ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

PRODUCCION

INTRODUCCION

Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se

procesan o se ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de produccin
manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipo depreciables, recursos
naturales existentes, seguros pagados por anticipado y otros activos no monetarios que se
tienen para usarse en el negocio.

FUNCIONES TIPICAS
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

ASIENTOS CONTABLES COMUNES

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
Trasferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos.
Variaciones (incluyendo desperdicios).
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros
costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de inmuebles,
maquinaria y equipo.

FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin pueden ser:
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
Hojas de costos.

BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien la informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones. Estas bases de datos se pueden clasificar en:
a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
Para efectos del ciclo de produccin se han identificado 28 objetivos especficos del control
interno, los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos en el Boletn E-02, relativo
al estudio y evaluacin del control interno, han sido clasificados como sigue:
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.

IDENTIFICACION DE OBJETIVOS CON EL RIESGO DE NO CUMPLICION

Una vez identificados los objetivos especficos de control interno para el ciclo de
produccin, es necesario identificar qu tcnicas de control interno utiliza la empresa para
lograr dichos objetivos y el riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o logran
parcialmente estos objetivos.
El presente captulo pretende mostrar ejemplos de tcnicas de control interno que podra
utilizar una empresa para lograr estos objetivos especficos, as como los riesgos que
existen en caso de no lograr o lograr parcialmente los mismos.

OBJETIVOS DE AUTORIZACION

OBJETIVO 1
El plan de produccin ( qu, cunto, cuando, y cmo se fabrica y los niveles de inventario
a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. La empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades que exceden los
niveles autorizados; esto pudiera dar lugar a inventarios obsoletos, excesivos de difcil
realizacin.
2. Puede incurrirse es costos excesivos o no previstos para mantener el inventario.
3. Los niveles de inventario pueden exceder la capacidad de financiamiento; esto pudiera
acarrear ventas forzadas de liquidacin.
4. Puede ocasionar incumplimiento de servicios adecuados al cliente; esto pudiera resultar
en clientes descontentos, inventarios de difcil realizacin o cuentas incobrables.
5. Insuficiente utilizacin de la capacidad de la planta.
6. La capacidad de la planta puede ser inadecuada, crendose as tiempo extra o
incapacidad para satisfacer el servicio al cliente.
OBJETIVO 2
El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de
acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Los costos del inventario pueden ser irreales, distorsionando la situacin financiera.
2. Los costos actuales de produccin se desconocen y por lo tanto se ignora con qu
margen de utilidad se est vendiendo.
3. No existe un control de la eficiencia de produccin a travs del sistema de costos.
OBJETIVO 3
El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualizacin
de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Pueden incluirse en el valor inicial de los activos partidas que no son capitalizables y
viceversa, incluirse en resultados partidas que son capitalizables.
2. La actualizacin de inmuebles, maquinaria y equipo puede producir valores irreales,
tanto en exceso como en defecto, dictaminando la situacin financiera y los resultados de
operacin.
3. Los registros de inmuebles, propiedades y equipo pueden ser deficientes o no existir, no
permitiendo un control de estos activos y su debida actualizacin.
OBJETIVO 4
Los mtodos y perodos de depreciacin, inmuebles, maquinaria y equipo, y de
amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Puede estimarse inadecuadamente la vida que se espera para una propiedad determinada
al fijarse un perodo irrazonable durante el cual se depreciar su valor; esto pudiera resultar
en gastos de depreciacin errneos y presentar los inmuebles, maquinaria y equipo con
valores incorrectos.
2. Pueden depreciarse inmuebles, maquinaria y equipo por el mtodo de lnea recta aunque
pierdan su utilidad ms rpidamente en la primera parte de su vida til, o, de lo contrario
puede seleccionarse un mtodo de depreciacin acelerada cuando se espera que la utilidad
disminuya de manera uniforme durante la vida til estimada.
3. Las primas de seguros pueden aplicarse errneamente a gastos.
OBJETIVO 5
Las condiciones de ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Pueden venderse o retirarse activos sin el conocimiento de la administracin; esto
pudiera crear cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluados y prdida de
ingresos o de capacidad de produccin o ambas cosas, en un momento crucial.
2. Pueden disponerse de un activo o un precio que no es apropiado.
3. Puede crearse una obligacin de garanta que no ase tena intencin de crear,
sometiendo con ello a la entidad a un pasivo real o contingente.
4. Puede asumirse un riesgo de crdito impropio; esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
5. Pueden venderse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la empresa.
OBJETIVO 6
Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y cuentas de costos diferidos
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Pueden presentarse incorrectamente el inventario, los inmuebles, maquinaria y equipo y
otras cuentas de costos diferidos debido a ajustes o reclasificaciones errneas.
2. Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin; esto pudiera
ocasionar valuaciones incorrectas de los inventarios y afectar adversamente los resultados
de las operaciones.
3. Los estados financieros de perodos intermedios pueden alterarse para que dejen de
reconocer oportunamente ajustes tales como mermas de inventario, cambios en costos
estndar y obsolescencia.
4. Pueden registrarse ajustes para ocultar faltantes derivados del inventario fsico.
5. Pueden cambiarse los costos estndar sin el conocimiento del personal supervisor
correspondiente; esto pudiera producir que se lleven a inventario costo del perodo o limitar
los esfuerzos de la administracin para detectar las variaciones de los costos estndar o
ambos.
OBJETIVOS DE PROCESAMIENTOS Y CLASIFICACIONES DE TRANSACCIONES
OBJETIVO 7
Deben establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones del personal
de tal forma que se reduzca la segregacin de funciones.
2. Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de control interno
existentes.
3. Pueden modificarse programas de computadoras para evitar los controles, cambiar
polticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.
4. Pueden alterarse el flujo de la informacin para retener datos a quienes han de recibirlos
o facilitarlos a quienes no deben recibirlos.
5. Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
6. Pueden no procesarse transacciones.
7. Las transacciones pueden procesarse incorrectamente por personas no autorizadas.
8. Pueden no ejecutarse procedimientos de control.
OBJETIVO 8
Solo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
Los riesgos de no lograr este objetivo son los mismos que se manejas en el objetivo 1.
OBJETIVO 9
Solo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se ajusten
a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Pueden vendarse o retirarse activos sin le conocimiento de la gerencia; esto pudiera
ocasionar cuantas de inmuebles, maquinaria y equipo sobrevaluadas y prdida de ingresos o
de capacidad de produccin o ambas.
2. Puede disponerse de un activo a un precio que no es apropiado.
3. Puede crearse una obligacin de garanta que no se tena intencin de crear, sometiendo
con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.
4. Puede asumirse un riesgo de crdito impropio; esto pudiera producir una cuenta
incobrable.
5. Pueden venderse activos a quienes los usarn en forma perjudicial para la empresa; esto
pudiera afectar adversamente los resultados de las operaciones.
6. Pueden sustraerse residuos o deshechos.
7. Pueden vendarse activos que pudieran usarse en otras operaciones de la empresa.
OBJETIVO 10
Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente.

OBJETIVO 11
La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRAN LOS OBJETIVOS 10 Y 11
1. Pueden ponerse recursos de la produccin, pero no registrarse hasta que se tome un
inventario fsico y se compare con el importe segn libros; esto pudiera ocasionar una
presentacin incorrecta del inventario y del costo de ventas.
2. Puede completarse produccin pero no registrarse como disponible para la venta; esto
pudiera resultar en prdida de ventas o en solicitud de produccin adicional.
3. Pueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades o descripciones
incorrectas, causando prdidas de ventas o dificultades en las operaciones.
4. Pueden informarse salidas no autorizadas para ocultar faltantes, hurto, etc.
5. Pueden manejarse incorrectamente los cortes.
OBJETIVO 12
Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
Pueden disponerse de propiedades y deshechos sin registrarlos.
OBJETIVO 13
Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin
y la distribucin contable de tales costos debe efectuarse correcta y oportunamente.
OBJETIVO 14
Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos debe
efectuarse correcta y oportunamente.
OBJETIVO 15
La depreciacin de inmuebles, planta y equipo y la amortizacin de los costos diferidos, y
su distribucin contable debe efectuarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRAN LOS OBJETIVOS 13, 14 y 15
1. Pudieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios, inmuebles,
maquinaria y equipo y otras cuentas de costos diferidos presentando incorrectamente la
situacin financiera y los resultados de las operaciones.
2. Las distribuciones contables pudieran ser incorrectas.
3. Los coeficientes de gastos de fabricacin usados para valuar los inventarios pueden ser
incorrectos debido a:
a) Agrupacin incorrecta de los gastos de fabricacin,
b) Incluir en dicha agrupacin gastos del perodo o
c) Bases inexactas para las distribuciones de costos fijos.
4. Los precios de venta pudieran establecerse en base a informacin incorrecta de costos,
afectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.
OBJETIVO 16
El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y otras disposiciones de
bienes, deben contabilizarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
Las cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas, no acreditarse
por las bajas ocurridas y puede disponerse del desperdicio indebidamente.
OBJETIVO 17
Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin y
los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
OBJETIVO 18
Los costos de las mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
OBJETIVO 19
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos diferidos y
los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
OBJETIVO 20
El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de
bienes y utilidades o prdidas relativas deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRAN LOS OBJETIVOS 17, 18, 19 y 20
1. Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser incompletos.
2. Los asientos en las cuentas de mayor general pueden ser inexactos.
3. Datos no autorizados, duplicados o errneos pueden ser parte de un resumen.
4. Pueden presentarse problemas de tiempo.
5. Los informes pueden ser incorrectos con respecto a la clasificacin de las transacciones
o a los perodos en que ocurren los hechos.
6. Los importes de la depreciacin y la amortizacin, su clasificacin o ambas, pueden ser
incorrectos, presentndose por ello incorrectamente los costos reales de la produccin as
como la situacin financiera y los resultados de las operaciones.
OBJETIVO 21
Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras disposiciones
de bienes y los ajustes relativos deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de
inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Que los saldos de los auxiliares no coincidan con mayor.
2. Las transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.
3. Pueden tomarse decisiones sobre la base de informacin incompleta o inexacta derivada
de los auxiliares.
OBJETIVO 22
En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los
materiales, mano de obra y gastos utilizados en la produccin; los costos de las mercancas
producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y amortizacin de otros costos
diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes.
OBJETIVO 23
Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de
acuerdo con el plan de administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRAN LOS OBJETIVOS 22 y 23
1. Los estados financieros pueden no ser preparados oportunamente.
2. Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a una o ms de las
siguientes causas:
a) Omisin de registros en los resmenes hechos para respaldar los asientos contables;
b) Omisin de un asiento contable;
c) Codificacin incorrecta;
d) Asientos contables duplicados; y
e) Cortes incorrectos.
3. Puede debilitarse el control presupuestal sobre las operaciones.
OBJETIVO 24
La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
produccin debe informarse correcta y oportunamente.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
Pueden presentarse datos errneos en los clculos del impuesto y resultar en pagos en
exceso o de menos de los impuestos.
OBJETIVO 25
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica las bases de datos, los saldos de
inventarios, propiedades y otros costos diferidos y las actividades de transacciones
relativas.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Los informes pudieran presentar datos errneos.
2. Las decisiones importantes pudieran basarse en informacin errnea.
3. Algunos errores y omisiones en la salvaguarda fsica, autorizacin y procesamiento de
transacciones pudieran pasar inadvertidas y sin corregiste.
4. Aunque muestren con exactitud los hechos histricos, los saldos registrados pueden no
reflejar la situacin real de acuerdo con las condiciones existentes en una fecha de informe
determinada.
OBJETIVO 26
Peridicamente deben revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y otras
cuentas de costos diferidos.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Los costos de mantenimiento y reparaciones pudieran capitalizarse indebidamente.
2. Pueden llevarse a inventarios o diferirse cargos que deben llevarse a gastos del perodo.
OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FISICA
OBJETIVO 27
El acceso al inventario y a las propiedades deben permitirse nicamente de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
Los activos pudieran sustraerse, perderse o destruirse.
OBJETIVO 28
El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de
propiedades, as como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de
proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
RIESGOS SI NO SE LOGRA EL OBJETIVO
1. Los registros pueden destruirse o perderse.
2. Los registros pudieran usarse en forma indebida por el personal no autorizado de
detrimento de la entidad, sus empleados, sus dueos o acreedores o de sus proveedores o
clientes.
3. Los programas de computadora pudieran alterarse por personas no autorizadas.
4. Las facultades de procesar, particularmente las de procesamiento con computadora,
pudieran perderse, destruirse o alterarse por personas no autorizadas y pudieran resultar en:
a) Una incapacidad para informar.
b) Una distorsin de las actividades informadas.

BIBLIOGRAFIA

AUDITORIA MONTGOMERY
PHILIP L. DEFLIESE, C.P.A
DE. LIMUSA

AUDITORIA PRACTICA
LIUS RUIS DE VELASCO
DE. BANCA Y COMERCIO

LA AUDITORIA INTERNA DE LA ADMINISTRACION DE RIESGOS

C.P. JOSE DE JESUS FLORES LEZAMA
IMCP

CONTROL INTERNO POR OBJETIVOS

IMCP
AUDITORIA I
ED. ECASA
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