AMORTIZACION DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES
Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a
generar renta.
El decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles como aquellos recursos
obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican
un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos
en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor,
crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.
Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la empresa
que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el
principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo
gasto.
En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de activos
fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber determinar
la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la menor entre la vida
til estimada y la duracin de su respaldo legal.
Quiere decir esto que, si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y la
licencia adquirida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto que
esta es la menor de las dos.
Como ya se expuso, la vida til la estima cada empresario segn la naturaleza del
activo intangible, estimacin que debe realizarse dentro un marco de prudencia y
razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida til de forma arbitraria y
caprichosa, sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de cada
empresa.
Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca
puede mantenerse vigente por ms o menos tiempo. Seguramente que la vigencia
de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 aos, en cambio
una marca de una pequea empresa de provincia no ser adecuado estimarla en
100 aos, por lo que a la hora de estimar la vida til de un intangible se deben
considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad econmica y por
consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas.
Recordemos que la vida til es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que
un activo pueda contribuir a generar ingresos.
Los mtodos de amortizacin pueden ser los mismos que se utilizan en la
depreciacin. No quiere decir esto que el mismo mtodo utilizado para depreciar los
activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es
completamente vlido utilizar un mtodo en la depreciacin y otro distinto en la
amortizacin.
Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles prdidas sufridas por el
intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortizacin de ser el caso
para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos.
Por ltimo, valga recordar que la amortizacin es aquel procedimiento que busca
reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribucin que un activo ha hecho a la
generacin de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo.
Un activo, por su utilizacin se desgasta da a da, desgaste que debe llevarse al
gasto.

Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo a

la cuenta gastos de amortizacin y un abono a la cuenta del activo
intangible que se presenta en el balance. Para los activos intangibles no
es necesario mantener una cuenta del activo intangible que represente el
costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos que es necesario
mantener una cuenta de depreciacin acumulada. El asiento de diario
necesario para registrar esta transaccin se ilustra en seguida con la
amortizacin de un activo intangible.
A partir del 1 de enero de 2016, todos los activos intangibles pasan a ser amortizables
contablemente, y, por lo tanto, la amortizacin debe ser contabilizada en la Cuenta de
resultados de cada ejercicio. Desaparece la distincin entre activos intangibles de vida til
definida y activos intangibles de vida til indefinida (fondo de comercio, marcas).
Consecuencia de ello es que todos los activos intangibles pasarn, a partir del 1 de enero
de
2016, a amortizarse contable y fiscalmente. Hasta el 31 de diciembre de 2015, slo ocurra
esto para los activos intangibles con vida til definida.

Los porcentajes de amortizacin para los activos intangibles a partir del 1 de enero de 2016,
sern los siguientes:
Amortizacin contable de los activos intangibles, a partir de 1 de enero de 2016:
Todos los activos intangibles se amortizarn durante su vida til. Si para algn activo
intangible no puede estimarse la vida til del mismo de forma fiable, se amortizar
en
un porcentaje anual del 10%. Dicha amortizacin deber contabilizarse como un
gasto del ejercicio a partir del 1 de enero de 2016.
Amortizacin fiscal de los activos intangibles, a partir de 1 de enero de 2016:
Todos los activos intangibles se amortizarn durante su vida til. Si para algn activo
intangible no puede estimarse de forma fiable la vida til del mismo, se amortizarn
en
un porcentaje anual del 5%.
El fondo de comercio se amortizar, tambin fiscalmente, segn este porcentaje del
5% anual.
Al ser el porcentaje de amortizacin fiscal y contable diferente para los activos intangibles
en
que no pueda estimarse fiablemente una vida til, se proceder de la forma siguiente:
En la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades se practicar un ajuste positivo al
resultado contable, por la diferencia entre ambas amortizaciones, la fiscal y la
contable.
 ELUSION TRIBUTARIA
La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar
el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma
ley o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en
ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con
vacos.
EJEMPLOS:
1. CLARO EN EL PERU ES EL DE UNA EMPRESA QUE DESEA VENDER
PARTE DE SUS ACCIONES A OTRA Y SEGN LAS NORMAS PERUANAS
DEBE PAGAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) POR SER
ESTAS CONSIDERADAS BIENES MUEBLES. COMO SABEMOS EN EL
PERU SE GRAVA LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES CON EL
IGV QUE ES CONOCIDO EN OTROS PAISES COMO IMPUESTO AL VALOR
AADIDO (IVA). EL ASESOR TRIBUTARIO SABE QUE EN UN PARAISO
FINANCIERO NO SE GRAVAN LAS TRANSFERENCIAS DE ACCIONES Y
AMBOS VIAJAN A ESE PAIS CELEBRAN LA COMPRAVENTA Y COMO
CONSECUENCIA DE ELLO SE DEJAN DE PAGAR VARIOS MILLONES DE
NUEVOS SOLES SIN COMETER DELITO ALGUNO EN PERU NI EN EL PAIS
DE CELEBRACION DEL CONTRATO.

2. Cuando un comerciante para no pasar el rgimen comn, divide su negocio en

dos partes, de modo que una pare est a nombre de l y otra parte a nombre
de su esposa u otra familiar. En este caso se pretende evitar ser responsable
del rgimen comn, pero se hace mediante formas completamente legales, de
suerte que, si la Dian investiga, no encontrar nada ilegal, solo la intencin de
no cobrar y pagar el Iva, lo cual, aunque pueda ser socialmente reprochable,
no es ilegal y, en consecuencia, tampoco es sancionable.

La intencin final es no facturar el Iva, evadir el pago del Iva, pero en el primer ejemplo se
hace mediante mecanismos legales y por consiguiente no son sancionables.
 CAPITAL DE TRABAJO
La definicin ms bsica de capital de trabajo lo considera como aquellos recursos que
requiere la empresa para poder operar. En este sentido el capital de trabajo es lo que
comnmente conocemos activo corriente. (Efectivo, inversiones a corto plazo, cartera e
inventarios).
La empresa para poder operar, requiere de recursos para cubrir necesidades de insumos,
materia prima, mano de obra, reposicin de activos fijos, etc. Estos recursos deben estar
disponibles a corto plazo para cubrir las necesidades de la empresa a tiempo.
Para determinar el capital de trabajo de una forma ms objetiva, se debe restar de los
Activos corrientes, los pasivos corrientes. De esta forma obtenemos lo que se llama el
capital de trabajo neto contable. Esto supone determinar con cuantos recursos cuenta la
empresa para operar si se pagan todos los pasivos a corto plazo.
La frmula para determinar el capital de trabajo neto contable, tiene gran relacin con una
de las razones de liquidez llamada razn corriente, la cual se determina dividiendo el activo
corriente entre el pasivo corriente, y se busca que la relacin como mnimo sea de 1:1,
puesto que significa que por cada peso que tiene la empresa debe un peso.
Una razn corriente de 1:1 significa un capital de trabajo = 0, lo que nos indica que la razn
corriente siempre debe ser superior a 1. Claro est que si es igual a 1 o inferior a 1 no
significa que la empresa no pueda operar, de hecho, hay muchas empresas que operan con
un capital de trabajo de 0 e inclusive inferior. El hecho de tener un capital de trabajo 0 no
significa que no tenga recursos, solo significa que sus pasivos corrientes son superiores a
sus activos corrientes, y es posible que sus activos corrientes sean suficientes para operar,
lo que sucede es que, al ser los pasivos corrientes iguales o superiores a los activos
corrientes, se corre un alto riesgo de sufrir de iliquidez, en la medida en que las exigencias
de los pasivos corrientes no alcancen a ser cubiertas por los activos corrientes, o por el flujo
de caja generado por los activos corrientes.
Ante tal situacin, en la que le flujo de caja generado por los activos corrientes no pueda
cubrir las obligaciones a corto plazo y para cubrir las necesidades de capital de trabajo, se
requiere financiar esta iliquidez, lo que se puede hacer mediante capitalizacin por los
socios o mediante adquisicin de nuevos pasivos, solucin no muy adecuada puesto que
acentuara la causa del problema y se convertira en una especie de circulo vicioso.
El capital de trabajo y el flujo de caja.

El capital de trabajo tiene relacin directa con la capacidad de la empresa de genera flujo
de caja. El flujo de caja o efectivo, que la empresa genere ser el que se encargue de
mantener o de incrementar el capital de trabajo.
La capacidad que tenga la empresa de generar efectivo con una menor inversin o u una
menor utilizacin de activos, tiene gran efecto en el capital de trabajo. Es el flujo de caja
generado por la empresa el que genera los recursos para operar la empresa, para reponer
los activos, para pagar la deuda y para distribuir utilidades a los socios.
Una eficiente generacin de recursos garantiza la solvencia de la empresa para poder
asumir los compromisos actuales y proyectar futuras inversiones sin necesidad de recurrir
a financiamiento de los socios o de terceros. El flujo de caja de la empresa debe ser
suficiente para mantener el capital de trabajo, para reponer activos, para atender los costos
de los pasivos, y lo ms importante; para distribuir utilidades a los socios de la empresa.
(Vea: Flujo de caja libre)

Capital de trabajo neto operativo.

El capital de trabajo neto operativo comprende un concepto mucho ms profundo que el

concepto contable de capital de trabajo, y en este se considera nica y exclusivamente los
activos que directamente intervienen en la generacin de recursos, menos las cuentas por
pagar. Para esto se excluyen las partidas de efectivo e inversiones a corto plazo.
En primer lugar, se supone que el efectivo en una empresa debe ser lo menos posible, debe
aproximarse a cero, ya que el efectivo no genera rentabilidad alguna. Tener grandes sumas
de disponible es un error financiero. Una empresa no se puede dar el lujo de tener una
cantidad considerable de efectivo ocioso cuando puede invertirlo en un activo que genere
alguna rentabilidad como los inventarios, activos fijos, o el pago de los pasivos que por su
naturaleza siempre generan altos costos financieros.
El capital de trabajo neto operativo, es la suma de Inventarios y cartera, menos las cuentas
por pagar.
Bsicamente, la empresa gira en torno a estos tres elementos. La empresa compra a crdito
los inventarios, eso genera cuentas por pagar. Luego esos Inventarios los vende a crdito,
lo cual genera la cartera.
La administracin eficaz y eficiente de estos tres elementos, es lo que asegura un
comportamiento seguro del capital de trabajo.
La empresa debe tener polticas claras para cada uno de estos elementos. Respecto a los
inventarios, estos deben ser solo los necesarios para asegurar una produccin continua,
pero no demasiados porque significara inmovilizar una cantidad de recursos representados
en Inventarios almacenados a la espera de ser realizados. (Vea Produccin justo a tiempo).
 DEPRECIACION DE ACTIVO
Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciacin de activos fijos,
es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la contabilidad.
Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los factores que
conllevan dicha depreciacin, como las especificaciones tcnicas de la fbrica o
negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia, causada por los
avances de la tecnologa y la investigacin, la incidencia del clima y los posibles
cambios de la demanda del activo.

DEFINICIN DE ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el
servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un
rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final
(precio de recuperacin) y una vida til en la que son explotados y por la que va
perdiendo su valor, correspondiendo el valor mximo con el momento de compra,
y el valor mnimo con el momento de venta o de jubilacin del activo. En ltima
instancia, el empresario puede deshacerse de los activos fijos vendindolos a otra
compaa de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas.

CLASIFICACIN DE ACTIVOS FIJOS

Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como
depreciables y como no depreciables, y esta clasificacin suele coincidir con el
tipo de activos fijos, muebles e inmuebles.

Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinasetc.
raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.

Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos
muebles, como pueden ser las herramientas, las mquinas, los vehculos y el
mobiliario interno de la empresa.

Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por
lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma
separada.
LA VIDA TIL DE LOS ACTIVOS FIJOS

Hablando siempre en trminos de contabilidad, y desde el punto de vista de la

depreciacin, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se
compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciacin
total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de l.

Veamos algunos ejemplos:

Edificios: 20 aos

Mobiliario: 10 aos

Maquinaria y herramientas: 10 aos

Vehculos de empresa: 5 aos

Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario

pueda deshacerse de su vehculo al cuarto ao si as lo desea o al dcimo ao. Son
muchos los factores que afectan a la depreciacin de los activos fijos, por lo que no
existen reglas exactas de la depreciacin.

Ver aqu cunto cuesta un coche

En el caso de un vehculo, se estima que cada ao pierde un 20% de su valor, por

lo que resulta orientativo considerar que en 5 aos se depreciar al 100%.

LA DEPRECIACIN

Definicin:
La depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido
por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica,
obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc.
Segn SUNAT:
Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo
o a la obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando
fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.
CAUSAS DE LA DEPRECIACION:

a) El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al
ser utilizados normalmente.
b) El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales
adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras, minas,
pozos petrolferos, etc.)
 CREDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto
para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a
deducir como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:

Requisitos Sustanciales:
Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:
El impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo
con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.
Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento
Documentos que deben respaldar crdito fiscal del IGV
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la
liquidacin de compra. (*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin,
as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin
de servicios en el pas
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de
crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin
de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.

(*) Los citados documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes
de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito
fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes
mencionados.
Ejemplo de Crdito Fiscal:

Uno de los ejemplos ms claros del concepto de crdito fiscal es el Impuesto al Valor
Agregado o iba.

La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de pantallas de

televisor con tecnologa LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una serie de
circuitos y materia prima. En la operacin del mes de enero realiz compras de circuitos y
materia para el ensamble de los televisores por un total de $50,000.00 pagando a sus
proveedores un Impuesto al valor agregado con una tasa del 16%, por un monto de
$8,000.00.

Durante ese mes las ventas al pblico fueron por un total de $150,000.00 cobrando por
esas ventas $24,000.00 por concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese mes la
empresa debe de pagar al fisco un monto de $24,000.00 por concepto de iba cobrado, pero
tiene un crdito fiscal por $8,000.00 correspondientes al impuesto que pag al adquirir su
materia prima, por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.

Otro ejemplo de crdito fiscal es cuando una empresa importadora realiza un pago de
impuestos a otro pas por concepto de la compra de ciertos artculos, la mayora de los
pases permiten que ese impuesto se vuelva un crdito fiscal al momento de realizar su
declaracin y se deduzca el pago de impuestos a otros pases.