dividendos
a aos anteriores, as como los originados en 4753 Asociadas
la correccin de errores, cuando dan lugar a
Por los montos de las utilidades por dis-
utilidades.
tribuir a nuestras asociadas.
592 Prdidas acumuladas: Contiene las prdidas ----------------------- x -----------------------
netas acumuladas as como la correccin de pr- 89 DETERM. RESUL. DEL EJERC. 9,000
didas de aos anteriores y actualizaciones de valor. 891 Utilidad
Incluye los efectos de los cambios en las polticas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,000
contables correspondientes a aos anteriores, as
591 Utilidades no distribuid.
como los originados en la correccin de errores,
5911 Utilidades acumul.
cuando dan lugar a prdidas.
Por las utilidades obtenidas en el ejerci-
Dinmica de la cuenta 59 cio libre de impuestos y participaciones.
----------------------- x -----------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas 3,200
Los ajustes de ejercicios Los ajustes de ejercicios
anteriores cuando corres- anteriores cuando corres- 5921 Prdidas
ponda a mayores prdidas ponda a mayores utilidades acumuladas
o menores utilidades. o menores prdidas.
89 DETERMINACIN DEL
La prdida del ejercicio. La utilidad del ejercicio.
RESULTADO DEL EJERCICIO 3,200
La aplicacin de las utili- La cobertura de prdida.
dades como dividendos o Las utilidades producto de 892 Prdida
apropiacin a reservas. cambios en las polticas con- Por las prdidas obtenidas en el pero-
Las prdidas producto de tables, y errores contables.
cambios en las polticas do.
contables y errores conta- ----------------------- x -----------------------
bles.
57 EXCEDENTE DE REVAL. 2,500
58 RESERVAS 4,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500
Comentarios
592 Prdidas acumuladas
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pr-
didas acumuladas recogen directamente los efec- Para cubrir prdidas de los ejercicios an-
tos financieros que corresponden a aos anteriores, teriores con Reservas y el Excedente de
por los errores contables detectados en el ejercicio Revaluacin.
corriente, o por cambios de polticas contables incor-

PCGE Instituto Pacfico

68
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 6 Gastos por Naturaleza

Descripcin Comparativa Seguridad, previsin social y Otras contribuciones,

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende tales como SENCICO, SENATI, entre otras.
las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza 3. En la cuenta 63 Gastos de Servicios Prestados por
econmica, las que representan consumos de bene- terceros, se ha modificado la denominacin de
ficios econmicos. Incluye las compras; la variacin la sub cuenta 632 Asesora y Consultora (antes
de existencias; los gastos de personal; los gastos por denominada Honorarios, comisiones y corretajes)
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos la misma que ha sido estructurada en base a su
de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos mbito de aplicacin, tales como Administrativa,
no financieros al valor razonable; los gastos financieros; Legal y tributaria, Auditoria y contable, entre otros.
la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el As mismo la sub cuenta 634 Mantenimiento y
costo de ventas. Reparaciones, identifica dentro de sus sub divisio-
Para la determinacin del resultado del ejercicio eco- narias los rubros del Elemento 3.
nmico, las cuentas de este elemento se cancelan 4. La cuenta 64, Gastos Por Tributos, ha sido reestruc-
directamente con las otras cuentas del Elemento 8 turada, de acuerdo a la entidad que percibe el tri-
Saldos Intermediarios de Gestin. buto (similar a la cuenta 40), tales como: Gobierno
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de Central, Regional, local, otros.
administrar, vender, entre otros, se reconocen en el 5. En la cuenta 65, se ha renombrado la divisionaria
elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea 6552 Operaciones Discontinuas Abandono de
apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Activos, el misma se identifican los rubros del
Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables elemento 3.
a cuentas de costos y gastos. 6. En la cuenta 66, se ha corregido la divisionaria de
Comparacin de las Cuentas a Nivel de 2 Dgitos Activos Realizables 6612 Productos Terminados
(antes indicaba Productos en Proceso). En la divi-
Plan Contable General Plan Contable General sionaria 6613 Activos No corrientes mantenidas
Revisado para empresas para la venta, se han incluido sub divisionarias
Clase 6: Cuentas de Gestin Elemento 6: Gastos por Na- para identificar los rubros del Elemento 3. Se ha
Egresos turaleza transferido las subcuentas 664 y 665 a la cuenta
60 Compras 60 Compras 67 Gastos Financieros, sub cuenta 678.
61 Variacin de Existencias 61 Variacin de Existencias 7. En la cuenta 67 Gastos Financieros, se ha incluido
62 Cargas de Personal 62 Gastos de Personal - Direc- la sub cuenta 674 Gastos en operaciones de Facto-
63 Servicios Prestados por Ter- tores y Gerentes raje, as mismo la sub cuenta 678 Participacin en
ceros 63 Gastos por Servicios Pres- resultados de entidades relacionadas que contiene
64 Tributos tados por Terceros
la participacin en los resultados de subsidiarias y
65 Cargas Diversas de Gestin 64 Gastos por Tributos asociadas bajo el mtodo de valor patrimonial y
66 Cargas Excepcionales 65 Otros Gastos de Gestin participacin en negocios conjuntos.
67 Cargas Financieras 66 Prdida por Medicin de
Activos No Financieros al
8. En la cuenta 68, se ha suprimido la divisionaria
68 Provisiones del Ejercicio Valor Razonable 6842 Desvalorizacin de Existencias, la misma que
69 Costo de Ventas 67 Gastos Financieros ha sido trasladada a la cuenta 69 Costo de Ventas
68 Valuacin y Deterioro de 695 Gastos por Desvalorizacin de Existencias,
Activos y Provisiones esta modificacin significativo implica el cambio
69 Costo de Ventas de la dinmica contable referida al reconocimiento
de la desvalorizacin de existencias. As mismo se
incluye la divisionaria de la cuenta 6866 para el
Comentario reconocimiento de las Provisiones para Garantas,
Las principales modificacioines en este elemento son: en aplicacin a la NIC 37. Se ha eliminado la divisio-
1. La cuenta 60 Compras, ha sido reestructurada en naria 6865 Provisin para gastos de responsabilidad
las sub divisionarias 6092, 6093 y 6094 referidas social.
a Costos vinculados a las compras de Materias 9. En la cuenta 69, adems de la inclusin de la sub
Primas, Materiales, Suministros y Repuestos res- cuenta 695 Gastos por Desvalorizacin de Exis-
pectivamente (antes se considerada slo en la sub tencias, del cual se espera que el CNC realice un
cuenta 6092 de la versin inicial del PCGE). pronunciamiento o correccin respecto de este
2. En la cuenta 62 Cargas de Personal, Directores y gasto incluido en el Costo de Ventas; tambin se ha
Gerentes, ha sido renombrado la sub cuenta 627 considerado identificar en divisionarias los Costos

A c tualidad E mpresar ial PCGE

69
Plan Contable G eneral E mpresarial

de Produccin No absorbidos (6927) y los Costos Dinmica de la cuenta 60

de Ineficiencia (6928).
Es debitada por: Es acreditada por:
Enunciado
Se registra y se paga recibos por servicio de internet El importe de las compras, El valor de las devoluciones de
de acuerdo con su natura- las compras.
por S/. 8,500 ms IGV. Distribuyendo los gastos en 50 leza, distinguiendo entre El saldo de esta cuenta, al cierre
% para administracin y 50 % para ventas. el costo de adquisicin del del perodo, con cargo a la cuen-
proveedor y otros costos ta 82 Valor agregado (excepto el
vinculados. saldo de la subcuenta 601, que
x Debe Haber
se cargar a la subcuenta 801
63 GASTOS DE SERVICIOS Margen Comercial).
PRESTADOS POR TERCEROS 8,500
636 Servicios bsicos
6364 Telfono Comentarios
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. Las compras debern registrarse en las subcuentas
AL SIST. DE PENSIONES Y que correspondan, efectuando la transferencia
DE SALUD POR PAGAR 1,615
401 Gobierno Central del costo total de las compras a las existencias del
4011 IGV Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de
42 CUENTAS POR PAGAR existencias, de manera simultnea al reconocimiento
COMERCIALES - TERCEROS 10,115 en esta cuenta.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes
4212 Emitidas destinados al consumo inmediato y que, por lo tanto,
Por el registro de los recibos de telfonos. no formarn parte de las existencias de la empresa. en
----------------------- x ----------------------- este caso la transferencia por destino se har a travs
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,250 de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de
95 GASTOS DE VENTAS 4,250 costos. Cuando la compra se destina al costo de activos
79 CARGAS IMPUTABLES A inmovilizados, la transferencia se efecta a la cuenta
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,500 del activo inmovilizado correspondiente a travs de la
791 Carg. imp. a la cta. de cost.
cuenta 72 Produccin inmovilizada.
Asiento por destino por la planillas de
haberes registradas. Las subcuentas 601 compras de mercadera y la divi-
sionaria 6091 Costos vinculados con las compras de
mercadera permiten, conjuntamente con la subcuenta
611 Variacin de existencias mercaderas, construir
el costo de mercaderas vendidas de acuerdo con su
CUENTA 60 Compras
naturaleza, para determinar el margen comercial. Por
Contenido su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, 6092 permiten, conjuntamente con las subcuentas
para destinarlos a la venta o para incorporarlos al pro- 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el
ceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes perodo (cuenta 82).
adquiridos, de acuerdo con su naturaleza y su relacin NIIF e Interpretaciones referidas
con el elemento 2 de Existencias. NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentacin del estado de ganancias
Nomenclatura de las subcuentas y prdidas por naturaleza)
601 Mercaderas NIC 2 Existencias
602 Materias primas Ejemplo
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos x Debe Haber

604 Envases y embalajes 60 COMPRAS 1,780

604 Emvases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras 6041 Envases
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,780
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra 421 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar
al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula 4212 Emitidas
todos los costos adicionales necesarios para tener las Por la compra de merc. segn factura
existencias en condiciones de ser utilizadas en el pro- no gravada.
psito del negocio.

PCGE Instituto Pacfico

70
 P lan Contable G eneral E mpresarial

x Debe Haber Es debitada por: Es acreditada por:

60 COMPRAS Al cierre del perodo: Al cierre del perodo:

602 Materias primas 4,000 6,500 La transferencia del saldo El saldo deudor de la sub-
603 Materiales auxiliares de las subcuentas corres- cuenta 611 Mercaderas con
y suministros 2,500 pondientes de la cuenta 69 cargo a la cuenta 80 Margen
42 CUENTAS POR PAGAR Costo de ventas. comercial; y
COMERCIALES-TERCEROS 6,500 El saldo acreedor de la sub- Los saldos deudores de
421 Facturas, boletas y otros cuenta 611 Merca-deras, las subcuentas 612 Mate-
comp. por pagar con abono a la cuenta 80 rias primas, 613 Materiales
4212 Emitidas Margen comercial; y , auxiliares, suministros y re-
Por las compras de materias primas y Los saldos acreedores de puestos, y 614 Envases y
auxiliares, segn factura no gravada. las subcuentas 612 Mate- embalajes con cargo a la
rias primas, 613 Materiales cuenta 82 - Valor agregado.
auxiliares, suministros y re-
puestos, y 614 Envases y
CUENTA 61 Variacin de Existencias embalajes con cargo a la
cuenta 82 - Valor agregado.
Contenido
Acumula las variaciones en los Saldos de Existencias
de mercadera, materias primas, materiales auxiliares y Comentarios
suministros, y envases y embalajes, para un perodo. Las variaciones de existencias participan a nivel de
Nomenclatura de las subcuentas resultados por naturaleza como cuentas correctoras
de las compras de la manera siguiente:
611 Mercaderas - Si presentan saldos deudores, indican que las
612 Materias primas ventas de mercaderas y las salidas a produccin de
materias primas, materiales auxiliares y suministros,
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
y envases y embalajes, han sido mayores que las
614 Envases y embalajes compras del perodo, lo que ha determinado que
la diferencia sea cubierta con las existencias (los
611 Mercaderas: Incluye las compras de mercade- inventarios) iniciales.
ras, as como su consumo o venta; se encuentra - Si presentan saldos acreedores, indican que las
relacionada con la cuenta 20. ventas de mercaderas y las salidas de materias pri-
612 Materias primas: Incluye las compras de mate- mas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
rias primas, as como su consumo; se encuentra embalajes a la produccin, han sido menores que
relacionada con la cuenta 24. las compras del perodo, lo que ha originado un
aumento en el nivel de las existencias (inventarios)
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos: iniciales.
Incluye las compras de materiales auxiliares y
suministros, as como su consumo; se encuentra La variacin de productos terminados, productos
relacionada con la cuenta 25. en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y
existencias de servicios, se registran en la cuenta 71
614 Envases y embalajes: Incluye las compras de en-
Variacin de la produccin almacenada.
vases y embalajes as como su venta. Se encuentra
relacionada con la cuenta 26. La variacin de envases y embalajes que hayan sido
producidos por la empresa se registran en la subcuenta
Dinmica de la cuenta 61 714 Variacin de envases y embalajes.
Es debitada por: Es acreditada por: NIIF e Interpretaciones referidas
El costo por la utilizacin de El costo de los componentes NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
materias primas, materiales de esta cuenta adquiridos tivo a la presentacin del estado de ganancias
auxiliares y suministros, y por la empresa, con cargo a y prdidas por naturaleza)
de envases y embalajes, las cuentas pertinentes del
con abono a las cuentas: Elemento 2. Ejemplo
20 mercaderas; 24 materias
primas; 25 materiales auxilia- x Debe Haber
res, suministros y repuestos;
o 26 envases y embalajes. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,800
El costo de los bienes de- 611 Mercaderas
vueltos a los proveedores, 611 Mercad. manufact.
con abono a las cuentas: 20 69 COSTO DE VENTAS 6,800
mercaderas; 24 materias pri- 691 Mercaderas
6911 Marcad. manufact.
mas; 25 materiales auxiliares,
suministros y repuestos; o Registro para saldar la cuenta Costo de
Ventas al cierre del ejercicio.
26 envases y embalajes.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

71
Plan Contable G eneral E mpresarial

x Debe Haber 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retri-

buciones asignadas a los miembros del directorio
20 MERCADERAS 5,000 de la empresa.
203 Agrop. y Pisc.
629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos
2031 De origen animal
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,000
por concepto de compensacin por tiempo de
611 Mercaderas
servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pen-
6913 Mercad. agrop. y pisc. siones de jubilacin y otros beneficios, despus
Por el costo de las existencias adquiri-
de terminado el vnculo laboral (post-empleo),
das por la empresa. como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas.

CUENTA 62 Gastos de Personal, Directo- Dinmica de la cuenta 62

res y Gerentes Es debitada por: Es acreditada por:
Contenido El monto bruto de las re- Al cierre del perodo
Agrupa las subcuentas que representan las remunera- muneraciones, en efectivo El total de las cargas de per-
o en especies del personal
ciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo permanente o eventual.
sonal, al cierre del perodo,
como en especie as como las distintas contribuciones con cargo a la cuenta 83
El importe total de las con- Excedente bruto de explo-
para seguridad y previsin social, y en general todas tribuciones devengadas a tacin.
las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las cargo de la empresa.
dietas a los miembros del Directorio de la empresa. Las retribuciones asignadas
a los Directores.
Nomenclatura de las subcuentas
Los beneficios sociales de
621 Remuneraciones los trabajadores, pensiones
de jubilacin y otros bene-
622 Otras remuneraciones ficios post-empleo.
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
Comentarios
625 Atencin al personal
La contratacin de mano de obra y otros servicios a
626 Gerentes
empresas especializadas se registran en la cuenta 63
627 Seguridad y previsin social
Gastos por servicios prestados por terceros.
628 Retribuciones al directorio
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de
629 Beneficios sociales de los trabajadores activo o gasto a travs de la subcuenta 791 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concep-
to de remuneraciones del personal, que incluye los NIIF e Interpretaciones referidas
sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, tivo a la presentacin del estado de ganancias
de carcter fijo. y prdidas por naturaleza).
622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto NIC 19 Beneficios a los trabajadores.
de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
asignacin para vivienda, seguros particulares de
salud, escolaridad, entre otros. NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de in-
formacin sobre planes de prestaciones de
623 Indemnizaciones al personal: Comprende los jubilacin.
gastos por concepto de pagos adicionales a las
remuneraciones, por ejemplo, en el caso de ceses
Ejemplo
de personal.
624 Capacitacin: Importe utilizado en la capacitacin x Debe Haber
del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera 62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 2,200
de ella, en otras instituciones especializadas. Y GERENTES
625 Atencin al personal: Gastos de atencin al 625 Atenc. al personal
personal, tal como almuerzos, celebracin de 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -
festividades, entre otros. TERCERAS 2,200
626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones 469 Otras ctas. por pagar div.
incurridos en el personal de gerencia.
4699 Otras ctas. por
627 Seguridad, previsin social y otras contribu- pagar diversas
ciones: Aportaciones de la empresa establecidas
por ley, tales como seguro social, SCTR, SENCICO, Por el gasto de atenciones al personal
SENATI, entre otras similares. por el da del trabajador.

PCGE Instituto Pacfico

72

x Debe Haber 636 Servicios bsicos: Gastos en servicios bsicos,
62 GASTOS DE PERSON., DIRECT. 6,000 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas:
Y GERENTES
628 Retribuciones al directorio gos impresos y otras publicaciones, atenciones en
44 CUENTAS POR PAGAR ACC. ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes.
DIRECTORES Y GERENTES 6,000
442 Directores prestados por contratistas.
4421 Dietas
Por el importe de dietas pagadas al di-
rectorio.
CUENTA 63 Gastos por Servicios Presta-
dos por Terceros
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de
servicios prestados por terceros a la empresa.
Nomenclatura de las subcuentas
631 Transporte, correos y gastos de viaje
632 Asesora y consultora
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye
los fletes relacionados con la venta de mercade-
ras, transporte entre establecimientos, transporte
colectivo de personal, pasajes en el mbito nacio-
nal e internacional u otros medios de transporte, y
otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye
los gastos de viaje, como alojamiento, alimenta-
cin, entre otros.
632 Asesora y consultora: Servicios recibidos por
asesora, consultora en materia: administrativa;
contable; legal; notarial; planeamiento y produccin;
mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
633 Produccin encargada a terceros: Comprende
el servicio relacionado con la produccin que
se encarga a terceros, a los cuales la empresa le
proporciona la materia prima y otros materiales.
634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacio-
nados con la conservacin y mantenimiento de
los bienes (tangibles e intangibles).
635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrenda-
miento operativo de bienes muebles e inmuebles.
Si corresponden al alquiler de un inmueble o
similar para uso de trabajadores, que constituya
remuneracin en especie, deber ser reconocido
en la cuenta 62.
A c tualidad E mpresar ial
P lan Contable G eneral E mpresarial
tales como energa, agua y comunicaciones.
Incluye los gastos relacionados con anuncios, catlo-
638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios
639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos
por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales
como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
Dinmica de la cuenta 63
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los servicios El total al cierre del perodo
prestados a la empresa por con cargo a la cuenta 82 Valor
terceros. agregado.
Comentarios
Los intereses relacionados con los crditos que se deri-
ven por los servicios prestados por terceros deben ser
registrados en la cuenta 67 Cargas financieras.
Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65
Otros Gastos de gestin.
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmue-
bles, maquinarias y equipo sern transferidos a la cuenta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a travs de la cuenta
72 Produccin inmovilizada.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios acumula el gasto
por los servicios recibidos de los bancos y otras insti-
tuciones financieras, tales como la gestin de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre
otros, los que corresponden a consumo intermedio
desde el punto de vista econmico.
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin
de estados financieros (en lo referido a gastos)
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza)
NIC 2 Existencias
NIC 17 Arrendamientos
SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos
SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a
servicios de publicidad
Ejemplo
x Debe Haber
63 GTOS. POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1,000
632 Asesoria y Consultoria
6322 Legal y tributaria
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,000
424 Honorarios por pagar
Por los servicios de asesora recibidos.
PCGE
73
Plan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 64 Gastos por Tributos
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,
cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter
de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones
y otros similares.
Nomenclatura de las subcuentas
641 Gobierno Central
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos
641 Gobierno Central: Comprende, a nivel de di-
visonarias, el importe del Impuesto General a
las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo
y del Impuesto de Promocin Municipal por
compra de bienes y servicios que no pueden ser
materia de crdito fiscal ni identificado con una
categora de activo o gasto. Asimismo, incluye
el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto temporal a los activos netos cuando
no puede ser acreditado contra el impuesto a la
renta, as como las regalas mineras, los cnones
sectoriales y el impuesto a los juegos de casino
y tragamonedas.
642 Gobierno regional: Los tributos que se esta-
blezcan donde el perceptor sea el gobierno
regional.
643 Gobierno local: Incluye los tributos municipales,
tales como el impuesto predial e impuesto vehi-
cular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos: Cualquier otro gasto
por tributos no contemplados en las subcuentas
precedentes, tales como las contribuciones al
SENCICO o al SENATI.
Dinmica de la cuenta 64
Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y
promocin municipal relacionados con la compra de
bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
corresponden a la porcin que no puede ser acredita-
da con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que
puede ser identificado con una categora especfica
de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con tributos se
debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sancio-
nes administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
respectivamente.
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin
de estados financieros (en lo referido a gastos).
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza)
Ejemplo
x Debe Haber
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600
641 Gobierno central
6411 IGV y selectivo al
consumo
40 TRIBUT. CONTRAP. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 3,600
401 Gobierno central
4011 IGV
Por el monto de los tributos devenga-
dos.
------------------------ x ----------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800
641 Gobierno central
6419 Otros
40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,800
401 Gobierno central
4015 Derech. aduaneros
Por el gasto de derechos aduaneros
asumidos por la empresa.

Es debitada por: Es acreditada por:

CUENTA 65 Otros Gastos de Gestin
El importe de los tributos El total, al cierre del perodo,
devengados a cargo de la de los tributos que afectan Contenido
empresa. a la empresa como sujeto
de hecho, con cargo a la
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de
cuenta 83 Excedente bruto gestin que por su naturaleza no se consideran como
de explotacin. consumo de bienes o de servicios, ni como remune-
racin de los factores de la produccin (gastos de per-
sonal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones
del ejercicio).
Comentarios
El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su Nomenclatura de las subcuentas
naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de 651 Seguros
las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro
en la cuenta 88 Impuesto a la renta. 652 Regalas

PCGE Instituto Pacfico

74
 P lan Contable G eneral E mpresarial

653 Suscripciones Dinmica de la cuenta 65

654 Licencias y derechos de vigencia Es debitada por: Es acreditada por:

El importe de las primas de El total al cierre del pe-

Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
655 seguros, las regalas, sus- rodo, de Otros gastos de
operaciones discontinuadas
cripciones, y cotizaciones, gestin, con cargo a la
656 Suministros donaciones y otros. cuenta 84 Resultado de
El valor contable neto de explotacin.
658 Gestin medioambiental los activos enajenados y
discontinuados sin valor de
659 Otros gastos de gestin recuperacin.
Las sanciones administrati-
651 Seguros: Incluye el importe de las plizas de se- vas.
guros devengados en el ejercicio econmico que Los gastos realizados con
motivo de la discontinuidad
se toma para la cobertura de diversos riesgos. de operaciones.
652 Regalas: Gastos referidos al usufructo de los de-
rechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre
otros. Comentarios
653 Suscripciones: Comprende los gastos por la sus- Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan
cripcin de revistas, diarios, y otras publicaciones. de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese)
Incluye las membresas sin derecho a devolucin de una operacin que representa una lnea importante
(cuotas peridicas). del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o
654 Licencias y derechos de vigencia: Comprende prdida neta, y actividades pueden ser distinguidos
fsicamente, operacionalmente y para propsito de
los permisos de operacin para ciertas actividades,
informacin financiera.
como la pesca o la minera, por ejemplo.
Las compras de tiles de escritorio se registran en la
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovi-
subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros.
lizados y operaciones discontinuadas: Corres-
ponde al valor neto en libros que mantenan los Los seguros de vida y los seguros particulares de pres-
activos inmovilizados al momento de enajenarlos. taciones de salud se registran en la divisionaria 627
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la Seguridad y previsin social.
discontinuidad de segmentos de negocios o Los seguros vinculados con la compra de existen-
actividad geogrfica. cias forman parte del costo de adquisicin, que se
656 Suministros: Incluye los suministros consumidos registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con
previamente activados o no, distintos de los que las compras.
se integran en productos elaborados, incluyendo NIIF e Interpretaciones referidas
aquellos que se consumen en labores de oficina, Marco Conceptual para la preparacin y presentacin
las herramientas y equipos desechables, vestimen- de estados financieros (en lo referido a gastos)
ta, suministros de campo, medicinas, y equipos no NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
reconocidos como activos. tivo a la presentacin del estado de ganancias
658 Gestin medioambiental: Incluye las contribu- y prdidas por naturaleza)
ciones y otros gastos voluntarios que una entidad NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a
efecta a favor de la comunidad ubicada en su la disposicin activos
mbito de influencia, tales como la gestin social, NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investi-
el apoyo tecnolgico, recreativo, entre otros. Estos gacin y desarrollo)
gastos de gestin medioambiental son distintos
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
de aquellos que son acumulados en otras cuen-
y operaciones discontinuadas
tas por naturaleza, como las remuneraciones y
beneficios sociales del personal asignado a estas
labores. Todos los gastos por naturaleza relaciona- Ejemplo
dos con la gestin medioambiental pueden ser x Debe Haber
acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestin: Cualquier otro gasto 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,500
651 Seguros
relacionado no incluido en las subcuentas pre-
18 SERVICIOS Y OTROS
cedentes, entre ellos, las donaciones distintas CONTRATADOS POR ANTIC. 6,500
de las efectuadas a la comunidad ubicada en el 182 Seguros
mbito de influencia de la entidad, y las sanciones Por el importe de los seguros devenga-
administrativas. dos en el ejercicio.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

75
Plan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo NIC 41 Agricultura

NIIF 3 Combinaciones de negocios
x Debe Haber
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,500 y operaciones interrumpidas
659 Otros gast. de gestin
6591 Donaciones Ejemplo
10 EFEC. Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,500
104 Ctas. ctes. en inst. financ. x Debe Haber
1041 Cta. cte. operativ.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE
Por el importe de las donanciones reali- ACTIVO NO FINANCIERO AL
zadas en el ejercicio. VALOR RAZONABLE 6,000
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
CUENTA 66 Prdida por Medicin de Acti- 36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO 6,000
vos no Financieros al Valor Razonable
365 Desvalor. de act. biolg.
Contenido 3651 Act. biolg. en prod.
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminucio- 36511 Costo
nes de valor de activos no financieros en comparacin Por la disminucin del costo en compa-
racin a su valor razonable.
con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
Nomenclatura de las subcuentas CUENTA 67 Gastos Financieros
661 Activo realizable Contenido
662 Activo inmovilizado Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses
y gastos ocasionados por la obtencin de capitales
661 Activo realizable: Incluye la disminucin de y financiamiento de operaciones comerciales o por
valor de las mercaderas y los productos en efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida
proceso llevados al valor razonable, as como la por medicin de activos y pasivos financieros al valor
de los activos no corrientes mantenidos para la razonable.
venta. Nomenclatura de las subcuentas
662 Activo inmovilizado: Comprende la disminucin 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
de valor de las inversiones inmobiliarias y del
activo biolgico. 672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
Dinmica de la cuenta 66 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
Es debitada por: Es acreditada por: 675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
La prdida de valor de los El total al cierre del perodo
activos realizables e inmo- con cargo a la cuenta 84 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al
vilizados. Resultado de explotacin. 677
valor razonable
678 Participacin en resultados de entidades relacionadas.
Comentarios 679 Otros gastos financieros
La prdida de valor de los activos y pasivos financieros
medidos al valor razonable se registran en la subcuenta 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y
677. otros: Corresponde a los gastos diferentes de
NIIF e Interpretaciones referidas intereses en los que se incurre con las instituciones
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin financieras que prestan dinero a la empresa.
de estados financieros 672 Prdida por instrumentos financieros deri-
NIC 2 Existencias vados: Prdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
NIC 27 Estados financieros consolidados e individua-
les 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones:
Registra los gastos por concepto de intereses que
NIC 28 Inversiones en asociadas
devengan los prstamos en un ejercicio econmico.
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring):
cin
Incluye los gastos financieros y otros originados
NIC 40 Inversiones inmobiliarias en la venta de cuentas por cobrar.

PCGE Instituto Pacfico

76
 P lan Contable G eneral E mpresarial

675 Descuentos concedidos por pronto pago: Ejemplo

Descuentos que la empresa otorga a sus clientes
por pago anticipado de sus cuentas. x Debe Haber
676 Diferencia de cambio: Prdidas por diferencia en 67 GASTOS FINANCIEROS 2,400
cambio originadas por las operaciones efectuadas 671 Gastos en operaciones de
en moneda extranjera. endeudamiento y otros
677 Prdida por medicin de activos y pasivos 6714 Doc. vend. o dsct.
673 Intereses por prstamos
financieros al valor razonable: Comprende el y otras obligaciones
menor valor de los instrumentos financieros en 6734 Doc. vend. o dsct.
comparacin con su valor en libros a la fecha de 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,400
los estados financieros. 451 Prst. de instituciones
678 Participacin en resultados de entidades re- financ. y otras entidades
lacionadas: Registra la prdida en el valor de las 4511 Instituciones financ.
inversiones en subsidiarias y afiliadas que recono- Por las cargas financieras devengadas
ce la empresa, con motivo de la disminucin del por documentos descontados.
------------------------ x ----------------------
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas,
67 GASTOS FINANCIEROS 1,900
donde se ejerce control o influencia significativa,
675 Descuentos concedidos
respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en por pronto pago
la participacin en negocios conjuntos. 12 CUENTAS POR COBRAR
679 Otros gastos financieros: Gastos similares no COMERCIALES - TERCEROS 1,900
incluidos en las subcuentas precedentes. En esta 121 Facturas, boletas y otros
subcuenta se incluye el costo financiero de en- comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
deudamiento que se paga en bonos o acciones.
Por los descuentos concedidos a clientes
Dinmica de la cuenta 67 por pronto pago.

Es debitada por: Es acreditada por:

El importe de los gastos El total al cierre del perodo, CUENTA 68 Valuacin y deterioro de Ac-
financieros incurridos por de los gastos financieros, tivos y Provisiones
la empresa durante el pe- con cargo a la cuenta 85
rodo. Resultado antes de partici- Contenido
El importe de los gastos paciones e impuestos.
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de
financieros y otros descon-
tados en una operacin de beneficio econmico incorporado en activos a largo
venta de cuentas por cobrar plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su
(factoring) valor razonable; y los gastos por provisiones que dan
lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto
Comentarios u oportunidad inciertos.
Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento Nomenclatura de las subcuentas
permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se
incluirn en la cuenta de activo correspondiente. 681 Depreciacin

En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 682 Amortizacin de intangibles

Gastos financieros en medicin a valor descontado, 683 Agotamiento
para acumular las actualizaciones por el costo del dinero 684 Valuacin de activos
en el tiempo de las subcuentas correspondientes de 685 Deterioro del valor de los activos
provisiones.
686 Provisiones
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin 681 Depreciacin: Comprende la estimacin de la dis-
de estados financieros (en lo referido a gastos) minucin del valor de las inversiones inmobiliarias,
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles,
de monedas extranjeras maquinaria y equipo.
NIC 23 Costos de financiamiento 682 Amortizacin de intangibles: Incluye la estima-
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin cin de disminucin de valor de los intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y de vida definida, sea que se hayan adquirido o se
medicin hayan generado internamente.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar 683 Agotamiento: Comprende la estimacin del
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades coopera- consumo de beneficios econmicos incorpo-
tivas e instrumentos similares rados en los recursos naturales adquiridos.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

77
Plan Contable G eneral E mpresarial

684 Valuacin de activos: Estimacin de la disminu- de la subcuenta 757 Recuperacin de deterioro de

cin de valor de los activos, cuentas por cobrar, cuentas de activos inmovilizados.
existencias, inversiones mobiliarias, y activos biol-
NIIF e Interpretaciones referidas
gicos, correspondientes al ejercicio econmico.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en
685 Deterioro del valor de los activos: Comprende lo relativo a la presentacin del estado de
la prdida de valor de los activos inmovilizados de ganancias y prdidas por naturaleza)
acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro
NIC 2 Existencias
del Valor de los Activos.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
686 Provisiones: Comprende las provisiones que re-
presentan pasivos, pero que existe incertidumbre NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
respecto de su cuanta o vencimiento. NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
Dinmica de la cuenta 68 contingentes
Es debitada por: Es acreditada por: NIC 38 Activos intangibles
La estimacin de disminu- El saldo de esta cuenta al NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento
cin de valor de los activos, cierre del perodo, con cargo y medicin
por referencia a su valor a la cuenta 84 Resultado de NIC 40 Inversiones inmobiliarias
razonable. explotacin.
NIC 41 Agricultura
La disminucin de valor de
los activos inmovilizados, NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a
diferentes a la valuacin. revelar
La estimacin de provisio- SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de
nes. servicios
SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio
Comentarios web
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos
subcuentas de valuacin de los activos 391, 392 y 393 para el Retiro del servicio, la Restauracin
respectivamente. y la Rehabilitacin Medioambiental
La subcuenta 684 se relaciona con todas las cuentas 19 CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterio-
y 29 con subcuenta 366. ro del valor
Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Des- CINIIF 12 Acuerdo de Concesin de Servicios
valorizacin de Activos inmovilizados.
La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Pro- Ejemplo
visiones. x Debe Haber
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
adquiridos mediante operaciones de financiamiento ACTIVOS Y PROVISIONES 3,500
en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del 683 Agotamiento
incremento por revaluacin, se reconocen en subcuen- 6835 Agotam. Recursos
tas por separado; lo mismo ocurre con la amortizacin Naturales adq.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
por la revaluacin de activos intangibles. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 3,500
Cuando la oportunidad del desembolso de las 393 Agotamiento acumulado
provisiones para litigios o para desmantelamiento, 3931 Agotam. Reservas
Recursos extraibles
retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado, sea
Por la provisin del agotamiento de re-
lejana en relacin con el reconocimiento original cursos naturales del ejercicio.
de la provisin, y el costo del dinero en el tiempo sea ------------------------ x ----------------------
importante, se requiere que esta ltima sea medida a 68 VALUACIN Y DETERIORO DE
su valor descontado. Las actualizaciones posteriores ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
684 Valuacin de activos
de la provisin, referida exclusivamente al transcurso
6841 Estimacin de ctas.
del tiempo, son reconocidas como parte de los de cobranza dudosa
gastos financieros en la divisionaria 67921. Vase 68411 Ctas. por cobrar
la NIC 37. comerc. - terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
La transferencia de estos gastos a cuentas de produc- COBRANZA DUDOSA 3,200
cin, o a las acumulativas de la funcin del gasto, se 191 Ctas. por cob. comerc. Terc.
efecta a travs de la cuenta 78. 1911 Fact., bolet. y otros
complem. por cobrar
La recuperacin de deterioro de valor previamente Por las provisiones del ejercicio para co-
reconocida, se efecta directamente en las divisionarias branzas dudosas.

PCGE Instituto Pacfico

78
 P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 69 Costo de Ventas Dinmica de la cuenta 69

Contenido Es debitada por: Es acreditada por:

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los
bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a
ttulo oneroso.
Nomenclatura de las subcuentas
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
691 Mercaderas: Costo de las mercaderas vendidas
o transferidas, previamente reconocidas en la
cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos terminados: Costo de los productos
terminados vendidos o transferidos, previamente
reconocidos en la cuenta 21 Productos termina-
dos, excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios: Costo
de los subproductos, desechos y desperdicios
vendidos o transferidos, previamente reconocidos
en la Cuenta 22.
694 Servicios: Costo de las existencias de servicios
prestados previamente reconocidos en la sub-
cuenta 215 Existencias de servicios terminados,
o acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorizacin de existencias:
Incluye la prdida de valor de las existencias por:
medicin a valor de realizacin, por deterioro, y
por diferencias de inventario.
El costo de los El costo de los bienes vendidos devuel-
bienes y servi- tos por los clientes.
cios vendidos. El saldo al cierre del ejercicio del costo
de ventas, con cargo a las cuentas 61 en
el caso de las mercaderas, y 71 cuando
se trate de productos terminados,
subproductos, desechos y desperdicios,
y prestacin de servicios.
Comentarios
La novedad ms significativa en esta cuenta, es la in-
clusin de la subcuenta 695; referida al reconocimiento
del gasto por Desvalorizacin de existencias, la misma
que se trabajar con la cuenta 29. (Anteriormente se
utilizaba la subcuenta 684 Valuacin de Activos 6842
Desvalorizacin de existencias).
NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela-
tivo a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas, por funcin y por naturaleza)
NIC 2 Existencias
Ejemplo
x Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 2,200
695 Gast. por desv. de exist.
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZAC. DE EXISTENC. 2,200
291 Mercaderas
Por la provisin de desvalorizacin de
existencias.

Elemento 7 Ingresos por Naturaleza

Descripcin Comparativa Comparacin de las Cuentas a Nivel de 2 Dgitos

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende Plan Contable General Plan Contable General para
las cuentas de gestin de ingresos por la explota- Revisado empresas
cin de la actividad econmica de las empresas; se
Ingresos Ingreso por Naturaleza
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
70 Ventas 70 Ventas
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produc-
71 Produccin Almacenada (o 71 Variacin de la Produccin
cin almacenada; produccin de los activos inmo- Desalmacenada) Almacenada
vilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones
72 Produccin Inmovilizada 72 Produccin de Activo In-
obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, movilizado
73 Descuentos, Rebajas y Boni-
ganancia por medicin de activos y pasivos no
ficaciones Concedidos 73 Descuentos, Rebajas y
financieros al valor razonable y los ingresos finan- Bonificaciones Obtenidos
75 Ingresos Diversos
cieros. Por extensin, incluye las cuentas de gastos 74 Descuentos, Rebajas y Bo-
76 Ingresos Excepcionales
cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables nificaciones Concedidos
a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan 77 Ingresos Financieros
75 Otros Ingresos de Gestin
para transferir gastos. 78 Cargas Cubiertas por Provi-
siones 76 Ganancias por Medicin
Si una empresa desarrolla ms de una actividad eco- de Activos No Financieros
nmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los al Valor Razonables
ingresos de cada una de ellas.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

79
Plan Contable G eneral E mpresarial
Plan Contable General Plan Contable General para
Revisado empresas
79 Cargas Imputables a Cuen- 77 Ingresos Financieros
tas de Costos
78 Gastos Cubiertos por Pro-
visiones
79 Cargas Imputables a Cuen-
tas de Costos y Gastos
Comentario
Las principales modificaciones en este elemento son:
1. En la cuenta 75, se han identificado los rubros
del Elemento 3 en la sub cuenta 756 Enajenacin
de Activos Inmovilizados, de la misma manera se
contempla en la sub cuenta 757 Recuperacin de
Deterioro de cuentas del activos inmovilizado.
2. En la cuenta 76, se ha corregido la divisionaria
de Activos Realizables 7612 Productos Termi-
nados (antes indicaba Productos en Proceso).
En la divisionaria 7613 Activos No corrientes
mantenidas para la venta, se han incluido sub
divisionarias para identificar los rubros del Ele-
mento 3. Se ha transferido las subcuentas 763
y 765 a la cuenta 77 Ingresos Financieros, sub
cuenta 778.
3. En la cuenta 77 Ingresos Financieros, se ha incluido
la sub cuenta 774 Ingresos en operaciones de
Factoraje, as mismo la sub cuenta 778 Partici-
pacin en resultados de entidades relacionadas,
cuyas divisionarias corresponden a aquellas
anteriormente clasificadas en las sub cuentas 763
Participacin en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el mtodo de valor patrimonial
y 764 Participacin en negocios conjuntos de la
versin inicial del PCGE.
Enunciado
Se reconoce en almacn los productos terminados en
el ejercicio por S/. 22,000.
x Debe Haber y los beneficios de propiedad de los productos; b) La
21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,000
211 Prod. manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUCC. vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido
ALMACENADA 22,000 confiablemente; d) Es probable que los beneficios
711 Variacin de productos
terminados empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por
Asiento por traslado de los productos
terminados a almacn.
------------------------ x ----------------------
90 COSTO DE PRODUCCIN 22,000 cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 22,000
791 Gastos imputables a la dos con la transaccin fluirn a la empresa; c) El grado de
cuenta de costos
Por el destino de los costos de produc-
cin de los productos terminados.
PCGE
80
CUENTA 70 Ventas
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos
por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
operaciones del giro del negocio, desagregando las
que corresponden a entidades relacionadas de las que
corresponden a ventas a terceros.
Nomenclatura de las subcuentas
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
704 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
701 Mercaderas: Comprende las ventas de pro-
ductos adquiridos para su venta, distinguiendo
entre mercadera manufacturada; de extraccin;
agropecuaria y pisccola, y otras.
702 Productos terminados: Comprende las ventas
de productos manufacturados; productos de
extraccin terminados; productos agropecua-
rios y pisccolas; productos inmuebles, y otros
productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios:
Incluye las ventas de productos originados en el
proceso de produccin o en el almacenamiento de
existencias, con valor de recuperacin reducido.
704 Prestacin de servicios: Incluye los ingresos por
la prestacin de servicios.
709 Devoluciones sobre ventas: Comprende las de-
voluciones de las ventas de existencias sealadas
en las subcuentas 701 a la 704.
Reconocimiento y medicin
Los ingresos por la venta de productos se reconocen
cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La
transferencia al comprador de los riesgos significativos
empresa ya no retiene la continuidad de la responsa-
bilidad gerencial en el grado asociado usualmente a
la propiedad, ni el control efectivo de los productos
econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la
la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen
importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos relaciona-
culminacin de la transaccin en la fecha de los estados
financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los
costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo,
pueden ser medidos fiablemente.
Instituto Pacfico
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 70 CUENTA 71 Variacin de la Produccin

Es debitada por: Es acreditada por: Almacenada
Las devoluciones de bienes El importe de las ventas de Contenido
vendidos a clientes. bienes y/o servicios. Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las
El saldo al cierre del perodo, variaciones que se han originado en un perodo deter-
con abono a las cuentas: minado, entre los inventarios finales de productos en
80 Margen comercial en el proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; as
caso de mercaderas u 81
Produccin del ejercicio,
como de los productos terminados, de los subproduc-
por las ventas de productos tos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes,
terminados; subproductos, y de las existencias de servicios.
desechos y desperdicios; y
prestacin de servicios.. Nomenclatura de las subcuentas
711 Variacin de productos terminados
Comentarios
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
Los descuentos concedidos por pronto pago, an
cuando se indiquen en facturas debern registrarse 713 Variacin de productos en proceso
en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por 714 Variacin de envases y embalajes
pronto pago.
715 Variacin de existencias de servicios
Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen
en la subcuenta 772
711 Variacin de productos terminados: Importe
NIIF e Interpretaciones referidas resultante de las variaciones (positivas o negativas)
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin originadas en el ejercicio, entre el inventario final
de estados financieros (en lo referido a ingresos) e inventario inicial de productos terminados.
NIC 11 Contratos de construccin 712 Variacin de subproductos, desechos y des-
perdicios: Importe resultante de las variaciones
NIC 18 Ingresos
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a entre el inventario final e inventario inicial de
servicios de publicidad subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso: Importe
Ejemplo resultante de las variaciones (positivas o negativas)
originadas en el ejercicio, entre el inventario final
x Debe Haber
e inventario inicial de productos en proceso.
12 CUENTAS POR COBRAR 714 Variacin de envases y embalajes: Importe
COMERCIALES - TERCEROS 3,600 resultante de las variaciones (positivas o negativas)
121 Facturas, boletas y otros originadas en el ejercicio, entre el inventario final
comp. por cobrar. e inventario inicial de envases y embalajes.
1212 Emitidas
70 VENTAS 3,600
715 Variacin de existencias de servicios: Incluye
702 Prod. terminados
la variacin (positiva o negativa) originada en el
7021 Prod. manufacturad. ejercicio, entre las existencias de servicios al final
70211 Terceros del ejercicio y los saldos iniciales.
Por la venta de productos terminados Dinmica de la cuenta 71
al exterior.
------------------------ x --------------------- Es debitada por: Es acreditada por:
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONAD. 7,140 Los productos en proceso, El costo de los activos rea-
131 Facturas, boletas y otros al inicio del perodo. lizables incluidos en esta
comp. por cobrar Al cierre del Perodo: cuenta con cargo a las res-
1312 Emitidas en cartera
pectivas cuentas de existen-
La transferencia de los sal- cias.
40 TRIB. CONTRAP. Y APORTES dos de las subcuentas 692
AL SIST. DE PENSIONES Y DE Productos terminados, 693 Al cierre del perodo,
SALUD POR PAGAR 1,140 Subproductos, desechos y El saldo deudor de los com-
401 Gobierno central desperdicios, y 694 Servi- ponentes de esta cuenta
4011 IGV cios, de la cuenta Costo de con cargo a la cuenta 81
ventas. Produccin del ejercicio.
70 VENTAS 6,000
El saldo acreedor de los
704 Prestacin de servicios
componentes de esta
70412 Relacionados cuenta, con abono a la
Por la facturacin de servicios prestados cuenta 81 Produccin del
a relacionados. ejercicio.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

81
Plan Contable G eneral E mpresarial

Comentarios para la obtencin de rentas futuras, aumentar el valor

La variacin de la produccin almacenada participa de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,
a nivel de resultados, como cuenta correctora de los previamente registrado segn su naturaleza en el Ele-
ingresos, de la manera siguiente: mento 6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a
Cuando muestran saldos deudores, indica que los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
la produccin vendida ha sido mayor que la pro- Nomenclatura de las subcuentas
duccin del perodo, lo que ha determinado que
la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. 721 Inversiones inmobiliarias
Cuando muestran saldos acreedores, indica que la 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
produccin vendida ha sido menor que la produc-
cin del perodo, lo cual ha originado un aumento 723 Intangibles.
del inventario inicial. 724 Activos biolgicos
Las variaciones de las mercaderas, materias primas, ma- 725 Costos de financiacin capitalizados
teriales auxiliares y suministros, y envases y embalajes
(slo los adquiridos, no los elaborados por la empresa)
se registran en la cuenta 61 Variacin de existencias. 721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo
incurrido en la construccin de bienes que van a
NIIF e Interpretaciones referidas ser destinados a la obtencin diferentes, aumentar
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo rela- el valor del capital o ambas.
tivo a la presentacin del estado de ganancias 722 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende el
y prdidas por naturaleza) costo incurrido por la empresa en la construccin
o fabricacin de bienes para su uso, que forman
Ejemplo parte de inmuebles, maquinaria y equipo.
723 Intangibles: Comprende el costo incurrido en
x Debe Haber
la produccin o desarrollo de bienes intangibles,
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 3,800 para su uso.
712 Variac. de subproductos 724 Activo biolgico: Incluye el costo incurrido por
7121 Subproductos la entidad en la produccin o desarrollo de activo
69 COSTO DE VENTAS 3,800
biolgico para su uso.
693 Subprod. deshechos y
desperdicios 725 Costos de financiacin capitalizados: Incluye
6931 Subproductos el costo financiero incurrido en la financiacin
Por la transferencia del saldo al costo de de activo inmovilizado, que rene las condiciones
ventas en una empresa industrial. para ser considerado como activo calificado.
------------------------ x ----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,000 Dinmica de la cuenta 72
211 Product. manufacturados Es debitada por: Es acreditada por:
71 VAR.DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000
711 Variacin de productos El total al cierre del perodo El costo incurrido por la
terminados con abono a la cuenta 81 empresa con cargo a las
7111 Product. manufact.
Produccin del ejercicio, cuentas 31 Inversiones in-
excepto la subcuenta 725, mobiliarias; 33 Inmuebles,
Por el costo de los productos termina- cuyo saldo se transfiere a maquinaria y equipo; 34
dos al final del ejercicio. la cuenta 85 Resultado Intangibles o 35 Activo bio-
------------------------ x ---------------------- antes de participaciones e lgico.
71 VAR. DE LA PRODUC. ALMAC. 9,000 impuestos.
711 Variac. de prod. terminad.
7111 Prod. manufacturad.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 9,000 Comentarios
811 Produccin de bienes La produccin de activos inmovilizados constituye in-
Asiento de cierre para saldar esta cuen- greso de explotacin, y se orienta a balancear las cargas
ta al final del ejercicio. en que se han incurrido para su generacin.
Cuando corresponda la capitalizacin de costos finan-
cieros, segn lo establece la NIC 23, su transferencia se
efecta a travs de la subcuenta 725, la que no afecta la
CUENTA 72 Produccin de Activo Inmovi- produccin del ejercicio (cuenta 80), sino ms bien el resul-
lizado tado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85).
Contenido NIIF e Interpretaciones referidas
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en NIC 1 Presentacin de estados financieros.
la construccin o produccin de activos inmovilizados NIC 23 Costos de financiamiento

PCGE Instituto Pacfico

82
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Ejemplo Comentarios
Debe Haber
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como
x
ingresos financieros en la subcuenta 775 - Descuentos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA obtenidos por pronto pago.
Y EQUIPO 6,500 Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin
339 Construcciones y de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas
obras en curso corresponden a deducciones monetarias respecto de
3392 Construcc. en curso valores previamente facturados.
72 PRODUCCIN DE ACTIVO En tanto el descuento, la bonificacin y la rebaja, son
INMOVILIZADO 6,500 recibidos luego de la fecha de facturacin y oportuni-
722 Inmuebles, maquinarias dad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
y equipo corresponde a la clasificacin general de otros ingresos
7221 Edificaciones para efectos de presentacin, luego del resultado de
Por el costo de los trabajos realizados operacin.
por la empresa. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38,
y NIC 40), al referirse al costo de adquisicin en el
------------------------ x ---------------------- reconocimiento inicial de los activos inmovilizados,
34 INTANGIBLES 12,000 requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido
344 Costos de exploracin sea deducido de dicho costo. No obstante que no se
y desarrollo menciona especficamente el caso de los descuentos o
3441 Cost. de explorac. rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo
34411 Costo
importante (cuando el activo ya est siendo depreciado
o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen,
34413 Costo de financ.
tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
o amortizacin, corregida en perodos futuros.
INMOVILIZADO 12,000
723 Activos Intangibles NIIF e Interpretaciones referidas
7232 Cost. de explorac. NIC 2 Existencias.
y desarrollo
Ejemplo
Por los costos de exploracin de mine-
rales. x Debe Haber

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 2,500
CUENTA 73 Descuentos Rebajas y Bonifi- 731 Descuentos, rebajas y
caciones Obtenidos bonificaciones obtenidos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 2,500
Contenido Asiento de cierre para saldar esta cuen-
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ta al final del ejercicio.
------------------------ x ----------------------
tenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 3,800
distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en 421 Facturas, boletas y otros
facturas. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Nomenclatura de las subcuentas 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 3,800
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Por los descuentos, rebajas y bonifica-
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob- ciones obtenidos fuera de factura.
tenidos: Corresponden a los incrementos de
beneficios econmicos originados en compras,
que no pueden identificarse con el bien o servicio CUENTA 74 Descuentos Rebajas y Bonifi-
adquirido, y consecuentemente, no pueden ser caciones Concedidos
deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
Contenido
Dinmica de la cuenta 73 Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones con-
Es debitada por: Es acreditada por: cedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su
naturaleza es deudora.
El total al cierre del perodo, Los descuentos, rebajas y
con abono a la cuenta 84 bonificaciones obtenidos. Nomenclatura de las subcuentas
Resultado de explotacin.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

A c tualidad E mpresar ial PCGE

83
Plan Contable G eneral E mpresarial

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones con- Nomenclatura de las subcuentas

cedidos: Corresponden a las disminuciones de
751 Servicios en beneficio del personal
beneficios econmicos originados en descuentos,
rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre 752 Comisiones y corretajes
el valor de venta. 753 Regalas
Dinmica de la cuenta 74 754 Alquileres
Es debitada por: Es acreditada por: 755 Recuperacin de cuentas de valuacin
El monto de los descuentos, El total, al cierre del perodo, 756 Enajenacin de activos inmovilizados
bonificaciones y rebajas de los descuentos, bonifica-
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos in-
concedidos sobre el precio ciones y rebajas concedidos
movilizados
de venta. sobre ventas, con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial 759 Otros ingresos de gestin
u 81 Produccin del ejerci-
cio, segn se relacionen con
la venta de mercaderas, o la 751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos
venta de bienes producidos, provenientes del cobro de servicios no subsidiados
respectivamente.
por la empresa en beneficio del personal, tales
como comedor y alojamiento, entre otros.
Comentarios 752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por
Los descuentos concedidos por el pronto pago efec- la empresa como intermediario comercial a favor
tuado por los clientes, deben reconocerse como gastos de terceros, tales como comisiones por ventas a
financieros en la subcuenta 675. consignacin, comisiones por venta de inmuebles,
La presentacin de los descuentos, rebajas y bonifica- entre otros.
ciones corresponde a una correccin del monto bruto 753 Regalas: Ingresos por el uso de derechos de pro-
de venta. piedad de la empresa por parte de terceros, como
es el caso de las marcas, patentes, modelos.
NIIF e Interpretaciones referidas
754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovili-
NIC 18 Ingresos. zados, o de bienes muebles.
755 Recuperacin de cuentas de valuacin: Com-
Ejemplo
prende la recuperacin de valor del activo, cuyo
x Debe Haber valor fue previamente disminuido por intermedio
de cuentas de valuacin.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y 756 Enajenacin de activos inmovilizados: Ingreso
BONIFICAC. CONCEDIDOS 2,280
741 Descuentos, rebajas y generado por la venta de activos inmovilizados.
bonificac. concedidos 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de
12 CUENTAS POR COBRAR activos inmovilizados: Incluye el mayor valor
COMERCIALES - TERCEROS 2,280
actual de los activos que anteriormente fueron
121 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra regis-
1212 Emitidas en cartera trado en la cuenta 36 Desvalorizacin de activos
Por el monto de los descuentos, bonifi- inmovilizados.
caciones y rebajas concedidas sobre el 759 Otros ingresos de gestin: Los de similar naturale-
precio de venta za, diferentes a los sealados en las subcuentas pre-
------------------------ x ----------------------
80 MARGEN COMERCIAL 3,650 cedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y Dinmica de la cuenta 75
BONIFICAC. CONCEDIDOS 3,650
741 Descuentos, rebajas y Es debitada por: Es acreditada por:
bonificaciones conced.
Asiento de cierre para saldar esta cuen- El total al cierre del perodo, Recuperacin de cuentas de
ta al final del ejercicio con abono a la cuenta 81 valuacin y de deterioro de
Produccin del ejercicio activos.
u 84 Resultado de explo- Los ingresos por concepto
tacin, segn se puedan distintos a la actividad prin-
CUENTA 75 Otros Ingresos de Gestin calificar como ingresos ope- cipal de la empresa.
racionales u otros ingresos,
Contenido respectivamente.
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos
distintos de los relacionados con la actividad principal
del ente econmico y de los provenientes de finan- Comentarios
ciamientos otorgados, tanto de terceros como de Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, rega-
entidades relacionadas. las, y alquileres, corresponden al objeto o propsito

PCGE Instituto Pacfico

84
 P lan Contable G eneral E mpresarial

de la empresa, deben exponerse como componentes de los activos no corrientes mantenidos para la
principales de la actividad, al inicio del estado de ga- venta.
nancias y prdidas. 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento
NIIF e Interpretaciones referidas de valor de las inversiones inmobiliarias y del
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin activo biolgico.
de estados financieros (en lo referido a ingresos) Dinmica de la cuenta 76
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Es debitada por: Es acreditada por:
NIC 18 Ingresos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin El total al cierre del perodo El incremento por referencia
con abono a la cuenta 84 al valor razonable de los
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Resultado de explotacin. activos realizables e inmo-
NIC 38 Activos intangibles vilizados.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin Comentarios
NIC 40 Inversiones inmobiliarias La ganancia por medicin de activos y pasivos financieros
NIC 41 Agricultura al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a NIIF e Interpretaciones referidas
revelar Marco Conceptual para la preparacin y presentacin
de estados financieros (en lo referido a gastos)
Ejemplo
NIC 2 Existencias
x Debe Haber NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
17 CUENTAS POR COBRAR NIC 28 Inversiones en asociadas
DIVERSAS - RELACIONADOS 6,000 NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
173 Intereses, regalas
y dividendos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
1732 Regalas NIC 41 Agricultura
17321 Matriz NIIF 3 Combinaciones de negocios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 6,000
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
753 Regalas
y actividades interrumpidas
Por el monto de los ingresos por regalas.
------------------------ x ----------------------
16 CUENTAS POR COBRAR Ejemplo
DIVERSAS - TERCEROS 3,200
168 Otras cuentas por x Debe Haber
cobrar diversas
75 OTROS INGR. DE GESTIN 3,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,850
754 Alquileres 211 Prod. manufacturadas
7544 Equipos de transp.
76 GANANCIAS POR MEDICIN
Por el monto de los ingresos por alqui- DE ACTIVOS NO FINANC.
leres. AL VALOR RAZONABLE 6,850
761 Activo realizable
7612 Prod. terminados
CUENTA 76 Ganancia por Medicin de Ac-
tivos No Financieros al Valor Razonable Por la valuacin de productos termi-
nados a su valor razonable cuando
Contenido resulta mayor en comparacin al va-
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos lor en libros.
de valor de activos no financieros en comparacin
con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
CUENTA 77 Ingresos Financieros
Nomenclatura de las subcuentas
Contenido
761 Activo realizable Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o
762 Activo inmovilizado rendimientos provenientes de colocacin de capitales;
de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
761 Activo realizable. Incluye el incremento de descuentos obtenidos por pronto pago; as como de
valor de las mercaderas y los productos en la ganancia por medicin de activos y pasivos al valor
proceso llevados al valor razonable, as como la razonable.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

85
Plan Contable G eneral E mpresarial

Nomenclatura de las subcuentas Comentarios

771 Ganancia por instrumento financiero derivado.
772 Rendimientos ganados.
773 Dividendos.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring).
775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
776 Diferencia en cambio.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros
al valor razonable.
778 Participacin en los resultados de entidades relacionadas.
779 Otros ingresos financieros.
771 Ganancia por instrumento financiero deri-
vado: Ganancias en operaciones de cobertura
realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados: Intereses que deven-
gan los depsitos en cuentas en instituciones
financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los
prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos.
773 Dividendos: Ganancias obtenidas por el manteni-
miento de las inversiones en diferentes empresas.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (facto-
ring): Incluye los rendimientos financieros y otros
obtenidos en operaciones de compra de cuentas
por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Im-
porte de los descuentos que la empresa obtiene
de sus proveedores por el pago anticipado de sus
cuentas.
776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia
en cambio originadas por las operaciones efec-
tuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable: Comprende el
mayor valor de los instrumentos financieros en
comparacin con su valor en libros a la fecha de
los estados financieros.
778 Participacin en los resultados de entidades
relacionadas: Registra la ganancia en el valor de
las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reco-
noce la empresa, con motivo del incremento del
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas,
donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia
por el incremento de valor de las participaciones
en negocios conjuntos.
779 Otros ingresos financieros: Ingresos similares
no incluidos en las subcuentas precedentes.
Dinmica de la cuenta 77
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo El importe de los ingresos
de los ingresos financieros, financieros obtenidos en el
con abono a la cuenta 85 perodo.
Resultado antes de partici- El importe de los ingresos
paciones e impuestos. financieros y otros en opera-
ciones de compra de cuen-
tas por cobrar (factoring).
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos de-
rivados de las utilidades generadas por la empresa donde
se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin.
En caso las utilidades correspondan a fecha anterior
a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin.
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792
Ingresos financieros en medicin a valor descontado,
para acumular los rendimientos financieros en compra
de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora
implcitamente dicho componente. Esta divisionaria se
incrementa por el devengado de intereses reconocidos
en la divisionaria 3732.
NIIF e Interpretaciones referidas
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin
de estados financieros (en lo referido a ingresos)
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participa-
cin
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Ejemplo
x Debe Haber
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS 5,600
173 Intereses, regalas y divid.
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,600
773 Dividendos
Por los dividendos obtenidos en el ejer-
cicio.
CUENTA 78 Ingresos Financieros
Contenido
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos
en el perodo para cubrir las provisiones reconocidas
en la cuenta 68..
Nomenclatura de las subcuentas
781 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las
cargas por valuacin, deterioro de activos y pro-
visiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta
del costo de produccin o cuentas acumulativas
de funcin del gasto (Elemento 9).

PCGE Instituto Pacfico

86
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 78 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gas-

tos: Transfiere costos y gastos acumulados por
Es debitada por: Es acreditada por: su naturaleza, a cuentas de costo de produccin
El total, a la fecha de los esta- Las cargas por provisiones o cuentas acumulativas de funcin del gasto
dos financieros de los gastos imputables a cuentas de (Elemento 9).
cubiertos por provisiones, costos con cargo a las cuen-
con abono a la cuenta 84 tas del Elemento 9. 792 Gastos financieros imputables a cuentas de
Resultados de explotacin. existencias: Transfiere los costos financieros a las
existencias calificadas de productos en proceso
(subcuenta 238).
Comentarios
Dinmica de la cuenta 79
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos
sino compensacin de gastos. Es debitada por: Es acreditada por:
Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos El total, al cierre del perodo, Los gastos imputables a
de los de valuacin y deterioro de activos y provisio- de las cargas imputables cuentas de costos con
nes, deben trasladarse a travs de la cuenta 79 Cargas a cuentas de costos con cargo a las cuentas del
imputables a cuentas de costos y gastos. abono a las Cuentas del Elemento 9.
Elemento 9.
Las cargas que inciden en la produccin de activos por
cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72
Produccin de activo inmovilizado. Comentarios
NIIF e Interpretaciones referidas Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabi-
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos lidad analtica de explotacin. Su saldo no constituye
contingentes. ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos
que deben afectar los costos.
Ejemplo El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la su-
matoria de los saldos deudores de las cuentas de costos
x Debe Haber y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al
78 CARGAS CUBIERTOS POR
cierre del ejercicio.
PROVISIONES 2,800 Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a
781 Cargas cubiertos travs de la cuenta 78.
por provisiones
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 2,800
Las transferencias de los gastos por naturaleza que
inciden en la produccin de activos construidos
Asiento de cierre para saldar esta cuen-
ta al final del ejercicio. por la propia empresa para s misma, se efectua-
------------------------ x ---------------------- rn utilizando la cuenta 72 Produccin de activo
48 PROVISIONES DIVERSAS 4,500 inmovilizado.
486 Provisiones para garantas
78 CARGAS CUBIERTOS POR NIIF e Interpretaciones referidas
PROVISIONES 4,500 NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
781 Cargas cubiertos por hace a la presentacin del estado de ganancias
provisiones
y prdidas por naturaleza)
Para registrar la recuperacin de los
gastos que han sido previamente pro- Ejemplo
visionadas.
x Debe Haber

CUENTA 79 Cargas Imputables a Cuentas 94 GASTOS ADMINISTRACIN 3,000

de Costos y Gastos
Contenido
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos perti-
nentes, los gastos por naturaleza registrados en el ele-
mento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento
9 Contabilidad Analtica de Explotacin.
Nomenclatura de las subcuentas
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
95 GASTOS DE VENTAS 3,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 6,000
Asiento por destino por el pago de ser-
vicios varios
------------------------ x ----------------------
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,100
94 GASTOS ADMINISTRACIN 4,000
95 GASTOS DE VENTAS 4,100

Los Gastos financieros imputables a cuentas de exis- Para saldar las cuentas de la clase 9 con
792 cargo a la cuenta 79 .
tencias

A c tualidad E mpresar ial PCGE

87
Plan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y

determinacin de los resultados del ejercicio
Descripcin Comparativa de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se
Este elemento presenta los saldos intermediarios de determina por diferencia entre las compras y la varia-
gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participa- cin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de
ciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las mercaderas.
cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable Nomenclatura de las subcuentas
General del ao 1984, tiene como propsito la acumu- 801 Margen comercial
lacin de informacin para propsitos de presentarla al
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en
los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. 801 Margen comercial: Es la ganancia bruta por el
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los servicio de intermediacin comercial de una en-
efectos de las participaciones de los trabajadores cuando tidad. Resulta de la comparacin de los ingresos
se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto por ventas, menos las devoluciones sobre ventas,
a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas,
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por y menos las compras, distinguiendo entre el costo
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre de compra al proveedor y los gastos vinculados
las bases de clculo contables y tributarias. con las compras (transporte, seguro, gastos y de-
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Ele- rechos de aduana, entre otros), corregidas por el
mento permite el cierre paulatino de las cuentas de aumento o disminucin de saldos de mercaderas
gastos acumulados por su naturaleza. acumuladas en el perodo.
Comparacin de las Cuentas a Nivel de 2 Dgitos Dinmica de la cuenta 80
Plan Contable General Plan Contable General Es debitada por: Es acreditada por:
Revisado para empresas
El saldo de las compras de El saldo de las ventas de
Clase 8: Saldos intermedia- Elemento 8 mercaderas - subcuenta 601. mercaderas - subcuenta
rios de gestin 80 Margen comercial 701.
El saldo deudor de la varia-
80 Margen comercial 81 Produccin del ejercicio cin de mercaderas - sub- El saldo acreedor de la
81 Produccin del ejercicio 82 Valor agregado cuenta 611. variacin de mercaderas -
82 Valor agregado El saldo de esta cuenta subcuenta 611.
83 Excedente bruto (insufi-
83 Excedente (o insuficiencia) ciencia bruta) de explota- 80 Margen comercial, con
bruto de explotacin cin abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
84 Resultado de explotacin 84 Resultado de explotacin
85 Resultados antes de par- 85 Resultado antes de partici-
ticipaciones e impuestos paciones e impuestos Comentarios
86 Distribucin legal de la renta 87 Participacin de los traba-
neta La presentacin de informacin por funcin expone el
jadores
87 Saldos intermediarios de costo de mercaderas vendidas, mientras que la infor-
88 Impuesto a la Renta
gestin macin por naturaleza, determina esa magnitud por
89 Determinacin del resulta-
88 Impuesto a la renta do del ejercicio
diferencia entre compras y variacin de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga
financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas,
Comentario
debiendo reconocerse en la cuenta 67.
Las cuentas de la clase 8 Saldos intermediarios de ges-
tin en el nuevo plan de cuentas, no ha sufrido variacin NIIF e Interpretaciones referidas
ni en los nombres, ni en los cdigos, estas cuentas de NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
cierre mantienen su dinmica, sin embargo, se puede hace a la presentacin del estado de ganancias
observar que se ha eliminado la cuenta 87 Saldos Inter- y prdidas por naturaleza).
mediarios de gestin, y la cuenta 89 ha sufrido una leve
variacin en el nombre de Resultado del Ejercicio por Ejemplo
Determinacin del Resultado del Ejercicio. Debe Haber
x

CUENTA 80 Margen Comercial 70 VENTAS 9,000

701 Mercaderas
Contenido 80 MARGEN COMERCIAL 9,000
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la Al cierre del perodo por las ventas de
mercaderias.
diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo

PCGE Instituto Pacfico

88
 P lan Contable G eneral E mpresarial

CUENTA 81 Produccin del Ejercicio NIIF e Interpretaciones referidas

Contenido
Representa el valor de lo que la empresa ha producido
al cierre del perodo, sea que se haya vendido, almace-
nado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a:
bienes; servicios y produccin de activos para su propio
uso por la empresa.
Nomenclatura de las subcuentas
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado
811 Produccin de bienes: Resulta de la compara-
cin de las ventas de productos terminados y,
subproductos, desechos y desperdicios menos las
devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas, y el almacenamiento
o desalmacenamiento (disminucin de los saldos
al inicio del perodo) de productos terminados,
subproductos, desechos y desperdicios, productos
en proceso, y envases y embalajes.
812 Produccin de servicios: Se determina al com-
parar los ingresos por pres-tacin de servicios
menos las devoluciones (servicios no aceptados
por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin
de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Produccin de activo inmovilizado: Corresponde
a la fabricacin para uso o explotacin propios de:
inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y
equipo; intangibles; y activos biolgicos.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
hace a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza)
Ejemplo
x Debe Haber
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 3,680
71 VARIACIN DE LA
PRODUCCIN ALMACENADA 3,680
Por el saldo deudor de la cuenta produc-
cin almacenada.
x
70 VENTAS 4,600
702 Productos terminados
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 4,600
Al cierre del perodo por las ventas de
productos terminados.
CUENTA 82 Valor Agregado
Contenido
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la
empresa aade en su proceso de produccin, segn su ac-
tividad, a la economa nacional, como creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produc-
cin del perodo y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta produccin (consumo
intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las
remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la
mano de obra y al capital.
Nomenclatura de las subcuentas

Dinmica de la cuenta 81 821 Valor agregado

Es debitada por: Es acreditada por:

821 Valor agregado: Resulta de comparar la pro-
Los saldos deudores de las El saldo de las ventas de bie- duccin total (actividad comercial y actividades
subcuentas 711, 712, 713 y nes y servicios (subcuentas
714, los que se transfieren a la 702, 703 y 704).
de produccin de bienes y servicios), menos los
subcuenta 811 Produccin de bienes de existencias de materias primas, mate-
Los saldos acreedores de las
bienes. subcuentas 711, 712, 713 y riales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
El saldo deudor de la cuenta 714, las que se acumulan en diversos, a los costos facturados por proveedores
715, que se transfiere a la la subcuenta 811 Produc- y los gastos vinculados con esas compras; y los
subcuenta 812 Produccin de cin de bienes. servicios prestados por terceros, corregidos por
servicios. El saldo de la cuenta 72 el incremento (almacenamiento) o disminucin
El saldo acreedor de esta cuen- - Produccin de activo in- (desalmacenamiento) en su nivel.
ta con abono a la Cuenta 82 movilizado, que se acumula
Valor agregado. en la subcuenta 813. Dinmica de la cuenta 82
Es debitada por: Es acreditada por:
Comentarios
El saldo de las compras acu- El saldo de las Cuentas
La produccin del ejercicio incorpora en este PCGE el al- muladas en las subcuentas 80 Margen comercial y 81
macenamiento o desalmacenamiento de la produccin 602, 603 y 604, y el saldo de la Produccin del ejercicio.
de servicios, ahora contemplada como una clase de divisionaria 6092. El saldo acreedor de las
existencias, y dentro de la produccin inmovilizada se El saldo deudor de las sub- subcuentas de Variacin
cuentas de Variacin de exis- de existencias (subcuentas
presenta una mayor distincin de activos inmovilizados, tencias (subcuentas 612, 613 612, 613 y 614).
de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. y 614),

A c tualidad E mpresar ial PCGE

89
Plan Contable G eneral E mpresarial

Es debitada por: Es acreditada por: Dinmica de la cuenta 83

El saldo de la Cuenta 63 Gas- Es debitada por: Es acreditada por:
tos de servicios prestados
por terceros. Los saldos de las cuentas 62 El saldo de la cuenta 82
El saldo de esta cuenta, con Gastos de personal, directores Valor agregado.
abono a la cuenta 83 Exce- y gerentes, y 64 Gastos por Los subsidios recibidos.
dente bruto (o insuficiencia tributos.
El saldo deudor de esta
bruta) de explotacin. El saldo acreedor de esta cuen- cuenta (Insuficiencia bruta)
ta (excedente bruto), con abo- con cargo a la cuenta 84
no a la cuenta 84 Resultado de Resultado de explotacin.
Comentarios explotacin.
Los gastos de personal y los gastos por tributos repre-
sentan, desde el punto de vista contable, componentes
Comentarios
para determinar el resultado de operacin; lo mismo
ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten Los gastos de personal y los gastos por tributos repre-
compensar operaciones cuyos rendimientos por s solos sentan, desde el punto de vista contable, componentes
no justificaran la inversin. para determinar el resultado de operacin; lo mismo
ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten
NIIF e Interpretaciones referidas compensar operaciones cuyos rendimientos por s solos
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que no justificaran la inversin.
hace a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza). NIIF e Interpretaciones referidas
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
Ejemplo hace a la presentacin del estado de ganancias
y prdidas por naturaleza).
x Debe Haber
Ejemplo
82 VALOR AGREGADO 8,600
60 COMPRAS 8,600 x Debe Haber
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, 83 EXCEDENTE BRUTO
suministros y repuestos (INSUFICIENCIA BRUTA)
Al cierre del perodo por el saldo de las DE EXPLOTACIN 12,200
compras excepto la de mercaderas. 62 GASTOS DE PERSONAL
x DIRECTORES Y GERENTES 12,200
80 MARGEN COMERCIAL 4,600
82 VALOR AGREGADO 4,600 Al cierre del perodo para saldar la cuen-
ta Gastos de personal.
Por el saldo de las cuentas de Margen
Comercial al Valor Agregado. x
82 VALOR AGREGADO 7,800
83 EXCEDENTE BRUTO
CUENTA 83 Excedente Bruto (Insuficien- (INSUFICIENCIA BRUTA)
cia Bruta) de Explotacin DE EXPLOTACIN 7,800
Por el saldo de la cuenta Valor agregado.
Contenido
Desde el punto de vista econmico, mide el resultado
(ganancia o excedente bruto; prdida o insuficiencia
bruta) que se deriva de la actividad productiva de la CUENTA 84 Resultado de Explotacin
empresa; en cuanto excedente, representa la genera- Contenido
cin de recursos financieros nuevos procedentes de
la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre
consumo de recursos financieros antes generados. del perodo sin considerar los efectos de la financiacin
externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas
Nomenclatura de las subcuentas a la explotacin.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin Nomenclatura de las subcuentas
841 Resultado de explotacin
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de ex-
plotacin: Se deriva del valor agregado o aadido
(cuenta 82), del cual se descuentan los gastos 841 Resultado de explotacin: Resulta de sustraer
de personal (cuenta 62), los tributos indirectos al resultado bruto de explotacin, los otros gastos
(cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de
(subcuenta 759). enajenacin de activos inmovilizados y opera-

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90
 P lan Contable G eneral E mpresarial

ciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), Nomenclatura de las subcuentas

las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones
administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar 851 Resultado antes de participaciones e impuestos
los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto
la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78
gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias 851 Resultado antes de participaciones e im-
por medicin de activos y pasivos no financieros puestos: Resulta de sustraer del resultado neto
al valor razonable (cuenta 76). de explotacin, los montos de ingresos y gastos
financieros.
Dinmica de la cuenta 84
Dinmica de la cuenta 85
Es debitada por: Es acreditada por:
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 83 El saldo acreedor de la
Excedente bruto (o insuficien- cuenta 83 Excedente bruto El saldo deudor de la cuenta El saldo acreedor de la
cia bruta) de explotacin. (o insuficiencia bruta) de 84 Resultado de explotacin. cuenta 84 Resultado de
explotacin. El saldo de la cuenta 67 Gastos explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestin y 68 Valua- El saldo de las cuentas 75 financieros. El saldo de la cuenta 77
cin de activos y provisiones. Otros ingresos de gestin El saldo acreedor de esta cuen- Ingresos financieros.
El saldo acreedor de esta cuen- (excepto la subcuenta 7591 ta con abono a la cuenta 89 El saldo deudor de esta
ta, con abono a la cuenta 85 Subsidios recibidos), 76 Determinacin del resultado cuenta, con cargo a la cuen-
Resultado antes de participa- Ganancia por medicin de del ejercicio. ta 89 Determinacin del
ciones e impuestos. activos y pasivos al valor resultado del ejercicio.
razonable, y 78 Gastos cu-
biertos por provisiones.
El saldo deudor de esta NIIF e Interpretaciones referidas
cuenta con cargo a la cuen- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
ta 85 Resultado antes de
participaciones e impues- hace a la presentacin del estado de ganancias
tos.. y prdidas por naturaleza).
Comentarios
Ejemplo
El resultado de explotacin coincide con el resultado
antes de financiacin, participaciones e impuesto a la x Debe Haber
renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas 85 RESULTADO ANTES DE
por funcin. PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS 3,950
NIIF e Interpretaciones referidas 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 3,950
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que Por el saldo deudor de la cuenta otros
hace a la presentacin del estado de ganancias gastos de gestin.
y prdidas por naturaleza). x
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 4,680
Ejemplo 85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E
x Debe Haber IMPUESTOS 4,680
Por el saldo acreedor de la cuenta resul-
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 6,900 tado de explotacin.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,900
Para saldar la cuenta Valuacin de Acti- CUENTA 87 Participaciones de los Traba-
vos y Provisiones. jadores
x
83 EXCEDENTE BRUTO Contenido
(INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN 7,200
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores,
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 7,200
cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impo-
sitiva), en sus componentes, corriente y diferido.
Por el saldo de la cuenta del Resultado
de Explotacin. Nomenclatura de las subcuentas
871 Participacin de los trabajadores - corriente
CUENTA 85 Resultado antes de Participa- 872 Participacin de los trabajadores - diferida
ciones e Impuestos
Contenido 871 Participacin de los trabajadorescorriente:
Muestra el resultado del perodo antes de las participa- Es el gasto calculado sobre la base de la renta
ciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. tributaria.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

91
Plan Contable G eneral E mpresarial

872 Participacin de los trabajadores diferida. Ejemplo

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
x Debe Haber
base de las diferencias temporales (gravables y
deducibles), determinado por la comparacin de 87 PARTICIPACIN DE LOS
saldos contables y tributarios. Tambin incluye TRABAJADORES 2,300
el ingreso (ahorro) en participaciones de los 41 REMUNERACIONES Y
trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,300
que razonablemente se espera compensar en el 413 Participacin de los
futuro. trabajadores por pagar

Reconocimiento y medicin Por la participacin de los trabajadores

de las utilidades.
Se reconocen participaciones de los trabajadores x
corrientes, con la existencia de renta tributaria. El 89 DETERMINACIN DEL
componente diferido se reconoce con la existencia de RESULTADO DEL EJERCICIO 4,500
diferencias temporales gravables y deducibles que se 87 PARTICIPACIN DE LOS
espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos TRABAJADORES 4,500
corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduc-
Por la distribucin de utilidades que
cin) de la carga tributaria. corresponde legalmente al personal de
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados la empresa.
en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible
demostrar razonablemente que en el futuro se generar
renta tributaria para compensar dicha prdida.
El reconocimiento se efecta al valor nominal. CUENTA 88 Impuesto a la Renta
Dinmica de la cuenta 87 Contenido
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre
Es debitada por: Es acreditada por:
la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as
El importe del gasto contable El monto del ingreso (aho- como el importe del impuesto a la renta diferido.
relacionado con diferencias rro) reconocido en diferen-
temporales gravables con cias temporales deducibles Nomenclatura de las subcuentas
abono a la subcuenta 472 o prdidas tributarias, con
881 Impuesto a la renta corriente corriente
Participaciones de los trabaja- cargo a la cuenta 372.
dores diferidas Pasivo. La participacin de utilida- 882 Impuesto a la renta corriente diferido
El importe de las participacio- des.
nes corrientes con abono a la El importe de las parti- 881 Impuesto a la renta corriente corriente: Es el
cuenta 413 Participaciones de cipaciones de los traba-
los trabajadores por pagar.
gasto calculado sobre la base de la renta tributa-
jadores diferidas pasivo,
ria.
El importe de las participa- relacionado con la reversin
ciones de los trabajadores de diferencias temporales 882 Impuesto a la renta corriente diferido: Es el
diferidas activo, relacionado gravables, reconocidas en gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base
con la reversin de diferencias periodos anteriores. de las diferencias temporales (gravables y deduci-
temporales deducibles, reco- Al final del perodo: bles), determinado por la comparacin de saldos
nocidas en perodos anterio- contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso
El saldo deudor de esta
res. (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre
cuenta con cargo a la cuen-
Al final del perodo: ta 89 Determinacin del prdidas tributarias que razonablemente se espera
El saldo acreedor de esta cuen- resultado del ejercicio. compensar en el futuro.
ta con abono a la cuenta 89
Determinacin del resultado Reconocimiento y medicin
del ejercicio. Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la exis-
tencia de renta tributaria. El componente diferido se
NIIF e Interpretaciones referidas reconoce con la existencias de diferencias temporales
gravables y deducibles que se espera reviertan en
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el
hace a la presentacin del estado de ganancias futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga
y prdidas)
tributaria.
NIC 12 Impuesto a la renta
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible
revaluados no depreciables demostrar razonablemente que en el futuro se generar
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin renta tributaria para compensar dicha prdida.
tributaria de una empresa o de sus accionistas
El reconocimiento se efecta al valor nominal.

PCGE Instituto Pacfico

92
 P lan Contable G eneral E mpresarial

Dinmica de la cuenta 88 Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al

balance ya que forma parte de la estructura financiera
Es debitada por: Es acreditada por: del patrimonio neto de la empresa.
El importe del impuesto a la El importe del impuesto
renta corriente con abono a a la renta diferido pasivo, Nomenclatura de las subcuentas
la divisionaria 4017 Impuesto relacionado con la reversin
a la renta por pagar. de diferencias temporales 891 Utilidad
El importe del gasto conta- gravables, reconocidas en
perodos anteriores. 892 Prdida
ble por impuesto a la renta
originado en diferencias tem- El importe del ingreso (aho-
porales gravables (gasto por rro) contable reconocido 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios
impuesto diferido) en diferencias temporales
deducibles o prdidas tri- econmicos del ejercicio.
El importe del impuesto a
la renta diferido activo, re- butarias, con cargo a la 892 Prdida. Disminucin neta en los beneficios
lacionado con la reversin subcuenta 371. econmicos del ejercicio.
de diferencias temporales Al final del perodo:
deducibles, reconocidas en El saldo deudor de esta
Dinmica de la cuenta 89
perodos anteriores. cuenta con cargo a la cuen-
Es debitada por: Es acreditada por:
Al final del perodo: ta 89 Determinacin del
El saldo acreedor de esta cuen- resultado del ejercicio. El saldo deudor de la Cuenta El saldo acreedor de la
ta con abono a la cuenta 89 85 Resultado antes de partici- Cuenta 85 Resultado antes
Determinacin del resultado paciones e impuestos. de participaciones e im-
del ejercicio. La distribucin legal de la puestos.
renta.
El Impuesto a la Renta. El saldo deudor de esta
NIIF e Interpretaciones referidas El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre del perodo
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que Cuenta, al cierre del perodo con cargo a la Cuenta 59
con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados.
hace a la presentacin del estado de ganancias
Resultados acumulados.
y prdidas)
NIC 12 Impuesto a la renta
NIIF e Interpretaciones referidas
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos
revaluados no depreciables NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que
hace a la presentacin del estado de ganancias
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin y prdidas)
tributaria de una empresa o de sus accionistas

Ejemplo Ejemplo

Debe Haber x Debe Haber

x
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,285 89 DET. DEL RESULT. DEL EJERC. 4,500
40 TRIBUTOS Y APORTES 59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 4,285 591 Utilidades no distribuidas

Al cierre del perodo por el impuesto a la 5911 Utilidades acum.

renta. Por el traslado del saldo acreedor de la
x cuenta Resultado del ejercicio a los Re-
89 DETERMINACIN DEL
sultados acumulados.
RESULTADO DEL EJERCICIO 6,820
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,820
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,900
Al cierre del perodo por el impuesto co-
rrespondiente a la renta imponible. 592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acum.
89 DETERMINACIN DEL
CUENTA 89 Determinacin del Resultado RESULTADO DEL EJERCICIO 3,900
del Ejercicio Por el traslado del saldo deudor de la
Contenido cuenta Resultado del ejercicio a los Re-
sultados acumulados.
Muestra el resultado neto total que corresponde a un
perodo determinado.

A c tualidad E mpresar ial PCGE

93
Plan Contable G eneral E mpresarial

Elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin:

Costos de Produccin y Gastos por Funcin

Este elemento comprende la contabilidad analtica de
explotacin, que muestra los costos de produccin y
los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura)
de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporacin en los activos correspondientes.
As, las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta
la culminacin del proceso productivo o el cierre
del perodo, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas
de gastos por naturaleza 62; 63; 64 y 68, se trasladan
a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo
con la presentacin que resulte ms adecuada a
las actividades de cada empresa. Una presenta-
cin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a
los gastos de administracin y gastos de venta o
comercializacin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida
por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos
casos, una presentacin en lneas separadas, despus
del resultado de operacin y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas
de este elemento con el objetivo que cubran las nece-
sidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.

Elemento 0 Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan
compromisos y contingencias, que dan origen a una
relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patri-
monio neto ni los resultados de la empresa, hasta la
fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en
Cuentas de Orden Deudoras
Contenido
Cuentas que se establecen para el control interno
contable de la empresa sobre bienes y valores dados
en garanta, derechos sobre instrumentos financieros
derivados cuando se registran bajo el mtodo de la
fecha de liquidacin y sobre bienes dados de baja,
entre otros.
Nomenclatura de las cuentas
01 Bienes y valores entregados.
su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen
en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada
caso, un registro en una de ellas produce simultnea-
mente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.
Cuentas de Orden Acreedoras
Contenido
Cuentas que se establecen para el control interno con-
table de la empresa sobre bienes y valores recibidos en
garanta, compromisos sobre instrumentos financieros
derivados cuando se registran bajo el mtodo de la
fecha de liquidacin, entre otros.
Nomenclatura de las cuentas
06 Bienes y valores recibidos.

02 Derechos sobre Instrumentos financieros derivados. 07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados.

03 Otras cuentas de orden deudoras. 08 Otras cuentas de orden acreedoras.

04 Deudoras por contra. 09 Acreedoras por contra.

Dinmica de la cuentas Dinmica de la cuentas

Es debitada por: Es acreditada por: Es debitada por: Es acreditada por:

Los activos dados en custodia
o garanta.
Los contratos firmados que
dan derecho sobre instrumen-
tos financieros derivados.
Otras cuentas de control
Recuperacin de los activos
dados en custodia o garan-
ta
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre instrumen-
tos financieros derivados.
Retiro o baja de otras cuen-
tas de control.
Devolucin de los activos reci-
bidos en custodia o garanta
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre instrumentos
financieros derivados.
La disminucin o retiro de
otras cuentas de control acree-
doras.
Los activos recibidos en
custodia o garanta.
Los contratos firmados que
representan responsabili-
dad de cumplimiento de
instrumentos financieros
derivados.
Otras cuentas de control

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