DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 6. PLANIFICACIN Y SUPERVISIN

INTRODUCCION

1. La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditoria debe ser
planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores
asistentes si los hubiere. La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente
para que haga su examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general, respecto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la
preparacin de un programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y
el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La
planificacin y supervisin continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con
frecuencia se mantienen durante el mismo.

2. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la
planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin, (a) se
designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la
responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al Contado, Pblico que
tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.

PLANIFICACION

3. La planificacin de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia general para la

conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y
oportunidad de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia
que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador
Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en s. Para planificar el examen, el
auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos:

a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que

opera.
b) Las polticas y procedimientos contables,
c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables
(Norma 2.3 sobre organizacin y ejecucin del trabajo.
d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa.
e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de
ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las
pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes
o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un
informe sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el
cumplimiento de estipulaciones contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la auditoria
correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin misma de la
auditoria, se reducir a la revisin de las circunstancias actuales en comparacin con las que ya, son
de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego a la aplicacin de los
procedimientos de la auditoria.

PROCEDIMIENTOS

4. El Contador Pblico debe emplear todos los mtodos y procedimientos necesarios para lograr
un conocimiento suficiente de los elementos que necesita como base para su planeacin.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planificar el examen, usualmente
requieren la revisin de los archivos relacionados con la entidad e indagacin con otros miembros de
la firma si lo hubiere y personal de la entidad. Algunos ejemplos de estos procedimientos incluyen:

a) La revisin de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo

de las auditorias de aos anteriores, archivos permanentes, estados financieros y dictmenes.
b) Discusin de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de
la firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los de auditoria.
c) Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios, que
afecten la entidad.
d) Lectura de los estados financieros intermedios del ao a examinar.
e) Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia
de la entidad y con otros niveles directivos.
f) Consideracin de los efectos de los pronunciamientos normativos de
contabilidad y auditoria, particularmente los nuevos.
g) Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de informacin.
h) Determinacin del grado de participacin de consultores, especialistas y auditores internos
en caso de que sea necesaria.
i) Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoria.
j) Establecimiento y coordinacin de las necesidades del personal.

El Contador Pblico preparar un memorndum que describa el plan de auditoria.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDADES

5. Al planificar su examen, el Contador Pblico debe considerar la naturaleza, el alcance y la

oportunidad del trabajo que habr de ejecutarse y debe preparar un programa de auditoria ( un
conjunto de programas de auditoria) por escrito. Un programa de auditoria ayuda a instruir a los
asistentes sobre el trabajo que debe hacerse. El programa debe describir con razonable detalle los
procedimientos de auditoria que el Contador Pblico considere necesarios para lograr los objetivos
del examen. Podr
variar la forma del pro rama de auditoria y su grado de detalle. Al elaborar el programa, el
Contador Pblico debe guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de
planificacin. Conforme avance el examen, las condiciones que cambien podrn hacer necesario
modificar los procedimientos de auditoria planificados.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

6. El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le
permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin
general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos,
transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados
financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la gerencia con respecto a la
administracin del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aqul que obtiene el
Contador Pblico al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al
Contador Pblico a:
a) Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule
la informacin contable dentro de la organizacin.
c) Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de
inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de
terminacin en contratos a largo plazo.
d) Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
e) Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se
han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

CONOCIMIENTO DEL TIPO DE NEGOCIO

7. El Contador Pblico debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la

naturaleza del negocio, la organizacin y las caractersticas operativas de la entidad. Esos asuntos
incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura de capital,
las partes relacionadas, los establecimientos y los mtodos de produccin, distribucin y
remuneracin, sus polticas de financiamiento, ventas, produccin, cobranzas, control interno,
disposiciones legales y reglamentacin. El Contador Pblico debe tambin considerar asuntos que
afecten la industria en que opere la entidad, tales como las condiciones econmicas, las
reglamentaciones gubernamentales, y los cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen con su
examen.

Otros asuntos, tales como las prcticas contables usuales en la Industria, las condiciones de
competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras, tambin deben ser consideradas
por el auditor.

FUENTES DE INFORMACION

8. El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a travs de la

experiencia con la entidad o su industria y de indagaciones con personal de la entidad. Los papeles
de trabajo de aos anteriores pueden contener informacin til respecto a la naturaleza del
negocio, la estructura de la organizacin, las caractersticas de operacin y las transacciones que
puedan requerir consideracin especial. Otras fuentes que puede consultar el Contador Pblico
incluyen, publicaciones de la industria, estados financieros de otras entidades en la industria, libros
de texto, revistas y peridicos, e individuos conocedores de la industria.

SUPERVISION

9. La supervisin implica dirigir los esfuerzos de-los asistentes que participan en lograr los
objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisin
incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que
se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre personal de la
firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores,
incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el
trabajo.

INFORMACION A LOS ASISTENTES

10. Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la
naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la
naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles
problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del
examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos
de contabilidad y auditoria que surjan durante el examen, para que pueda l evaluar su importancia.

REVISION DEL TRABAJO

11 El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado
adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a
presentar en el dictamen del Contador Pblico.

12. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben
conocer los procedimientos que han de seguirse cuando existan diferenciar de opinin con relacin
a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen.
Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones
alcanzadas si, despus de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la
resolucin dada al asunto. En esta situacin, debe tambin documentarse la base de la resolucin
final.

FECHA EFECTIVA

13. Esta declaracin tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobacin por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.