LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER

Problemas Fundamentales
Josep A. Espinoza Castillejos
Estudiante de la Carrera Profesional de Contabilidad

Octubre 2016
1. INTRODUCCIN
Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria el 20
de mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para tipificar las
conductas que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o
hacienda pblica, -dependiendo del criterio que se adopte respecto al
bien jurdico que se protege con estos delitos-, derogndose los artculos
268 y 269 del Cdigo Penal; bajo el fundamento, segn se advierte de
su exposicin de motivos, de especialidad y de generar mejores
resultados en trminos de poltica preventiva (crear mayor conciencia
tributaria).

Del mismo modo, en el aspecto procesal, se busc dotar a los

operadores jurisdiccionales, de vas y mtodos eficaces, tcnicos y
cleres para investigar, perseguir y sancionar stos ilcitos; ms an, con
la promulgacin del Decreto Legislativo No. 957 (Cdigo Procesal Penal)
de fecha 29 de julio de 2004, que incorpora en su Segunda Disposicin
Modificatoria y Derogatoria una serie de numerales referidos a la accin
penal en casos de diversos delitos econmicos (modificndose los
artculo 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria).

Se procur tambin, describir mejor las conductas que ponen o lesionan

los bienes jurdicos recogidos por los tipos penales fiscales, es decir,
respetar con solvencia el principio de legalidad y sus manifestaciones,
identificando sus elementos y contenido; para diferenciarlos con rigor de
las meras infracciones administrativas tributarias.

De otro lado, se tiene adems que estos delitos presentan tcnicas de

remisin; que no existe uniformidad de criterios para definir los
momentos en su ejecucin y consumacin, as como en la identificacin
y definicin del bien jurdico protegido, entre otros aspectos.
2. PROBLEMA
As como se concibe una problemtica dogmtica alrededor de los delitos
tributarios, desde su redaccin tpica, la identificacin del momento de su
consumacin, el bien jurdico, el objeto del delito (ley penal en blanco), su
concurso con otros delitos, si estamos ante un delito de peligro o de
lesin, especial o comn, de dominio o de infraccin de deber, y el
tratamiento de la figura de regularizacin tributaria, etc., se advierte
tambin una incertidumbre sobre el procedimiento especial que se utiliza
para viabilizar la persecucin del Estado, como el levantamiento del
secreto tributario constitucionalmente protegido, el pago de la caucin,
entre otros, y fundamentalmente, un problema mayor sobre su efecto y
utilidad poltico-criminal, es decir, si en concreto estos delitos, motivan su
prevencin.

Estando a la publicacin del da 05 de Octubre de 2011 en el Diario El

Comercio, en su artculo SUNAT ajust el ranking de morosos, se
detalla entre otros datos, que de los 20 primeros deudores, siete son
personas naturales, y que los 100 principales morosos tributarios
acumulan deudas por S/. 14.676 millones al cierre de agosto del presente
ejercicio, y que de stos destacan las mineras; se infiere que la
Administracin Tributaria es deficiente para revertir la situacin tributaria,
y que los ndices de comisin de infracciones tributarias es considerable.
En la misma lnea, se advierte que los sentenciados por la comisin de
delitos tributarios son escasos, percibindose un clima de impunidad.

Dada la naturaleza del presente trabajo, y a fin de cumplir con los

objetivos preestablecidos de la ctedra (Derecho Penal Especial IV
Delitos Especiales), nos circunscribiremos en enfatizar y abordar la
problemtica

Relativa a la conveniencia y utilidad de contar con una ley penal especial

que regule los delitos tributarios, identificando alguna de las dificultades
que se derivan de sta tcnica, enfocndonos tambin en el anlisis de
la parte adjetiva de dicha norma, considerando adems la entrada en
vigencia del Nuevo Cdigo Procesal Penal, y la emisin del Acuerdo
Plenario Nro. 2-2009/CJ-116 denominado Regularizacin Tributaria.
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO

Identificar y describir la conveniencia y utilidad de contar con una Ley

Especial sobre Delitos Tributarios, y de qu manera sta frmula
legislativa incide en el cumplimiento de la funcin preventiva del
derecho penal. Fundamentando la necesidad o no de modificarla.

Determinar la pertinencia de establecer el pago de una caucin

(Artculos 10 al 16 de la Ley Penal Tributaria), deducida de forma
porcentual, sobre la base del monto tributario que se presume ha
sido defraudado.
Determinar la contundencia y fiabilidad de los argumentos
esgrimidos en el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116
Regularizacin Tributaria, sobre las notas caractersticas esenciales
de los delitos tributarios.

Identificar los fundamentos sobre la necesidad de establecer montos

referenciales para normativizar con mayor solvencia, el contenido
ilcito del delito tributario.
Explicar la participacin que tiene el rgano de la Administracin
Tributaria en la tramitacin de un delito tributario conforme a la Ley
Penal Tributaria y Nuevo Cdigo Procesal Penal, y si sta regulacin
resulta compatible con los fines de recaudacin del Estado.

4. ANTECEDENTES Y ESTADO DE LA CUESTIN

La creacin de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estado
de atender las necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir de
atender a sus propios fines, a saber, redistribucin de las riquezas,
propiciando y fomentando con tal actividad, el bienestar general.

& Al margen de la discusin existente sobre la identificacin del bien

jurdico protegido, ste delito se instituy en el Cdigo Penal de 1991
(Artculos 268 y 269), siendo derogado tal regulacin por el Decreto
Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria, y conforme se colige de su
Exposicin de Motivos, era por la necesidad de una norma especial, y
sealando lo siguiente:

resulta necesario que en una ley penal materia. En este sentido, el

delito de defraudacin tributaria puede ser legislado ntegra y
ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo, pueden
 establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva
investigacin y especializado juzgamiento en su parte adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un

mayor conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como
un mayor efecto preventivo en la sociedad. Estos efectos deben ser
necesariamente considerados al momento de legislar sobre el delito
de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia
tributaria y una abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el
mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto
perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado,
imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar
los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando
adems planes de desarrollo global.

La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el

sistema jurdico penal, ni procesal penal, por cuanto los principios
rectores del derecho penal, as como las garantas contenidas en el
derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las
normas relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las
disposiciones de esta norma penal especial no alteran el sistema
jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las personas,
contenidas en la
Constitucin Poltica del Per.

& En la misma lnea de comento, la Ley Penal Tributaria en adelante,

LPT-, normativiza en sus artculos 10 al 16 la aplicacin de la
Caucin, en la sustanciacin de los Delitos Tributarios abordados; y
que como bien sabemos, ste instituto tiene por finalidad asegurar la
presencia del procesado durante el desarrollo del proceso, y asegurar
de modo eventual - la posible y futura imposicin de una pena.

As, contempla la imposicin de una caucin, que se determina en

forma porcentual sobre la base del monto tributario dejado de pagar
en cada supuesto de delito tributario, conforme se trascribe a
continuacin;
 TITULO III
CAUCION

Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez

al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre
la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin
de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente
Decreto Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la
caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice
el rgano Administrador del Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto

Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este
realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.

Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o

la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor
una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo.

Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad

provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el
Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la
denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano
Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en
el presente Decreto Legislativo.

Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.
 Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin
tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.

Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la
comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto
no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.

Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda.
Igual tratamiento recibirn los partcipes.

& El da 13 de noviembre de 2009, la Corte Suprema de Justicia de la

Repblica ha pronunciado el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 su
asunto: Regularizacin Tributaria, el mismo que si bien desarrolla
con mayor amplitud el tema de su cometido, tambin traza algunas
caractersticas esenciales de los delitos tributarios, que sern
comentados en el siguiente apartado, en tanto ms, constituye
tambin objetivo del presente.

& De otro lado, se tiene tambin que en nuestra actual regulacin, no se

ha establecido referencia cuantitativa alguna o monto mnimo de la
deuda tributaria, (considerando el tipo de hecho imponible), para poder
configurar un delito de defraudacin tributaria, ms solo conforme se
tiene en el artculo 3 de la LPT, se ha establecido una suma
referencial, para atenuar la pena.

"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los

Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
 tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes
del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."

& Con la entra en vigencia del Nuevo Cdigo Procesal Penal en adelante,
NCPP se ha rediseado el modo de participacin accesoria del rgano de
Administracin Tributaria (OAT), dado que conforme lo contemplaban los
dispositivos derogados (Artculos 7 y 8 de la LPT), el OAT era quien dispona
ante el indicio de un delito tributario, cual accin privada, cuando iniciar
investigacin administrativa y contra quien o quienes entablar una denuncia
ante el Ministerio Pblica. Sin embargo sta aparente solucin, tambin ser
objeto de ser tratado en el presente.

5. TESIS (POSTURA DEL ESTUDIANTE)

1. Consideramos que la dacin de una norma especial para regular
los Delitos Tributarios en estricto, Defraudacin Tributaria-, no
ha sido del todo la ms acertada, pues si bien sistematiza mejor
los supuestos que contemplaba el Cdigo Penal, sta no deja de
ser desordenada, pues bien seala Percy Garca Cavero1: el
Decreto Legislativo primer lugar, el tipo bsico del delito de
defraudacin tributaria (artculo 1). En el artculo 2 se
establecen modalidades especiales del delito defraudacin
tributaria, las cuales, si seguimos lo sealado

1
Percy Garca Cavero Derecho Penal Econmico / Tomo II, Grijley 1 Edicin,
Octubre
2007. Pgina 611.
expresamente en la exposicin de motivos, deberan mantener los
elementos principales y constitutivos del tipo base. No obstante, una
revisin de la redaccin tpica de las modalidades especiales de
defraudacin tributaria permite concluir que, posiblemente del mismo
modo que sucede con las defraudaciones especiales en el delito de
estafa, estos tipos especiales no necesariamente renen todos los
elementos constitutivos del tipo base de defraudacin tributaria [].La
ley penal tributaria establece adems un tipo penal atenuado en funcin
del monto defraudado (artculo 3), as como ciertos supuestos en los
que se agrava la pena prevista en el tipo penal bsico (artculo 4). En
estos casos, s resulta claro que se trata de tipos penales derivados que
tienen como base los elementos constitutivos de la defraudacin
tributaria simple. Como tipo penal autnomo, se regula en el artculo 5 la
llamada infraccin de deberes contables.

Considrese tambin, que el cometido inicial de LPT, de instaurar en el

colectivo una mayor conciencia tributaria, no ha sido del todo eficaz. La
inclusin de normas del mbito procesal ha abonado, en nuestro
concepto, en desarticular la coherencia de la parte procesal del derecho
penal.

Es en tanto atendible nuestra postura, la reinsercin de estos tipos

penales en el catlogo de normas penales, ya que como veremos ms
adelante, no solo vamos en direccin esttica o de uniformidad, sino en
trminos de coherencia legislativa entre la norma sustancial/procesal y
constitucional.

2. El pago de la caucin reside en el fundamento principal, de asegurar

la concurrencia del inculpado durante el proceso (sustento cautelar), y
ste conforme lo prescribe el artculo 143 del Cdigo Procesal Penal
de 1991, se sujeta tambin a la posibilidad econmica del imputado,
prescribindose en el apartado 183 de la misma norma: La
fijar solamente cuando se trate de imputados con solvencia
econmica, y consistir en una suma de dinero que se fijar en la
resolucin. El imputado que carezca de solvencia econmica ofrecer
 fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.

As, tenemos que si la LPT fija porcentajes, para sustanciar la caucin

impuesta en un proceso penal por delito tributario, etapa en la que el
imputado goza de la presuncin de inocencia, ste se encontrara, en
la imposibilidad de ofrecer fianza personal.

La caucin, conforme al artculo 10 incisos b), c) y d), el Articulo 15

la Ley Penal Tributaria, resulta inaplicable por contravenir a las
siguientes normas constitucionales:

a) Artculo 104 (delegacin de facultades al Poder Ejecutivo);

b) Artculo 2 inciso 2 (derecho a la igualdad ante la Ley);
c) Artculo 2 inciso 24 literal b (sobre la restriccin de la
libertad 2 personal).

3. Respecto a los argumentos esbozados en el Acuerdo Plenario

No. 2-2009/CJ-116 de fecha 13 de noviembre de 2009, ste
seala en su fundamento segundo la regularizacin tributaria
que los delitos tributarios tienen las siguientes
caractersticas esenciales:

A. Se configuran como un delito especial propio y de

infraccin del deber de contribuir mediante el pago de
tributos al sostenimiento de los gastos Pblicos.

2
Armando, Salvador Neyra La inaplicacin va control difuso caucin en los delitos tributarios,
stode2009. Gaceta Penal
 B. Tienen una naturaleza patrimonial, pero es de tener en cuenta su
carcter pblico en atencin a la funcin que los tributos cumplen en
un Estado social y democrtico de derecho.

C. Son delitos de resultado. Se exige la produccin de un perjuicio que

se consuma desde el momento en que se deja de pagar, total o
parcialmente, los tributos o que se obtenga o disfruta indebidamente
de un beneficio tributario.

D. El ncleo tpico es la elusin del pago de tributos debidos o la

obtencin indebida de beneficios tributarios, cuya perpetracin puede
producirse tanto por accin, como por omisin.

E. Es un delito doloso directo o eventual-, centrada en el conocimiento

de la afectacin del inters recaudatorio del Fisco. Adems, se
requiere de un elemento subjetivo especial o de tendencia: el nimo
de lucro en provecho propio como de un tercero [LUIS ALBERTO
BRAMONT ARIAS TORRES/MARA DEL CARMEN GARCA
CANTIZANO: Manual de Derecho Penal Parte Especial, Tercera
edicin, Editorial San Marcos, Lima, 1977, pgina 478], aunque no
3

hace falta que se alcance efectivamente.

Sobre estos puntos fijados por el Acuerdo, creemos que debi efectuarse
una mayor precisin en su redaccin e identificacin de tales
caractersticas para evitar mayor confusin, dado que no es tan cierto,
que stos constituyan una infraccin de deber en puridad, pues conforme
se puede colegir en su redaccin bsica, se requiere que el agente
efecte una conducta dolosa (comisiva u omisiva) de defraudacin,
destinada a evitar el pago de los tributos que se deben hacer, es decir no
basta con infraccionar el deber.

3
Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116.- Fundamento 8

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 Sobre lo referido en el apartado B, toca alegar que la doctrina
mayoritaria, no se ane al concepto patrimonialista del bien jurdico de
los delitos tributarios, considerando que es la recaudacin y distribucin
de los tributos (como proceso), el que se ve afectado, y de modo general
la Hacienda Pblica como ente colectivo.

Del mismo modo, no es absoluta la afirmacin de que se tratan de delitos

de resultado, pues se contempla el delito de contabilidad paralela
(artculo 5 de la LPT), la cual es de peligro concreto, pues lo que genera
esta conducta operacional, es atentar a la actividad recaudadora.

As tambin, en el uso de comprobantes de pago con operaciones no

reales, de gran incidencia en los delitos tributarios, considero que el solo
hecho de que stos sean ingresados a la Administracin Tributaria por el
contribuyente, con la finalidad que incidan en la determinacin de un
tributo de menor cuanta respecto al que en realidad es, ya han quedado
agotado todos los elementos de la accin que el tipo requiere por parte
del agente, al punto que la Regularizacin Tributaria es concebida como
una causa material de exclusin de pena, que opera antes de se inicie
investigacin o en su defecto, que el obligado reciba notificacin alguna
por parte de la Administracin).

4. La norma penal tributaria as dada, permite penalizar fraudes que

importen montos impagos mnimos (bagatelas), pudindose admitir
arbitrariedades, siendo por ello necesario establecer de modo
referencial, algn parmetro para su determinacin, mxime que el
artculo 3 de la LPT fija una atenuante-agravante si el monto dejado de
pagar, no supera las 5 UITs.

5. Respecto a la participacin en el proceso del OAT, considero que sta

debe reglamentarse, pues deja abierta la posibilidad de ver a ste
rgano, distrayendo su real objetivo de recaudacin, atendiendo de

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 forma saturada, los requerimientos fiscales para la investigacin de
supuestos delitos tributarios.

Si bien, son motivos de especializacin en materia tributaria, los que

demandan su participacin en una investigacin, debe establecerse la
creacin de un ente adjunto al Ministerio Pblico encargado de efectuar
tales actos tcnicos de investigacin, y acompaar al ente persecutor, en
la sustanciacin de todo el proceso (investigacin preliminar,
investigacin preparatoria y juicio oral), pero siempre, con el apoyo
bsico del OAT.

6. POSICIONES CONTRARIAS
En este apartado, consideraremos solo algunas posiciones contrarias
respecto a nuestra postura asumida, ya que en mayor parte, el presente
trabajo ha cuestionado el fundamento de contar con una Ley Penal
Tributaria, la regulacin diferenciada de la caucin para stos delitos, los
argumentos del Acuerdo Plenario de Regularizacin Tributaria sobre los
Delitos Tributarios y la regulacin de la participacin del rgano de la
Administracin Tributaria en la tramitacin de los ilcitos tributarios.

Respecto a los argumentos para contar con una Ley Especial, no se ha

observado autor o texto que abone y respalde la posicin de seguir
contando con sta norma, existiendo, en todo caso, mayora sobre su
rediseo e inclusin en el Cdigo Penal.

De igual forma, sobre el instituto de la caucin, no hay mayor dificultad en

afirmar que los posicionamientos que existen, suman a favor de concebir a
la regulacin que hace la LPT de sta, como inconstitucional, por no
respetar el principio de igualdad ante la ley. Sin embargo hay autores que
desarrollan y explican la naturaleza de la caucin regulada por al LPT sin

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hacer acotacin alguna al respecto, as Silfredo, Hugo Vizcardo4 hace un
breve desarrollo del mismo.

Tambin seala ste autor lo siguiente en tcnico-jurdica del delito de defraudacin

tributaria encuentra su
fundamento en un acto omisivo basado en el incumplimiento por parte del
obligado a la contribucin (contribuyente), de su obligacin a contribuir con
el sostenimiento de los gastos del Estado

Lo cual contradice nuestra posicin, en el sentido que nosotros

consideramos que el delito tributario requiere de una accin que se valga
de un acto defraudatorio, por parte del actor.

En cuanto a las notas esenciales de los delitos tributarios que anota el

Acuerdo Plenario en su fundamento 8, se tiene lo siguiente:

Tambin Percy, Garca Cavero indica, Unaoperacin no real es absoluta

cuando nunca se realiz, pese a lo cual se encuentra acreditada en un
comprobante de pago. Si se presenta este comprobante de pago a la
Administracin Tributaria con la finalidad de justificar la realizacin de una
operacin patrimonial, no hay duda de que se estar ante un engao capaz
de incidir en la determinacin de los tributos a pagar. Si se consigue
efectivamente dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos legalmente
establecidos, entonces se cumplir con todos los elementos constitutivos
del delito de defraudacin tributaria previstos en el tipo bsico del artculo I
de la5 LPT.

4
HUGO VISCARGO, Silfredo; artculo Anlisis de lo
Actualidad Jurdica, Tomo 172.

5
GARCA CAVERO, Percy; artculoutariaElcometidodelitoatravs de defr de operaciones no reales; Gaceta
Penal y Proces
Jurdica Per.

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Se aprecia que el autor, seala en sntesis que se habr cumplido con
todos los elementos del tipo, solo si se consigue efectivamente dejar de
pagar, es decir que estaramos ante un delito de resultado, lo que contraria
nuestra tesis, ya que hemos anotado que estamos ante un delito de
actividad, que se consuma cuando el agente culmina su accionar
(valindose del engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), para
defraudar al Estado.

Daniel, Yacolca Estares anota que el bien jurdico protegido en estos

delitos es la haciendo pblica6, considerando que somos de la idea que en
se menoscaba a la actividad recaudadora del Estado (primer momento) y
luego a la hacienda pblica.

7. CONCLUSIONES

La dacin de una Ley Especial para regular a los delitos tributarios, ha

trado consigo incongruencias normativas, al punto que se ha incurrido
en un error insalvable al regular la imposicin de la caucin, por
contravenirse a la constitucin.

Los delitos tributarios no son en estricto delitos de infraccin de deber,

pues si bien el agente tiene como fin ulterior no solventar los tributos que
le son imponibles, ste debe desplegar una accin principalmente-
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, para dejar de pagar.

Respecto a la identificacin del bien jurdico tutelado en los delitos

tributarios, creemos que en un primer plano se atenta a la actividad de
recaudacin, y en un segundo momento al patrimonio del Estado.

6
YACOLCA ESTARES, Daniel: artculo El bien jur tributarios,GestinrevistaPblica2008,JUSEditorial
Grijley, Per.

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 Es necesario establecer un monto mnimo defraudado para colocarnos
en un ilcito tributario, en tanto que si se trata de uno menor a ste,
pueda ser considerado como falta, y si estamos ante conductas
reincidentes o habituales, bien podran ser consideradas delitos.

Somos de la opinin que estamos ante un delito de actividad y/o de

peligro, mas no de resultado, lo que se condice con la figura de la
Regularizacin Tributaria como causa de exculpacin de pena.

Se requiere la creacin de un ente especializado en el Ministerio

Pblico que efecte la labor investigativa en estos delitos, para no
distraer el real objetivo de la Administracin Tributaria, gestionar la
actividad recaudadora.

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 BIBLIOGRAFA

Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria.

Decreto Supremo No. 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.

Decreto Legislativo No. 957 - Cdigo Procesal Penal de 2004.

Constitucin Poltica del Per de 1993.

El Ejercicio de la Accin Penal en los Delitos Tributarios y el Cdigo
Procesal Penal de 2004 Luis F., Bramont-Arias Torres / Revista VOX

JURIS, Edicin 15, 2009.

El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios Daniel,

Yacolca
Estares / Revista JUS, Doctrina y Prctica, Edicin 1, 2009.

Anlisis de los delitos tributarios en el Per Silfredo,

Hugo Vizcarro /
Revista Actualidad Jurdica, Edicin 172, ao 2008.

Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 Regularizacin Tributaria.

Acuerdo Plenario No. 3-2010/CJ-116 El Delito de Lavado de Activos.

Derecho Penal Econmico Percy Garca Cavero / Tomo II, Grijley

primera Edicin, Octubre 2007.

El Delito de Defraudacin Tributaria Cometido a Travs de Operaciones

No Reales. Percy Garca Cavero / Tomo 19, Gaceta Penal y Procesal

Penal, 2011.

La Inaplicacin Va Control Difuso de la Regulacin de la Caucinen

los Delitos Tributarios / Armando, Salvador Neyra / Gaceta Penal y

Procesal Penal, Tomo 2, Agosto 2009. Per.

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