Clases - Ctb. Tributos

CPCC.
Emma Palacios Len

Docente y Asesor Tributario - Contable de Empresas Privadas
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
SUSPENSIN DE PAGOS EN RENTAS DE CUARTA CATEGORA:
Por el ejercicio 2015, los trabajadores independientes no estn obligados a realizar el pago a cuenta
el impuesto a la renta de cuarta categora siempre que sus ingresos no superen los S/ 2,807
mensuales y en el caso de directores y similares los ingresos no sean mayores a S/ 2,246. Para
solicitar la suspensin de las retenciones y /o pagos a cuenta el monto anual proyectado no
debe superar los S/ 33,688 anuales y S/ 26,950 anuales para el caso de directores y similares.
La solicitud de suspensin se presenta con clave SOL ante la SUNAT. Universo:
RENTA
Incremento neto de riqueza. Todo ingreso que una persona fsica o jurdica percibe y que puede
consumir sin disminuir su patrimonio. Diferencia entre los ingresos y los gastos necesarios para su
obtencin. Se utiliza con frecuencia de forma impropia para hacer referencia a los ingresos
obtenidos, en concepto de sueldos y salarios, alquileres, rendimientos del capital, etctera, sin
deducir previamente los gastos que su obtencin comporta.
Cantidad de bienes, servicios o fondos recibidos por un individuo, sociedad o economa en un

perodo de tiempo dado.
En su acepcin ms conocida, la renta es un ingreso anual. Este ingreso debe ser distinguido de un
salario, una remuneracin, un beneficio o una plusvala. La renta es el ingreso que obtiene el
propietario de un bien mueble o inmueble a cambio de una cesin perpetua o temporal de dicho
bien. Este ingreso puede percibirse en diversas formas: en forma de trabajo (servicio), de productos
(renta en especies) o de dinero.
TIPOS DE RENTA Y QUIENES LA COMPRENDEN
Segn la Sunat, nuestro sistema tributario tiene cinco tipos de renta.
PARA PERSONAS Y EMPRESAS estn comprendidos:
En Primera Categora, Personas y empresas que perciben ingresos / rentas por el

arrendamiento o subarrendamiento de propiedades.
En Segunda Categora, Personas y empresas que reciben dividendos por ser accionistas de
empresas.
En Tercera Categora, Personas y empresas que perciben ingresos por empresas unipersonales
o jurdicas.
En Cuarta Categora, Personas que perciben honorarios por prestar servicios como
profesionales o tcnicos independientes.
En Quinta Categora, Personas que perciben ingresos mediante sueldo o salario por trabajar en
alguna empresa como dependientes.
Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 1

CPCC. Emma Palacios Len
CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como
jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en
funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
Arrendamiento o sub - arrendamiento de

PRIMERA CAPITAL NATURAL bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.
Rentas obtenidas por intereses por

SEGUNDA CAPITAL colocacin de capitales, regalas, patentes,
NATURAL rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
CAPITAL +
TERCERA NATURAL / Derivadas de actividades comerciales,
TRABAJO
JURIDICA industriales, servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO Rentas obtenidas por el ejercicio individual

NATURAL de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo personal

QUINTA TRABAJO prestado en relacin de dependencia
NATURAL (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)
RENTA DE 1RA CATEGORIA
Arrendamiento - Cmo declaro y pago mi impuesto
Si Ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en cuenta que se encuentra
obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo
cumplir con su obligacin tributaria:
Concepto Declaracin y Pago Tasa a pagar Medios para declarar y pagar

Declaracin En Banco
Simplificada (presencial)
(Con clave SOL)
1. Ingrese a SUNAT Indique al cajero
Operaciones en estos datos:
Impuesto a la Lnea con su Clave SOL. - RUC del arrendador
Renta por 5% del monto 2. Ubique Declaracin - Mes y ao del
arrendamiento del alquiler Simplificada, alquiler
Mensualmente Opcin Arrendamiento. - Tributo: 3011
Ejemplo: segn el ltimo 3. Ingrese los datos. - Monto del alquiler en
dgito de tu RUC
4. Elija opcin de pago: Nuevos Soles (S/.)

Alquiler de: a. Cargo en cuenta de - Tipo y N de

-Inmuebles Ingrese al banco documento de
-Vehculos cronograma aqu (previa afiliacin) identidad
b. Tarjeta de crdito del inquilino
(VISA) (arrendatario)
c. Tarjeta de dbito Gua para pagar
(VISA)
5. Efecte el pago. Bancos autorizados
6. Imprima su constancia
o envela a
su correo electrnico.
ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas (Son aquellas que se originan como
consecuencia del fallecimiento de la persona natural. Las sucesiones indivisas subsistirn hasta el momento
en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba el Testamento en los Registros Pblicos) o
sociedades conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del
arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos
sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes actividades:

1) ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos
o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podr
ser inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio
arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el
predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo demostracin en
contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de
Primera sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta
de venta, segn corresponda.
2) SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe recibido por el
arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda
a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500
soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante todo el
ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de subarrendamiento con firma
legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de
tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas de Primera sino
de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta,
segn corresponda.
3) VALOR DE MEJORAS

Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
4) CESION DE BIENES Y DERECHOS
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de adquisicin, produccin,
construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ao, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
5) CESION GRATUITA DE PREDIOS
Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado

se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta
del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El perodo de
desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y
agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la probanza de una cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiera la titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al momento en que
deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
07. Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos
1.- DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.

Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no menor al
6% del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a
la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera categora se rigen por el
criterio de lo devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, aun cuando el inquilino no haya cumplido
con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino como comprobante de arrendamiento el Formulario
N 1683, que es el voucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias bancarias) guardando una copia de
dicha constancia para s o, en caso haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, entregarle una impresin del Formulario Virtual N 1683.
08. Declaracin y pago electrnico
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso
de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba presentarse la
declaracin jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera Categora:
1. Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y Pago e ingresar con su
Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del
DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las indicaciones

del sistema, y hacer click en Agregar a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de
pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada
previamente aVerified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera

Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se entregar al

inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler

PREGUNTAS FRECUENTES
1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?
Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de renta
de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la
Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no existe obligacin de
realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el
inquilino, el monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora
para el propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el

impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler slo
sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada
por una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora
para efecto del impuesto a la Renta?
La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la
referida concesin son ingresos afectos a renta de primera categora.
Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?
No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus predios estn
desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este est
ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la
disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no

domiciliada que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el
obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de primera categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado
ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera categora del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.
Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo
Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.
Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la Resolucin de

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada
perodo mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de primera
categora?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de
la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el

bien inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el
propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs
del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.
Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de
todos sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga
alquilado.
RENTA DE 2RA CATEGORIA
Aspectos Generales
01. Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de valores
mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta
estarn gravadas las rentas obtenidas como producto de la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones representativas de capital acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificado de participacin de fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros valores mobiliarios
02. Costo Computable
Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora por enajenacin de valores
mobliliarios, la renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de
dicha operacin y el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala que el ingreso neto total resultante de
la enajecin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para la
determinacin del costo computable en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios que generan
renta de segunda categora, tenemos que el inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece los siguientes supuestos:
1. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable ser el
costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada para poder
adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.
2. En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito:
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por acto entre vivos, el costo
computable ser igual a cero .Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar
dado por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el inciso e) del Artculo 11 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina aplicando la siguiente frmula:
Donde:
Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento "i".
Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio Pi
Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o recibidas)
Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har respecto de acciones o participaciones que
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores mobiliarios es liquidada por una
institucin de compensacin y liquidacin de valores, domiciliada en el pas, dicha entidad deber realizar la
retencin a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que
se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia

entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin,

de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.
04. Retencin del Impuesto
Agentes de Retencin
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o
quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la Superintendencia del
Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de
noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas naturales,
suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a las personas
jurdicas no domiciliadas
Tasa de Retencin
El artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de la enajenacin de
valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artculo 2 de la citada norma,efectuada por persona natural,
sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como taldomiciliada en el pas, que sea
liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente peruana y fuente extranjera, en el momento
en que se efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin
Deducciones de la Retencin
La citada norma establece que para efectos de la rentencin se debern considerar las siguientes deducciones
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital orginadas en la enajenacin de
valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera registradas
De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin
de valores mobiliarios emiridos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas o estblecidas en el
exterior, que tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considera que la rentencin mecionada, tendr caracter de pago a cuenta y ser
utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el
artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Asimismo, para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que se produce
la liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de fondos del comprador al
vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenacin de
valores en los mecanismos centralizados de negociacin
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden ser los
agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros y reaseguros,
las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las
administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o extranjeras que determine
la Superintendencia de Mercado de Valores.
05. Determinacin de la Renta Neta
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe
determinado constituir la renta neta del ejercicio.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes
mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios
siguientes.
Excepciones para la deduccin de prdidas en la enajenacin de valores mobiliarios:
El tercer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes excepciones:
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30)
das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra
sobre los mismo sello no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor
mobiliario del mismo tipo en propiedad sin embargo ser aplicacin en el prrafo precedente de producirse
una posterior adquisicin
Reglas para la determinacin de la prdida de capital no deducible:

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los
valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la
enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido adquirida.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se
deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen
generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las
opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y
que correspondan al mismo emisor
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.
01. Ingresos Afectos

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas
o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el

desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas
de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de
libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres
una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se
efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se
pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable Tasa
hasta 2014 4,1%
2015 6,8%
02. Comprobantes de Pago y Libros Contables
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar boletas de venta y/o
facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern
entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin correspondiente a

travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de Segunda
Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso,
hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser
legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
03. Retencin de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versin 2.1 de PDT 0617)
De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles
de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2014, que formen parte de la

distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del
4.1%.
Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de dividendos utilizando el archivo
de importacin *.div con la tasa del 4.1% siga los pasos sealados en este instructivo (en pdf o en word) .
Descargue desde aqu la versin 2.1 del PDT 0617 - IGV Otras Retenciones
Recuerde que la Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para los dividendos, por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter
definitivo y se efecta va retencin a las personas naturales que los obtengan, estando gravados con una
tasa de :
6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016
8.0% para los ejercicios gravables 2017 y 2018
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante
04. Lugares de Pago
PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de
Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de
Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a
travs de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs de SUNAT

Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda
Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se
detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la
renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el periodo correspondiente al
mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin importe a pagar", la
regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de
Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nacin) o
SUNAT Virtual.
RENTAS DE CUARTA CATEGORA (RENTAS BRUTAS):

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categora,
conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-
PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el

total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad
veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen
del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por
la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin
temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar
uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado,
asume conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro que lo
ignora, en beneficio de ste ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido,
custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.
RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite
de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir
este monto por una vez.
Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de cuarta categora se determinar, por rentas del
2014, aplicando las siguientes tasas progresivas acumulativas: 15%, 21% y 30% sobre la renta neta

imponible de cuarta y/o quinta categora (Se toma en cuenta tambin las rentas de quinta categora
toda vez que ambas rentas tributan de manera conjunta como rentas de trabajo)
IMPORTANTE: A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas acumulativas de: 8%,
14%, 17%, 20% y 30% segn el siguiente cuadro:
03. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn
una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn
con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn aplicando la
tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos
que se detallan en el siguiente cuadro.
SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE ENCUENTRAN

NO SUPERIOR A: OBLIGADOS A:
Contribuyentes El total de sus S/ 2 807,00 Presentar la
que perciben rentas de cuarta declaracin mensual ni
exclusivamente categora a efectuar pagos a
rentas de Cuarta percibidas en el cuenta del Impuesto a
Categora mes la Renta
Contribuyentes La suma de sus S/ 2807,00Presentar la
que perciben rentas de cuarta y declaracin mensual ni
exclusivamente quinta categora a efectuar pagos a
rentas de cuarta y percibidas en el cuenta del Impuesto a
quinta categora mes la Renta
Contribuyentes La suma de sus S/ 2246,00Presentar la
que perciben rentas de cuarta y declaracin mensual ni
exclusivamente quinta categora a efectuar pagos a
rentas de 4ta percibidas en el cuenta del Impuesto a
categora por mes la Renta
funciones de
directores de
empresa, sndicos,

mandaterios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pago a cuenta, si
en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras superan los
montos antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes,
calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a
la Renta.
04. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta
Tenga en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de
los siguientes supuestos:
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categora a partir
de noviembre del ejercicio anterior:
" Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 33
688,00).
" Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocio,

albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio
gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora con anterioridad a noviembre del
ejercicio anterior y superen los montos antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta, no superen los montos antes sealados segn sea el caso. En caso los superen, la solicitud
podr ser presentada si cumple con lo siguiente:
" 2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado

PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta categora.

N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de
la solicitud.
" 2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP Retenciones + Pagos a
Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entre enero y el mes anterior
a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya sido
materia de devolucin.
Se considerar como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categora
1.- EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir Recibos por
Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT
Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE
aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
2.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de Ingresos y
Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo
al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,

ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-
2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son las siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y Gastos, ya que todo se
registrar electrnicamente.
-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y gastos electrnico, ya no
ser necesario archivar documentos fsicos. Tenga en cuenta de que si emite recibos fsicos deber
registrarlos en el sistema manualmente.
3.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo perciban
importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Asimismo cada ao debern verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran
dentro de los contribuyentes obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de Renta.

REAJUSTE DE TASAS Y MODIFICACION DE NORMAS RELACIONADAS AL I. R. DEL

EJERCICIO 2015
La Ley N 30296, ha introducido modificaciones relevantes en materia tributaria, entre las cuales
podemos mencionar a las relacionadas con los reajustes que han sufrido las tasas del Impuesto a la
Renta de contribuyentes que perciben rentas de trabajo y renta de fuente extranjera, as como,
aquellos que perciben renta de tercera categora, por lo que a continuacin se presentan las nuevas
alcuotas a considerar para la determinacin del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 2015.
Tasas aplicables hasta el ejercicio 2014

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente
extranjera extranjera
Hasta 27 UIT 15% Hasta 5 UIT 8%

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 54 UIT 30% Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
Asimismo, se ha modificado el monto de retencin con carcter de pago a cuenta que se efecta a los contribuyentes
que perciben rentas de cuarta de 10% a 8% a partir del 01 de enero del 2015.
Tal como se advierte del siguiente cuadro se ha efectuado una reduccin gradual del impuesto a la
renta contribuyentes que perciben renta de tercera categora:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
De otro lado, la norma mencionada tambin establece un incremento gradual del impuesto a los
dividendos, cuya tasa hasta el 2014 era 4.1%, con la finalidad propiciar la reinversin de las
utilidades en las empresas:
:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Otra importante modificacin establecida es que para efectos la determinacin de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 0.9333.
Adicionalmente, es preciso sealar que se ha establecido la no deducibilidad del costo o gasto con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante
SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin al RUC, la citada norma hace la salvedad

respecto de gastos, que acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta
permitan su sustentacin con otros documentos.
Rentas de 5ta Categora
Son rentas de quinta categora las siguientes:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o -Una vendedora en una tienda de ropa.
no, como sueldos, salarios, asignaciones, -Un obrero calificado en una fbrica textil.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, -Un barman en un restaurante.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, -Un conductor de buses interprovinciales.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de -Un cajero de entidad financiera.
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de utilidades que
que provengan de las asignaciones anuales o de se paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
que perciban los socios. destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribucin cobrada por una persona contratada por
forma independiente con contratos de prestacin de una empresa comercial para que construya un depsito,
servicios normados por la legislacin civil, cuando el fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
servicio sea prestado en el lugar y horario designado trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
por el empleador y ste le proporcione los elementos prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica
considerados como Renta de Cuarta Categora, metal-mecnica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
Ingresos inafectos y exonerados
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

Rentas de ms de un empleador
IMPORTANTE: Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern presentar una
declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de mayor monto, informando las
remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. Asimismo en caso vare su remuneracin, deber comunicarlo al empleador que efecta la
retencin en el mes en que se produjo la misma.
El trabajador deber entregar una copia, debidamente recepcionada, de las declaraciones efectuadas a su
empleador que pague la mayor remuneracin, a sus otros empleadores, a efectos de que stos no le
practiquen las retenciones correspondientes.
4. Determinacin del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el
impuesto a la renta de quinta categora se determinar aplicando las siguientes tasas:
Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no

estn obligados a presentar declaracin anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es retenido en funcin a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, de
conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern deducidos a
efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o un saldo a favor.
En caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en definitiva corresponda
pagar, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT.
5. Retenciones Procedimiento
El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto proyectado a pagar,
conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
o Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
o Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar la
remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor
de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).
PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado se
aplican las siguientes tasas:
PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo.
El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente
de retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizara del
siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y
30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las
haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la
cuentas de ahorros del trabajador en una entidad financiera.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.

Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.
6. Caso prctico de retencin 2015
La empresa Oscilantes S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al Sr. Yover
Molina la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9, 000.00 Nos
consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta Categora

correspondiente a al periodo de marzo 2015?
MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00
DEDUCCION 7 UIT -26,950.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3) 13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00
13,373.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,114.45
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 22,050.00 3,748.50
Ms de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Ms de 45 UIT 30% - -
99,050.00 13,373.50
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a los meses
de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente procedimiento especfico al haber
percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,000.00
117,050.00
IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 13,373.50
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

4,174.45
PARTICIPACIONES
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50
Ms de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50
7. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamente- rentas de quinta
categora- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:
1. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el
impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto de impuesto anual
2. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos
retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al
contribuyente.
3. Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le
corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten al empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern presentar una declaracin jurada
al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT.
Descargue e imprima el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso".
Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al trabajador -hasta el mes
de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y
los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
8. Cuadro resumen

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de

dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
INGRESOS AFECTOS horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
EXONERACIONES
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.
Paso N 1: Remuneracin Remuneracin anual que incluye los

Bruta conceptos remunerativos ordinarios.
Paso N 2: Remuneracin bruta anual menos (-) 7

Remuneracin Neta UIT
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
Paso N 3: Se aplica las tasas progresivamente (8%,
Clculo del Impuesto 14%, 17%, 20% y 30%).
Paso N 4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

Retencin procedimiento en cada mes.
Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
Del trabajador
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.
OBLIGACIONES
Otorgar al trabajador el Certificado de

Del empleador Retenciones antes del 1 de marzo respecto
a remuneraciones del ao anterior.
Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos Soles

1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril
2013. Cmo se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como fecha de adquisicin en

caso de una sucesin intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesin
testamentaria, en la fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos,
Si la fecha de adquisicin fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable ser el valor
del autoevalu ajustado con el ndice de Correccin Monetaria que publica el Ministerio de
Economa y Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisicin fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo
computable ser cero pero se podr considerar como costo computable al que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
Base legal:Numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N

86-2004-EF, artculo 3 y Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo 1120 y el inciso a.2) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la
modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N 1120, vigente a partir del 01.08.2012
2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas, se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta?
No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitacin del contribuyente.
Base legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenacin de un

bien inmueble, cundo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?
La renta de segunda categora se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deber declarar y
pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos Formularios Virtuales
1665 a fin declarar los pagos realizados.
Base legal:Inciso d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Es posible que las personas naturales que perciban intereses por prstamo puedan
solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por prstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario No. 820 - Comprobante
por Operaciones No Habituales.
En caso se efecte el prstamo de manera habitual, el contribuyente tendr que obtener su RUC y
emitir factura por dicha operacin.

Opinin vertida en el Informe 020-2014
Base legal: Numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de
Superintendencia 007-99/SUNAT
5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un

estacionamiento ubicado en el pas, vende el estacionamiento a una persona domiciliada,
deber pagar renta de segunda Categora?
Si. El comprador domiciliado deber realizar la declaracin mediante el PDT 0617 y pagar la
retencin realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta del
inmueble.
Base legal: inciso b) artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depsito ubicados en un mismo

edificio, me considero habitual en la venta de inmuebles?
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificacin se
encontraran comprendido dentro de un Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, por ello, la cochera y el cuarto de depsito no se computarn
para determinar la habitualidad.
Base legal:artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Compr un terreno antes del 2004 y sobre el mismo constru mi casa el ao 2012, estara
gravado con renta de segunda si lo vendo este ao?
No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin de un inmueble construido

despus del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.
Opinin vertida en el Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligacin de pagar impuesto, cmo lo

acredito ante el Notario Pblico?
En el caso de no generar ganancia de capital se deber presentar al Notario una Comunicacin de

no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categora
por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, con carcter de Declaracin Jurada,
indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar.
Base legal:Literal b.1 del numeral 1) del artculo 53B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. Si vendo mi nica propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014,

estoy exonerado de pago del Impuesto a la Renta?
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye nica propiedad del vendedor, s se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora siempre que dicho terreno sin construir no rena las
condiciones para calificar como casa habitacin.
Opinin vertida en el Informe N 091-2012-SUNAT/4B 0000
Base Legal:Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legtima, estar obligado a pagar

Impuesto a la Renta?
La transferencia de propiedad a ttulo gratuito no califica como enajenacin por lo que no estar
obligado a pagar impuesto.
Base legal:Artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.
11.- Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categora,
sin embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizara l, esta trasmisin de mi
obligacin tributaria es vlida?
No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
IMPUESTO A LA RENTA 1RA CATEGORIA
1) CASO PRACTICO
El seor William Humareda Romero, ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San
Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo
es de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto
Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor William Humareda Romero no est obligado a efectuar
pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma
anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

2) CASO PRACTICO
La seorita Soledad Mosco Huamn hered de sus padres un departamento en el Distrito Andrs Avelino
Cceres Dorregaray, el cual empez a alquilar desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una
compaera de trabajo. Este inmueble cuenta con un autovalo municipal de S/.250,000 y Soledad
Mosco ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categora)
todos los meses. Cunto tiene por regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.
Alquiler (S/.700 x 12 meses) S/.8,400

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del
S/.420
alquiler, S/.35 mensual)
Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autovalo, la suma
que sea mayor
6% de S/.250,000 de autovaluo S/.15,000

Valor de alquileres en el ao S/.8,400
En este caso, el valor mayor es la fraccin del autovalo. Lo siguiente es restarle el 20% de deduccin para
el clculo de la llamada renta imponible
Renta bruta S/.15,000

(-) deduccin 20% sobre renta bruta S/.3,000
Renta imponible S/.12,000
El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos:
Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750

(-) pagos a cuenta S/.420

Saldo a regularizar con la Sunat S/.330
Nuestra amiga Soledad Mosco Huamn, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por impuesto a la renta
de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en
el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados, la Sunat en su gua de orientacin
seala claramente los pasos a seguir.
RESUMEN:
Alquiler (S/.700 x 12 meses) S/.8,400

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del
S/.420
alquiler, S/.35 mensual)
6% de S/.250,000 de autovaluo S/.15,000
Valor de alquileres en el ao S/.8,400
Renta bruta S/.15,000
(-) deduccin 20% sobre renta bruta S/.3,000
Renta imponible S/.12,000
Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750
(-) pagos a cuenta S/.420
Saldo a regularizar con la Sunat S/.330
3) CASO PRACTICO
El Seor Tefilo Parhuay Rosemberg durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna N
469 Ayacucho, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00 mensuales. El
autovalu es de S/. 550,000.
Tambin subarrend un predio a la seorita Jilary Felices De la Cruz, el monto del arriendo es de S/.
1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del
2013. Calcular la renta anual de Renta de Primera categora?
Primer Caso Arriendo
Renta Bruta S/. 3,800.00 12 S/.45,600.00

Renta Ficta S/. 550,000.00 6% S/.33,000.00
Renta Bruta S/. 45,600.00

Deducciones (20%) (S/. 9.120.00)
Renta Neta S/. 36,480.00
Impuesto a la Renta 1ra categora S/. 190.00

4) CASO PRACTICO
CASO N 1: PREDIO ARRENDADO

El seor Brayam Daz Martnez con RUC N 10073406426 es propietario de un inmueble ubicado en la
Calle El Barn. 181 Urb. Prolongacin Benavides, Departamento de Ayacucho, Provincia de Huamanga y
Distrito de Andrs Avelino Cceres, el cual va a alquilar a la empresa INVERSIONES LOS ALAMOS S.A.C
con RUC N 20501833941 por todo el ejercicio 2014 habiendo pactado por el arrendamiento, un monto
equivalente a S/. 3,000 mensuales considerando el valor del autovalo es de S/. 760,000. Determinar
los Pagos a Cuenta, la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto por pagar en el ejercicio 2014.
Solucin:
Alquiler: S/. 3 000
Autovalo: S/. 760 000
Calcular pagos a cuenta en el ejercicio 2014
RB (mensual) = 3 000
Pago a Cta. (mensual) = (5% RB) = 150
Pago a Cta. (anual) = 150 x 12 = 1 800
RB. (Mensual) 3 000

Deducciones (-20% RB) (600)
RN. (Mensual) 2 400
*** RB. (Anual) = 3 000 x 12meses = 36 000

*** Renta Ficta (6% de 760,000 (Autoevalo) = 45 600 *(Elegimos por ser el monto mayor)
RB. (Anual) Luego de la comparacin 45 600

Deducciones (-20% RB) (9 120)
RN. (Anual) 36 480
Impuesto a Regularizar:
Renta Anual primera categora (6.25% 36 480) = 2 280
(- Pagos a Cuenta) = (1 800)
=Impuesto a Pagar = 480
5) CASO PRACTICO
PREDIO ARRENDADO AL SECTOR PBLICO
La seorita Candy Romero Palomino con RUC N 10845741951 es propietaria de un inmueble ubicado en la
Av. Tacna 880, Departamento de Ayacucho, Provincia de Huamanga y Distrito de Andrs Avelino Cceres, el
cual va a alquilar a la empresa MINISTERIO DE SALUD con RUC N20191365141 por todo el ejercicio
2014 habiendo pactado por el arrendamiento, un monto equivalente a S/. 5,000 mensuales considerando
el valor del autovalo es de S/. 1875,000.Determinar los Pagos a Cuenta, la Renta Bruta, la Renta
Neta y el Impuesto por pagar en el ejercicio 2014.
Solucin:

Alquiler: S/. 5 000

Autovalo: S/. 1 875 000
Calcular pagos a cuenta en el ejercicio 2014
RB. (Mensual) = S/. 5 000

Pago a Cta. (mensual) = (5% RB) = S/. 250
Pago a Cta. (anual) = 250 x 12 = S/. 3 000
*** RB. (Anual) = 5 000 x 12meses = 60 000 *(Elegimos por ser el monto mayor)
*** Renta Ficta. (No se aplica a instituciones pblicas) =
6) CASO PRACTICO
La seorita Rosa Najarro Aguilar realiz un contrato de arrendamiento respecto a un departamento de su

propiedad del 10 de abril al 10 de octubre de 2014 (6 meses), habiendo pactado una merced conductiva
de S/. 2,100 mensuales. El 10 de abril recibe S/. 2,100 por concepto de garanta y el 10 de mayo el pago
por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el departamento en la fecha pactada. - Cumpli con el
pago del Impuesto mes a mes. - El valor del autovalo del 2014 asciende a: S/. 200,000 El
contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaracin anual. Cunto seria el importe a regularizar?
DESARROLLO:
Importe de alquiler por los 6 meses 2,100 x 6 = 12,600*(Elegimos por ser el monto mayor)
Importe de autovalo 2014. 200,000 x 6% x 0.5 6,000
Importe por concepto de garanta 2,100
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA
Pagos a Cuenta del ao 2014: (2100*5%*6mes) S/ 630

Renta Bruta 1ra categora 2014 (2,100 x 6) S/. 12,600
Total Renta Bruta S/. 12,600
Deduccin: 20% S/. (2,520)
Renta Neta (Anual) S/. 10,080
Impuesto Calculado 6.25% de 10,080 = 630.00
Pagos a Cuenta = (630.00)
Monto a regularizar 0.00
7) CASO PRACTICO
ALQUILER CON MEJORAS

El Seor Jhony Gutirrez Alquila su departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
Clculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590

Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350

(-) 20% (1,270)
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = (288)
Impuesto a pagar 30
8) CASO PRACTICO
La seorita Rosa Najarro Aguilar alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max
S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido
en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000.00 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el
Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Rosa deber verificar si es que debe regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8%
del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar
Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del
mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto
mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela
ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
IMPUESTO A LA RENTA 2DA CATEGORIA
CASO PRCTICO 1
La seorita Doris Lujan Lujan transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como conservar el buen humor en tiempos de estrs a la empresa Editorial Velos S.A.C., por un
valor de S/. 320,000.00

Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto S/.
Renta bruta S/. 320,000
Deduccin (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Doris Lujan Lujan, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos,
segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
CASO PRCTICO 2
El seor Daniel Palomino Len tiene una cuenta de ahorros en el Banco La Moneda, dicha
cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2010 por un monto de S/. 5,000
que se le abono en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el seor
Lpez es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta
y el monto neto a pagar al Sr. Daniel Palomino Len.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad bancaria del Sistema
Financiero Nacional y el seor Daniel Palomino Len es una persona natural sin negocio, la renta
generada es de segunda categora. De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo de renta se
encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del ao 2015, por lo tanto no tiene caso efectuar
deduccin alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad Sin
retencin, el seor Palomino al presentar su declaracin jurada anual del Impuesta a la Renta
deber inclulir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados.
CASO PRCTICO 3
El seor Hershel Alarcn concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica en febrero
del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido
pagados en el mes de octubre de 2010. El seor Ojeda es una persona natural sin negocio. Se
pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y
el monto neto a pagar al Sr. Ojeda.
Solucin
En vista que el seor Alarcn es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses)
es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta S/. 12,000

Deduccin 20% -2,400

Renta Neta 9,600

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al
Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta S/. 9,600

Retencin 6.25% -600
El monto neto a pagar ser:
Renta bruta S/. 12,000

Menos retencin -600

Neto a pagar 11,400
La retencin del impuesto es de carcter denitivo para el seor Alarcn.
CASO PRCTICO 4
La seora Nataly Gmez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje en el mes de
diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Al
respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el
30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de
inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, aadiendo que el referido
ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2011.
Concepto S/.
Valor de Venta 150,000
Costo computable actualizado por el ndice de 132,000
Correccin Monetaria (120,000 x 1.10)
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 9,000
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y deber tributar el 5% de
dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar
la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de

Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
CASO PRCTICO 5
La seorita Olinda Muoz Miranda compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000

Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de
viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
seorita Olinda Muoz Miranda y no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
La seorita Olinda Muoz Miranda debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el
costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble, aadiendo que el referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los ndices
de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2011.
Concepto S/.
Valor de Venta 150,000
Costo computable actualizado por el ndice de 132,000
Correccin Monetaria (120,000 x 1.10)
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 9,000
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y deber tributar el 5% de
dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar
la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de
Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
CASO PRCTICO 6
La Seorita Ruth Snchez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Antonio
S.A. por un monto de S/. 6,468.

La empresa San Antonio debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe
total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado
por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468.00

(-) 20% 1,293.60
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

Renta de Cuarta Categora
CASO PRCTICO 1
A) El seor Mario Allpacca, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 42,000.00 durante el
periodo 2014. No efectu pagos a cuenta por S/ Calcular el Impuesto a la Renta de 4ta categora por
pagar.
B) El seor Mario Allpacca, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 420,000.00 durante
el periodo 2014. No efectu pagos a cuenta por S/ Calcular el Impuesto a la Renta de 4ta categora por
pagar
A) B)

CASO PRCTICO 2
Un trabajador independiente emiti recibos por honorarios durante el ao por un total de S/. 60 mil;
si consideramos que todos los recibos emitidos sufrieron una retencin del 8%, al finalizar el
ejercicio se le debera haber retenido la suma de S/. 4,800.
Los trabajadores independientes tienen un descuento previo del 20% de sus ingresos y de 7 UIT de
acuerdo a ley, por lo que la base imponible final ser de S/. 21,050. (S/. 60,000 S/.12,000 S/.
26,950).
De este monto, los primeros 5 UIT (S/.19,250) estn afectos con la tasa del 8%, resultando un
impuesto a pagar de S/. 1,540.
Los S/. 1,800 restantes (S/. 21,050 s/. 19,250) estarn afectos a la tasa de 14%, por lo que el
impuesto correspondiente a este tramo asciende a S/. 252.
En resumen, el total del impuesto a pagar es de S/. 1,792 por lo que al finalizar el ejercicio le
corresponder solicitar la devolucin a la SUNAT de los S/.3,008 pagados en exceso (S/. 4,800 S/.
1,792).
Renta de Quinta Categora
CASO PRCTICO 1
6. Caso prctico de retencin 2015
La empresa Oscilantes S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al Sr. Yover
Molina la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9, 000.00 Nos
consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta Categora

correspondiente a al periodo de marzo 2015?
MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00
DEDUCCION 7 UIT -26,950.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3) 13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00

13,373.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,114.45
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 22,050.00 3,748.50
Ms de 45 UIT 30% - -
99,050.00 13,373.50
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a los meses
de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente procedimiento especfico al haber
percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):
PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,000.00
117,050.00
IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 13,373.50
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

4,174.45
PARTICIPACIONES
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50
Ms de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50

1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril
2013. Cmo se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como fecha de adquisicin en

caso de una sucesin intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesin
testamentaria, en la fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos,
Si la fecha de adquisicin fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable ser el valor
del autoevalu ajustado con el ndice de Correccin Monetaria que publica el Ministerio de
Economa y Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisicin fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo
computable ser cero pero se podr considerar como costo computable al que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
Base legal:Numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N

86-2004-EF, artculo 3 y Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo 1120 y el inciso a.2) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la
modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N 1120, vigente a partir del 01.08.2012
2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas, se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta?
No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitacin del contribuyente.
Base legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenacin de un

bien inmueble, cundo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?
La renta de segunda categora se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deber declarar y
pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos Formularios Virtuales
1665 a fin declarar los pagos realizados.

Clases - Ctb. Tributos

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Emma Palacios Len

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CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub - arrendamiento de

Rentas obtenidas por intereses por

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Arrendamiento - Cmo declaro y pago mi impuesto

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Alquiler de: a. Cargo en cuenta de - Tipo y N de

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 3

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 4

4) CESION DE BIENES Y DERECHOS

5) CESION GRATUITA DE PREDIOS

Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado

07. Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 5

2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

08. Declaracin y pago electrnico

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 6

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las indicaciones

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 7

3. Elija la opcin de pago:

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 8

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 9

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se entregar al

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 10

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el

Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no

Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la Resolucin de

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 12

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el

Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA DE 2RA CATEGORIA

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 13

02. Costo Computable

Comunicaciones al: Email empalacios_777@hotmail.com 14

entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin,

04. Retencin del Impuesto