Está en la página 1de 28

RESUMEN NIA 800

RESUMEN EJECUTIVO NIA 800


CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN
MARCO DE
INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS

Alcance

La presente NIA trata de las


consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
La presente NIA trata de las
consideraciones especiales
para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de
estados financieros preparados
de conformidad
con un marco de información
con fines específicos
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la
realización de dicho encargo;
y
(c) la formación de una
opinión y el informe sobre los
estados financieros.
Marco de información con
fines específicos: un marco de
información
financiera diseñado para
satisfacer las necesidades
de información
financiera de usuarios
específicos. El marco de
información financiera
puede ser un marco de imagen
fi el o u
La presente NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de
dichas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos.

Objetivos
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la realización de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

Definiciones
a) Estados financieros con fines específicos: estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.

b) Marco de información con fines específicos: un marco de información financiera


diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios
específicos. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fi
el o un marco de cumplimiento

c) La referencia a “estados financieros” en esta NIA significa “un conjunto


completo de estados financieros con fines específicos, incluidas las notas
explicativas”. Las notas explicativas, normalmente, incluyen un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa. Los requerimientos
del marco de información financiera aplicable determinan la estructura y el
contenido de los estados financieros, así como lo que constituye un conjunto
completo de estados financieros.
.

Requerimientos
En una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá
conocimiento de:
(a) la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros;
(b) los usuarios a quienes se destina el informe; y
(c) las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de
información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría


La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría.
En la planificación y en la realización de una auditoría de estados financieros con
fines específicos, el auditor determinará si la aplicación de las NIA requiere
consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del encargo.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe


Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados
financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la
NIA 700.

Descripción del marco de información financiera aplicable


En el caso de estados financieros preparados de conformidad con las
disposiciones de un contrato, el auditor evaluará si los estados financieros
describen adecuadamente cualquier interpretación significativa del contrato sobre
el que se basan los estados financieros.
En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines
específicos:

(a) el informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han


preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se
destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con
fines específicos que contenga dicha información;

Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido


preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos
incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría
de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de
información con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser
adecuados para otros fines. El auditor incluirá dicho párrafo con un título
adecuado.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas


Definición de marco de información con fines específicos

Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:


1) contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros
que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad;
2) contabilización con criterio de caja.

Consideraciones para la aceptación del encargo


Aceptabilidad del marco de información financiera
En el caso de estados financieros con fines específicos, las necesidades de
información financiera de los usuarios a quienes se destina el informe son un
factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de información financiera
aplicado en la preparación de los estados financieros.

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría


La NIA 200 requiere que el auditor cumpla (a) los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos
de auditoría de estados financieros y (b) todas las NIA aplicables a la auditoría.
También exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA
salvo que, en las circunstancias de la auditoría, no sea aplicable la totalidad de la
NIA o el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condición y la
condición no concurra

Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido


preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos

Los estados financieros con fines específicos pueden ser utilizados con propósitos
distintos de aquéllos a los que estaban destinados. Por ejemplo, un regulador
puede requerir que determinadas entidades hagan públicos los estados
financieros con fines específicos. Con el fin de evitar malentendidos, el auditor
advierte a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros han
sido preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos.

Restricción a la distribución o a la utilización


Además de la advertencia requerida por el apartado 14, el auditor puede
considerar adecuado indicar que el informe de auditoría está destinado
únicamente a unos usuarios específicos.

Ejemplos de informes de auditoría NIA 800

Las circunstancias de la empresa “LA MARCIANA” incluyen lo siguiente:

• Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad, de


conformidad con las disposiciones sobre información financiera de un contrato (es
decir, un marco de información con fines específicos) con el fin de cumplir con lo
establecido en dicho contrato. La dirección no puede elegir entre distintos marcos
de información financiera.

• El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento.

• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la


responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados
financieros.

• Se restringen la distribución y la utilización del informe de auditoría.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad LA MARCIANA,


que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2018, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la dirección de la sociedad LA
MARCIANA sobre la base de las disposiciones relativas a información financiera
de la Sección F del contrato de fecha 1 de enero de 2018 suscrito entre la
sociedad LA MARCIANA y la sociedad PERGAMINO (“el contrato”).

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos


de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la Sección F
del contrato, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros


adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de


auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una


base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad LA MARCIANA para el
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2018 han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera de la Sección U del contrato.

Base contable y restricción a la distribución y a la utilización

Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la
Nota 4 a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad LA
MARCIANA cumplir las disposiciones de información financiera del contrato
anteriormente mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a las
sociedades LA MARCIANA y PERGAMINO, y no debe ser distribuido ni utilizado
por partes distintas de las sociedades LA MARCIANA y PERGAMINO.

__________________________
Firma del auditor

26 DE OCTUBRE DE 2019

San Pedro, San Marcos


Ejemplo 2

Informe ejemplo

Informe de los auditores independientes al Consejo de Administración y


Accionistas de Entidad LAS MARGARITAS. de C. V.

Opinión
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad, LAS
MARGARITAS de C. V. y Subsidiarias, los cuales comprenden los estados
consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los
estados consolidados del resultado integral, de cambios en el capital contable y de
flujos de efectivo, correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así
como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de Entidad LAS MARGARITAS, S. A. de C. V. y Subsidiarias al 31 de
diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados y sus flujos de efectivo
correspondientes por los años que terminaron en dichas fechas, de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Bases de la Opinión
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Nuestra responsabilidad bajo estas normas se describe con más detalle
en la sección de responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados
financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad
de acuerdo con las disposiciones del Código de Ética para Contadores públicos
emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Ética (IESBA), y hemos
cumplido con nuestras otras responsabilidades éticas en conformidad con estos
requisitos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es
suficiente para proporcionar una base razonable para nuestra opinión.
Asuntos Clave de Auditoría
• Reconocimiento de ingresos  La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos
en el ejercicio por la venta del producto “T” y los servicios post venta, dependen de
la valuación adecuada de, sí o no, a cada contrato post venta a largo plazo se le
vincula o separa del contrato de la venta de del producto. Como los acuerdos
comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección
de la base contable en cada caso. En nuestra opinión, el reconocimiento de
ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que, la Entidad podría
reconocer inapropiadamente las ventas del producto “T”, y los acuerdos de
servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele
conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera
anticipada ya que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser
mayor que el margen en el contrato del producto “T” dentro del contrato de venta.
Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación
con el reconocimiento de ingresos, incluyeron:
1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en
Tecnologías de Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de
información de datos de las campañas publicitarias individuales, sus términos y
precios; la comparación de dichos términos y precios contra los contratos relativos
a las agencias de publicidad existentes; y su relación con los datos observados.
2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a
las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de los datos
de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras
expectativas.
En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de
ingresos, lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de servicio
post venta utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de
ingresos anticipado.
Otra información incluida en el documento que contienen los estados
financieros auditados
La administración es responsable de la otra información. La otra información
comprende el reporte anual que se presenta de acuerdo a las disposiciones de
carácter general aplicables a las emisiones de valores.
Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no
podemos expresar cualquier forma de opinión al respecto.
En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, es nuestra
responsabilidad leer la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es
materialmente consistente con los estados financieros o con nuestros
conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo contrario si parece estar
materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que hemos realizado,
podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra información,
estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a este
respecto.
Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros
consolidados:
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros consolidados como un todo están libres de errores materiales, ya sea
por fraude o por error, y emitir nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto
nivel de seguridad, pero no es garantía de que una auditoría realizada de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría siempre va a detectar errores materiales
cuando existan. Equivocaciones pueden surgir por fraude o error y se considera
material si, individualmente o en conjunto, puede esperarse razonablemente que
influyen en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas sobre la base de
los estados financieros consolidados.
Responsabilidades de la administración y los encargados de gobierno en
relación con los estados financieros consolidados
La administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera, así como del control interno
que la administración de la Entidad considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros consolidados libres de errores importantes
debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros consolidados, la administración es
responsable de evaluar la capacidad de la Entidad para continuar como un
negocio en marcha, revelando, según corresponda, los asuntos relacionados,
salvo que la administración se proponga liquidar la Entidad o cesar sus
operaciones, o no tenga otra alternativa más realista que hacerlo.
Los encargados de gobierno son responsables de supervisar el proceso de
presentación de los informes financieros de la Entidad.

______________________
Firma

C. P. C. (Nombre del socio)

26 de octubre de 2019

DICTAMEN DE LA NIA 700

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Junta de Accionistas
Compañía La Flecha, S.A.

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Cía. la Flecha,


que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008 y el estado de
resultados, estado de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, por el año que
terminó entonces, así como su resumen de políticas contables importantes y otras
notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de


estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información
financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar mantener el control interno,
relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que
estén libres de representaciones errores de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con
normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos
con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros ya sea
debida a un fraude o un error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de
los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno den la entidad. Una auditoría
también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a
todo lo importante, la situación financiera de la Compañía la Flecha, S.A., al 31 de
diciembre de 2008, y de su desempeño financiero y de sus flujos de efectivo por el
año que entonces terminó, de acuerdo con normas internacionales de información
financiera.

_________________________
C.P.A Miguel Hernandez
26 de Octubre de 2019

San Pedro Sacatepéquez, San Marcos

EJEMPLO 2

DICTAMEN DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

SOCIEDAD LAS MARGARITAS S.A

Informe sobre los estados financieros consolidados.

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad


“LAS MARGARITAS S.A” y sus dependientes, que comprenden el balance de
situación consolidado a 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado
de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros


consolidados.

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados


financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere
necesario.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros


consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de
incorrección material.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una


base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel


de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación
financiera de la sociedad “LAS MARGARITAS S.A” y sus dependientes a 31 de
diciembre de 2018, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

_________________________
C.P.A Miguel Hernandez
26 de Octubre de 2019

San Pedro Sacatepéquez, San Marcos

NIA 705 EJEMPLO DE CADA OPINION

Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una incorrección
material en los estados financieros.

Circunstancias presentadas:

Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines generales


por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.

Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la


dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se considera
que la incorrección es material para los estados financieros, pero no generalizada.

Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras


responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la “LAS MARGARITAS S.A”,


que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 2018, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen
de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados


financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera y del control interno que la dirección considere necesario
para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros


adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.

Fundamento de la opinión con salvedades

Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por


289,780.89. La dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja
únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido necesario
reducir el importe de las existencias en Q125,254.13 para reflejarlas por su valor
neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en
50,580.50, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están
sobrevalorados en 25,780.00, 12,580 Y 45,743.89, respectivamente.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situación financiera de la sociedad “LAS MARGARITAS” a 31 de diciembre de
2018, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.

_________________________
C.P.A Miguel Hernandez

26 de Octubre de 2019

San Pedro Sacatepéquez, San Marcos

Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido a una
incorrección material en los estados financieros.

Bajo las siguientes circunstancias:

Auditoría de estados financieros consolidados preparados con fines generales por


la dirección de la sociedad LAS MARGARITAS S.A dominante de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera.

Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad


de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.

Los estados financieros contienen incorrecciones materiales debido a la falta de


consolidación de una sociedad dependiente. Se considera que la incorrección
material es generalizada en los estados financieros. Los efectos de la incorrección
en los estados financieros no han sido determinados debido a que no era factible.

Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros consolidados, el auditor


tiene otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

SOCIEDAD “LAS MARGARITAS”

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad


“LAS MARGARITAS” y sus dependientes, que comprenden el balance de
situación consolidado al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado
de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros


consolidados, la dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de
los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
consolidados libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros


consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de
incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para
obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros consolidados.

Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la


valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por
parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas, por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una


base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.

Fundamento de la opinión desfavorable

Tal y como se explica en la nota 8, la sociedad no ha consolidado los estados


financieros de la sociedad dependiente “LAS MARGARITAS” adquirida durante
2018, debido a que aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la
fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad
dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está
contabilizada por el método del coste. De conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, la dependiente debería haberse
consolidado puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidad,
muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados
de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados
financieros consolidados de la falta de consolidación.

Opinión desfavorable

En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de


“Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados no
expresan la imagen fi el de (o no presentan fielmente) la situación financiera de la
sociedad “LAS MARGARITAS” y sus dependientes al 31 de diciembre de 2018, ni
de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.

_________________________
C.P.A Miguel Hernandez
26 de Octubre de 2019

San Pedro Sacatepéquez, San Marcos

Ejemplo: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una


opinión denegada. De la sociedad las margaritas

Las circunstancias son:

Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines


generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
El auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre un único elemento de los estados financieros. En concreto, el auditor no ha
podido obtener evidencia de auditoría sobre la información financiera de la
inversión en un negocio conjunto que representa más del 65% de los activos
netos de la sociedad. Se considera que los posibles efectos de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada son materiales y
generalizados en los estados financieros.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

Sociedad LAS MARGARITAS S.A y asociados


Director general.

Informe sobre los estados financieros de la sociedad


Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la
sociedad LAS MARGARITAS, que comprenden el balance de situación general a
31 de diciembre de 2015, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio.
Terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros


auditados.
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas,
de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la sociedad LAS MARGARITAS, S.A., de conformidad con el
marco normativo de información financiera aplicable a la entidad, que se identifica
en la nota 9 de la memoria adjunta, y del control interno que consideren necesario
para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en la realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al hecho descrito en el párrafo
de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener
evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar una opinión de auditoría.

Fundamento de la denegación de opinión.


La inversión de la sociedad en el negocio conjunto MIRAFLORES (México) está
registrada por Q2, 258,879 en el balance de situación de la sociedad, lo que
representa más del 65% de los activos netos a 31 de diciembre de 2015. No se
nos ha permitido el acceso ni a la dirección ni a los auditores de MIRAFLORES,
incluida la documentación de auditoría de los auditores de MIRAFLORES. Como
resultado, no hemos podido determinar si son necesarios ajustes en relación con
la parte proporcional de los activos de MIRAFLORES que la sociedad controla
conjuntamente, la parte proporcional de los pasivos de MIRAFLORES de los
cuales es responsable conjuntamente, la parte proporcional de los ingresos y
gastos del ejercicio, y los elementos que conforman el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Denegación de opinión
Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la
denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros adjuntos.

_______________________
C.P.A Miguel Hernandez

26 de Octubre de 2019

San Pedro Sacatepéquez, San Marcos