INTERCAMBIO DE INFORMACIN TRIBUTARIA:

NUEVA LEGISLACIN 2017

DECRETO LEGISLATIVO 1315

24.01.2017 Juan Carlos Zegarra

El estndar internacional
5
Estndar internacional actual Common Reporting
Standard (CRS) (13.02.2014)
Antes Hoy
2002
Intercambio previa solicitud
Informacin previsiblemente
relevante para la aplicacin de
los CDIs y normativa interna del
Estado requirente.
No se tiene en cuenta el inters
tributario domstico.
El Estado requirente deber
adoptar medidas pertinentes.
Se resguardan derechos, siempre
que, no obstruyan I/I.
2014
Intercambio automtico mediante
el cual las jurisdicciones obtendrn
informacin de sus entidades
financieras.
Se define la informacin financiera
que se reportar incluyendo
ingresos por inversiones, saldos de
cuenta, producto de venta de
activos financieros.
Se incluyen las instituciones
financieras que deben reportar:
bancos, custodios, compaas de
seguros, vehculos, brokers.
Cmo introducir el I/I en el Per?
6

1. Fines constitucionalmente
Reservas protegidos

STC 00004-2004-AI/TC; 00009-2014-PI/TC; 2838-2009-PHD/TC; y, 06089-2006-AA/TC

Difcilmente tratndose de un componente econmico, la develacin pblica afecta excesivamente e irreparable
afliccin al individuo
Sera un obstculo irrazonable
Legislacin y propia constitucin ya prev otras restricciones (afectacin sirva a fines constitucionalmente legtimos)
Reservas no son absolutas (superar el test de proporcionalidad y razonabilidad)
Cmo introducir el I/I en el Per?
7

1. Necesidad de contar con clusulas de intercambio de

informacin mediante la celebracin de Convenios
Internacionales (CDI, AIIT, IGA)
Se requiere aprobacin expresa del Congreso de la Repblica
2. Necesidad de leyes de desarrollo constitucional y de
ejecucin
Por soberana se requeran medidas legislativas de ejecucin
Que establezcan restricciones a las reservas bancaria y tributaria; y,
Que otorguen facultades a la Administracin Tributaria para que
puedan cumplir con las modalidades de intercambio de informacin
(tradicionales y no tradicionales)
LEYES DE DESARROLLO Y EJECUCIN
OBJETIVO DE LAS MODIFICACIONES
8

Adecuar legislacin nacional a los

estndares y recomendaciones
LEY 30506 internacionales de la OCDE sobre
(Delegacin) intercambio de informacin para
fines tributarios, entre otros.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
MBITO DE APLICACIN (1)
9

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

+ normativa de Asistencia Administrativa Mutua

(AAM) (actuaciones y procedimientos). Qu
normativa?

1.1 Debe entenderse aquella que forma parte de

Se ampla Relaciones
nuestro ordenamiento jurdico, es decir, la
mbito de jurdicas
regulacin sobre I/I establecida en los
aplicacin del originadas por
Convenios Internacionales y considerando la
Cdigo los tributos
legislacin nacional recientemente modificada.
Tributario peruanos
1.2 No podemos entender que nos referimos a
otros instrumentos (acuerdos de intercambio) o
modelos internacionales que no formen parte
del ordenamiento jurdico.
Convenios Internacionales
suscritos por Per
10

Bilaterales Multilaterales
1. Clusulas contenidas en los CDIs Decisin 578 de la Comunidad Andina (CAN)
7 CDIs suscritos por Per: Colombia, Ecuador, Per y Bolivia
Chile, Canad, Brasil, Mxico, Corea
el Sur, Portugal y Suiza.
2. Acuerdos de Intercambio de
Informacin Tributaria (AIIT)
AIIT con EEUU
Acuerdo con la Administracin
Tributaria Argentina (AFIP)
(Cooperacin tcnica e intercambio de
informacin tributaria y aduanera)?
Convenio Per Ecuador
(Cooperacin y asistencia mutua)?

(*) Acuerdo Intergubernamental con EEUU? (IGA) (*) La mencin de Convenios Internacionales incluye tratados
internacionales y decisiones de la Comunidad Andina (Segn
74ma DF del CT, incorporada por el D.Leg. 1315)
IGA SUSCRITO POR EL PER?
11

La Exposicin de Motivos del D.

Leg N 1313 indica:
() en mayo de 2014 Per alcanz
un Acuerdo Firme (Agreement in
Substance AS) del IGA con el Tesoro
Americano, con el cual se evit la
aplicacin de sanciones a las
instituciones financieras peruanas. En
tal sentido, se requiere efectuar las
modificaciones planteadas a efectos de
reportar de forma automtica
informacin financiera al IRS.
La web del Departamento del
Tesoro de Estados Unidos incluye
al Per entre los pases que
tienen (no firmado) un IGA
conforme al Modelo 1; sin incluir
el archivo PDF.
25/01/2017
https://wwwtreasury.gov/resource-center/tax-
policy/treaties/Pages/FATCA.aspx
Clusula I/I segn Convenios
Internacionales
12

Tipos CDIs suscritos por AII con EEUU

el Per
Intercambio por
solicitud
Intercambio NO
automtico
Intercambio NO
espontneo
mbito del I/I previsto en los CDIs
Pas

Ao de 01/01/2004 01/01/2004 01/01/2010 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015

aplicacin
Modelo OCDE
aplicable
MODELO OCDE 2001 MODELO OCDE 2010
1. Tipo de necesaria previsiblemente relevante
informacin
2. Clase de comprendi comprendi Impuestos comprendi
impuesto do en el do en el Gobierno cualquier impuesto do en el
CDI + IGV CDI Central CDI

3. Uso de (1) gestin o recaudacin (1) liquidacin o (1) liquidacin (1) liquidacin (1) liquidacin
(2) procedimientos declarativos o ejecutivos recaudacin o recaudacin o recaudacin o recaudacin
la (3) resolucin de recursos (2) persecusin (2) persecusin (2) persecusin (2) persecusin
informacin del incpto. del incpto. del incpto. del incpto.
(3) resolucin de (3) resolucin (3) resolucin (3) resolucin
recursos de recursos de recursos de recursos
(4) supervisin (4) supervisin (5) otros fines
de las anteriores de las
(5) otros fines anteriores
(5) otros fines
mbito del I/I previsto en los CDIs
Pas

Ao de 01/01/2004 01/01/2004 01/01/2010 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015

aplicacin

Modelo OCDE
aplicable
MODELO OCDE 2001 MODELO OCDE 2010

(1) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa.

(2) Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o
prctica administrativa normal.
4. Lmites
al I/I (3) Secretos (3) Secretos (3) Secreto mercantil, empresariales, comerciales,
empresariales,
comerciales, industriales, comerciales, industriales, profesionales, procedimientos
profesionales, industriales, comerciales
profesionales,
procedimientos procedimientos
comerciales comerciales

(4) Orden pblico

 mbito del I/I previsto en los CDIs
Pas

Ao de 01/01/2004 01/01/2004 01/01/2010 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015 01/01/2015

aplicacin
Modelo OCDE
aplicable
MODELO OCDE 2001 MODELO OCDE 2010
5. - - El Estado requerido no puede oponerse porque la
Informacin informacin est en poder de bancos y otras
bancaria y
remisin a
instituciones financieras. Para ello, seguir
limitaciones procedimientos constitucionales y legales necesarios
constitucion para obtener la informacin solicitada (*).
ales
6. Ausencia El Estado requerido har lo posible por obtener la informacin solicitada sin
de inters importar si tiene trascendencia tributaria en dicho Estado.
fiscal

(*) En los CDI CON Brasil y Suiza se ha considerado que adems se debe tener en cuenta el criterio de reciprocidad.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
MBITO DE APLICACIN (2)
16

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

+ normativa de Asistencia Administrativa Mutua

(AAM) (actuaciones y procedimientos). Qu
Se ampla Relaciones
normativa?
mbito de jurdicas
aplicacin del originadas por
1.3 Qu significa que la normativa incluya las
Cdigo los tributos
recomendaciones y estndares internacionales?
Tributario peruanos
CRS?Esta referencia vulnera la norma de
delegacin?
En el Dictamen recado en el Proyecto
de Ley 228/2016-PE, que propuso la
ley que delega en el Poder Ejecutivo
la facultad de legislar, se alude al
link www oecd.org/ctp/harmful/37975122.pdf
el cual corresponde al Acuerdo Sobre
Intercambio de Informacin en
Materia Tributaria de la OCDE
(2002, intercambio previo
requerimiento).

Sin embargo, el Estndar de la OCDE

en la actualidad es el CRS vinculado
al intercambio automtico de
informacin financiera, incorporado
como segundo prrafo del Art. 102-
D del CT por el Decreto Legislativo N
1315 y tambin lo que subyace al
Decreto Legislativo 1313.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES:
MBITO DE APLICACIN (3)
18

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

1. D. Leg. 1315: Artculo 102-D del C permite el

intercambio automtico de informacin financiera.
2. D. Leg. 1313 (Que modifica la Ley 26702 Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la SBS): Art. 143-A regula la Informacin
Financiera suministrada a la SUNAT Informacin sobre
operaciones pasivas de las empresas del sistema financiero
Intercambio
con sus clientes referida a:
Automtico de No regulado
Saldos y/o montos acumulados
Informacin
Promedios o montos ms altos de un determinado
perodo
Rendimientos generados, incluyendo la informacin
que identifique clientes.
En ningn caso la informacin requerida detalla movimientos
de cuenta de las operaciones pasivas.
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
NUEVAS COMPETENCIAS (1)
19

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

1. + Actuaciones y procedimientos segn AAM

2. + Recaudacin de tributos, multa e intereses
extranjeros (Documento extranjero + Resolucin de
Ejecucin Coactiva). No se puede iniciar
procedimiento contencioso tributario contra deuda
Recaudacin de extranjera ante SUNAT.
Se amplan
tributos internos 3. Cabe suspensin temporal: (i) litigio en el extranjero;
competencias
y aduaneros (ii) inexistencia de deuda extranjera
de SUNAT
(peruanos). 4. Prelacin de deudas peruanas sobre extranjeras
5. + Recaudacin deuda tributaria peruana en el
exterior
6. Cautelares Previas: solicitud de autoridad extranjera
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
NUEVAS COMPETENCIAS (2)
20

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

1. Todas las facultades se aplican tambin para prestar o

solicitar AAM.
2. Ninguna persona o entidad puede negarse a
suministrar informacin solicitada por SUNAT para este
efecto (incluye Poder Judicial y Ministerio Pblico)
Fiscalizacin de 3. Es obligacin de los administrados permitir las diversas
Se amplan formas de AAM (presentar o exhibir cualquier
tributos internos
competencias documento, comparecer ante SUNAT, presentar DDJJ).
y aduaneros
de SUNAT 4. Sistema Financiero: DDJJ informacin peridica sobre
(peruanos).
cuentas y sus titulares (operaciones pasivas), incluyendo
beneficiario final conforme DS pendiente
 PRINCIPALES MODIFICACIONES
NUEVAS COMPETENCIAS (3)
21

Aspectos Hasta 2016 A partir del 2017

1. SUNAT puede aplicar multas por incumplir obligaciones
relacionadas con AAM
Se amplan (177 num15 (50%/25%UIT/-/Tabla I, II y III); 40% UIT
competencias No existan si no genera ingresos)
de SUNAT y infracciones ni 1. TF puede resolver impugnaciones contra RM por
Tribunal multas por AAM incumplimiento de obligaciones relacionadas con AAM
Fiscal 2. Cabe interponer Queja ante TF antes de que SUNAT
emita la RM vinculada con la normativa de AAM?