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TRIBUTARIO
BALOTARIO DESARROLLADO PARA EL EXAMEN DEL CNM
La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74 dispone que el Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos
fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad.
Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la
creacin de tasas y contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites
establecidos en la propia Constitucin.
Tal como sealamos anteriormente, el artculo 74 de la Constitucin seala que el Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona.
Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la
misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn exponemos a
continuacin:
El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de crear tributos slo por
ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua normativa se
crearn tambin los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la
obligacin tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
imponible y la tasa del impuesto.
b) Principio de No Confiscatoriedad
Otro de los principios constitucionales a los cules est sujeta la Potestad Tributaria del Estado es el
Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la
Potestad Tributaria del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley
tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.
Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone a los rganos
que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese
sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento
de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el rgano con capacidad par ejercer
dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad.
Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo absorba una
parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.
c) Principio de Igualdad
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manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe guardar
relacin con la capacidad contributiva del mismo.
La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto
dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningn
momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona.
As, por ejemplo la Potestad Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el
derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos
inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al hombre con su sociedad y con el Estado,
convirtindolo en una obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible de generar una deuda),
comprometindolo en la atencin de sus fines econmicos y/o polticos-sociales a equilibrar la economa
del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitindole el cumplimiento de sus fines y una mejor
redistribucin de la riqueza, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, bajo est contexto nuestra
legislacin recoge la clasificacin tripartita clsica de los tributos, por lo que, dicho trmino comprende:
a) Impuestos;
b) Contribuciones; y
c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias.
Clases de Tributos
El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del estado.
La contribucin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
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La tasa tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias.- Son tazas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una caracterstica fundamental del tributo, reflejado en el
aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo sin que una ley
previamente as lo determine.
4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento
obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial nfasis
en esta caracterstica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el
cumplimiento de la obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la
obligacin de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si
no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente,
en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.
5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos sujetos, un
acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervencin de la
voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener
este la titularidad de la potestad tributaria.
Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de normas
jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la
Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o
pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y
resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria).
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Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
Consiste en los elementos esenciales que deben estar contenidos en la Ley Tributaria, en concordancia
con lo dispuesto por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado y respetando la legalidad y la
seguridad jurdica.
As se establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos. En el 2010 el valor de la UIT es de 3600 nuevos soles
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo ente el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
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Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
ACREEOR
DEUDOR
Se trata pues de una relacin en la cual el Estado acta con Ius Imperium, por ende la exigencia del pago
del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
1. Pago
x Deuda Tributaria
La Administracin Tributaria est facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el inters
moratorio por pago extemporneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las multas y el
inters por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo.
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x Forma de pago
El pago de los tributos se realizar en la forma, lugar y plazos que seale la ley y el reglamento, a
falta de stos la Resolucin de la Administracin Tributaria. Asimismo, el pago se efectuar en
moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados, notas de crditos
negociables y otros medios que seale la ley.
2. Compensacin
Se entiende por compensacin el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una deuda
tributaria pendiente puede oponerle un crdito liquidado y exigible derivado de conceptos pagados en
exceso o indebidamente, extinguindose la obligacin. Esta figura se presenta cuando dos personas son
respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las obligaciones se compensan por lo menos hasta
el lmite de la menor de ellas, subsistiendo la mayor por el saldo restante.
3. Condonacin
Nuestro Cdigo Tributario vigente tambin contempla esta figura jurdica precisando que nicamente
opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar,
con carcter general, el inters moratorio y las sanciones (y no el tributo), respecto de los tributos que
administren.
4. Consolidacin
Es el medio por el cual se da por terminada la obligacin tributaria y se configura cuando se transfiere al
Estado bienes sujetos a tributo, caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de acreedor y deudor.
En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de s mismo y la obligacin se extingue.
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