Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Ey Guia NIIF para Directores 2014 PDF
Ey Guia NIIF para Directores 2014 PDF
NIC 2 | Inventarios 46
NIC 8 | Polticas contables, cambios en las estimaciones contables 50
y errores
NIC 12 | Impuestos a las ganancias 54
NIC 16 | Propiedades, planta y equipo 58
NIC 17 | Arrendamientos 64
NIC 18 | Ingresos de Actividades Ordinarias 68
NIC 27 | Estados Financieros Separados 72
NIC 36 | Deterioro del Valor de los Activos 76
NIC 37 | Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 82
NIC 38 | Activos Intangibles 88
NIC 39 | Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin 92
NIC 40 | Propiedades de inversin 96
NIC 41 | Agricultura 100
The IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept
responsability for any loss caused by acting or refraining from acting in reliance on the
material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
El IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por las prdidas que se puedan ocasionar a las personas que acten o se abstengan de
actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya sea que se haya causado
sta prdida por negligencia o por otra causa.
ey.com/pe
1
2 Gua NIIF para Directores 2014
Per: construyendo
el futuro
Cada vez ms empresas en el Per y a nivel internacional utilizan las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF o IFRS, por sus siglas en ingls) como su lenguaje de negocios y
pasaporte financiero para cotizar o emitir deuda en los mercados internacionales. Es ms, hoy
en da se considera un estndar de transparencia presentar la informacin financiera utilizando
las NIIF.
En el Per, las empresas vienen adoptando y utilizando las NIIF como parte de un proceso de
mejora de la calidad de su informacin financiera e integracin a los mercados internacionales.
Actualmente, el proceso de convergencia a las NIIF en el Per estipula que al 31 de diciembre
de 2014, todas las empresas peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 15,000
UITs (aproximadamente S/.57 millones), debern presentar su informacin financiera auditada
de acuerdo a estas normas. Asimismo, al 31 de diciembre de 2015 todas las empresas
peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 3,000 UITs tambin debern presentar su
informacin financiera auditada de acuerdo con las NIIF. Este proceso afecta la determinacin de
indicadores de rendimiento, clculo de covenants, sistemas de compensacin para ejecutivos e
informacin para reportes de gestin, entre otros, y requiere que se genere informacin y datos
operativos que antes no eran obtenidos.
La aplicacin de las NIIF es, sin dudas, uno de los cambios ms importantes a los que las
organizaciones tienen que hacer frente, sobre todo por ser un lenguaje que al igual que
los negocios hoy est en una evolucin permanente. Este es un reto importante tanto para
la Gerencia como para los Directores de las compaas, en particular para sus Comits de
Auditora, quienes tienen un rol fundamental en la supervisin de la calidad de la informacin
financiera. Los Directores deben tener una adecuada comprensin de las NIIF para comunicarse
con la gerencia y entender adecuadamente los resultados de la gestin de la empresa y
divulgarlos, a travs de este lenguaje de negocios, a los inversionistas y terceros interesados en
la empresa; as como para cumplir con su rol y garantizar la calidad de la informacin financiera
como requisito fundamental de transparencia en los mercados, que es un pilar fundamental de
un Buen Gobierno Corporativo.
Esperamos que esta Gua NIIF contribuya a un mejor entendimiento de las NIIF por parte de los
Directorios de las empresas, lo que permitir que su rol genere beneficios para la empresa, para
la sociedad y para la construccin del futuro del Per.
Juan Paredes
Socio Principal de Auditora
Linkedin: pe.linkedin.com/in/juanparedesmanrique/ EY Per
3
Adopcin por primera vez de
las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
Esta Norma se aplica cuando una
entidad adopta por primera vez las
NIIF para la elaboracin de sus estados
financieros anuales.
Los primeros estados financieros
conforme a las NIIF deben incluir una
declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF.
NIIF
Parapente en Lima. Fotografa: Carlos Ibarra | Promper
1
La Norma tambin se aplica a la informacin
financiera intermedia para cualquier parte Pretende asegurar que la
del periodo cubierta por los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de la entidad. informacin en los primeros
estados financieros de una
Para presentar la informacin relevante a los
inversores, prestamistas y otros acreedores entidad conforme a las NIIF y
existentes y potenciales que ms fielmente la informacin intermedia sea
representa la situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo de la entidad de
transparente y comparable a
acuerdo con las NIIF, la NIIF 1 tiene el siguiente lo largo de todos los periodos
principio general una entidad que adopta
por primera vez las NIIF reconoce y mide todos
presentados.
los activos y pasivos en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF como si hubiera
aplicado siempre las NIIF (esto se conoce como
aplicacin retroactiva de las NIIF).
La entidad utiliza las versiones de las NIIF que La fecha de transicin a las NIIF es el comienzo
estn en vigor al final de su primer periodo de del primer periodo para el que se presenta
presentacin conforme a las NIIF (es decir el informacin comparativa completa de acuerdo
ltimo periodo cubierto por los primeros estados con las NIIF.
financieros conforme a las NIIF de la entidad). Sin
embargo, para proporcionar un punto de partida Por ejemplo, supngase que una entidad
adecuado para la contabilizacin conforme a presenta informacin comparativa para un ao y
las NIIF que pueda generarse a un costo que que sus primeros estados financieros conforme
no supere a los beneficios, la NIIF 1 especifica a las NIIF son para el ao terminado el 31 de
algunas excepciones obligatorias, y algunas diciembre de 2012. Su fecha de transicin a
exenciones opcionales al principio general de las NIIF es el 1 de enero de 2011 (equivalente a
aplicacin retroactiva de las NIIF. cerrar el ejercicio al 31 de diciembre de 2010).
Los estados financieros incluyen informacin Por consiguiente, en los primeros estados
comparativa para uno o ms periodos anteriores. financieros conforme a las NIIF, excepto por los
efectos de todas las excepciones obligatorias y
las exenciones opcionales que la gerencia haya
7
Juicios y estimaciones
Proporciona un punto de
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF
debe desarrollar sus polticas contables para partida para la presentacin
proporcionar informacin financiera relevante de informacin financiera de
a los usuarios (inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales) acuerdo con las NIIF.
para su utilizacin en la toma de decisiones
sobre la describen en la seccin de juicios y
estimaciones de la descripcin de cada NIIF en
este documento.
Paulo Pantigoso
Deputy Managing Partner
EY Per
9
Combinaciones de
negocios
Una combinacin de negocios es una
transaccin u otro suceso en el cual
la entidad que informa (la adquirente)
obtiene el control de uno o ms negocios
(la adquirida).
NIIF
Museo Huaca Rajada - Chiclayo. Fotografa: Christopher Plunkett | Promper
3
Cualquier transaccin o suceso en el que una Se aplican requerimientos particulares a pasivos
entidad que informa obtiene el control de uno contingentes, impuestos a las ganancias,
o ms negocios, incluyendo las denominadas beneficios a los empleados, activos de
como fusiones autnticas o fusiones entre indemnizacin, derechos readquiridos, incentivos
iguales, es una combinacin de negocios a la con pagos basados en acciones y activos
que se aplica la NIIF 3. Una entidad controla una mantenidos para la venta.
combinacin de negocios cuando est expuesto,
o tiene derecho, a los rendimientos variables La plusvala se mide de forma indirecta como la
procedentes de su implicacin en el negocio y diferencia entre la contraprestacin transferida
tiene la capacidad de influir en esos rendimientos en la transaccin y el valor razonable de los
a travs de su poder sobre ste. activos y pasivos identificables de la adquirida.
Si esa diferencia es negativa porque el valor de
En una combinacin de negocios, una entidad (la los activos y pasivos identificables adquiridos
adquirente) obtiene el control de los activos netos supera la contraprestacin transferida, la
de uno o ms negocios y reconoce en sus estados adquirente reconoce una ganancia en el
financieros los activos adquiridos y los pasivos resultado del periodo procedente de una compra
asumidos, incluyendo, en algunas circunstancias, en condiciones muy ventajosas.
los que pueden no haber sido anteriormente
reconocidos por la adquirida. Por consiguiente, Al calcular la plusvala, la adquirente mide la
los usuarios de los estados financieros tienen contraprestacin transferida como su valor
mayor capacidad para evaluar la inversin inicial razonable en la fecha de la adquisicin. El valor
realizada y los rendimientos posteriores de razonable de la contraprestacin transferida
dichas inversiones y para compararlos con los incluye el valor razonable de la obligacin de
rendimientos de otras entidades. la adquirente de transferir activos adicionales
o participaciones en el patrimonio a los
Adems, reconociendo inicialmente propietarios anteriores de la adquirida si tienen
prcticamente todos los activos adquiridos y lugar sucesos especificados o se cumplen
pasivos asumidos a sus valores razonables, condiciones previstas, como por ejemplo el
el mtodo la de adquisicin incluye en los cumplimiento de un objetivo de ganancias
estados financieros ms informacin sobre las (contraprestacin contingente).
expectativas del mercado sobre el valor de los
flujos de efectivo futuros asociados con dichos El cobro de la contraprestacin contingente
activos y pasivos, lo que mejora la relevancia conduce a que la adquirente reconozca un activo,
de dicha informacin. Sin embargo, la NIIF 3 un pasivo o patrimonio. Los costos relacionados
contiene excepciones a esos principios para el con la adquisicin, excepto los costos particulares
reconocimiento o medicin, o ambos, de algunos de emitir deuda o ttulos de patrimonio, se
activos y pasivos identificables. contabilizan como gastos.
13
En cada combinacin de negocios que combine pueden incluir investigacin y desarrollo en
dos o ms entidades, una de las entidades que se proceso que no haban sido reconocidos por la
combinan debe identificarse como la adquirente. adquirida antes de la adquisicin.
La identificacin de la adquirente requiere la
evaluacin de todos los derechos, poderes, Cuando un negocio gestionado por el propietario es
hechos y circunstancias. adquirido y el propietario anterior contina estando
involucrado, como un empleado, en la subsidiaria
En algunos casos, la identificacin de la recientemente adquirida, debe analizarse
adquirente involucra juicios significativos. Cuando cuidadosamente un acuerdo para realizar pagos
se emiten instrumentos de patrimonio como variables futuros al individuo para determinar si es
contraprestacin en una combinacin de negocios, una remuneracin por servicios realizados despus
la entidad que emite dichos instrumentos es de la fecha de la adquisicin (y por consiguiente
habitualmente, pero no siempre, la adquirente. reconocidos en el resultado del periodo despus de
la adquisicin) o una contraprestacin contingente,
Por ejemplo, en una adquisicin inversa, como en cuyo caso su valor razonable se incluye en
consecuencia de la emisin de acciones en la el costo de la adquisicin del negocio (y por
combinacin de negocios, la adquirente legal (la consiguiente afecta al importe reconocido de la
entidad que emite las acciones) pasa a estar bajo plusvala, si la hubiera).
el control de la adquirida legal. Por consiguiente,
en una adquisicin inversa la adquirida legal es, a Antes de una adquisicin los empleados de un
efectos de la aplicacin de la NIIF 3, la adquirente. negocio adquirido pueden: (a) tener opciones
sobre acciones en el negocio de la adquirida;
La contabilizacin de una combinacin de (b) ser partcipes de un plan de incentivos a
negocios requiere de un uso amplio de la largo plazo; que les otorga derecho a acciones
medicin del valor razonable -la contraprestacin en el negocio adquirido, o (c) mantener algunos
transferida, los activos adquiridos y los pasivos incentivos con pagos basados en acciones, que
asumidos se miden todos al valor razonable. La les otorga derecho a acciones en el negocio
medicin del valor razonable de partidas que no adquirido. Si la adquirente sustituye esos
se negocian en un mercado activo requiere de incentivos con otros nuevos, por ejemplo,
juicios significativos (vase la NIIF 13 Medicin opciones sobre sus propias acciones, se requiere
del Valor Razonable). considerar cuidadosamente la determinacin
de si todos o parte de los incentivos sustitutivos
Los activos intangibles identificables de la son parte de la contraprestacin pagada (y por
adquirida en la fecha de la adquisicin se consiguiente afecta al importe de la plusvala
reconocen de forma separada (es decir, no reconocida, si la hubiera) o es una remuneracin
se incluyen en el importe reconocido como a los empleados posterior a la adquisicin (y por
plusvala) si sus valores razonables pueden consiguiente se reconocen en el resultado del
medirse con fiabilidad. Estos activos intangibles periodo posterior a la adquisicin).
Beatriz Boza
Lder de Gobernanza y
Sostenibilidad Corporativa
EY Per
15
Contratos de Seguro
NIIF
Parapente en Lima. Fotografa: Gihan Tubbeh | Promper
4
Un contrato de seguro es un contrato en el que pasivo se basa en estimaciones presentes de los
una de las partes (la aseguradora) acepta un flujos de efectivo futuros y cualquier deficiencia
riesgo de seguro significativo de la otra parte (el se reconoce en el resultado del periodo.
tenedor de la pliza), acordando compensar al Adems, se comprueba el deterioro de valor de
tenedor si ocurre un suceso futuro incierto (el los activos de reaseguro.
suceso asegurado) que afecta de forma adversa al
Los pasivos por seguros se presentan sin
tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye
compensarlos contra los activos de reaseguro
el riesgo financiero (es decir, el riesgo de cambios
relacionados.
en los precios de mercado o tasas de inters).
Los componentes de participacin discrecional
La NIIF 4 se ha emitido como una medida (como se encuentran en los contratos
temporal para llenar un vaco en las NIIF. Realiza de participacin y con ganancias) deben
nicamente mejoras limitadas en las prcticas presentarse como pasivos o como patrimonio
contables para los contratos de seguro y, en (o dividirse en componentes de pasivo y de
ausencia de la NIIF 4, se hubiera requerido patrimonio). No pueden presentarse por
que las entidades contabilizaran los contratos separado de los pasivos y del patrimonio.
de seguro siguiendo precedentes incluidos en
otras Normas, y las definiciones, criterios de Algunos contratos de seguro contienen un
reconocimiento y conceptos de medicin para componente de seguro y un componente de
activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco depsito. En algunos casos la entidad debe
Conceptual. Para muchas entidades, la aplicacin disociar los componentes y contabilizarlos por
de otras Normas y del Marco Conceptual habra separado. Este requerimiento es particularmente
dado lugar a cambios en la forma en que relevante para los reaseguros financieros.
contabilizan las partidas.
La NIIF restringe los cambios de polticas
En muchos sentidos, la NIIF 4 permite que una contables. Los cambios en la contabilizacin de
entidad contine contabilizando los contratos de los contratos de seguro deben dar lugar a
seguro segn sus polticas contables anteriores. informacin que sea ms relevante y no menos
Algunas de las mejoras limitadas que la Norma fiable, o ms fiable y no menos relevante, que la
realiza para contabilizar los contratos de seguro contabilizacin anterior.
son las siguientes:
El IASB en la fase II de su proyecto de contratos
No se permite provisiones para catstrofes y de de seguro est considerando una revisin
estabilizacin. Estas no son pasivos. significativa de la contabilidad de los contratos
de seguro. Entre tanto, una entidad no debe
La adecuacin de los pasivos por seguros
introducir (pero puede continuar con) las
deben comprobarse al final de cada periodo
siguientes prcticas:
de presentacin. La prueba de adecuacin del
Especifica la presentacin
de informacin financiera
sobre los contratos de seguro
emitidos por una entidad.
19
Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
NIIF
Molino de Sabanda, Arequipa. Fotografa: Juan Manuel Olivera | Promper
5
La informacin sobre los activos no corrientes Por consiguiente, los activos que vayan a
mantenidos para la venta y operaciones abandonarse pueden no clasificarse como
discontinuadas de una entidad ayuda a los mantenidos para la venta.
inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales a evaluar el importe, Los activos no corrientes mantenidos para la
calendario e incertidumbre de los flujos de venta no se deprecian. Se miden al menor del
efectivo netos futuros de la entidad (y sus valor razonable menos los costos de venta y el
previsiones), que les es til cuando toman importe en libros (anterior a la reclasificacin
decisiones sobre la provisin de recursos a la como mantenido para la venta) y se presentan
entidad. Por ejemplo, mediante la separacin de de forma separada en el estado de situacin
activos no corrientes mantenidos para la venta de financiera de forma congruente con la naturaleza
otros activos fijos, un usuario puede fcilmente de los beneficios econmicos que se espera que
identificar los activos fijos que van a recuperarse fluyan a la entidad mediante la venta del recurso
a travs de la venta en lugar del uso. subyacente (es decir, el activo).
El activo debe estar disponible para la venta Representa una lnea de negocio o un rea
inmediata en su estado actual; y geogrfica de operaciones importantes
separadas;
La venta debe ser altamente probable. Esto
requiere el compromiso de la gerencia de Es parte de un nico plan coordinado para
vender, y la comercializacin activa del activo disponer de una lnea de negocio o de un rea
a un precio razonable. Debe esperarse que la geogrfica de operaciones separadas; o
venta se complete dentro de un ao desde la
Es una subsidiaria adquirida con el objeto
fecha de clasificacin.
exclusivo de revenderla.
23
Exploracin y Evaluacin de
Recursos Minerales
La NIIF 6 especifica la presentacin
de informacin financiera sobre
desembolsos incurridos en la
exploracin y evaluacin de recursos
minerales antes de que pueda
demostrarse la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin
de un recurso mineral. No especifica la
presentacin de informacin financiera
para el desarrollo de los recursos
minerales.
NIIF
Mina Santa Brbara. Fotografa: Juan Puelles | Promper
27
Segmentos de operacin
NIIF
Fotografa: Wikimedia
La incertidumbre procede, en parte, de factores Una entidad debe presentar una medida del
relacionados con los productos y servicios que resultado del segmento de operacin. Tambin
ofrece una entidad y las reas geogrficas en las debe presentar una medida de los pasivos de
que opera. los segmentos de operacin, activos de los
segmentos de operacin y partidas de ingresos y
Muchas operaciones de las entidades estn gastos particulares si estas medidas se facilitan
diversificadas por negocio o rea geogrfica regularmente a la mxima autoridad en la
(es decir, operaciones multinacionales). Sus toma de decisiones de operacin. Los ingresos
productos y servicios, o las reas geogrficas de actividades ordinarias totales, resultados
en las que opera, pueden diferir en rentabilidad, totales, activos totales, pasivos y otros importes
perspectivas de futuro y riesgos. revelados sobre los segmentos sobre los que
31
Tambin se requiere el juicio profesional para
decidir si un segmento de operacin identificado
como un segmento sobre el que debe informarse
en el periodo inmediato anterior contina siendo
de importancia y debe, por ello, revelarse en el
periodo de presentacin actual, incluso si no
satisface de otra forma el umbral de un segmento
sobre el que debe informarse.
33
1
Estados Financieros
Consolidados
La NIIF 10 proporciona un nico
modelo de consolidacin que
identifica el control como la base
para la consolidacin de todo tipo de
entidades. La NIIF 10 sustituye a la NIC
27 Estados Financieros Consolidados y
Separados y a la SIC-12 Consolidacin
Entidades de Cometido Especfico y
entr en vigor para periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero
de 2013.
NIIF
Distrito de San Isidro. Fotografa: Fernando Lpez | Promper
37
1
Acuerdos conjuntos
NIIF
Circuito Mgico del Agua. Fotografa: Janine Costa | Promper
41
1
depender de su clasificacin. Pueden ser
Medicin
Especifica del Valor y
la contabilizacin necesarios juicios adicionales para determinar si
Razonable
presentacin de los acuerdos un acuerdo conjunto es una operacin conjunta o
un negocio conjunto. Esa evaluacin requiere la
conjuntos (es decir, operaciones
La NIIF 13 define el valor razonable,consideracin de la estructura del acuerdo conjunto
conjuntas y negocios
establece
y, cuando est estructurado a travs de un vehculo
un marco para medir el valor
separado, la forma legal del vehculo separado, las
conjuntos).
razonable y requiere informacin a condiciones del acuerdo contractual y, cuando sea
revelar sobre dichas mediciones del relevante, otros hechos y circunstancias.
valor
estructurado razonable.
a travs de un vehculo separado
puede ser un negocio conjunto o una operacin
La NIIF 13 de
conjunta dependiendo selaaplica a las
evaluacin deNIIF
los que
derechos requieren
y obligacioneso de
permiten
las partesmediciones
que surgen
del acuerdo [es decir dependiendo
o informacin de sidel
a revelar las partes
valor
tienen derechos sobre los activos y obligaciones
razonable en circunstancias
con respecto a los pasivos, relacionados con el
especificadas.
acuerdo (una La NIIF
operacin conjunta) o si se
las aplicar
partes
para periodos anuales que comiencen
tienen derechos a los activos netos del acuerdo (un
a partir del 1 de enero de 2013. Se
negocio conjunto)].
permite su aplicacin anticipada.
Los requerimientos de informacin a revelar para
los acuerdos conjuntos se especifican en la NIIF
12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades.
Juicios y estimaciones
NIIF
Una entidad aplica su juicio profesional al evaluar
si las partes, o un grupo de las partes, de un
acuerdo tienen el control conjunto del acuerdo.
Esa determinacin necesariamente incluye una
evaluacin de si las partes del acuerdo tienen
colectivamente el control de dicho acuerdo (sobre
juicios relacionados con el control, vase la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados).
Museo de Arte de
La contabilizacin Contemporneo. Fotografa: Musuk Nolte | Promper
un acuerdo conjunto
42 Gua NIIF para Directores 2014
13
43
Valor razonable es el precio que se recibira por Una medicin del valor razonable requiere que
vender un activo o que se pagara por transferir una entidad determine los elementos siguientes:
un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la El activo o pasivo concreto a medir;
medicin (es decir, un precio de salida).
Para un activo no financiero, el mximo y
mejor uso del activo, y si el activo se utiliza en
El valor razonable es una medicin basada en
combinacin con otros activos o
el mercado, no una medicin especfica de la
entidad. Al medir el valor razonable, una entidad De forma independiente;
utiliza los supuestos que los participantes en el
El mercado en el que tendra lugar una
mercado utilizaran al fijar el precio del activo
transaccin ordenada para el activo o pasivo; y
o pasivo en condiciones de mercado presentes,
incluyendo supuestos sobre el riesgo. En La(s) tcnica(s) de valoracin apropiada(s)
consecuencia, la intencin de una entidad de a utilizar al medir el valor razonable.
mantener un activo o liquidar o satisfacer de La(s) tcnica(s) de valoracin utilizada(s)
otra forma un pasivo no es relevante al medir el debera(n) maximizar el uso de datos de
valor razonable. Un comprador participante en el entrada observables relevantes (tales como
mercado pagar solo los beneficios que espera los obtenidos en mercados de intercambio,
generar por el uso (o venta) del activo. intermediarios de mercados, mercados de
intermediacin, y transacciones entre mercados
En el caso de pasivos (financieros y no principales) y minimizar los datos de entrada no
financieros) o instrumentos de patrimonio propio observables. Los datos de entrada deben ser
de una entidad, una medicin del valor razonable congruentes con los datos de entrada que un
supone su transferencia a un participante participante en el mercado utilizara al fijar el
en el mercado en la fecha de medicin. Su precio del activo o pasivo.
transferencia supone que esas partidas
permanecern pendientes y que se requerira Para incrementar la congruencia y
que el participante en el mercado receptor comparabilidad de las mediciones del valor
satisfaga la obligacin, o asumiera los derechos y razonable e informacin a revelar relacionada,
responsabilidades, asociada con el instrumentos la NIIF 13 establece una jerarqua del valor
(por ejemplo, las partidas no seran liquidadas, razonable que clasifica en tres niveles los datos
canceladas o extinguidas de otra forma en la de entrada para las tcnicas de valoracin
fecha de la medicin). utilizadas para medir el valor razonable.
Incluso si una entidad tiene intencin de Nivel 1 - Los datos de entrada son precios
satisfacer la obligacin a lo largo del tiempo, un cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
precio de salida expresa las expectativas de las activos o pasivos idnticos a los que la entidad
salidas de efectivo relacionadas porque en ltima puede acceder en la fecha de la medicin.
instancia se requerira que un participante en el
mercado receptor atienda la obligacin.
45
Inventarios
NIC
Cermica de Catacaos. Fotografa: Pilar Olivares | Promper
Segn el principio de medicin del inventario, El costo del inventario incluye los costos de
estos se miden por el menor del costo (como se compra y produccin o conversin. No se
define en la Norma) y el valor neto realizable incluyen en el costo los desperdicios anmalos,
(es decir el precio de venta estimado en el curso la mayora de los costos de almacenamiento,
ordinario del negocio menos los costos estimados costos indirectos de administracin que no son
de terminacin y los costos estimados necesarios de produccin, y costos de venta.
para realizar la venta).
El costo de inventarios de partidas que son nicas
Algunas entidades operan en un sector industrial o segregadas de proyectos especficos se asigna
entre unos pocos concretos (por ejemplo mediante la identificacin especfica de sus
intermediarios que comercian con materias costos individuales.
primas cotizadas), y de acuerdo con prcticas
bien establecidas, estas entidades miden sus El costo se asigna a cada partida del inventario
inventarios a valor razonable menos los costos que no es nica ni segregada de proyectos
de venta (para intermediarios que comercian especficos mediante el uso de una frmula de
con materias primas cotizadas) o al valor neto costo permitida tal como la primera entrada,
realizable (para otras especficas). En estas primera salida (FIFO por sus siglas en ingls) o
circunstancias, se permite una excepcin al el costo promedio ponderado. Debe utilizarse
principio de medicin del inventario y la entidad la misma frmula de costo para todos los
reconoce los cambios en el valor razonable inventarios que tengan una naturaleza y uso
menos los costos de venta (o valor neto similar. Diferencias en la localizacin geogrfica
realizable) del inventario en el resultado del o en la regulacin fiscal no justifican, por s
periodo del cambio. mismas, el uso de frmulas distintas para
inventarios similares.
49
Polticas contables, cambios
en las estimaciones
contables y errores
La NIC 8 establece los criterios para la
seleccin y cambio de polticas contables
y especifica los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar
cuando se cambia una poltica contable.
Tambin establece los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar
para cambios en las estimaciones y
correcciones contables de errores de
periodos anteriores. La NIC 8 trata de
mejorar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, as
como la comparabilidad de los estados
financieros a lo largo de tiempo y con
respecto a los elaborados por otras
entidades.
NIC
Plaza San Martn. Fotografa: Carlos Ibarra | Promper
8
Las polticas contables deben cumplir con las informacin fiable disponible ms reciente. Dichas
NIIF. Cuando no son aplicables requerimientos estimaciones se revisan como resultado de nueva
especficos de las NIIF a una transaccin informacin o circunstancias que cambian. Por
concreta, condicin o suceso, la gerencia debe consiguiente, un cambio en una estimacin se
ejercer el juicio profesional para desarrollar reconoce en el periodo presente y en los periodos
y aplicar una poltica contable que d lugar futuros afectados. No se ajustan los importes de
a informacin relevante y fiable sobre la periodos anteriores.
transaccin, condicin o suceso. Al realizar
el juicio profesional, la gerencia considera Los errores pueden surgir de equivocaciones
los requerimientos de las Normas que tratan y descuidos o malas interpretaciones de la
cuestiones similares y despus las definiciones, informacin disponible. Los errores se corrigen en
criterios de reconocimiento y conceptos de el primer juego de estados financieros emitidos
medicin del Marco Conceptual. La gerencia despus de su descubrimiento mediante la
puede considerar tambin los pronunciamientos reexpresin de los importes comparativos para
ms recientes de los emisores de Normas que los periodos anteriores presentados en los que
utilizan un marco conceptual similar. tuvo lugar el error. Los importes de periodos
anteriores se reexpresan como si el error nunca
Las polticas contables deben aplicarse de forma hubiera tenido lugar para representar fielmente
congruente a transacciones y sucesos similares a los efectos de transacciones y otros sucesos
lo largo del tiempo. que suceden en ese periodo. Se revelan el error
y el efecto de su correccin en los estados
Una Norma o Interpretacin nueva o financieros.
modificada puede requerir un cambio en una
poltica contable y puede incluir disposiciones Juicios y estimaciones
transitorias especficas. Generalmente, para
lograr la comparabilidad, los cambios en polticas En gran medida, los informes financieros se
contables se aplican de forma retroactiva (es basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar
decir, como si la nueva poltica se hubiera de representaciones exactas. Por consiguiente,
aplicado siempre). Se ajustan los importes de la utilizacin de estimaciones razonables es una
periodos anteriores. La informacin se revela parte esencial de la elaboracin de los estados
sobre el cambio y su efecto en los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
financieros. La estimacin implica la utilizacin de juicios
basados en la informacin fiable disponible ms
Muchas partidas de los estados financieros no reciente. Por consiguiente, los cambios en las
pueden medirse con precisin y solo pueden estimaciones contables se reflejan solo en el
estimarse. El proceso de estimacin se basa en la periodo actual (y posiblemente futuros).
53
1
Impuestos a las ganancias
La NIC 12 especifica el tratamiento
contable del impuesto a las
ganancias, incluyendo cmo tratar
las consecuencias fiscales actuales y
futuras de:
transacciones y sucesos del periodo
presente reconocidos en los estados
financieros;
la recuperacin futura del importe en
libros de los activos en el estado de
situacin financiera; y
la liquidacin futura del importe en
libros de los pasivos en el estado de
situacin financiera.
NIC
Puerto del Callao. Fotografa: Joaqun Rubio | Promper
12
55
Impuesto corriente es la cantidad por pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Establece el tratamiento
contable de los impuestos
Las diferencias temporarias son diferencias entre
el importe en libros de los activos y pasivos en
a las ganancias.
el estado de situacin financiera, y el importe
atribuido a esos activos o pasivos a efectos
fiscales (es decir, la base fiscal). Un activo o
pasivo por impuestos diferidos surge cuando la
recuperacin (liquidacin) de los activos (pasivos) Las consecuencias fiscales (es decir, los efectos
afecta al importe de pagos fiscales a realizar en de los impuestos diferidos) de transacciones y
el futuro; en otras palabras, existe una diferencia sucesos se reconocen en el mismo lugar que
temporaria entre el tratamiento contable y el la transaccin o suceso que dio lugar a las
tratamiento fiscal de transacciones o sucesos consecuencias fiscales -es decir en el resultado
pasados o presentes (que han dado lugar al del periodo o en otro resultado integral o
reconocimiento de activos o pasivos por parte de directamente en patrimonio.
la entidad).
Juicios y estimaciones
Los impuestos diferidos pretenden corregir la
asimetra contable entre la contabilizacin y Existen varios aspectos de la contabilizacin de
tratamiento fiscal de transacciones o sucesos los impuestos a las ganancias que requieren de
para que el gasto fiscal reconocido en un los juicios y estimaciones de la gerencia. Por
periodo sea el correcto -teniendo en cuenta las ejemplo, los activos por impuestos diferidos se
consecuencias fiscales presentes y futuras de reconocen solo si es probable que la ganancia
transacciones o sucesos. Sin embargo, se aplican fiscal futura est disponible para absorber las
excepciones concretas. Un activo por impuestos prdidas o crditos o diferencias deducibles. Por
diferidos puede tambin proceder de prdidas consiguiente:
fiscales y crditos fiscales no utilizados.
La gerencia debe juzgar si es probable que
El reconocimiento de un activo o pasivo por est disponible la ganancia fiscal contra la cual
impuestos a las ganancias diferidos mejora utilizar una diferencia temporaria deducible.
la utilidad de la informacin financiera Esto puede solo suceder si existen suficientes
proporcionando informacin sobre los flujos diferencias temporarias fiscales relativas a
de efectivo esperados en el futuro que surgen la misma autoridad fiscal y la misma entidad
de los efectos del impuesto a las ganancias fiscal, que se espera que reviertan: (a) en el
diferido de transacciones y sucesos pasados. mismo periodo de la reversin esperada de
57
1
Propiedades, planta y
equipo
Las propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que se espera utilizar
en ms de un periodo contable y usar
en la produccin o suministro de bienes
y servicios, o para la administracin.
Tambin incluyen activos arrendados y
otros, pero no propiedades de inversin.
Las propiedades de inversin se tratan
en la NIC 40 Propiedades de Inversin.
NIC
Metro de Lima. Fotografa: Marco Garro | Promper
16
59
Los inversores, prestamistas y otros acreedores depreciacin. Generalmente, la sustitucin de un
existentes y potenciales necesitan conocer componente de propiedades, planta y equipo se
la naturaleza e importe de recursos que una reconoce como un activo, y los desembolsos por
entidad tiene disponibles para usar en la reparaciones y mantenimiento diarios se tratan
generacin de beneficios econmicos futuros. como un gasto.
Por ejemplo, una entidad manufacturera
genera efectivo por el uso de varios recursos Despus de la adquisicin, una entidad puede
combinados (por ejemplo, propiedades, planta elegir medir las propiedades, planta y equipo
y equipo y activos intangibles) para producir y al costo menos la depreciacin acumulada y
comercializar bienes. Puesto que las entradas deterioro de valor acumulado, o a un importe
de efectivo por ventas de sus bienes no pueden revaluado (es decir, el valor razonable) menos la
identificarse habitualmente con elementos depreciacin posterior acumulada y deterioro
individuales de propiedades, planta y equipo, de valor acumulado. Si una entidad elige el
los usuarios necesitan conocer la naturaleza e modelo de revaluacin, todos los activos dentro
importe de recursos disponibles para utilizar en de la misma clase de propiedades, planta y
las operaciones de la entidad que informa. equipo deben contabilizarse de forma similar (es
decir, revaluadas). Las valoraciones necesarias
Las propiedades, planta y equipo incorporan deben realizarse con regularidad suficiente para
beneficios econmicos probables a travs de su asegurar que el importe en libros del activo no
uso en la produccin o suministro de bienes y difiere significativamente del valor razonable
servicios. Basados en un supuesto de inversin del activo al final del periodo sobre el que se
racional, los costos incurridos en la adquisicin o informa. Los incrementos por revaluacin
en la construccin de propiedades, planta y equipo habitualmente se acreditan a otro resultado
se espera que sean recuperados a travs del uso integral (es decir, fuera del resultado del periodo)
de estos activos para dar lugar a ventas de bienes en el estado del resultado integral y se acumulan
y servicios. Por consiguiente, las propiedades, como un componente separado del patrimonio
planta y equipo se registran inicialmente al costo, denominado supervit de revaluacin.
que incluye todos los desembolsos para conseguir
que el elemento est listo para usar (es decir en Las propiedades, planta y equipo se deprecian a
la localizacin y condicin para que el activo est lo largo de sus vidas tiles estimadas. El importe
listo para su uso). a depreciar se conoce como importe depreciable.
El importe depreciable es el costo, o un sustituto
Cada parte significativa de un elemento de del costo, de un activo menos su valor residual
propiedades, planta y equipo en relacin con estimado, es decir el importe estimado que
el costo total del elemento debe depreciarse una entidad obtendra normalmente por su
por separado, a menos que esta separacin no disposicin, menos los costos de disposicin
tenga efecto significativo sobre el gasto por estimados, si el activo estuviera ya al final de
Clasifiquen una propiedad - Juzguen sobre si que tengan el resto de los producidos para la
una propiedad, o parte de una propiedad, debe venta (vase el resumen de la NIC 2 Inventarios
clasificarse como propiedades de inversin y NIC 23 Costos por Prstamos).
o propiedades, planta y equipo, por ejemplo,
Midan el costo de un elemento que
si parte de una propiedad inmobiliaria se
incluye un componente con respecto a
mantiene por apreciacin del capital/alquiler y
desmantelamientos, eliminacin o restauracin
parte se mantiene para produccin propia de
futuros (vase el resumen de la NIC 37
una entidad, y tambin si la entidad proporciona
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
servicios complementarios significativos a
Contingentes).
los ocupantes de una propiedad inmobiliaria
que mantiene (vase el resumen de la NIC 40 Identifiquen los componentes significativos
Propiedades de Inversin). de un elemento que debe ser depreciado por
separado.
Midan el costo de un elemento de construccin
propia - Si una entidad fabrica activos similares Midan el costo de un componente que debe
para su venta, en el curso normal de su negocio, depreciarse por separado.
el costo del activo ser, normalmente, el mismo
61
Juzguen si el desembolso en propiedades, Identifiquen indicadores de deterioro de valor y
planta y equipo debe capitalizarse (es decir, realicen pruebas de deterioro (vase el resumen
reconocerse como un activo) o reconocerse de la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos).
como un gasto de forma inmediata, por
ejemplo, la conservacin diaria de un elemento Determinen cundo se cumplen los criterios
debe tratarse como un gasto -reparacin y para la baja en cuentas de un elemento de
mantenimiento. propiedades, planta y equipo (vanse los
criterios para el reconocimiento de ingresos de
Calculen el gasto por depreciacin -estimando actividades ordinarias por la venta de bienes en
la vida til, valor residual y mtodo de el resumen de la NIC 18 Ingresos de Actividades
depreciacin adecuado para un elemento (o Ordinarias).
componente de un elemento) a adoptar. Las
estimaciones se revisan cuando existen signos Determinen las clases de activos (una
de deterioro o, al menos, anualmente. agrupacin de activos de similar naturaleza
y uso en las operaciones de la entidad) en los
Midan el valor razonable de los elementos que cuales presentar las propiedades, planta y
se registran utilizando el modelo de revaluacin equipo en los estados financieros.
y para los cuales no existe un mercado activo
para elementos idnticos (vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable).
Simona Setineri
Lder de Implementacin NIIF
EY Per
63
Arrendamientos
Un arrendamiento es un acuerdo que
traspasa al arrendatario un derecho
a utilizar un activo por un periodo de
tiempo especificado.
A efectos contables, los arrendamientos
se clasifican en arrendamientos
financieros o arrendamientos
operativos. Los arrendamientos se
clasifican en la fecha en que existe un
compromiso sustancial con los trminos
del arrendamiento, es decir al inicio del
arrendamiento.
NIC
Costa Verde de Barranco. Fotografa: Daniel Silva | Promper
17
65
Un arrendamiento financiero transfiere al La diferencia con respecto al pago por
arrendatario sustancialmente todos los riesgos arrendamiento se registra como un gasto por
y recompensas inherentes a la propiedad del intereses en el estado del resultado integral. El
activo arrendado. Un arrendamiento financiero arrendador reconoce una cuenta por cobrar y
incorpora un recurso del que espera obtener en los cobros se reparten entre una reduccin de la
el futuro beneficios econmicos la entidad que cuenta por cobrar y un ingreso por intereses.
conserva los riesgos y recompensas asociados
con el arrendamiento. Los arrendamientos Los pagos por arrendamiento operativo se
financieros se contabilizan, en esencia, como reconocen habitualmente en el resultado
compras, es decir reconociendo el activo del periodo sobre una base lineal. El activo
adquirido y la correspondiente obligacin de arrendado permanece en el estado de situacin
realizar los pagos del arrendamiento. Todos los financiera del arrendador.
dems arrendamientos son arrendamientos
operativos y se contabilizan como contratos Cuando un arrendamiento incluye los elementos
pendientes de ejecucin (y el activo y pasivo del terreno y del edificio, la clasificacin de los
que surge del acuerdo de arrendamiento no se elementos del terreno y del edificio se consideran
reconoce por el arrendatario). por separado. Para determinar si el componente
de terreno es un arrendamiento financiero u
Los arrendamientos financieros se contabilizan operativo, una consideracin importante es
por los arrendatarios como un prstamo para que los terrenos normalmente tienen una vida
adquirir un activo (es decir de acuerdo con su econmica indefinida.
esencia econmica) en su estado de situacin
financiera. El activo arrendado se deprecia (si Existen reglas especiales para transacciones que
es necesario) y el pasivo por arrendamiento incluyen una venta de un activo y el inmediato
se reduce por la parte del capital del pago por arrendamiento posterior de ese mismo activo
arrendamiento. y para situaciones en las que el fabricante
del activo pasa a ser el arrendador de un
arrendamiento financiero.
67
1
Ingresos de Actividades
Ordinarias
La NIC 18 establece la contabilizacin
de los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes,
prestacin de servicios, y el uso por
terceros de activos de la entidad que
proporcionan intereses, regalas y
dividendos. Otras Normas establecen
la forma de contabilizar otros ingresos
de actividades ordinarias. Por ejemplo
la NIC 11, Contratos de Construccin,
especifica la contabilizacin de los
ingresos de actividades ordinarias
asociados con contratos de
construccin.
NIC
Artesanas de Catacaos. Fotografa: Flor Ruz | Promper
18
Los ingresos de actividades ordinarias son Los ingresos de actividades ordinarias
un subconjunto de los ingresos (tal como se procedentes de la prestacin de servicios se
definen en el Marco Conceptual). Los ingresos reconocen a medida que se realiza el trabajo.
de actividades ordinarias generalmente estn Esto habitualmente se denomina mtodo del
relacionados con la entrada de beneficios porcentaje de realizacin. Sin embargo, cuando
econmicos procedentes de las actividades el resultado de un contrato de servicios no puede
ordinarias de la entidad. En general, el ingreso estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades
de actividades ordinarias se reconoce cuando es ordinarias se reconoce solo en la medida en que
probable que los beneficios econmicos futuros se reconocen los gastos recuperables.
procedentes de transacciones fluyan a la entidad
y esos beneficios puedan ser medidos con Los intereses se reconocen a lo largo del tiempo,
fiabilidad. calculados sobre el rendimiento efectivo del
activo.
Los ingresos de actividades ordinarias se
miden al valor razonable de la contraprestacin Las regalas se reconocen a medida que se
recibida o por recibir por parte de la entidad acumulan (devengan) de acuerdo con la esencia
de forma independiente. No incluyen importes de la transaccin. Los dividendos se reconocen
recaudados en nombre de terceros, porque no cuando el accionista tiene el derecho a recibir el
han sido obtenidos por la entidad. Sin embargo, pago.
una entidad debe reconocer los ingresos de
actividades ordinarias obtenidos por actuar como
Un intercambio de bienes o servicios similares
un agente para un tercero.
no genera ingreso de actividades ordinarias.
Un intercambio de elementos diferentes tiene
Los ingresos de actividades ordinarias naturaleza comercial y el ingreso de actividades
procedentes de la venta de bienes se reconocen ordinarias se mide al valor razonable de los
cuando se satisfacen condiciones especficas, bienes o servicios recibidos.
entre otras:
71
Estados Financieros
Separados
La NIC 27 especifica la contabilidad e
informacin a revelar para inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad presente
estados financieros separados.
La NIC 27 es obligatoria para periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2013.
NIC
Restaurante La Rosa Natica. Fotografa: Daniel Silva | Promper
27
Una entidad que tiene una o ms subsidiarias La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos especifica la
(una controladora) debe presentar estados contabilizacin de la participacin de un operador
financieros consolidados. Una subsidiaria es una conjunto en su operacin conjunta (Vase el
entidad que est controlada por la controladora. resumen de la NIIF 11).
Los estados financieros consolidados estn
sujetos a la NIIF 10 Estados Financieros Para los estados financieros separados, la
Consolidados. Los estados financieros atencin se centra en el rendimiento de
consolidados presentan la situacin financiera y los activos como inversiones. Los estados
el rendimiento financiero del grupo (es decir de la financieros separados preparados utilizando
controladora y todas sus subsidiarias) como una el mtodo del valor razonable de acuerdo con
entidad econmica nica. Los estados financieros la NIIF 9 proporcionan una medicin del valor
proporcionan informacin til sobre los recursos econmico de las inversiones. Los estados
y derechos de terceros bajo el control de la financieros preparados utilizando el mtodo del
controladora y permiten a los usuarios evaluar costo pueden dar lugar a informacin relevante
las perspectivas de flujos de efectivo del grupo si, por ejemplo, solo se necesitan por partes
como un todo. particulares para determinar el ingreso por
dividendo procedente de subsidiarias.
En algunas jurisdicciones una entidad debe
presentar estados financieros separados adems El mismo mtodo se aplica a todas las inversiones
de los estados financieros consolidados. Otras en una categora particular (por ejemplo,
entidades eligen preparar estados financieros subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas).
separados de forma voluntaria. Si se preparan Sin embargo, las inversiones contabilizadas al
estados financieros separados, la NIC 27 costo que se clasifiquen posteriormente como
requiere que las inversiones en subsidiarias, mantenidas para la venta se contabilizan,
negocios conjuntos y asociadas se contabilicen entonces, de acuerdo con la NIIF 5 Activos
al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Financieros. Operaciones Discontinuadas.
75
Deterioro del Valor de los
Activos
Un activo no debe registrarse en los
estados financieros por encima del
mayor importe que se espera recuperar
a travs de su uso o venta (el importe
recuperable del activo). Si el importe en
libros de un activo supera su importe
recuperable, se considerar que tiene su
valor deteriorado.
La entidad debe reducir el importe
en libros del activo a su importe
recuperable y reconocer una prdida por
deterioro de valor. La Norma tambin
se aplica a grupos de activo (conocidos
como unidades generadoras de
efectivo).
NIC
Museo del Banco Central de Reserva. Fotografa: Carlos Ibarra | Promper
79
El clculo del valor en uso involucra numerosos con los resultados reales obtenidos en el
juicios y estimaciones al prever los flujos de pasado, suponiendo que los efectos de hechos
efectivo esperados del uso y ltima disposicin o circunstancias posteriores que no existan
del activo y determinar la tasa de descuento cuando fueron generados dichos flujos de
adecuada -teniendo en cuenta la evaluacin de efectivo reales hagan esto apropiado. Ms
la gerencia del valor temporal del dinero y de los an, las posibles variaciones en el importe o
riesgos especficos del activo. Las proyecciones calendario de flujos de efectivo futuros deben
de los flujos de efectivo deben basarse en reflejarse en el valor presente esperado de los
suposiciones razonables y fundamentadas, que flujos de efectivo futuros, es decir el promedio
representen las mejores estimaciones de la ponderado de todos los resultados posibles.
gerencia sobre las condiciones econmicas que
se presentarn a lo largo de la vida til restante La gerencia debe tambin determinar el alcance
del activo. La gerencia debe: de la informacin a revelar. Por ejemplo,
se requiere que revelen las suposiciones y
Evaluar la razonabilidad de las suposiciones estimaciones utilizadas para medir el importe
sobre las cuales estn basadas sus proyecciones recuperable de las unidades generadoras de
de flujos de efectivo presentes, examinando las efectivo que contienen plusvala o activos
causas de las diferencias entre las proyecciones intangibles con vidas tiles indefinidas. Tambin
de flujos de efectivo realizadas en el pasado y se requiere informacin a revelar de los efectos
los flujos de efectivo reales; y de cambios razonablemente posibles en las
suposiciones clave.
Asegurarse de que las suposiciones sobre las
cuales estn basadas sus proyecciones de
flujos de efectivo presentes son congruentes
David de la Torre
Lder de Impuestos
EY Per
81
Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Contingentes
La NIC 37 distingue entre provisiones
y pasivos contingentes y especifica los
criterios de reconocimiento, bases de
medicin e informacin a revelar para
las provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes para proporcionar
a los usuarios informacin sobre la
naturaleza, calendario e importe de
flujos de efectivo futuros inciertos.
NIC
Palacio de Justicia, Lima, Per. Fotografa: Patty Ho (Comicpie) | Wikimedia
85
Adems, el punto de corte para el Excepto en casos extremadamente
reconocimiento ms probable que no puede excepcionales, la entidad ser capaz de
ser particularmente problemtico para clasificar determinar un rango de desenlaces posibles, y
las obligaciones presentes que son solo podr por tanto realizar una estimacin de la
ligeramente ms (o menos) del 50 por ciento obligacin, lo suficientemente fiable como para
probables. En algunos casos pueden requerirse ser utilizada en el reconocimiento de la provisin.
juicios significativos, por ejemplo cuando como
resultado de la negligencia de la entidad un Tambin pueden requerirse juicios y estimaciones
tercero tiene un derecho legal a reclamar una significativos:
compensacin de la entidad y, sobre la base de la
evidencia disponible, existe la misma posibilidad Para medir una provisin, es decir, determinar
de ganar que de perder el litigio. la mejor estimacin del importe requerido para
liquidar la obligacin presente en la fecha de
En algunos casos, pueden requerirse juicios presentacin; y
significativos para determinar si la obligacin
puede medirse con suficiente fiabilidad como Para estimar los efectos financieros de pasivos
para reconocer una provisin. Sin embargo, la contingentes a efectos de la informacin a
utilizacin de estimaciones es una parte esencial revelar.
de la preparacin de los estados financieros, y
no perjudica su fiabilidad. Esto es especialmente
cierto en el caso de las provisiones, que son ms
inciertas por su naturaleza que el resto de las
partidas del estado de situacin financiera.
Jorge Acosta
Lder de Advisory
EY Per
87
Activos Intangibles
NIC
Museo de Arte de Lima. Fotografa: Musuk Nolte | Promper
38
Un activo intangible es un activo identificable El costo de generar un activo intangible
no monetario sin esencia fsica. Un activo es internamente es, a menudo, difcil de distinguir
identificable cuando es separable, o cuando del costo de mantener o mejorar las operaciones
surge de derechos contractuales u otros de la entidad o la plusvala. Por esta razn, las
derechos legales. Los activos separados son marcas, cabeceras de peridicos o revistas,
capaces de ser separados o divididos por la denominaciones editoriales, listas de clientes u
entidad y pueden venderse, transferirse o darse otras partidas similares no se reconocen como
en explotacin a terceros. El reconocimiento de activos intangibles. Los costos de generar otros
recursos intangibles de los que se espera que activos intangibles generados internamente se
sea probable que fluyan beneficios econmicos clasifican en una fase de investigacin y una fase
a la entidad proporciona informacin til con de desarrollo como primer paso para evaluar
respecto a los flujos de efectivo futuros que son si cumplen los criterios para el reconocimiento
relevantes para prever proyecciones econmicas como un activo. El desembolso de investigacin
de la entidad. se reconoce siempre como un gasto cuando
ocurra. El desembolso de desarrollo que cumple
Ejemplos de activos intangibles incluyen los criterios especficos se reconoce como
programas de computadora, licencias, marcas, un activo intangible. Otros desembolsos de
patentes, pelculas derechos de autor y cuotas desarrollo se reconocen como un gasto cuando
de importacin. La plusvala adquirida en una ocurran.
combinacin de negocios se contabiliza de
acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios Los activos intangibles se miden inicialmente al
y est fuera del alcance de la NIC 38. La plusvala costo.
generada internamente queda dentro del alcance
de la NIC 38 pero no se reconoce como un activo Despus del reconocimiento inicial, una entidad
porque no es un recurso identificable controlado habitualmente mide un activo intangible al costo
por la entidad que puede medirse con fiabilidad menos la amortizacin acumulada y el deterioro
al costo. de valor acumulado. Si el valor razonable
del activo puede medirse por referencia a
El desembolso relativo a una partida intangible se un mercado activo, una entidad puede elegir
reconoce como un gasto, a menos que la partida la medicin del activo intangible al importe
cumpla la definicin de un activo intangible, y: revaluado, que es el valor razonable en la
fecha de la revaluacin menos la amortizacin
Es probable que habr beneficios econmicos acumulada y el deterioro de valor acumulado
futuros procedentes del activo; y posterior (el modelo de revaluacin). Si se
revala un activo intangible, todos los activos
El costo del activo puede ser medido de forma dentro de esa clase de activos intangibles deben
fiable. revaluarse. Las revaluaciones deben hacerse
Un activo intangible con una vida til finita se Se requiere el juicio profesional para la
amortiza a lo largo de su vida til estimada. Un capitalizacin de los costos asociados con los
activo intangible con una vida til indefinida no activos intangibles generados internamente,
se amortiza, pero se comprueba anualmente porque una entidad necesita evaluar si se
su deterioro de valor. Cuando se dispone de un cumplen los criterios para la capitalizacin de los
activo intangible, la ganancia o prdida en la costos de desarrollo.
disposicin se incluye en el resultado del periodo.
La medicin posterior de los activos intangibles
involucran juicios y estimaciones, por ejemplo,
Juicios y estimaciones si el intangible tiene una vida til finita o
indefinida, la determinacin de la magnitud de
La evaluacin de si una entidad controla las vidas tiles a efectos de amortizacin, la
los recursos intangibles que se espera que determinacin de los importes recuperables de
generen beneficios econmicos puede ser los activos al realizar las pruebas de deterioro
difcil. El control de un activo existe cuando la de valor (vase el resumen de la NIC 36
entidad tiene el poder de obtener los beneficios Deterioro del Valor de los Activos), si existe un
econmicos futuros que procedan de los recursos mercado activo para intangibles concretos y la
que subyacen en el mismo, y restringir el acceso determinacin de los importes de valor razonable
de terceros a tales beneficios. Ciertas partidas asociados de los intangibles.
intangibles de valor para una entidad pueden no
ser controladas por ella, tales como los beneficios
de la relacin con empleados y clientes.
91
Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin
Finalmente la NIIF 9 Instrumentos
Financieros sustituir a la NIC 39 en su
totalidad. Entretanto los requerimientos
se dividen entre las dos Normas. La
NIC 39 contiene los principios para
el deterioro del valor de los activos
financieros medidos al costo amortizado
y para la contabilidad de coberturas.
NIC
Fotografa: EY
95
Propiedades de la inversin
Las propiedades de inversin son
terrenos o edificios o ambos (incluyendo
parte de un edificio) mantenidos para
obtener rentas o apreciaciones de
capital. No son propiedades ocupadas
por los propietarios utilizadas
para la produccin o suministro de
bienes y servicios, o para tareas de
administracin. No son propiedades las
que estn destinadas para la venta en el
curso normal del negocio.
NIC
Centro Comercial Larcomar. Fotografa: Luis Gamero | Promper
99
Agricultura
La NIC 41 establece la contabilizacin y
presentacin de informacin de activos
biolgicos relacionados con actividades
agrcolas. La actividad agrcola es la
gestin de la transformacin biolgica
de animales o plantas vivos (activos
biolgicos) y la cosecha de activos
biolgicos para la venta o la conversin
en producto agrcola o en activos
biolgicos adicionales.
NIC
Volcn Chachani y Campia de Arequipa. Fotografa: Gihan Tubbeh | Promper
Al medir los activos biolgicos y los productos Las estimaciones para determinar el valor
agrcolas, puede ser compleja la realizacin de razonable de los activos biolgicos se realizan
estimaciones de cantidades y condiciones fsicas sobre la base de la informacin sobre los activos
de los activos. Sobre juicios y estimaciones en la combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor
medicin del valor razonable, vase el resumen razonable de los activos biolgicos restando, del
de la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable. valor razonable que corresponda a los activos
Adems, los activos biolgicos estn, a menudo, combinados, el valor razonable de los terrenos
fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo sin preparar y de las mejoras efectuadas en
los rboles de una plantacin forestal). Pudiera dichos terrenos.
no existir un mercado separado para los activos
biolgicos adheridos al terreno, pero haber un
mercado activo para activos combinados, esto
es, para el paquete compuesto por los activos
biolgicos, los terrenos no preparados y las
mejoras efectuadas en dichos terrenos.
103
Contactos EY Per
Somos ms de 1,100
profesionales, enfocados Nuestros lderes
en apoyar a nuestros
clientes en sus negocios
y comprometidos en
trabajar junto a ellos,
entregndoles un
servicio excepcional con
la conviccin de hacer Paulo Pantigoso
Deputy Managing Partner
Beatriz Boza
Gobernanza y Sostenibilidad
siempre lo correcto. Corporativa
paulo.pantigoso@pe.ey.com beatriz.boza@pe.ey.com
+51 1 411 4418 +51 1 411 2108
105
Gua NIIF 2014
Para ver ms
publicaciones
sobre las
NIIF, escanee
el siguiente
cdigo QR:
EY Lima
Av. Vctor Andrs Belande N 171, San isidro -
Lima, Per
Telf: +51 1 411 4444
EY Arequipa
Av. Bolognesi N 407, Yanahuara -
Arequipa, Per
Telf: +51 54 484 470
EY Chiclayo
Av. Santa Victoria N 612 Urb. Santa Victoria -
Chiclayo, Per
Telf: +074 227 424
109
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Acerca de EY
EY es lder global en servicios de auditora,
impuestos, transacciones y consultora. La calidad
de servicio y conocimientos que aportamos ayudan
a brindar confianza en los mercados de capitales y
en las economas del mundo. Desarrollamos lderes
excepcionales que trabajan en equipo para cumplir
nuestro compromiso con nuestros stakeholders. As,
jugamos un rol fundamental en la construccin de un
mundo mejor para nuestra gente, nuestros clientes y
nuestras comunidades.
2014 EY
All Rights Reserved.
Puede descargar
la Guia NIIF 2014
escaneando este
cdigo QR