Nif y Norma Colombiana PDF

artculos no derivados de
proyectos de investigacin
cuad. contab. / bogot, colombia, 10 (27):361-430 / julio-diciembre 2009 / 361
Comparacin entre la Norma

Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas
y Medianas Entidades
(NIIF para PYME) y la
normatividad colombiana*
Profesores del rea de Contabilidad

Financiera, departamento de Ciencias
Contables.
dgar Emilio Salazar-Baquero
(compilador)
Correo electrnico: edgar.salazar@javeriana.edu.co.
* Este artculo fue escrito en colaboracin por los siguientes profesores de la Pontificia Universidad Javeriana: Braulio Adriano
Rodrguez-Castro, Marcos Ancisar Valderrama-Prieto, Dennis Fabin Bejarano, Nstor Javier Lizarazo-Sierra, Sandra Milena
Bareo-Dueas, Wilmar Franco-Franco, Yeimi Anglica Rodrguez-Romero, Csar Augusto Salazar-Baquero, dgar Emilio
Salazar-Baquero, Jaime Arturo Marn-Steevens, Gustavo Adolfo Daz-Bonilla, Julin Esteban Pineda-Baquero, Luis Gustavo
Toscano-Muoz, Andrs Felipe Rubiano-Pulido, Camilo Ivn Caldern-Pinto, Rafael Alberto Manosalva-Garca y Vctor
Manuel Villamizar-Amaya, profesores del rea de Contabilidad Financiera. Departamento de Ciencias Contables.
362 / vol. 10 / no. 27 / julio-diciembre 2009
Resumen El siguiente texto representa un esfuerzo de IASB (International Accounting Standards Board) against
los profesores del rea de Contabilidad Financiera del De- Colombian Accounting Regulations. The comparison is
partamento de Ciencias de la Contabilidad, por comparar made by grouping some sections of the IFRS according to
la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pe- certain particular characteristics and then comparing them
queas y Medianas Entidades (NIIF para PYME), tal como with the relevant Colombian Accounting Regulation. When
son definidos por el Consejo Internacional para Estnda- appropriate, we put forward some recommendations in or-
res en Contabilidad (IASB), con la Regulacin Contable der to adjust the relevant Colombian accounting norm.
en Colombia. La comparacin se hace agrupando algunas Among the main differences found, we noted that the IFRS
secciones de las NIIF segn caractersticas particulares y for SMEs include better guidelines vis--vis making out
comparndolos despus con las Regulaciones Contables and measuring entries in financial statements; likewise,
en Colombia ms relevantes. All donde parece apropiado, more measures of reasonable value are made and the use
planteamos algunas recomendaciones con el objeto de ajus-
of measures that acknowledge the value of money in time
tar la debida normativa contable colombiana.
is common practice.
Entre las principales diferencias, encontramos que las NIIF
Thus, this paper would like to open opportunities for farther
para PYME incluyen mejores parmetros con respecto a la
reflection and foster the contribution of new alternatives in
distincin y la medicin de entradas en los tratados finan-
the search for a new accounting model in Colombia in order to
cieros; de igual manera, se toman ms medidas de valor
develop the regulations established by Decree 1314 of 2009.
razonable y se tiene como prctica comn el empleo de me-
didas que reconocen el valor del dinero en el tiempo.
Key words author SMEs, International Accounting,
Por tanto, el presente texto pretende abrir la oportuni-
IFRS for SMEs, Decree 2649 of 1993.
dad para reflexiones ms profundas, as como promover la
contribucin de alternativas en la bsqueda de un nuevo
modelo contable en Colombia, capaz de desarrollar las re-
Key words plus Small and Medium-Sized Compa-
gulaciones establecidas por el Decreto 13 14 de 2009. nies, International Standards of Accountancy,
Accounting, Colombia, Standars
Palabras claves autor Norma Internacional de In-

formacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades International Financial Reporting Standards (IFRS) for
(NIIF para PYME), Contabilidad Internacional, Decreto Small and Medium Enterprises (SME)
2649 de 1993. Abstract
The following paper is an effort by lecturers of the Finan-
Palabras claves descriptor Pequea y mediana cial Accounting area of the Department of Accounting
empresa, normas internacionales de contabilidad, Contabi- Sciences, to check the IFRS for SMEs as stated by the IASB
lidad, Colombia (International Accounting Standards Board) against Co-
lombian Accounting Regulations. The comparison is made
International Financial Reporting by grouping some sections of the IFRS according to certain
Standards (IFRS) for Small and Medium particular characteristics and then comparing them with
Enterprises (SME) the relevant Colombian Accounting Regulation. When
appropriate, we put forward some recommendations in or-
Abstract The following paper is an effort by lecturers of der to adjust the relevant Colombian accounting norm.
the Financial Accounting area of the Department of Accoun- Among the main differences found, we noted that the IFRS
ting Sciences, to check the IFRS for SMEs as stated by the for SMEs include better guidelines vis--vis making out and
comparacin entre la niif para pyme y la normatividad colombiana / profesores PUJ / 363
measuring entries in financial statements; likewise, more Internacionales de Contabilidad [International

measures of reasonable value are made and the use of mea- Accounting Standards Board, IASB] y la norma-
sures that acknowledge the value of money in time is com- tividad colombiana aplicable y propone, cuando
mon practice.
son pertinentes, las modificaciones necesarias
Thus, this paper would like to open opportunities for far-
requeridas por las normas colombianas para
ther reflection and foster the contribution of new alternati-
ajustarse a la NIIF para PYME. Sin embargo, no
ves in the search for a new accounting model in Colombia
in order to develop the regulations established by Decree
pretende abarcar la totalidad de las diferencias
Key words author SMEs, International Accounting, IFRS que pueda haber entre las regulaciones mencio-
for SMEs, Decree 2649 of 1993. nadas. El propsito fundamental es presentar
un panorama general e invitar a su estudio de-
Palavras-chave descritor micro e pequena em- tallado.
presa (MPE), normas internacionais de contabilidade, con- La lectura de este trabajo debe tener en
tabilidade, Colmbia. cuenta la participacin de 17 profesores del De-
partamento de Ciencias Contables, lo que ine-
Introduccin vitablemente puede traer como consecuencia
cierta diversidad en los captulos presentados,
A raz de la expedicin de la Ley 1314 de 2009, no obstante el nivel de uniformidad que se pre-
que pretende que la contabilidad financiera co-
tendi en su elaboracin. Sin embargo, esta di-
lombiana recoja las mejores prcticas interna-
versidad resulta muy valiosa para el lector en la
cionales, la academia es la llamada a realizar los
medida en que observa distintas perspectivas
acercamientos en representacin de la profe-
sobre el tema en cuestin.
sin y debe ser la primera organizacin en par-
Por ltimo, el entendimiento de las normas
ticipar activamente en el estudio, discusin y
internacionales de informacin financiera, en
construccin del nuevo modelo contable.
este caso, de su versin para PYME, ser un ele-
La Universidad Javeriana se ha caracteriza-
mento clave para aquellos que pretendan hacer
do por ser pionera en el estudio y anlisis de la
parte del proceso de construccin de la nueva
regulacin contable internacional. Vale la pena
regulacin contable en Colombia durante los
recordar el trabajo elaborado en 2001 por el
prximos aos.
Centro de Estudios en Derecho Contable, Revi-
sin acadmica sobre las normas de contabilidad
La NIIF para PYME
generalmente aceptadas en Colombia.1
El presente documento muestra las princi-
El Consejo de Estndares Internacionales de
pales diferencias encontradas entre la Norma
Contabilidad, IASB, ha desarrollado una norma
Internacional de Informacin Financiera para
separada a las dems NIIF,2 que pretende ser
PYME publicadas por el Consejo de Estndares
2 Normas Internacionales de Informacin Financiera
1 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensa- (IFRS, por sus siglas en ingls), que incluyen tanto las NIC
yos/CEDCPUJ/CONCEPTO/Finrevinic.doc. emitidas por IASC y las nuevas NIIF (1 al 9) emitidas por
aplicable a los estados financieros de propsito quier pas indistintamente. Sin embargo, el
general de las PYME, tal como sern definidas IASB decidi que la definicin de pyme se en-
posteriormente. La NIIF para PYME fue emi- focara hacia aquellas entidades que no tienen
tida en julio de 2009 y ha sido adoptada por responsabilidad pblica de rendir cuentas. Por
varios pases, entre los que se encuentran Bra- tanto, sin desconocer otras definiciones y clasi-
sil, Costa Rica, Repblica Dominicana, Hong ficaciones propuestas, este trabajo, basado en la
Kong, Egipto y Malasia. NIIF para PYME, incorpora la definicin pro-
La NIIF para PYME est organizada por sec- puesta por el IASB.
ciones y cada seccin trata un tema particular. En la reglamentacin de la Ley 1314 de
La norma se espera revisar cuando un amplio 2009, deber definirse claramente el mbito de
nmero de entidades haya publicado sus esta- aplicacin.
dos financieros bajo la NIIF para PYME, por un Debe tener presente:
perodo de dos aos. Tambin se considerarn La naturaleza de los usuarios de la informa-
las nuevas NIIF completas y las modificaciones cin,
a stas que se adopten posteriormente. no tanto la naturaleza de las actividades.
1. Pequeas y medianas 2. Conceptos y principios

entidades generales
Braulio Adriano Rodrguez-Castro3 2.1. Presentacin de estados financieros
Definicin de PYME Marcos Ancisar Valderrama-Prieto4

La definicin de las pequeas y medianas en-
tidades, pyme, es un tema discutido mundial- El captulo 2 presenta la estructura conceptual
mente. Algunas propuestas sobre clasificacin sobre la cual se desarrolla el modelo regulati-
consideran su tamao, el volumen de negocios, vo, para determinar los objetivos y cualidades
el nmero de empleados o a una combinacin de la informacin, junto con los dems con-
de varios factores. Como lo propone el Grupo ceptos y principios implcitos en el reporte fi-
de Trabajo Intergubernamental de Expertos en nanciero.
Normas Internacionales de Contabilidad y Pre- El captulo 3 destaca los requerimientos para
sentacin de Informes [International Standards la elaboracin de los estados financieros y lo que
of Accounting and Reporting, ISAR], ninguno constituye un conjunto completo de stos.
de estos criterios puede ser utilizado en cual- A su vez, el decreto reglamentario 2649 de
1993 presenta estos mismos temas, con las dife-
IASB a partir de 2001. A diferencia de la NIIF para PYME,
las NIIF estn preparadas para entidades que presentan su rencias que luego se presentarn, en los captu-
informacin en los mercados de capitales.
3 Director del Departamento de Ciencias Contables, Ponti- 4 Director de la carrera de Contadura Pblica, Pontificia
ficia Universidad Javeriana. Universidad Javeriana.
NIIF para PYME Normatividad colombiana

Definicin
Las PYME son entidades que: Artculo 2. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser
a. no tienen obligacin pblica de rendir aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estn
cuentas; y obligadas a llevar contabilidad (Decreto 2649 de 1993).
b. publican estados financieros con propsitos
de informacin general para usuarios Otros
externos. La Ley 905 de 2004 defini los conceptos de pequea y mediana
empresa (Ley 590 de 2000 y 1151 de 2007).
Ley 1314 de 2009
Artculo 2. mbito de aplicacin.
En desarrollo de esta ley y en atencin al volumen de sus activos,
de sus ingresos, al nmero de sus empleados, a su forma de
organizacin jurdica o de sus circunstancias socioeconmicas, el
Gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados lleven
contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones
abreviados o que stos sean objeto de aseguramiento de informacin
de nivel moderado.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios 1. Mediana empresa
que no estn implicados en la gestin del negocio, a. Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)
los acreedores actuales o potenciales y las agencias trabajadores, o
de calificacin crediticia. b. Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir (30.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
cuentas cuando:
a. registra, o est en proceso de registrar, sus 2. Pequea empresa
estados financieros en la Bolsa de Valores o a. Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores,
en otra organizacin reguladora con el fin o
de emitir algn tipo de instrumentos en un b. Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de
mercado pblico; o cinco mil (5.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
b. mantiene activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros ajenos a la 3. Microempresa
entidad, tales como un banco, una entidad a. Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o,
aseguradora, un intermediario de bolsa, un b. Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos
fondo de pensiones, un fondo de inversin (500) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
colectiva o una entidad bancaria de inversin.
Tabla 1. Anlisis comparativo de la definicin de micro, pequea y mediana empresa

Fuente: Elaboracin propia.
los: II Objetivos y cualidades de la informacin, 2.2. Objetivos de la informacin

III Normas bsicas y IV De los estados financie- financiera
ros y sus elementos. A continuacin, se presenta la comparacin en-
tre la normatividad colombiana y la propuesta
para pyme del IASB:
NIIF para PYME1 Normatividad colombiana2

2.2 El objetivo de los estados financieros de una La informacin contable debe servir fundamentalmente para:
pequea o mediana entidad es proporcionar 1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un
informacin sobre la situacin financiera, el ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad recursos a otros entes, los cambios que hubieren
que sea til para la toma de decisiones econmicas experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el
de una amplia gama de usuarios que no estn en perodo.
condiciones de exigir informes a la medida de sus 2. Predecir flujos de efectivo.
necesidades especficas de informacin. 3. Apoyar a los administradores en la planeacin,
2.3 Los estados financieros tambin muestran los organizacin y direccin de los negocios.
resultados de la administracin llevada a cabo por 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la 5. Evaluar la gestin de los administradores del ente
gestin de los recursos confiados a la misma. econmico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente
econmico.
7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias,
precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica
nacional, y
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto
social que la actividad econmica de un ente represente
para la comunidad.
Tabla 2a. Comparacin entre la propuesta para pyme del IASB y la normatividad colombiana
1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, por sus siglas en ingls).
2 Decreto reglamentario 2649 de 1993, artculo 3.
Fuente: Elaboracin propia, negrillas del autor.
2.3. Caractersticas cualitativas de la por la normatividad colombiana en su momen-

informacin to, que tuvo como fuente la revisin terica de
Siendo las caractersticas propuestas nacidas este asunto en particular.
de construcciones tericas que propenden por Por ltimo, el modelo colombiano trabaj
el cumplimiento de los objetivos fijados, encon- en una dinmica similar la cual no ha perdido
tramos puntos de acuerdo, entre lo propuesto vigencia:
Usuarios de la
Decisores que suministran recursos financieros
informacin contable
Cualidades
Pertinencia Representacin fiel
fundamentales
Cualidades Vr. Vr.

secundarias Completa Libre de error Neutral
Predictivo Confirmacin
Cualidades
de Comparabilidad Verificabilidad Oportuna Comprensible
mejora
Restricciones
Material y beneficio costo
fundamentales
Figura 1. Caractersticas de la informacin propuestas por el International Accounting Standards Board, IASB y el Financial
Accounting Standards Board, FASB.
Fuente: Elaboracin propia con base en cuadro presentado en el concepto nmero 2 del FASB y de acuerdo con lo propues-
to en el borrador de exposicin del captulo 2, Caractersticas de la informacin IASB-FASB.
Comparabilidad
Comprensible
Utilidad
Pertinencia Confiabilidad
Vr. Vr. Retro- Oportunidad Verificabilidad Neutralidad Fidelidad

Predictivo alimentacin representativa
Figura 2. Caractersticas de la informacin contable en el Decreto 2649 de 1993

Fuente: Tomado y modificado levemente de la versin original presentada en el artculo Marco conceptual de la contabilidad
financiera.5
5 John Cardona-Arteaga (1996). Marco conceptual de la contabilidad financiera, el caso colombiano. En Perspectivas y apli-
cacin de la contabilidad en Colombia. Bogot: Cmara de Comercio de Bogot.
2.4. Definiciones bsicas Quiz la siguiente tabla, que resume las de-
Luego de definir objetivos y caractersticas, se finiciones en discusin respecto de lo que se
empieza el proceso de alinear, con stos, las de- considera un activo, presenta la problemtica
finiciones de los elementos o categoras princi- en este punto:
pales en que se agrupa la informacin.

2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera Artculo 35. Activo. Un activo es la
cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios representacin financiera de un recurso
econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un obtenido por el ente econmico como
costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no resultado de eventos pasados, de cuya
se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se utilizacin se espera que fluyan a la empresa
considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan beneficios econmicos futuros.
a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del perodo
actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin
dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
Tabla 2b. Definiciones en discusin respecto de lo que se considera un activo

La discusin sigue y se centra teniendo en 3.1. Estado de la situacin financiera

cuenta el concepto de probabilidad y la necesi-
dad de que el recurso exista con sus beneficios Dennis Fabin Bejarano6
en el presente. Las definiciones para pyme se
quedan en el esquema actual del IASB, lo cual A continuacin, se presentan las similitudes y
demandara una revisin futura. diferencias ms significativas entre el estndar
En el modelo normativo colombiano, la de- internacional de informacin financiera para
finicin de elementos tendi a favorecer los pyme (NIIF para PYME) y el reglamento gene-
esquemas de clasificacin, al crear elementos ral de la contabilidad contenido en el Decreto
adicionales a los propuestos internacionalmen- 2649 de 1993, para los temas relativos a la pre-
te, tal es el caso de manejar las cuentas de orden sentacin y revelacin de los estados financie-
como un elemento de los estados financieros ros: Balance General y Estado de Resultados.
ms que como un esquema de revelacin.
6 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Ponti-

ficia Universidad Javeriana.
Denominacin Denominacin
Estado de Situacin Financiera Balance General
El estndar seala con precisin las partidas mnimas a incluir en el estado El Decreto 2650 de 1993 requiere que los activos, pasivos y patrimonio se separen en
financiero. distintas categoras y se presenten en el balance general, aunque no indica un mnimo de
partidas a presentar.
a. Efectivo y equivalentes al efectivo. El decreto 2649 de 1993 no establece cules son las partidas mnimas a incluir en el estado
b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. financiero; sin embargo, s define el tratamiento contable de los siguientes elementos del
c. Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en a, b, j y k]. balance general en el captulo II Normas tcnicas especficas
d. Inventarios.
e. Propiedades, planta y equipo. Seccin I - Activos
f. Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en Artculo 61. Inversiones
resultados. Artculo 62. Cuentas por cobrar
g. Activos intangibles. Artculo 63. Inventarios
h. Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el Artculo 64. Propiedad, planta y equipo
deterioro del valor. Artculo 65. Activos agotables
i. Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. Artculo 66. Activos intangibles
j. Inversiones en asociadas. Artculo 67. Activos diferidos
k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Seccin II - Pasivos
m. Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en l y p]. Artculo 74. Obligaciones financieras
n. Pasivos y activos por impuestos corrientes. Artculo 75. Cuentas por pagar
o. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos Artculo 76. Obligaciones laborales
siempre se clasificarn como no corrientes). Artculo 77. Pensiones de jubilacin
p. Provisiones. Artculo 78. Impuestos por pagar
q. Participaciones no controladoras (inters minoritario), presentadas dentro Artculo 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar
del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios Artculo 80. Bonos
de la controladora. Artculo 81. Contingencias de prdidas
r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
comparacin entre la niif para pyme y la normatividad colombiana / profesores PUJ /
369
Seccin III - Patrimonio
Artculo 83. Capital

Artculo 84 Prima en colocacin de aportes
Artculo 85. Valorizaciones
Artculo 86. Intangibilidad de la prima y las valorizaciones
Artculo 87. Reservas o fondos patrimoniales
Artculo 88. Aportes propios readquiridos o amortizaciones
Artculo 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados
Artculo 90. Revalorizacin del patrimonio
La NIIF no prescribe un orden especfico para la presentacin de los tems El decreto 2649 de 1993 no seala de manera particular la forma como los elementos de los
de situacin financiera. Sin embargo, la entidad decidir presentar partidas estados financieros deben ser presentados o dispuestos en el Balance General.
adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de:
La naturaleza y la liquidez de los activos. La seccin I - Estados Financieros del captulo IV de este Decreto seala la importancia y
La funcin de los activos dentro de la entidad. detalla las principales clases de estados financieros; sin embargo, no dispone la presentacin
Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. de los mismos.
De esta evaluacin dependern la clasificacin y la presentacin de elementos El decreto 2649 de 1993 no hace indicacin detallada respecto del criterio para distinguir
corrientes y no corrientes de la situacin financiera. activos corrientes y/o pasivos corrientes, excepto por lo contenido en el artculo 115
La NIIF establece la definicin de activos corrientes y pasivos corrientes. Norma general sobre revelaciones.
Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera o en las notas El Decreto 2649 de 1993 contiene los siguientes artculos asociados a las revelaciones
sobre el Balance General
La NIIF solicita la revelacin en el estado o en las notas de las siguientes partidas:
Propiedades, Plantas y Equipos, de acuerdo con la entidad. Artculo 115. Norma general sobre revelaciones
Cuentas por cobrar de forma separada. 4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn
Inventarios: Mantenidos para la venta, en proceso de produccin, materiales. su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores.
Acreedores y otros pasivos de forma separada.
Provisiones y pasivos pensionales. Para tal efecto, se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern
Clases de patrimonio: Capital, acciones privilegiadas, utilidades retenidas, y realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas
partidas de ingresos y gastos que se reconocen en otro resultado integral y se que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en
presentan por separado en el patrimonio. que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse.
Capital en acciones.
* Nmero de acciones autorizadas. Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida
* Nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero distintas de la moneda funcional.
an no pagadas en su totalidad.
* Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal. Artculo 116. Revelaciones sobre rubros del Balance General. En adicin a lo dispuesto
* Conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final en la norma general sobre revelaciones, por medio del balance general o subsidiariamente
del perodo. en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:
* Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones.
* Acciones de la entidad que estn en su poder o de sus subsidiarias o asociadas. 1. Principales inversiones temporales y permanentes.
* Acciones cuya emisin est reservada. 2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar.
* Descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el 3. Principales clases de inventarios.
patrimonio. 4. Activos recibidos a ttulo de leasing.
5. Activos no operativos o puestos en venta.
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula 6. Obligaciones financieras.
societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente. 7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin.
8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar:
a. Valor nominal.
b. Primas y descuentos.
c. Carcter de la emisin.
d. Monto total tanto autorizado como emitido.
e. Plazo mximo de redencin.
f. Tasa de inters y forma de pago.
g. Garantas.
h. Estipulaciones sobre su cancelacin.
9. Financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones. En el
financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe
revelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente:
a. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin.
b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin.
c. Condiciones para su conversin y,
d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el
ejercicio.
371
10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.
11. Capital proyectado, comprometido y pagado.
12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o desvalorizacin
del patrimonio.
13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.
14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuanto
a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo.
15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo
total.

Tabla 3a. Balance General - Estado de Situacin Financiera
3.2. Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
Dennis Fabin Bejarano

Estado de Resultado Integral Estado de Resultados Estado de Resultados
Una entidad deber presentar su resultado integral en: El artculo 22 del Decreto 2649 de 1993 seala como parte de los estados financieros
de propsito general la existencia del estado de resultados; sin embargo, no establece la
En un estado de resultado integral existencia de un formato particular de presentacin o divisibilidad del mismo.
En cuyo caso, el estado de resultado integral presentar todos los ingresos y gastos El estado de resultados en Colombia no incorpora qu partidas cumpliendo con la definicin
reconocidos en el perodo. de ingresos o gastos (como las valorizaciones o desvalorizaciones), se registran directamente
en el patrimonio neto.
En dos estados
Un estado de resultados: Ingresos, gastos y resultado del perodo.
Un estado del resultado integral: Partidas de otro resultado integral.
Presentacin: La NIIF seala las siguientes partidas mnimas a incluir en el o los El Decreto 2650 de 1993 clasifica los ingresos costos y gastos y requiere que se presenten
estados de resultados dependiendo del enfoque: bajo tales clasificaciones en los estados financieros.
El Decreto 2649 de 1993 no seala un contenido especfico de elementos o partidas dentro
Enfoque de un estado del estado financiero. Los siguientes artculos contenidos en las normas tcnicas especficas
Ingresos. sobre el estado de resultados regulan el tema asociado a las cuentas de resultado:
Costos financieros. Artculo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.
Participacin en resultados y negocios conjuntos (mtodo de participacin). Artculo 97. Realizacin del ingreso.
Gasto por impuestos. Artculo 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.
Resultados de operaciones discontinuadas. Artculo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios.
Resultados del perodo (Si no hay partidas de otro resultado integral, esta Artculo 100. Reconocimiento de otros ingresos.
lnea no se presenta). Artculo 101. Daciones en pago.
Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza. Artculo 102. Diferencia en cambio.
Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos Artculo 103. Devoluciones, rebajas y descuentos.
que se contabilicen con el mtodo de la participacin. Artculo 104. Gastos financieros.
Resultado integral total. Artculo 105. Reconocimiento de la extincin o prdida de utilidad futura.
Artculo 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores.
Enfoque de dos estados: Bajo este enfoque, el estado de resultado integral se Artculo 107. Ajuste anual de ingresos y gastos.
divide en dos, uno de ellos hasta la lnea de resultados del perodo, y el otro (el Artculo 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos.
estado de resultado integral) desde la lnea de resultado del perodo hasta la de Artculo 109. Utilidad o prdida por exposicin a la inflacin.
373
resultado integral.
Otro Resultado Integral El Decreto 2649 de 1993 contiene los siguientes artculos asociados a las revelaciones
Algunas ganancias y prdidas que surgen de la conversin de los estados sobre el Estado de Resultados:
financieros de la operacin en el extranjero. Artculo 115. Norma general sobre revelaciones
Algunas ganancias y prdidas actuariales. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en
Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. cada caso. La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre que sea
pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo utilizado para asignar el
Revelacin costo, la vida til y el monto cargado a los resultados del perodo.
La NIIF seala como revelaciones a realizar en el estado de resultado integral o en
notas complementarias a los estados financieros. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y
las bases utilizadas.
El resultado del perodo atribuible a:
Participaciones no controladoras. Artculo 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. En adicin
Propietarios de la controladora. a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, el estado de resultados o
subsidiariamente en notas debe revelar:
El resultado integral total del perodo atribuible a:
Participaciones no controladoras. 1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal, asociados con
Propietarios de la controladora. sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de
entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en
su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente
ms del 20% de los mismos.
3. Costo de ventas.
4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los
conceptos principales.
5. Ingresos y gastos financieros y correccin monetaria, asociados aqullos con sta.
6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos brutos.
Anlisis de gastos El Decreto 2649 de 1993 no seala ningn tipo de clasificacin o desglose de los gastos para
Una entidad presentar un desglose de los gastos utilizando una clasificacin efectos de la presentacin del estado de resultados.
basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que El Decreto 2650 de 1993 requiere la separacin entre los gastos de administracin y ventas y
proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. la presentacin del costo de ventas como una partida separada.
Tabla 3b. Estado de Resultados Estado de Resultado Integral

3.3. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas
Nstor Javier Lizarazo-Sierra7

Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio de una entidad presenta el resultado del perodo El Decreto 2649 de 1993 trata lo relacionado con esta seccin en los Artculos 22
sobre el que se informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado y 23, al enunciar el Estado de Cambios en el Patrimonio como uno de los estados
integral para el perodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones financieros bsicos y de los estados financieros consolidados. De otra parte, lo
de errores reconocidos en el perodo, y los importes de las inversiones hechas, y los relacionado con la presentacin de estados financieros comparativos; los artculos
dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el perodo por los inversores en 83 y siguientes indican el tratamiento de los componentes del patrimonio; y en
patrimonio. cuanto a las revelaciones, las generales en el artculo 115 y las especficas del estado
de cambios en el patrimonio en el artculo 118.
El estado de Cambios en el Patrimonio de una entidad debe mostrar el resultado integral
total del perodo, para diferenciar los valores totales atribuibles a los propietarios
controlantes (mayoritario) y a las participaciones no controlantes (inters minoritario); los
efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva (restatements) sobre cambios
en polticas contables, estimaciones y errores (Seccin 10); por cada componente, conciliar
los saldos inicial y final del perodo, como resultado del ejercicio, ingresos comprehensivos,
aportes de socios, dividendos u otras distribuciones a socios.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas (retenidas) El Decreto 2649 de 1993 no considera la presentacin de un Estado de Resultados
Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad, durante y Ganancias Acumuladas. Por tanto, tampoco aplica la simplificacin que se puede
un perodo. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias aplicar al presentar este estado en lugar del Estado de Resultados Integral y del
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el Estado de Cambios en el Patrimonio.
patrimonio, si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de los perodos anteriores y cambios de polticas contables.
375
7 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

El Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas de una entidad debe mostrar lo
establecido en la Seccin 5, Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados, y
adicionalmente, ganancias acumuladas (retenidas) iniciales; dividendos declarados durante
el perodo; reexpresiones retroactivas (restatements) de ganancias acumuladas por concepto
de correcciones de errores de perodos anteriores; por cambios en polticas contables; y,
ganancias acumuladas al final del perodo que se informa.
Tabla 3c. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas

3.4. Estado de flujos de efectivo
Nstor Javier Lizarazo-Sierra

Estado de flujos de efectivo Estado de flujos de efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para El Decreto 2649 de 1993 trata lo relacionado con esta seccin en los
cumplir los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros, Artculos 22 y 23, enunciando el Estado de Flujos de Efectivo como
con vencimiento prximo. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de uno de los estados financieros bsicos y de los estados financieros
financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte consolidados. De otra parte, lo relacionado con la presentacin de estados
y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son financieros comparativos; en cuanto a revelaciones, las generales en el
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. artculo 115 y las especficas del estado de flujos de efectivo en el artculo
120.
La informacin a presentar en el estado de Flujos de Efectivo de una entidad presentar los flujos de El Decreto 2649/93 indica que debe prepararse clasificando los flujos de
efectivo durante el perodo que se informa, clasificados por actividades de operacin, actividades de efectivo pagado o recibido por las actividades de operacin, inversin y
inversin y actividades de financiacin. financiacin.
Actividades de operacin
Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos por
actividades ordinarias de la entidad, es decir, aquellas relacionadas con los resultados de la entidad.
Se excluyen algunas transacciones, que pueden generar una ganancia o prdida que se incluyen en el
resultado, pero que se relacionan con actividades de inversin o financiacin.
377
Actividades de inversin
Las actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y
otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo, y distintas de los pagos o cobros por
instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin
o negociar. Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (Seccin 12, Otros temas
relacionados con los instrumentos financieros), una entidad clasificar los flujos de efectivo del contrato
de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que est siendo cubierta.
Actividades de financiacin
Las actividades de financiacin son aquellas que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de
los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.
La informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, se presentar por
alguno de los mtodos: el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de
las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros
y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos
de efectivo de inversin o financiacin; el mtodo directo, segn el cual se revelan las principales
categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias
o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de
inversin.
Los flujos de efectivo en moneda extranjera los registrar en la moneda funcional de la entidad,
aplicando la tasa de cambio de la fecha en que se produjo el flujo de efectivo de las transacciones en
moneda extranjera; igual tratamiento con los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera. Las
ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda
extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al
efectivo al principio y al final del perodo, en el estado de flujos de efectivo debe presentarse el efecto
de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o
debidos en moneda extranjera.
La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos
recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo de forma coherente, perodo a
perodo, como de actividades de operacin, de inversin o de financiacin. Sin embargo, una entidad
puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de
operacin, porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los
intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiacin y de
inversin respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos
de inversin. Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
financiacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros. Alternativamente, la entidad
puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de operacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
Impuesto a las ganancias: La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes
del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de
operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y
de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de
actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias: La entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones
de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Sin
embargo, revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que
suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo: La entidad presentar los componentes El alcance del concepto de efectivo y equivalentes al efectivo es ms
del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en amplio en la NIIF para PYME, porque puede incluir el concepto de
el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin sobregiros.
financiera, si los saldos de stas son distintos, si son iguales no es requerido.
Otra informacin a revelar la entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de
los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn
disponibles para ser utilizados por sta, por ejemplo, por controles de cambio de moneda extranjera
o por restricciones legales.
Tabla 3d. Estado de flujos de efectivo


379
3.5. Notas a los estados financieros
Sandra Milena Bareo-Dueas8
A continuacin, se presentan las diferencias advertidas sobre las notas a los estados financieros:

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente: Artculo 22 del Decreto 2649 de 1993 - Estados financieros bsicos
a. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa. a. El balance general
b. Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral para b. El estado de resultados
el perodo sobre el que se informa. que muestre todas las partidas de ingresos y gastos c. El estado de cambios en el patrimonio
reconocidas durante el perodo, incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar d. El estado de cambios en la situacin financiera
el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro e. El estado de flujos de efectivo
resultado integral, o (ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado.
c. Un estado de cambios en el patrimonio del perodo sobre el que se informa.
d. Un estado de flujos de efectivo del perodo sobre el que se informa.
e. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
8 Profesora del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el cuerpo de los estados Artculo 114 del Decreto 2649 de 1993 - Notas a los estados financieros
financieros. Ellas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la
presentadas en estos estados e informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros.
para ser reconocidas en los mismos. Las notas deben ser preparadas por los administradores, con sujecin a las
siguientes reglas:
Una entidad deber revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras
notas, los juicios, diferentes de aquellos relativos a las estimaciones, que la gerencia haya 1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y
realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
sobre los importes reconocidos en los estados financieros. estados financieros respectivos.
2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
Una entidad deber revelar en las notas informacin sobre los supuestos claves acerca del adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
futuro, as como las fuentes claves para la estimacin de la incertidumbre al final del perodo 3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus
sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.
al importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Respecto de 4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en
tales activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de: cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
a. su naturaleza; y
b. su importe en libros al final del perodo sobre el que se informa. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.
Tabla 3e. Diferencias en las notas a los estados financieros

381
3.6. Polticas contables, estimaciones y errores
Sandra Milena Bareo-Dueas

Definicin
Son polticas contables los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos No existe una definicin de polticas, estimaciones ni errores. Por tanto, no se
adoptados por una entidad para la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. establecen las diferencias entre estos conceptos.
Un cambio de estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin
de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con ellos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado
de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de
errores.
Son errores de perodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una entidad correspondientes a uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al
emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:

a. estaba disponible cuando los estados financieros para tales perodos fueron autorizados a
emitirse; y
b. podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Si la norma no contempla especficamente una transaccin, u otro evento o condicin, la No establece parmetros generales de cmo las entidades deben seleccionar
gerencia deber usar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que produzca las polticas contables. El nico marco de referencia son los principios de
informacin que sea: contabilidad generalmente aceptados.
a. relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y
b. fiable en el sentido de que los estados financieros: (i) presenten de forma fidedigna
la posicin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y
no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (iv) sean
prudentes; y (v) estn completos en todos sus extremos significativos.
Una entidad deber contabilizar cualquier otro cambio de poltica contable de forma Artculo 115 No. 3 del Decreto 2649 de 1993
retrospectiva. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste
Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retrospectiva, la entidad aplicar o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que
la nueva poltica contable a la informacin comparativa de los perodos anteriores tanto como hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin,
sea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre. as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los
Cuando la determinacin de los efectos del cambio de poltica contable sobre uno o ms de los cambios contables pueden ser:
perodos anteriores presentados (individualmente considerados) sea impracticable, la entidad a. En un principio contable por otro generalmente aceptado.
deber ajustar el saldo inicial de cada componente afectado del patrimonio neto para el ms b. En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva
antiguo de los perodos anteriores en los que sea practicable aplicar la retroactividad (que informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan
puede ser el propio perodo corriente), y har el ajuste correspondiente al saldo inicial de cada las estimaciones iniciales.
componente afectado del patrimonio neto para ese perodo.
Una entidad deber reconocer el efecto de un cambio de estimacin contable, de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado:
a. del perodo del cambio, si ste afecta a un solo perodo; o
b. del perodo del cambio y futuros, si afectase a todos ellos.
En el caso de presentarse errores, la empresa deber corregirlos de manera retrospectiva en los Artculo 106 del Decreto 2649 de 1993
primeros estados financieros autorizados para emisin luego de su descubrimiento, mediante: Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que
a. reexpresar los estados financieros comparativos del perodo o perodos presentados en los correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores,
cuales ocurri el error; o provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones
b. si el error ocurri antes del primer perodo presentado, reexpresar balance de apertura para en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos
ese primer perodo anterior. cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin
financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren
().
Artculo 115 No. 13 del Decreto 2649 de 1993

Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre
los resultados de los ejercicios respectivos.
Tabla 3f. Polticas contables, estimaciones y errores

383
4. Estados de grupos
4.1. Estados financieros consolidados y separados
Wilmar Franco9

Los Estados Financieros Consolidados en un modelo de Los Estados Financieros Consolidados en Colombia slo representan un requerimiento derivado de la obligacin
informacin de propsito general son el principal instrumento de registro de situaciones de control.
para evaluar el desempeo financiero y la capacidad para
generar flujos de efectivo de una entidad. La evaluacin del desempeo financiero y de la capacidad para generar flujos de efectivo, por parte de los
Los lineamientos del estndar internacional establecen que usuarios y las entidades de control en Colombia, se realiza principalmente a partir de la informacin financiera
una entidad no est obligada a presentar estados financieros de las entidades legales separadas y no a partir de la informacin consolidada.
separados, aun cuando establece lineamientos para cuando
stos son presentados.

Slo aquellas entidades que posean inversiones en
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos podran presentar
un juego de estados financieros separados.
Las NIIF se refieren al concepto de subsidiaria (una entidad En Colombia, el trmino usado es subordinada, el cual es definido en los artculos 26 y 27 de la ley 222 de 1995.
que es controlada por otra conocida como la matriz).
Los conceptos de Entidad Asociada no existen, aun cuando el trmino influencia dominante podra asimilarse al
Las NIIF al referirse al tema de negocios conjuntos lo hacen concepto de influencia significativa del estndar internacional.
sin un marco legal de referencia.
En Colombia, los negocios conjuntos pueden observarse desde diferentes figuras legales, como consorcios,
uniones temporales, cuentas en participacin, contratos de administracin delegada o entidades controladas
conjuntamente, entre otros.
Nota: La subordinacin implica el control, lo cual es similar a lo establecido en el Estndar Internacional.

La NIIF para pyme establece que una entidad matriz no
necesita presentar Estados Financieros Consolidados cuando
se cumplen todas las siguientes condiciones:
a. La matriz es ella misma una subsidiaria.
b. Su ltima matriz o controlante elabora estados financieros
de propsito general que cumplen las NIIF completas o las
NIIF para pyme.
c. La entidad no tiene subsidiarias, salvo por aquellas que
fueron adquiridas con la intencin de ser vendidas en un
perodo no superior a un (1) ao.
Las NIIF imponen requerimientos especficos para la
presentacin de informacin consolidada que incluyen la
presentacin de la participacin no controladora dentro
del patrimonio, la revelacin de utilidades por accin
atribuibles a las participaciones de los socios de la matriz y las
participaciones minoritarias.
Segn las NIIF, la informacin consolidada debe ser preparada Las normas locales no exigen que la informacin consolidada deba ser preparada sobre bases uniformes, dada
sobre bases uniformes, sin importar el sector econmico en el la gran diversidad de criterios que podra haber para diferentes sectores, empezando por las diferencias en las
cual la entidad opere. estructuras de los planes nicos de cuentas, PUC.
Tabla 4a. Estados financieros consolidados y separados

385
4.2. Inversiones en asociadas
Wilmar Franco

En las NIIF, una entidad asociada se diferencia de una entidad subsidiaria por la Las normas locales no distinguen entre una entidad subsidiaria, una entidad asociada o
no existencia del control sobre las polticas financieras y operativas de esa entidad. una entidad controlada conjuntamente, aun cuando esos conceptos podran estar incluidos
La asociada es una entidad no controlada pero sobre la cual se ejerce influencia explcitamente en los conceptos de Entidad Subordinada y no Subordinada.
significativa, esto es, el poder para participar pero no para gobernar las polticas
financieras y operativas de la entidad. Las inversiones en negocios conjuntos En Colombia, las inversiones que no son calificadas como entidades subordinadas son
implican el ejercicio del control conjunto y la existencia de decisiones compartidas valoradas por el costo o por su valor de mercado; teniendo presente que el valor intrnseco
de manera igualitaria. podra ser un sustituto del valor de mercado de una inversin.
En Colombia, la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es obligatoria en
los estados financieros separados de una matriz que posea inversiones en entidades
subordinadas.
Las NIIF permiten el reconocimiento de utilidades no realizadas a partir de medidas El referente local para determinar valorizaciones o provisiones por deterioro es el Valor de
de valor razonable, pero no utilizan el valor razonable como el nico referente para Mercado, y cuando no haya cotizaciones pblicas, el valor intrnseco.
determinar provisiones por deterioro.
Segn las NIIF, todas las entidades controladas deberan ser consolidadas utilizando Las entidades de propsito especial, concepto utilizado en la NIIF para referirse a ciertas
el mtodo de consolidacin global. Las entidades controladas conjuntamente entidades no societarias, conformadas con el fin de desarrollar ciertas actividades que
deberan consolidarse utilizando el mtodo de consolidacin proporcional estn bajo el control de otra entidad, podran cumplir los requerimientos para calificar
o el mtodo de participacin patrimonial y las entidades asociadas deberan como una entidad controlada, asociadas y negocio conjunto y, en consecuencia, deberan
consolidarse utilizando el mtodo de participacin patrimonial. ser consolidadas.
Estas directrices podran ser aplicadas en el caso de patrimonios autnomos, consorcios
y uniones temporales, contratos de operacin o administracin delegada, cuentas en
participacin, y otras formas legales que adoptan las entidades.
Segn las NIIF para pyme, una entidad no est obligada a preparar Estados
Financieros separados. Cuando stos son preparados, las Inversiones en
Subsidiarias, Asociadas y Entidades Controladas Conjuntamente pueden ser
valoradas por:
a. el costo menos el deterioro, o
b. por su valor razonable, como un activo financiero al valor razonable con cambios
en resultados.
Segn las NIIF para pyme, hay varias opciones de poltica para valorar en los Las inversiones en asociadas en Colombia son contabilizadas por su costo y ajustadas
Estados Financieros consolidados de un inversor las inversiones en Entidades en posteriormente a su valor de mercado, asimilando el valor de mercado a su valor intrnseco
Asociadas. Las opciones son: cuando no haya precios pblicos y reconociendo provisiones o valorizaciones por la
a. Modelo del costo. diferencia. El uso del mtodo de participacin patrimonial no es requerido para este tipo
b. Mtodo de participacin patrimonial. de entidades, ya que ste slo aplica para la valoracin de las inversiones en subordinadas
c. Modelo de valor razonable. en los estados financieros individuales de la matriz.
En relacin con la preparacin de los estados financieros separados, las NIIF Si las normas locales requieren la preparacin de un conjunto de estados financieros
requieren que cuando la entidad los prepare (lo cual no es obligatorio) las individuales en los cuales las inversiones continen siendo valoradas por un enfoque
inversiones en entidades asociadas debern ser valoradas por: mixto, por su costo ajustado a valor intrnseco o por su valor de mercado con cambios en el
a. su costo menos deterioros o, patrimonio, ste representara un Reporte de Propsito Especial.
b. por su valor razonable, lo cual es similar a lo establecido en la Seccin 9 - Estados
Financieros Consolidados y en la Seccin 15 - Participaciones en Negocios Conjuntos.
Tabla 4b. Inversiones en asociadas

387
4.3. Inversiones en negocios conjuntos
Anglica Rodrguez10

Definicin
Definicin de negocios de riesgo compartido (Joint Venture) No existe una definicin legal de negocios conjuntos o de negocios de riesgo compartido. Sin
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control embargo, hay algunos contratos que s estn definidos en distintas regulaciones:
sobre una actividad econmica, el cual existe slo cuando las decisiones
estratgicas, financieras y operativas, relacionadas con la actividad requieren Cuentas de participacin
el consentimiento unnime de las partes que comparten el control (los
participantes o venturers). Artculo 507 del Cdigo de Comercio
Un negocio de riesgo compartido (joint venture) es un acuerdo contractual en La Participacin es un contrato por el cual dos o ms personas que tienen la calidad de
virtud del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que se comerciantes toman inters en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deber
somete a control conjunto. Los negocios de riesgo compartido pueden tomar ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir
la forma de operaciones controladas conjuntamente, activos controlados con sus partcipes las ganancias o prdidas en la proporcin convenida.
conjuntamente o entidades controladas conjuntamente.
Artculo 509. La participacin no constituir una persona jurdica y por tanto carecer de nombre,
1. Operaciones controladas conjuntamente patrimonio social y domicilio. Su formacin, modificacin, disolucin y liquidacin podrn ser
La operacin de algunos joint venture implica el uso de activos y otros recursos establecidas con los libros, correspondencia, testigos o cualquiera otra prueba legal.
de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones,
asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de Ley 80 de 1993. Este estatuto general de contratacin de administracin pblica define: Joint
una estructura financiera separada de los participantes. As, cada participante Venture Consorcios en su artculo 7 as: Para los efectos de la presente Ley se entiende por:
utiliza sus propios elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus Consorcio: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una propuesta para la
propios inventarios. Cada uno de ellos tambin incurrir en sus propios gastos adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente de todas
y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, la cual pasar a formar y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las
parte de sus propias obligaciones. Las actividades del joint venture podrn ser actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato,
llevadas a cabo por los empleados de la entidad participante, al tiempo que afectarn a todos los miembros que los conforman.
realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del joint Uniones temporales: Las partes unen sus esfuerzos para la adjudicacin, celebracin y ejecucin
venture establecer el medio o la forma por la cual los participantes comparten de un nico contrato, lo que hace que la existencia de la figura sea temporal (mientras dure
los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y ese contrato). Las partes responden solidariamente por el cumplimiento de la propuesta y del
cualquier gasto incurrido en comn y compartido entre los participantes. objeto contratado, pero no por las sanciones que se deriven de un incumplimiento, las cuales se
impondrn de acuerdo con la participacin de cada miembro de la unin temporal.
10 Profesora del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Medicin inicial
Operaciones controladas conjuntamente No se establece en la norma colombiana. La doctrina tributaria ha expresado su posicin sobre
1. Los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido. el tratamiento tributario de algunos de los contratos anteriormente mencionados.
2. Los gastos en que ha incurrido y su participacin en los ingresos obtenidos.
Activos controlados conjuntamente

1. Porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo
con la naturaleza de los mismos.
2. Cualquier pasivo en que haya incurrido.
3. Su parte de cualquier pasivo en que haya incurrido conjuntamente con
los otros participantes, y que tengan relacin con el Negocio de Riesgo
Compartido.
4. Cualquier ingreso derivado de la venta o uso de su participacin en la
produccin del negocio de riesgo compartido, junto con su participacin en
cualquier gasto en que haya incurrido el negocio de riesgo compartido.
5. Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en
el negocio de riesgo compartido.
Entidades controladas conjuntamente
Medicin - Eleccin de poltica contable
Un participante debe contabilizar todos sus intereses o participaciones
en entidades controladas conjuntamente utilizando uno de los siguientes
mtodos:
1. El modelo del costo.
Un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas
conjuntamente, que sean diferentes de las inversiones para las cuales haya un
precio de cotizacin pblico por su costo menos las prdidas por deterioro de
valor acumuladas.
El inversionista debe reconocer los dividendos y otras distribuciones
recibidas de la inversin como ingresos sin considerar si tales dividendos
son distribuciones de los beneficios acumulados de la entidad controlada
conjuntamente, y que fueron originados antes o despus de la fecha de

adquisicin.
389
2. El mtodo de participacin patrimonial. Procedimiento establecido en el
estndar.
3. El modelo del valor razonable, definido en el prrafo 15.14.
Cuando una inversin en una entidad controlada conjuntamente es reconocida
inicialmente por el modelo del valor razonable, un participante debe medir su
inversin por el precio de la transaccin. El precio de la transaccin excluye los
costos de transaccin.
En cada fecha de reporte, un participante debe medir sus inversiones en
entidades controladas conjuntamente por su valor razonable, reconociendo los
cambios en el valor razonable en los resultados del perodo.
Un participante que utilice el modelo de valor razonable debe utilizar
el modelo del costo para cualquier inversin en una entidad controlada
conjuntamente, para la cual resulte impracticable medir confiablemente el
valor razonable, sin un indebido costo o esfuerzo.
Medicin posterior
1. El modelo del costo. Valor de la participacin menos cualquier deterioro.
2. El modelo del valor razonable.

En cada fecha de reporte, un participante debe medir sus inversiones en
entidades controladas conjuntamente por su valor razonable, reconociendo los
cambios en el valor razonable en los resultados del perodo.
Revelacin
Un inversionista en un negocio de riesgo conjunto debe revelar: No existe en Colombia.
1. La poltica contable que use para el reconocimiento de sus participaciones
en entidades controladas conjuntamente.
2. El valor en libros de las inversiones en entidades controladas
conjuntamente.
3. El valor razonable de inversiones en entidades controladas conjuntamente
contabilizadas utilizando el mtodo de participacin patrimonial para el
cual no haya precios pblicos cotizados.
4. El importe agregado de sus compromisos relacionados con los negocios
de riesgo conjunto, incluyendo su participacin en los compromisos de
inversin de capital que hayan sido incurridos conjuntamente con otros
participantes, as como tambin su participacin en los compromisos de
inversin de capital asumidos por los propios negocios de riesgo conjunto.
5. Para las entidades controladas conjuntamente contabilizadas de acuerdo
con el mtodo de participacin patrimonial, el participante debe tambin
hacer las revelaciones requeridas en el prrafo 14.14 para las inversiones
contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial.
Conclusiones y recomendaciones
Debido a que contablemente no hay una estructura apropiada acerca de
negocios con riesgo conjunto o joint ventures, considero que la norma se ajusta
a las operaciones comerciales que las pyme realizan actualmente. Sin embargo,
los siguientes conceptos deben ser definidos y establecidos de forma especfica
en el marco colombiano.
El acuerdo contractual.
El control conjunto.
Tipos de negocios conjuntos:
99 El de la operacin controlada conjuntamente que no requiere
registros de contabilidad por separado y cada uno de los participantes
en el negocio presenta sus activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
respectivos estados financieros;
99 Aqul en el cual los activos son controlados conjuntamente, en cuyo
caso los activos respectivos figuran proporcionalmente en los estados
de situacin financiera de cada uno de ellos as como cualquier gasto,
ingreso o pasivo incurrido que tenga que ver con el activo compartido.
99 Cuando se constituye una entidad controlada conjuntamente, evento en
que hay una persona jurdica que se registra como si se tratara de una
inversin, valorada al mtodo del costo, al mtodo de participacin o al
valor razonable.
Tabla 4c. Inversiones en negocios conjuntos

391
4.4. Combinaciones de negocio y goodwill
Anglica Rodrguez

Definicin
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una sola entidad para la Decreto 2649 de 1993
presentacin de informes. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una sola entidad, La definicin de goodwill tiene como referente el crdito
la adquirente, obtiene el control de una o varias otras empresas de la empresa adquirida. La fecha de mercantil, que se genera por la compra de acciones en una
adquisicin es la fecha en la que el adquirente efectivamente obtiene el control de la adquirida. subordinada o en el evento de una fusin. No hay una definicin
Una combinacin de negocios puede estructurarse de varias maneras para efectos legales, fiscales u otras de combinacin de negocios.
razones. Puede implicar la compra del patrimonio de otra entidad, la compra de todos los activos netos de
otra entidad, la asuncin de los pasivos de otra entidad, o la compra de algunos de los activos netos de otra Superintendencia de Sociedades
entidad que juntos forman una o ms empresas. El crdito mercantil generado por la compra de acciones en
Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin de instrumentos de capital, la una subordinada en el evento de una fusin con su matriz
transferencia de dinero en efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos, o una mezcla de stos. La o controlante, debe ser amortizado en su totalidad, pues
transaccin puede ser entre los accionistas de las entidades de la combinacin o entre una entidad y los desaparece el hecho econmico que lo origin.
accionistas de otra entidad. Puede implicar la creacin de una nueva entidad para controlar las entidades o Se conoce como crdito mercantil adquirido, el monto adicional
de la combinacin de los activos netos transferidos o la reestructuracin de una o ms de las entidades que pagado sobre el valor en libros en la compra de acciones o
se combinan. cuotas partes de inters social de un ente econmico activo, si
el inversionista tiene o adquiere el control sobre el mismo, de
acuerdo con los presupuestos establecidos en los artculos 260
y 261 del Cdigo de Comercio, modificados por los artculos 26
y 27 de la Ley 222 de 1995, y dems normas que lo modifiquen,
adicionen o sustituyan.
Medicin inicial
En los estados financieros consolidados: No hay guas sobre contabilizaciones en estados financieros
Todas las combinaciones de negocios se reconocen por valor de compra o valor de adquisicin. consolidados:
La aplicacin del mtodo de adquisicin incluye los siguientes pasos: En los estados financieros separados:
La identificacin de un comprador. Al momento de efectuarse la inversin, se clasifica el monto del
La medicin del costo de la combinacin de negocios. desembolso o negociacin en lo que corresponda al valor de la
La determinacin en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios de los activos inversin y al crdito mercantil adquirido.
adquiridos y pasivos y provisiones para pasivos contingentes.
Valor en Libros
Identificar el adquirente El crdito mercantil adquirido debe registrarse en la cuenta de
Un adquirente deber identificarse para todas las combinaciones de negocios. El adquirente en la intangibles correspondiente.
combinacin es la entidad que obtiene el control de las otras entidades o de la combinacin de negocios. No hay un ajuste a su valor razonable.
Control es el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una entidad o empresa con el fin de
obtener beneficios de sus actividades. El control de una entidad por otra se describe en la Seccin 9 - Estados
financieros consolidados y separados.
Costo de una combinacin de negocios

El adquirente deber medir el costo de una combinacin de negocios como la suma de:
a. Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de la entrega de activos, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de capital emitidos por el adquirente, a cambio del control de la empresa
adquirida, ms
b. Los costos directamente atribuibles a la combinacin de negocios. Ajustes en los costos contingentes de
combinacin de negocios sobre eventos futuros.
Ajuste del costo contingente de una combinacin de negocios en un evento futuro

Cuando un acuerdo de combinacin de negocios prev un ajuste al costo de la combinacin contingente
sobre acontecimientos futuros, el adquirente deber incluir el importe estimado para ajustar el costo de la
combinacin a la fecha de adquisicin si el ajuste es probable y puede medirse con fiabilidad.
393
Asignar el costo de una combinacin de negocios a los activos y pasivos adquiridos y pasivos
contingentes asumidos
El comprador deber, a la fecha de adquisicin, asignar el costo de una combinacin de negocios mediante el
reconocimiento de los activos identificables de la adquirida y pasivos, y una provisin para aquellos pasivos
contingentes que satisfacen los criterios de reconocimiento en el prrafo 19.20 por sus valores razonables
en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y el inters del adquirente
en el valor razonable neto de los activos, pasivos y provisiones para pasivos contingentes se contabilizar
de conformidad con los prrafos 19.22-19.24 (como fondo de comercio o de los llamados fondos de comercio
negativo).
Goodwill
El comprador deber, en la fecha de adquisicin:
a. Reconocer el fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios como un activo, e
b. Inicialmente, la medicin del goodwill a su costo, siendo el exceso del costo de la combinacin de
negocios sobre los intereses del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes reconocidos de conformidad con el prrafo 19.14.
Despus del reconocimiento inicial, la entidad adquirente medir el goodwill adquirido en una combinacin
de negocios por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro:
a. Una entidad deber seguir los principios en los prrafos 18.19-18.24 para la amortizacin del crdito
mercantil o fondo de comercio. Si una entidad es incapaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de
la buena voluntad, la vida se supone que ser de diez aos.
b. La entidad deber valorar el deterioro del goodwill. El exceso sobre el costo de inters adquirente en el
valor razonable neto de los activos identificables de la entidad adquirida, pasivos y pasivos contingentes.
Si el inters del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y provisiones para pasivos
contingentes reconocidos de conformidad con el prrafo 19,14 supera el costo de la combinacin de negocios
(a veces, denominado Fondo de comercio negativo o minusvala), el adquirente deber:
a. Evaluar la identificacin y medicin de los activos de la entidad adquirida, pasivos y provisiones para
pasivos contingentes y la medicin del costo de la combinacin, y
b. Reconocer inmediatamente en la ganancia o la prdida de cualquier exceso que queda despus de la
nueva evaluacin.
Amortizacin del goodwill
Con base en el tiempo estimado de explotacin. Cuando no se pueda estimar fiablemente, se supondr que Despus del reconocimiento inicial se medir el goodwill por
su vida til es de 10 aos y se amortizar por un mtodo que refleje el patrn de consumo de los beneficios el costo menos las amortizaciones acumuladas y prdidas por
econmicos derivados del activo. Si no se puede determinar este patrn de forma fiable, se utilizar el deterioro. En un plazo mximo de 20 aos.
mtodo de lnea recta.
Medicin posterior del goodwill
Se evalan las prdidas por deterioro de los activos. En caso de concluirse que el crdito mercantil adquirido no
generar beneficios econmicos en otros perodos, se debe
proceder a la amortizacin total de su saldo en el respectivo
perodo, revelando las razones que fundamentaron tal conclusin.
Revelaciones
Para cada combinacin de negocios que se realizar durante el perodo, el adquirente deber revelar lo No se indica en el Decreto 2649 de 1993.
siguiente:
Los nombres y descripciones de las entidades o la combinacin de negocios.
La fecha de adquisicin.
El porcentaje de la votacin por los instrumentos de capital adquiridos.
El costo de la combinacin y una descripcin de los componentes de ese costo (como dinero en efectivo,
instrumentos de renta variable e instrumentos de deuda).
Los importes reconocidos en la fecha de adquisicin para cada clase de activos de la entidad adquirida,
pasivos y pasivos contingentes, incluido el goodwill.
El importe de cualquier exceso reconocido en la ganancia o prdida de conformidad con el prrafo 19.24,
y la partida en el Estado de Resultado Integral (y el Estado de Resultados, si se presenta) en el que se
reconoce el exceso.
Para todas las combinaciones de negocios:
Un adquirente deber presentar una conciliacin del importe en libros del fondo de comercio al principio y
al final del perodo de presentacin de informes, de:
a. los cambios resultantes de las combinaciones de negocios,
b. las prdidas por deterioro,
c. las cesiones de las empresas adquiridas previamente,
d. otros cambios.
Tabla 4d. Combinaciones de negocio y goodwill

395

Conclusiones 4. Si bien el marco nacional indica que en

Entendidas las normas contables colombianas cada cierre contable se debe evaluar el cr-
como las desarrolladas por el Decreto reglamen- dito mercantil y que en caso de conside-
tario 2649 de 1993 y las establecidas por la Su- rarse adecuado se debe amortizar en su
perintendencia Financiera de Colombia y la totalidad, el estndar NIIF para PYME hace
Superintendencia de Sociedades, es pertinente referencia a la valoracin de este activo con-
afirmar que, aunque para el sistema financiero siderando el estndar de deterioro de los ac-
existe un contenido normativo comparable en- tivos.
tre normas contables colombianas e internacio- 5. Por disposiciones legales en Colombia, las
nales, para las pyme no hay un marco contable combinaciones de negocios son reconocidas
respecto de la combinacin de negocios, toda por el mtodo de unificacin de intereses
vez que el tema no es tratado especficamente valor en libros frente al estndar NIIF
para PYME, que exige el registro del mto-
en la normativa nacional.
do de adquisicin tambin llamado mtodo
El Decreto 2649 slo se refiere de manera
de compra y su ajuste al valor razonable de
tangencial a algunos aspectos de las combina-
cada uno de los activos y pasivos de la com-
ciones de negocios, como los siguientes:
binacin de negocios.
1. El artculo 29, para aclarar que respecto de
6. Al reconocer la combinacin de negocios a
las combinaciones de negocios se deben pre-
su valor razonable, ste tiene un impacto en
parar estados financieros extraordinarios,
el crdito mercantil reconocido para efectos
de hecho, no se especifican las revelaciones
financieros, contables y de impuestos.
particulares que en ellos se deben efectuar
y el tratamiento para reconocer y valuar los
Por esto, la norma internacional NIIF para
diferentes elementos activos y pasivos que se PYME tiene un alcance ms amplio que la le-
deben presentar en dichos balances. gislacin local, al tocar aspectos como la valora-
2. Las normas contables colombianas unen el cin inicial y posterior del crdito mercantil, su
tratamiento del crdito mercantil o good- forma de amortizacin y vida til; adems, re-
will, al de los activos intangibles, incluyen- conoce la realidad econmica de estos negocios
do lo establecido en el estatuto tributario en al proponer un tratamiento para el crdito mer-
el cual se advierte que el goodwill se debe re- cantil negativo y para los pasivos contingentes
conocer como un activo intangible a su cos- que se pueden presentar en la combinacin de
to de adquisicin menos las amortizaciones negocios.
realizadas hasta la fecha de cierre. La expedicin de un estndar sobre esta ma-
3. El marco nacional no reconoce la existencia teria eliminara las diferencias de tratamiento
o posible generacin de un pasivo contin- que, de hecho, se han presentado por las distin-
gente junto con los costos de la combina- tas posiciones de los supervisores gubernamen-
cin de negocios. tales.
Colombia no tiene un estudio que determine Inversiones en acciones

los efectos patrimoniales de las combinaciones Instrumentos de deuda (activos y pasivos)
de negocios realizadas para hacerle frente a la Prstamos (activos y pasivos)
crisis econmica.
En Colombia, no existe tal definicin; sin
5. Elementos de estados embargo, s existen definiciones, criterios de re-
financieros conocimiento, medicin y revelacin aplicables
a algunas de las partidas que cumplen la defini-
5.1. Instrumentos financieros bsicos cin de instrumentos financieros: Inversiones
(Artculo 61, Decreto 2649 de 1993), Cuentas
Csar Salazar11 y documentos por cobrar (Artculo 62), Obli-
gaciones financieras (Artculo 74), Cuentas y
Para el tratamiento contable de los instru- documentos por pagar (Artculo 75) y Bonos
mentos financieros, la entidad elegir como po- (Artculo 80).
ltica contable los requerimientos establecidos A continuacin, se presentan las principales
en las secciones sobre instrumentos financieros diferencias entre esta seccin (seccin 11) y
(Secciones 11 y 12) o los requerimientos esta- los lineamientos exigidos por el decreto 2649
blecidos en IAS 39, Instrumentos Financieros: de 1993 y/o decreto 2650 de 1993, en cuanto
Reconocimiento y Medicin, junto con las real tratamiento contable de los instrumentos fi-
velaciones exigidas para las pequeas y media- nancieros bsicos.
nas empresas.
Los instrumentos financieros se definen Conclusiones
como contratos que generan simultneamente En relacin con la norma internacional para pe-
un activo financiero en una entidad y un pasivo queas y medianas empresas, NIIF para PYME,
financiero o un instrumento de patrimonio en los siguientes aspectos necesitaran ser modifi-
otra entidad. Para las pequeas y medianas em- cados en la normatividad colombiana:
presas, stos se han clasificado en: Es necesario introducir la medicin del valor
Instrumentos financieros bsicos del dinero en el tiempo.
Otros instrumentos financieros Si es del caso, los ajustes posteriores de algu-
nos activos se hacen a valor razonable y se
Entre los instrumentos financieros bsicos, llevan a resultados.
estn: Deben mejorarse las revelaciones relativas a
Efectivo los instrumentos financieros.
Cuentas por cobrar
11 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Pon-

tificia Universidad Javeriana.

Medicin inicial
Al costo, excepto los que se miden al valor razonable. Tambin al costo.
Si el costo no es equivalente al precio de contado, el No se utiliza el valor presente.
costo se mide al valor presente de los flujos futuros. Las cuentas por cobrar pueden medirse a su valor presente.
Medicin posterior
Al costo o costo amortizado Al costo o costo amortizado
Se utiliza el mtodo de la tasa de inters efectiva para No se especifica si se debe usar el mtodo de la tasa de inters
instrumentos de deuda a largo plazo (activos y pasivos). efectiva o amortizacin lineal.
A valor razonable Inversiones de deuda (Decreto 2650 de 1993) y bonos por
Las inversiones simples en acciones comunes y pagar.
preferentes se miden a su valor razonable, salvo si ste A valor de realizacin
no se puede medir de forma fiable. Las inversiones diferentes a los ttulos de deuda se llevan a
La jerarqua para determinar el valor razonable no valor de realizacin.
incluye el valor intrnseco. El valor intrnseco puede utilizarse como valor de
El ajuste se lleva a resultados. realizacin.
El ajuste se lleva a resultados o patrimonio.
Los dems, al costo (pasivos) o costo menos deterioro Los dems al costo (pasivos) o costo menos provisiones
(activos). (activos).
Revelaciones
Deben revelarse polticas contables y otra informacin Hay requerimientos especficos de revelacin (Artculos 115
que se considere relevante para evaluar el impacto de los y siguientes).
instrumentos financieros en los estados financieros.
Existen requisitos mnimos de revelacin:

Bases para determinar el valor razonable.
Tabla 5a. Diferencias en el tratamiento contable de los instrumentos financieros bsicos

5.2. Propiedades de inversin Esta seccin (Seccin 16) aplica nicamen-

te para propiedades de inversin cuyo valor ra-
Csar Salazar zonable puede ser medido fiablemente sin que
implique un costo o esfuerzo desmedido. Las
Las propiedades de inversin son terrenos dems se contabilizan de acuerdo con el trata-
y edificios mantenidos para obtener rentas y/o miento para propiedades, planta y equipo.
ganancias de capital.
En Colombia, no existe esta distincin y por
tanto, son contabilizadas como propiedades,
planta y equipo.

Medicin inicial
Al costo. Si el pago se aplaza por fuera de condiciones Propiedades, planta y equipo: Al costo. Si el pago se
normales, el costo es el valor presente de los pagos futuros. aplaza, el componente financiero queda incluido en
el costo.
Medicin posterior
Al valor razonable con cambios en resultados. Propiedades, planta y equipo: Se ajusta al valor
No se deprecia. realizable, presente o actual mediante avalo cada tres
aos. El ajuste se lleva al resultado o patrimonio.
Se deprecia.
Revelaciones
Hay una amplia lista de informacin que debe revelarse, La lista de informacin a revelar sobre propiedades,
como: planta y equipo es muy limitada. Sobresalen los mtodos
Bases para determinar el valor razonable. de depreciacin y los gastos capitalizados, entre otros.
Restricciones sobre la posibilidad de realizar el activo.
Conciliacin entre los saldos iniciales y finales de las
propiedades de inversin.
Tabla 5b. Propiedades de inversin

Conclusiones posedos para obtener rentas o plusvalas de

En relacin con la norma internacional para pe- los dems inmuebles.
queas y medianas empresas, NIIF para PYME, Los ajustes se hacen a valor razonable y se
los siguientes aspectos necesitaran ser modifi- llevan a resultados.
cados en la normatividad colombiana: Deben ampliarse y mejorarse las revelacio-
Siempre que el valor razonable pueda me- nes correspondientes.
dirse, deben diferenciarse los inmuebles
5.3. Inventarios
Jaime Arturo Marn12

Definicin
El documento NIIF para PYME indica que los inventarios son activos: El Decreto 2649 de 1993 define los inventarios
Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios. como los bienes corporales destinados para la
Utilizados en el proceso de produccin para la venta. venta en el curso normal de los negocios, as
En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el como aquellos que se hallen en proceso de
proceso de produccin o en la prestacin de servicios. produccin o que se utilizarn o consumirn en
la produccin de otros que vayan a ser vendidos.
Esta seccin aplica a todos los inventarios excepto:
a. Trabajos en proceso provenientes de los contratos de construccin,
incluyendo directamente los servicios relacionados contratados.
b. Los instrumentos financieros.
c. Los activos biolgicos, relacionados con la actividad agrcola y la
produccin agrcola en la cosecha.
Medicin inicial
La medicin inicial de los inventarios en el documento NIIF para Segn la medicin practicada en Colombia,
PYME indica que hacen parte de esa medicin el precio de compra, los los inventarios incluyen todas las erogaciones
aranceles, los transportes, el mantenimiento, los materiales, los servicios y cargos directos e indirectos necesarios
y los impuestos, siempre y cuando stos no tengan la caracterstica de para ponerlos en condiciones de uso o venta.
ser cobrables a la administracin de impuestos. Hacen parte de esta medicin los intereses y la
En NIIF para PYME, tanto la diferencia en cambio como el factor de diferencia en cambio en la que se incurra.
financiacin sern parte de los gastos del perodo en el cual se incurran.
Medicin posterior
Despus del reconocimiento inicial, el documento NIIF para PYME En Colombia, la medicin posterior de los
plantea que los inventarios deben ser medidos al menor entre: inventarios se hace al menor entre el costo y
a. El costo, y el valor neto realizable. Tambin indica que
b. El precio de venta estimado, menos los costos de terminacin y los al cierre del perodo, los inventarios deben
costos de venta. ajustarse al valor neto de realizacin.
Los montos anormales de desperdicio
Adicionalmente, menciona que cuando los precios estimados de venta En la prctica colombiana, estos rubros
menos los costos de terminacin y venta sean inferiores al costo, se consideran como parte del costo de los
se reconocer una prdida por deterioro. Los montos anormales de inventarios, mientras que en NIIF para
desperdicio, en NIIF para PYME, se deben reconocer como gastos en el PYME, estos montos se deben reconocer como
perodo en el cual son incurridos. gastos en el perodo en el cual son incurridos.
Tabla 5c. Inventarios


Conclusiones 2. La diferencia en cambio y los intereses no

Al comparar NIIF para PYME con el Decreto podrn seguir siendo parte del costo del in-
2649 de 1993 respecto a los inventarios, hay ventario y se deben reconocer como gastos
tres grandes diferencias: del perodo en el cual se incurren.
1. Para incluir los costos de los proveedores de 3. Los montos anormales de desperdicio no
servicios como inventarios en Colombia, se podrn ser capitalizados y se debern reco-
debe pensar en cambiar la definicin de in- nocer como parte de los resultados del ejer-
ventarios, ya que en nuestro pas slo se in- cicio.
cluyen aquellos que sean bienes corporales.
5.4. Propiedades, planta y equipo
Jaime Arturo Marn

Definicin
El documento NIIF para PYME indica que los activos La definicin de la NIIF para PYME no se aleja de la
clasificados como propiedad, planta y equipo son activos establecida por el Decreto 2649 de 1993, pero s hay una
tangibles mantenidos para el uso en la produccin o discrepancia cuando se refiere a los repuestos de propiedad,
suministro de mercancas o servicios, para el alquiler planta y equipo y a los equipos auxiliares, ya que la NIIF
de otros (diferentes a propiedades de inversin) o para para PYME indica que stos son tambin propiedad, planta y
propsitos administrativos. equipo, mientras que en Colombia, usualmente estos equipos
auxiliares se clasifican como inventarios.
Bajo NIIF para PYME, la propiedad, planta y equipo La medicin inicial de la propiedad, planta y equipo en
comprende todas las erogaciones que plantea la medicin Colombia comprende todas las erogaciones y cargos
colombiana, pero excluye del costo, la diferencia en cambio necesarios para colocar el activo en condiciones de uso o
y los intereses. venta, incluyendo la diferencia en cambio y los intereses.
Adicionalmente, el documento NIIF para PYME indica
que en la medicin inicial se debe incluir la estimacin
de los costos de desmantelamiento, aspecto que no lo
tiene establecido el Decreto 2649 de 1993.
Medicin posterior
La medicin posterior de la propiedad, planta y equipo En Colombia, al cierre del perodo de adquisicin o formacin
se debe realizarse bajo un modelo del costo. De acuerdo y por lo menos cada tres aos, es necesaria una nueva
con la NIIF para PYME, el modelo del costo supone la medicin que se reflejar en provisiones o valorizaciones,
presentacin del costo del activo, menos la depreciacin y segn sea el caso.
las prdidas por deterioro acumuladas.
Revelaciones
En trminos generales, las revelaciones planteadas en NIIF para PYME y en el Decreto 2649, son bastante similares, pero
se puede observar una diferencia cuando el documento NIIF para PYME solicita una conciliacin del importe en libros, al
comienzo y al final del perodo, ya que expresamente esta conciliacin no la menciona el Decreto 2649 de 1993.
Tabla 5d. Propiedades, planta y equipo

Conclusiones costo del activo, stos deben reconocerse en

Al comparar la NIIF para PYME con el Decreto los resultados del perodo correspondiente.
2649 de 1993, respecto a la propiedad, planta y 3. En la medicin inicial de la propiedad,
equipo, se pueden extraer cuatro diferencias: planta y equipo, se debe realizar la estima-
1. Los equipos auxiliares o los repuestos no cin de los costos de desmantelamiento e
podrn catalogarse como inventarios, stos incluirlos en los costos del activo. Este ru-
deben ser parte de la propiedad, planta y bro tambin se reconocer como un pasivo
equipo. para la entidad.
2. La diferencia en cambio y los intereses en 4. Entre las revelaciones se deber incluir una
los que se incurre para colocar la propie- conciliacin del importe en libros al co-
dad, planta y equipo en condiciones de uso mienzo y al final del perodo.
o venta, no podrn seguir siendo parte del
5.5. Activos intangibles distintos del good will
Gustavo Daz13

Definicin
La Seccin 18 es una clara presentacin de los criterios De acuerdo con el decreto 2649 de 1993, son recursos
especficos de reconocimiento, medicin, presentacin y obtenidos por un ente econmico que, careciendo de
revelacin de los activos intangibles. Se puede reconocer un naturaleza material, implican un derecho o privilegio
activo intangible, siempre que sean probables los beneficios oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
econmicos futuros que se van a recibir de ste, el costo o activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse
valor puede ser medible, entre otros. beneficios econmicos en varios perodos determinables,
tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como los derechos derivados
de bienes entregados en fiducia mercantil.
Medicin inicial
El activo intangible se reconoce inicialmente al costo y si es Al costo.
derivado de una combinacin de negocios, siempre que no sea
el goodwill, se reconoce a su valor razonable.
Si el activo intangible es desarrollado internamente, su
medicin puede ser ms compleja y puede ser ms difcil de
distinguirlo de un costo de mantenimiento. Por tal razn,
gastos de investigacin y desarrollo, I&D, pueden ser
catalogados como gasto y no como parte del intangible.
Para los propsitos de esta norma, se considera que todos
los activos intangibles tienen vida til definida (temas
contractuales), por lo que son sujetos de amortizacin y se les
reconoce posibles prdidas por deterioro.


Medicin posterior
La entidad valorar sus activos intangibles al costo menos Al costo menos amortizaciones acumuladas. La norma
su amortizacin acumulada y los ajustes por prdidas de propone la utilizacin de la amortizacin acumulada
deterioro acumuladas. como una cuenta valorativa, utilizada para reconocer
prdidas en el valor del intangible.
Amortizacin
La amortizacin debe ser reconocida como un gasto, a no Se debe determinar tomando el lapso que fuere menor
ser que otra norma en la materia establezca que este cargo entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin
puede ser catalogado como mayor valor del inventario o de la de su amparo legal o contractual. Generalmente, se
propiedad, planta y equipo, por ejemplo. utiliza el mtodo lineal.
Sobre el valor residual, la norma establece que puede ser
cero, a menos que exista el compromiso de compraventa por
un tercero de la compra del activo o que exista un mercado
razonable para el activo que permita determinar el valor
residual del activo, con base en ese mercado.
Revelaciones
Las compaas debern revelar, en lo pertinente a sus Principales polticas y prcticas contables con respecto a
intangibles: los activos intangibles.
Vidas tiles y porcentajes de amortizacin establecidos. Importe en libros del activo, asociando el activo
Mtodos de amortizacin. respectivo con la amortizacin acumulada.
Importe bruto en libros, as como la amortizacin acumulada.
Partida en la que finalmente es cargada esa amortizacin
(Estado de resultados o Estado de Resultado integral).
Conciliaciones entre el importe al inicio y al final del
perodo, que incluya entre otros: adiciones, cesiones,
prdidas por deterioro, etc.
Otros aspectos
Por cambios tecnolgicos o cambios en precios de mercado,
entre otros, se pueden hacer revisiones en el perodo y mtodo
de amortizacin, lo que la compaa debe tener en cuenta
como un cambio en un estimado contable.
Finalmente, se pueden establecer ganancias o prdidas
asociadas con los activos intangibles en su venta o cuando no
se prevn beneficios econmicos futuros.
Tabla 5e. Activos intangibles distintos del goodwill

Conclusin Tambin establece que es poco probable te-

Teniendo en principio las mismas bases, la nor- ner un valor residual sobre estos activos y que
ma NIIF para PYME es mucho ms detallada, no es fcil tener un mercado comparable para
pues reconoce la dificultad de medicin de los stos. Por ltimo, reconoce por separado las
activos formados y, por ende, justifica la necesi- prdidas por deterioro sobre este activo y no
dad de reconocer como un gasto y no como un slo la aceleracin o no en la amortizacin del
activo intangible. intangible, como s lo hace la norma local.
Las normas locales debern incorporar un tambin pueden ser adquiridos en una combi-
espectro ms amplio para la contabilizacin de nacin de negocios, mediante una permuta o
activos intangibles, ya que adems de la adqui- una donacin, en una concesin gubernamen-
sicin separada de un activo intangible, stos tal o derivarse del desarrollo interno.
5.6. Arrendamientos
Gustavo Daz

Definicin Definicin
La Seccin 20 del documento es una descripcin clara de los Dentro de su estructura, el Decreto 2649 de 1993 no
requisitos para la clasificacin, que desde el punto de vista hace ninguna referencia al respecto. Las pautas para
contable se requiere para que un arrendamiento sea operativo o la clasificacin, registro y presentacin del leasing
financiero, siendo la ms importante y no la nica, la extensin (una forma de arrendamiento) en la normatividad
o transferencia de los beneficios y riesgos inherentes al bien del colombiana, estn dadas por normas de carcter fiscal.
arrendador al arrendatario. Para los casos del arrendador, las entidades autorizadas
para realizar este tipo de transacciones, se encuentran
Alcance vigiladas por la Superintendencia Financiera, entidad
As mismo, el documento detalla los tipos de contratos de que dicta las regulaciones en la materia.
arrendamiento a los que es aplicable, quedando por fuera del Segn la norma fiscal (Artculo 127-1 del Estatuto
alcance, por ejemplo, contratos de arrendamiento de exploracin Tributario), la clasificacin de los contratos de leasing
o uso de recursos naturales, contratos de licencias para pelculas en operativos o financieros depende del tipo del bien,
cinematogrficas, etc. del plazo del contrato y del tamao de la entidad
arrendataria. Para los arrendadores, todos los contratos
Clasificacin de leasing se tratan de la misma forma.
Entre los criterios de clasificacin, aspectos claves como el valor
razonable a la hora de evaluar la opcin de compra del activo,
as como el valor presente de los cnones de arrendamiento,
son importantes en el momento de clasificacin del contrato de
arrendamiento. La norma puede definirse como detallada en el
sentido de que llega a establecer la tasa de inters implcita en el
arrendamiento para calcular el valor presente antes mencionado.
Medicin inicial
Al comienzo del arrendamiento financiero, el arrendatario En los contratos de leasing tratados como financieros,
deber reconocer sus derechos de uso (activos) y obligaciones el arrendatario reconoce un activo y un pasivo por
(pasivos) asociadas con el activo, al valor razonable de la el valor del contrato. En los que se tratan como
propiedad arrendada o el valor presente de los pagos, el menor operativos no hay reconocimiento en el balance, pero
de los dos. s en cuentas de orden.
Por su parte, el arrendador reconoce el activo bajo Los tratamientos contables posteriores para el
arrendamiento y lo presenta como el neto de la inversin en el arrendatario, son similares a los de la NIIF para
arrendamiento. PYME.

Para el arrendamiento operacional, el arrendatario reconoce Para el arrendador, la norma requiere que el activo no
el gasto lineal en la parte operacional, excluyendo costos monetario sea retirado del balance y se reconozca un
de servicios adicionales como seguros y mantenimiento. El activo de carcter monetario. Las cuotas recibidas se
arrendador reconoce el activo sujeto a arrendamiento dentro distribuirn entre la parte que corresponda al abono de
de su estado de situacin financiera y tambin los ingresos la cuenta por cobrar (partida monetaria) y el ingreso
procedentes de este hecho econmico, igualmente, sobre por intereses.
bases lineales, salvo que otra base sea representativa para este
reconocimiento.
Revelaciones
Tanto arrendador como arrendatario deben hacer una serie de Con respecto a los contratos de leasing, el decreto
revelaciones en ambos tipos de contratos. Las ms destacadas y 2649 de 1993 requiere la revelacin de los activos
que aplican en todas las combinaciones son: recibidos a titulo de leasing, clasificados segn la
Para cada clase de activo, revelar el importe neto en libros. naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando
El total de los pagos futuros a realizar / recibir mnimos del para cada caso el plazo acordado, el nmero y valor
arrendamiento, clasificado por perodos as. A un ao, entre un de los cnones pendientes y el monto de la opcin de
ao y cinco, y a ms de cinco. compra respectiva.
Una descripcin general de los contratos de arrendamiento,
incluyendo posibles restricciones impuestas o derivadas del
mismo.
Tabla 5f. Arrendamientos

Conclusin cambios importantes en la estructura de balance

Salvo por las referencias del Artculo 127-1 del de las entidades como consecuencia de recono-
Estatuto Tributario, no hay normas contables cer partidas que hoy figuran en registros fuera
que guen la contabilizacin de arrendamientos de balance y que segn el estndar internacional
operativos y financieros. La ley 1314 de 2009 NIIF para PYME deberan ser capitalizadas.
consagr que las normas fiscales nicamente En conclusin, se puede afirmar que en ma-
producen efectos fiscales, por lo que habr necesi- teria de arrendamientos, sera necesario ajustar
dad de desarrollar una norma tcnica en la cual el decreto 2649 de 1993, al incluir puntos de
se fije una posicin para la contabilizacin de los clasificacin, presentacin y revelacin de los
arrendamientos. El efecto de esto podra originar arrendamientos financieros y operativos.
5.7. Provisiones y contingencias
Julin Pineda14

Definicin
Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre El trmino provisin es utilizado para el reconocimiento
acerca de su cuanta o vencimiento. de pasivos estimados y el reconocimiento de
No hay provisiones para las correcciones valorativas de contingencias de prdidas probables. Tambin es
activos, ya que los ajustes estn relacionados con el deterioro utilizado para el reconocimiento de correcciones
de valor de un activo y no con la existencia de obligaciones. valorativas a los activos.
Reconocimiento y medicin
Hay una obligacin presente, como resultado de un evento Criterios generales de reconocimiento.
pasado.
Es probable la salida de beneficios econmicos.
La obligacin puede ser estimada fiablemente.
Medicin inicial
El mejor estimado de la cantidad requerida para cancelar la Mejor estimacin del valor de la obligacin.
obligacin.
En algunos casos, se requiere el descuento de la obligacin No se contempla el descuento de su valor.
por medio de una tasa que refleje el valor del dinero del
tiempo.
Medicin posterior
Revisin de la mejor estimacin a la fecha de reporte. Ajuste a la provisin en la fecha de balance. Uso del
concepto de expertos.
Tabla 5g. Provisiones


5.8. Activos y pasivos contingentes
Julin Pineda

Reconocimiento
Ni los pasivos contingentes ni los activos contingentes son Contingencias eventuales y remotas y activos
objeto de reconocimiento. contingentes no son objeto de reconocimiento en el
Se revelan, salvo que la salida de recursos sea remota balance general.
o que fuera perjudicial para la entidad revelar el pasivo Para efectos de reporte dichas partidas son reconocidas
contingente. en Cuentas de Orden Contingentes.
Principales revelaciones
Conciliacin de saldos al inicio del perodo. Contingencias no
reveladas.
Tabla 5h. Activos y pasivos contingentes

Conclusiones Es necesario que los procedimientos apli-

El decreto 2649 de 1993 contiene tratamien- cados para el reconocimiento de provisiones y
tos similares a los contenidos en la NIIF para valorizaciones de activos sean separados, el pri-
PYME. mero corresponde tcnicamente a una estima-
Se requiere un desarrollo de los conceptos cin del deterioro y el segundo a la aplicacin
de valor presente y valor de uso contenidos en de enfoques de costo revaluado o valorizacin
el Decreto 2649 de 1993, ya que esta herra- de ciertos activos a valores de mercado.
mienta podra ser utilizada para la estimacin y Se requiere mejorar las revelaciones sobre
actualizacin de las provisiones. la naturaleza, estimaciones, incertidumbres y
movimientos de las provisiones.
5.9. Pasivos y patrimonio
Julin Pineda

Clasificacin de instrumentos financieros como pasivo o patrimonio
Se basa principalmente en las definiciones de pasivo y No se contempla.
patrimonio: Las acciones preferentes y comunes se reconocen en el
Obligacin de entregar efectivo u otro activo financiero patrimonio. Los dems instrumentos suelen ser clasificados
(pasivos). en el pasivo.
Participacin residual en los activos de una entidad
(patrimonio).
Emisin de acciones u otros instrumentos patrimoniales
Se reconocen cuando se emiten y otra parte se compromete El capital se registra en la fecha en que se otorgue el
a proveer recursos a cambio. documento de constitucin, o se perfeccione el compromiso
de efectuar el aporte.
Emisin de acciones u otros instrumentos patrimoniales
Medicin
El valor del incremento patrimonial debe medirse por El valor del aporte en especie es el valor convenido, o el
el valor razonable de la contrapartida recibida o por debidamente fijado por los rganos competentes del ente
recibir, neto de los costos de emisin (deduccin del econmico y aprobado por las autoridades, si fuere el caso.
patrimonio).
Los costos de emisin se reconocen en el resultado o se
Si el efecto del dinero en el tiempo es material, la difieren como gastos preoperativos.
medicin inicial debe reconocerse bajo una base del
valor presente. No se contempla el descuento del valor.
Deuda convertible en patrimonio
Deben separarse el componente del pasivo y el componente No se contempla.
del patrimonio (valores razonables). No se separan los componentes de la deuda convertible. Se
transfieren al patrimonio en la conversin.
Participacin no controladora y transacciones en acciones de la subsidiaria
La participacin no controladora debe incluirse dentro Inters minoritario. Se suele presentar en una lnea entre el
del patrimonio. pasivo y el patrimonio.
Los cambios en la participacin de una subsidiaria que se No se contempla.
consolida se tratan como transacciones entre propietarios.
Tabla 5i. Pasivos y patrimonio

Conclusiones prstamos y deudas, puede haber un efecto

El decreto 2649 de 1993 no contiene guas so- importante por utilizar la base de tasa efectiva
bre la clasificacin de instrumentos financie- y no la base lineal.
ros como pasivo o patrimonio. Hay similitudes
en la contabilizacin de transacciones de pa- 5.10. Ingresos de actividades ordinarias
trimonio.
Se requiere incluir referencias a la clasifica- Gustavo Toscano15
cin y el tratamiento contable de instrumentos
financieros de pasivos y patrimonio, que se ba- La NIIF para PYME describe la contabili-
sen en las definiciones de los elementos de los zacin de los ingresos derivados de la venta de
estados financieros. bienes, de prestacin de servicios, y de la utili-
Se requiere el desarrollo de conceptos como zacin por terceros de activos de la entidad que
valor presente y valor de uso, para dar mayor produzcan intereses, regalas y dividendos.
relevancia al reconocimiento del componente En general, los ingresos se reconocen cuando
financiero y las transacciones y el valor del di- es probable que los beneficios econmicos de la
nero en el tiempo. transaccin fluyan a la entidad y estos Benefi-
En los estados financieros consolidados, se cios se puedan medir en forma fiable.
requiere ajustar el concepto de intereses minori- Las referencias generales al reconocimien-
tarios, as como su presentacin en el Estado de to de ingresos por venta de bienes y prestacin
Situacin Financiera. de servicios contenidas en el Decreto 2649 de
Es necesario elaborar guas para la apli- 1993 son similares a las contenidas en la NIIF
cacin del concepto de costo amortizado en para PYME, aun cuando se requiere dar mayor
activos y pasivos de carcter financiero. No relevancia a algunos temas que afectan la medi-
obstante que en la prctica es utilizado en la cin del ingreso en el momento de su reconoci-
mayora de las cuentas de inversiones, cartera, miento inicial.


Medicin
Valor razonable de la contraprestacin recibida o por Se requiere un desarrollo del concepto, aun cuando la
recibir. definicin de costo histrico incorpora el concepto de
equivalente de efectivo, en la prctica no se hace una
Cuando la venta es normal no se requiere el descuento, separacin entre el componente financiero incorporado en
pero cuando el pago se aplaza ms all de las condiciones las transacciones pero se da relevancia al reconocimiento
normales, la NIIF para PYME requiere que se separe el de los valores reflejados en la factura o en otros documentos
componente financiero incorporado en la transaccin. legales que soportan las transacciones.
Intercambio de bienes o de servicios
No se reconocen: Bienes y servicios de similar naturaleza Las permutas son contabilizadas sobre la base de los valores
y valor, cuando son bienes y servicios diferentes pero el contenidos en los documentos legales que las soportan.
intercambio no tiene carcter comercial. Se privilegia el uso de valores en libros o valores fiscales
Se reconocen: Cuando los bienes son vendidos o los para evitar la carga impositiva que se deriva de estas
servicios son intercambiados por productos y servicios transacciones.
distintos en una transaccin comercial.
Reconocimiento
Tratamiento similar. En NIIF para PYME hay ejemplos ilustrativos sobre el tema de reconocimiento de ingresos.
Contratos de construccin
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede Segn el grado de avance o contrato terminado, pero no se
ser estimado con suficiente fiabilidad, la entidad reconocer desarrolla el concepto.
los ingresos ordinarios del contrato y los costos asociados
con el contrato de construccin como los ingresos y gastos,
con referencia a la etapa de finalizacin de la actividad del
contrato al final del perodo de informacin.
Mtodo del porcentaje de avance
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos Se nombra, pero no se desarrolla. Se pueden tomar
procedentes de la prestacin de servicios y de los contratos diferentes criterios de interpretacin. Por ejemplo, no se
de construccin. establece cmo determinar el grado de avance del contrato
o proyecto.
Otros (intereses, regalas, dividendos)
Intereses se reconocen por el Mtodo del Inters efectivo. Los intereses se reconocen al costo amortizado
No los contempla. generalmente sobre bases lineales.
Tratamiento similar para regalas y dividendos.

Ingresos por daciones en pago y diferencia en cambio.
Tabla 5j. Ingresos de actividades ordinarias

5.11. Costos por prstamos a) Los gastos de intereses, calculados utilizan-

do el mtodo del inters efectivo.
Gustavo Toscano b) Las cargas por concepto de arrendamientos
financieros contabilizados de acuerdo con
Esta seccin especifica la contabilizacin de Arrendamientos Seccin 20.
los costos por los prstamos. c) La diferencia en cambio procedente de
Los costos de financiamiento son los inte- prstamos en moneda extranjera en la me-
reses y otros gastos en los que incurre una en- dida en que sean consideradas como ajustes
tidad en relacin con los prstamos de fondos. a los costos de inters.
Los costos de financiamiento incluyen:

Reconocimiento Reconocimiento
La entidad reconocer todos los costos por intereses Aun cuando existe una directriz general para la capitalizacin
como un gasto en el resultado del perodo en el que se de los costos de prstamos cuando stos tienen relacin
incurre en ellos. con la adquisicin o construccin de activos en perodo
improductivo, no hay una disposicin expresa que indique
la forma en que se reconocen o capitalizan los costos de
prstamos.
Podra entenderse que las normas colombianas exigen que los
costos de prstamos se registren en el Estado de Resultados,
salvo cuando haya activos en perodo improductivo, caso en el
cual se capitalizan.
Revelaciones Revelaciones
Se requiere la revelacin de los costes de financiacin. La Intereses causados por obligaciones financieras Gastos
revelacin total de los gastos por intereses (utilizando el financieros capitalizados.
mtodo de inters efectivo) para los pasivos financieros
que no estn a valor razonable con cambios en resultados.
Tabla 5k. Costos por prstamos

Conclusin No obstante lo anterior, y dada la impor-

Consideramos viable la aplicacin de la directriz tancia que podra tener para algunas empresas
sobre costos de prstamos de la NIIF para PYME la capitalizacin de tales costos, podra consi-
en Colombia. El reconocimiento de todos los derarse lo establecido en las NIC23, Costos por
costos de prstamos como gastos eliminara car- Prstamos, en el sentido de permitir la capitali-
gas operativas a las empresas y simplificara los zacin de costos de prstamos slo en aquellos
procesos de capitalizacin de costos de prsta- casos en que se requiera un tiempo sustancial
mos en activos fijos o inventarios. para estar listos para su uso o venta.
5.12. Subvenciones del gobierno Conclusiones

El decreto 2649 de 1993 no especifica el tra-
dgar Salazar 16
tamiento contable de las subvenciones del go-
bierno. Aun cuando un anlisis en el contexto
Definiciones del marco conceptual permitira concluir que
Las subvenciones del gobierno son definidas las subvenciones a ttulo gratuito deberan ser
en la NIIF para PYME como asistencias del go- reconocidas, segn los Principios de Contabi-
bierno en forma de transferencia de recursos a lidad Generalmente Aceptados, PCGA, loca-
cambio del cumplimiento futuro de condicio- les, como ingresos (ya que tcnicamente todo
nes especficas de las actividades operacionales incremento del patrimonio diferente de los
de la entidad. aportes de los propietarios son ingresos) y las
En Colombia no hay una definicin explci- no gratuitas como un diferido, en Colombia se
ta ni se prescribe el tratamiento contable de las ha privilegiado el uso del Mtodo del Patrimo-
subvenciones. El decreto 2650 de 1993 mues- nio, lo que se origina de la lectura de la dinmi-
tra que deberan reconocerse como ingresos, al ca de las cuentas patrimoniales.
incorporar una cuenta de ingresos llamada sub- La NIIF para PYME contiene un mtodo sim-
venciones. Sin embargo, no se contempla infor- plificado y coherente para el reconocimiento de
macin adicional. todas las subvenciones del gobierno, que puede
ser incorporado en la normatividad colombiana.

Reconocimiento
Cuando no se imponen condiciones de desempeo futuras, deben No se contempla. Se incluye una cuenta en el
reconocerse como ingreso en el momento en que sean exigibles. decreto 2650 de 1993 pero sin ninguna gua de
Cuando se imponen condiciones de desempeo futuras, deben reconocimiento.
reconocerse como ingresos cuando las condiciones de desempeo son Existe la creencia que se debe utilizar el mtodo
cumplidas. del patrimonio, aun cuando esto podra estar en
Las subvenciones recibidas antes de que se cumplan los criterios de contrava de la definicin de ingresos contenida
reconocimiento como ingreso deben ser reconocidas como pasivos. en el marco conceptual.
Medicin
Al valor razonable del activo recibido o por recibir. No se contemplan criterios de medicin.
Revelaciones
Naturaleza, importes, condiciones no satisfechas y otras No se contemplan.
contingencias referentes a las subvenciones del gobierno.
Ayudas gubernamentales de las cuales la entidad se haya beneficiado
directamente.
Tabla 5l. Subvenciones del gobierno


5.13. Pagos basados en acciones monio, o a cambio de un importe en efectivo

basado en el valor de los instrumentos de patri-
dgar Salazar monio de la entidad.
En Colombia no se contempla tratamiento
Los pagos basados en acciones son transaccio- contable de tales transacciones. Algunas em-
nes en las que una entidad adquiere bienes o presas en Colombia que realizan estas operacio-
servicios a cambio de instrumentos de patri- nes las contabilizan bajo US-GAAP o NIIF.

Reconocimiento
Los pagos basados en acciones se reconocern en la fecha en que se reciben los No se contemplan criterios especficos
bienes y servicios. Para pagos basados en acciones concedidos a los empleados de reconocimiento.
que se consoliden (sean irrevocables) inmediatamente, se reconocern en la
fecha de concesin.
Los bienes y servicios recibidos se reconocen como gastos, cuando no cumplan
las condiciones para ser reconocidos como activos.
En los pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de
patrimonio, la contrapartida ser un incremento patrimonial.
En los pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la contrapartida
ser un pasivo.
Medicin
Pagos basados en acciones liquidados en instrumentos de patrimonio. No se contemplan principios de
Deben medirse al valor razonable de los bienes y servicios recibidos o cuando medicin.
ste no puede medirse fiablemente, al valor razonable de los instrumentos
entregados.
En transacciones con empleados, habitualmente no podr determinarse el valor
razonable de los bienes y servicios recibidos.
Pagos basados en efectivo.

Al valor razonable del pasivo correspondiente. Hasta que el pasivo sea liquidado,
la entidad medir el valor razonable del pasivo en cada fecha de reporte,
reconociendo los cambios en resultados.
Pagos con opciones de liquidacin
Aquellos que otorgan a la entidad o a la contraparte la opcin de elegir la forma No se contempla tratamiento contable.
de liquidar la operacin: En efectivo o en instrumentos de patrimonio.
Los pagos basados en acciones con opciones de liquidacin se reconocern y
medirn como pagos a liquidar en efectivo, salvo que:
a. La entidad tenga prcticas pasadas de liquidar mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio.
b. La opcin no tenga carcter comercial: El importe de la liquidacin en
efectivo es inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio.
Principales revelaciones
Naturaleza y extensin de los acuerdos de pagos basados en acciones. No se contemplan revelaciones.
Forma de determinacin del valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o
de los instrumentos de patrimonio.
Efectos de tales transacciones en el resultado y en la situacin financiera.
Tabla 5m. Pagos basados en acciones

Conclusiones La NIIF para PYME contiene un mtodo

En Colombia, algunas compaas realizan tran- simplificado con respecto a las NIIF completas
sacciones de pagos basados en acciones, ante para el reconocimiento de los pagos basados en
todo con sus empleados. Recientes leyes comer- acciones, que puede ser implementado en Co-
ciales como la ley 1258 de 2008, por medio de lombia.
la cual se crea la sociedad por acciones simplifi-
cada, plantean escenarios que implican realizar 5.14. Deterioro del valor de los activos
pagos basados en acciones.
Las transacciones con pagos basados en ac- Andrs Felipe Rubiano17
ciones son comunes en Colombia en operacio-
nes de capitalizacin de deudas, derivados de El alcance de este escrito obedece exclusi-
procesos de reestructuracin empresarial. vamente a una comparacin entre la nor-
Estas situaciones requieren que la regula- matividad contable colombiana y la Norma
cin contable colombiana incorpore guas sobre Internacional de Informacin Financiera para
el tratamiento contable de los pagos basados en PYME, para identificar las similitudes y los va-
acciones. cos que contiene la normatividad colombiana.

La seccin 27 aplica para la medicin posterior de los activos. Es de aplicacin Las disposiciones del Decreto 2649 de 1993 estn dispersas en las normas tcnicas y
exclusiva para los inventarios, para la propiedad, planta y equipo y para los intangibles por lo general, estn asociadas al ajuste a valores de mercado. Por ejemplo, al cierre del
(con excepcin del goodwill). perodo, se deben reconocer las contingencias de prdida de las cuentas por cobrar,
lo cual es posible mediante metodologas del valor presente; los inventarios deben
ser ajustados al cierre del perodo al valor neto de realizacin; las inversiones deben
ajustarse al valor de realizacin mediante provisiones o valorizaciones; al cierre del
perodo los elementos de propiedades, planta y equipo debe ser ajustadas al valor
actual, al valor de realizacin o al valor presente, el ms adecuado en las circunstancias;
las contingencias de prdida de valor de los activos intangibles deben reconocerse
acelerando su amortizacin y los otros activos no monetarios deben ser ajustados al
cierre al valor recuperable de su uso o venta.
Se podra pensar que las normas colombianas intentan incorporar referentes de la
contabilidad internacional, como es el caso de la exigencia de hacer avalos cada tres
aos para el reconocimiento de provisiones y valorizaciones. En el caso de que hubiera
una provisin se estara tcnicamente reconociendo un deterioro sobre la base del valor
de mercado de los bienes y en el caso de que hubiera una valorizacin, podra pensarse
que es un ajuste parecido al del enfoque de costo revaluado de los activos.
Deterioro del valor de los inventarios
En cada fecha de reporte, se debe evaluar el importe en libros con respecto al Artculo 63. Al cierre del perodo, deben reconocerse las contingencias de prdida del
valor neto de realizacin. valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos
Se deber evaluar por cada partida del inventario. Si no es practicable, se har a su valor neto de realizacin (el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos
por grupos de partidas de inventario relacionadas con la misma lnea de producto directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, como
que tengan similar propsito o uso final y se produzcan y comercialicen en la comisiones, impuestos, transporte y empaque).
misma zona geogrfica.
Incorporar el procedimiento de la reversin del deterioro.
415
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo y activos intangibles
En cada fecha de reporte, se debe evaluar el importe en libros con respecto al Artculo 64 (propiedades, planta y equipo). Al cierre del perodo, el valor neto de
valor recuperable. estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su
El valor recuperable ser el mayor entre el valor razonable menos los costos de valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las
venta y el valor en uso. Cuando no se pueda identificar el valor recuperable de un circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden
activo individual, se aplicar al grupo ms pequeo de activos identificables. exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte
Si hay algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra (20) salarios mnimos mensuales.
indicar que la entidad debe revisar la vida til restante, el mtodo de depreciacin El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del
(amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlo de acuerdo con la seccin perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante
de esta norma aplicable a ese activo, incluso si no se reconociese ningn deterioro avalos.
del valor para el activo.
Hay indicadores de deterioro. Artculo 66 (intangibles). Al cierre del ejercicio, se deben reconocer las contingencias
de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.
Tabla 5n. Deterioro del valor de los activos


Conclusiones y no en funcin del ajuste del valor del activo.

En Colombia slo se hacen las mediciones a La NIIF para PYME tambin propone la agru-
cierre de perodo. Segn las normas emitidas pacin de activos como unidades generadoras
por el International Accounting Standards de efectivo para efectos de la medicin del de-
Board, IASB, debe hacerse en cada fecha de terioro.
reporte. Es muy limitada la conceptualizacin En conclusin, la adopcin de las normas
que expone el Decreto 2649 de 1993. de deterioro de las NIIF para PYME permiti-
Las disposiciones sobre propiedades, planta ra la unificacin de criterios dispersos en el
y equipo permiten la utilizacin del criterio de Decreto 2649 de 1993 y la separacin de los
valor presente para la medicin del deterioro conceptos de valorizaciones y deterioro. Una
aun cuando no es claro si la referencia est he- definicin ms clara del concepto de valor pre-
cha a un valor de uso o un valor de mercado. En sente permitira establecer si ste es un concep-
el caso de los intangibles en deterioro, se reco- to de valor de uso o representa nicamente una
noce sobre la base de acelerar la amortizacin medida de mercado.
5.15. Beneficios a los empleados
Andrs Felipe Rubiano

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos No hay definicin comparable. Los artculos 76 y 77 del
de contraprestaciones que la entidad proporciona a los Decreto 2649 de 1993 tratan sobre pasivos relacionados
trabajadores, incluyendo directores y gerentes, a cambio de con beneficios a empleados.
sus servicios.
La NIIF para PYME separa cuatro tipos de beneficios a No existe tal separacin.
empleados:
1. Beneficios a los empleados en el corto plazo.
2. Beneficios posempleo.
3. Beneficios a los empleados a largo plazo.
4. Beneficios por terminacin.
Bajo ambos marcos normativos, el tratamiento contable de las obligaciones laborales a corto plazo es similar en cuanto
a su reconocimiento y medicin. sta ltima corresponde al importe sin descontar de los beneficios a corto plazo a
los empleados. Tambin encontramos similitudes en el registro de los planes de aportaciones definidas (beneficios
posempleo), pues la entidad slo tiene la obligacin de realizar unos aportes fijos a un fondo, que es una entidad separada.
Se advierten varias diferencias en el reconocimiento y medicin de los planes de beneficios definidos, de los beneficios a
los empleados a largo plazo y de los beneficios por terminacin. Tales diferencias incluyen los clculos de las provisiones
correspondientes as como su forma de amortizacin y reconocimiento.
Tabla 5o. Beneficios a los empleados

Conclusiones La incorporacin de las NIIF para PYME

La normatividad especfica sobre planes de en la normatividad colombiana permitira se-
pensiones en Colombia es emitida por los entes parar los beneficios de corto plazo de los bene-
de supervisin y control (Superintendencias), ficios de largo plazo y las compensaciones por
lo cual no es del alcance del presente trabajo. retiro.
5.16. Impuesto a las ganancias
Camilo Caldern18

El enfoque central del impuesto diferido bajo las NIIF es Artculo 67. Activos diferidos
una correcta valuacin del pasivo o activo por impuesto Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el
diferido. Para medir adecuadamente el impuesto diferido efecto de las diferencias temporales que impliquen el
se deben determinar las diferencias que existen, a la fecha de pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado
emisin de estados financieros, entre el estado de situacin a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
financiera contable y el balance fiscal y tomar como base razonable de que se generar suficiente renta gravable en
aquellas partidas que van a originar un mayor o menor pago los perodos en los cuales tales diferencias se reviertan.
de impuesto en perodos futuros.
Artculo 78. Impuestos por pagar
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar
el efecto de las diferencias temporales que impliquen
el pago de un menor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se
revertirn.
La redaccin del Decreto sugiere considerar

principalmente como partidas base del impuesto
diferido aquellas diferencias que se presentan entre el
estado de resultados contable y las partidas de ingresos,
gastos, costos y deducciones utilizadas para calcular el
impuesto de renta corriente. Es un enfoque en el estado
de resultados, a tasas corrientes y sin considerar en el
clculo partidas como las prdidas fiscales y el exceso
de renta presuntiva que generan un menor impuesto en
perodos futuros.
No desarrolla varios conceptos que deben considerarse en
la determinacin y cuantificacin del impuesto.
Tabla 5p. Impuesto a las ganancias


Conclusin prdidas fiscales por amortizar o excesos de

Acoger las disposiciones de la NIIF para renta presuntiva.
PYME implica el reconocimiento de una base Deben modificarse en su totalidad los ar-
diferente a la aplicada en Colombia. El enfo- tculos que regulan el impuesto diferido en el
que de la NIIF para PYME considera el mto- Decreto 2649 de 1993, ya que su desarrollo es
do del pasivo basado en el balance, mientras muy limitado - no precisa varios conceptos y
que en Colombia se utiliza el mtodo del pa- definiciones que deben considerarse para con-
sivo basado en el resultado, tambin llamado tabilizar adecuadamente un impuesto diferido;
mtodo del diferido. El cambio del mtodo im- asimismo el enfoque bajo NIIF para PYME es
plicar el reconocimiento de activos y pasivos una comparacin de cifras de la situacin finan-
diferidos por diferencias de cuentas de balan- ciera, mientras que en el Decreto se prefiere la
ce que no se reflejan en el estado de resultados comparacin entre partidas del estado de resul-
y el reconocimiento de activos originados por tados contable y fiscal.
5.17. Otros instrumentos financieros
Camilo Caldern

La Seccin 12 trata otros temas relacionados con El Decreto 2649 de 1993 no contempla especficamente
instrumentos financieros ms complejos. nada en relacin con este tema. Si bien hay algunos
Los instrumentos financieros distintos de los lineamientos de la Superintendencia Financiera, tales
contenidos de la seccin 11 se medirn en el disposiciones no son aplicables a las PYME, de acuerdo con
reconocimiento inicial y posteriormente a su valor su definicin.
razonable. Algunos instrumentos de patrimonio
podrn medirse posteriormente a su reconocimiento
inicial, siempre que no pueda determinarse
fiablemente su valor razonable.
Tambin especifica la contabilidad de coberturas y las
revelaciones necesarias.
Tabla 5q. Otros instrumentos financieros

Conclusin
De incorporarse en la normatividad colombia-
na, deben recogerse todas las guas sealadas
en la NIIF para PYME.
5.18. Conversin de la moneda extranjera
Rafael Manosalva19
Una entidad puede llevar a cabo actividades ms, la entidad puede presentar sus estados
en el extranjero de dos maneras: puede reali- financieros en una moneda extranjera. A conti-
zar transacciones en moneda extranjera o bien nuacin, el resumen comparativo entre las re-
puede tener operaciones en el extranjero. Ade- gulaciones:

Moneda funcional
Para el caso de la seccin 30, se reconocen varios factores a considerar El decreto 2649 de 1993 tiene como definicin:
para la seleccin de la moneda funcional. La moneda funcional es la signo monetario del medio en el cual el ente
moneda del entorno econmico principal en que opera una entidad. principalmente obtiene o usa su efectivo. En
Los factores ms importantes para determinar su moneda funcional Colombia es el peso por expresa disposicin del
son: artculo 50.
a. La moneda:
1. que principalmente influye en los precios de venta de bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la que los precios
de venta de sus productos y servicios son denominados y
liquidados), y la
2. del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y
servicios.
b. la moneda que influya fundamentalmente en los costos de mano
de obra, los materiales y otros costos de suministro de bienes o
servicios (con frecuencia ser la moneda en que esos costos son
denominados y liquidados).
Reconocimiento inicial
La entidad deber registrar una transaccin en moneda extranjera, en No existen disposiciones sobre reconocimiento
el reconocimiento inicial en la moneda funcional, aplicando al importe inicial, pero en la prctica se utiliza el mismo
en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda funcional y la principio.
moneda extranjera en la fecha de la transaccin.
La fecha de una transaccin es la fecha en que la primera transaccin
cumple los requisitos para el reconocimiento de acuerdo con esta
NIIF. Por razones prcticas, una tasa que se aproxima al tipo real en
la fecha de la transaccin es de uso frecuente, por ejemplo, una tasa
promedio para una semana o un mes podra ser utilizada para todas
las transacciones en cada moneda extranjera que se efecten durante
ese perodo. Sin embargo, si los tipos de cambio fluctan de forma
significativa, es inapropiado usar la tasa promedio para un perodo.


Reconocimiento posterior
Al final de cada perodo de reporte, la entidad debe: El decreto 2649 de 1993 contiene reglas para el
a. convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando reconocimiento de diferencias en cambio por el
el tipo de cierre, ajuste de partidas monetarias. Sin embargo, no
b. convertir las partidas no monetarias que se miden en trminos de establece procedimientos de conversin.
costo histrico en moneda extranjera al tipo de cambio en la fecha
de la transaccin, y
c. convertir las partidas no monetarias que se miden por su valor
razonable en una moneda extranjera, utilizando los tipos de cambio
en la fecha en que se determin el valor razonable.
d. La entidad reconocer, en ganancias o prdidas en el perodo
en que se producen diferencias de cambio resultantes de la
liquidacin de las partidas monetarias o en la conversin de
partidas monetarias a tipos diferentes de aquellos en los que se
han traducido en el reconocimiento inicial durante el perodo o en
anteriores perodos.
Revelaciones
La entidad revelar la moneda en que se presentan los estados Principales polticas y prcticas contables,
financieros. Cuando la moneda de presentacin es diferente de la indicando ndices de conversin utilizados.
moneda funcional, la entidad revelar la moneda funcional y la razn
para usar una moneda de presentacin diferente. Revelacin por separado de activos y pasivos
Cuando haya un cambio en la moneda funcional de la entidad o de una mantenidos en unidades distintas a la moneda
operacin extranjera significativa, la entidad revelar este hecho y la funcional.
razn para el cambio en la moneda funcional.
Tabla 5r. Conversin de la moneda extranjera

Conclusiones empresarial puede definir utilizar una moneda

La seccin 30 incorpora factores de decisin funcional distinta, para lo cual es necesario
que implican que la entidad debe seleccionar desligar el criterio tributario del criterio finan-
la moneda funcional, al entender la dinmica ciero.
de los negocios actuales y que no necesaria- As mismo, implementa el criterio de me-
mente el domicilio principal es el determinan- dicin posterior para el caso de las partidas no
te de la seleccin de la moneda funcional. As, monetarias que han sido reconocidas inicialmen-
la administracin en desarrollo de la actividad te al valor razonable.
5.19. Actividades especiales
Vctor Villamizar20

Definicin
Provee una gua de reporte financiero de No se presenta ninguna descripcin de este tipo de actividades; sin
tres tipos de actividades especializadas: embargo, en el captulo de normas bsicas, podemos encontrar la norma
Agricultura de Caractersticas y prcticas de cada actividad: Procurando en todo caso
Extraccin la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe
Servicios de concesin disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por
las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de
Se describe la definicin de las sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y
actividades y sus tratamientos contables. tecnolgico.
La contabilidad especial de los activos biolgicos y productos cosechados

carece de pronunciamientos contables. Lo mismo sucede para la industria
minera o de extraccin y la concesin de servicios.
Tabla 5s. Actividades especiales

Conclusin actividad en especial o en su defecto, la norma

Debe identificarse la necesidad de incluir en bsica de caractersticas y prcticas de cada ac-
la norma principal colombiana algn tipo de tividad es suficiente.

5.20. Hiperinflacin
Rafael Manosalva
Normatividad
NIIF para PYME
colombiana
Esta seccin se aplica a una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria. En esta seccin se requiere que Para el caso colombiano,
una entidad prepare los estados financieros ajustados por los efectos de la hiperinflacin. el decreto 1536 de 2007
Consideraciones generales elimin la aplicacin de
Los indicadores de la hiperinflacin: ajustes integrales por
a. La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Las inflacin.
cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener el poder adquisitivo.
b. La poblacin en general se refiere a las cantidades monetarias no en trminos de la moneda local, sino en trminos de una moneda extranjera
relativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa moneda.
c. Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el perodo de crdito,
incluso si el perodo es corto.
d. Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a un ndice de precios.
e. La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100 por ciento.
Unidad de medida en los estados en los estados financieros

Todas las cantidades en los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, se
expresarn en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de referencia. La informacin comparativa respecto al perodo
anterior y cualquier informacin presentada en relacin con otros perodos anteriores, tambin se expresa en trminos de la unidad de medida
corriente en la fecha de presentacin de informes.
La reexpresin de los estados financieros de conformidad con esta seccin requiere el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios
en el poder adquisitivo general. En la mayora de las economas hay un reconocido ndice general de precios, normalmente elaborado por el
gobierno, que las entidades seguirn.
Procedimiento para reexpresar las partidas del estado de situacin financiera

Los importes del estado de situacin financiera no expresados en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de reporte se
actualizan mediante la aplicacin de un ndice general de precios.
423
Normatividad
NIIF para PYME
colombiana
Las partidas monetarias no sern reexpresadas puesto que se expresan en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de
reporte. Partidas monetarias son el dinero en efectivo y los saldos a recibir o pagar en efectivo.
Los activos y pasivos vinculados por acuerdos a cambios en los precios, como los bonos indizados y los prstamos indexados, se ajustarn de
conformidad con el acuerdo y se presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financiera reexpresado.
Todas las partidas del resultado integral se expresarn en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de reporte. Por tanto,
todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilizacin del ndice de variacin del nivel general de precios, desde las fechas en
las partidas de ingresos y gastos se registran inicialmente en los estados financieros. Si la inflacin general es aproximadamente homognea
durante todo el perodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin son aproximadamente homogneas durante todo el perodo, puede ser
apropiado utilizar una tasa media de inflacin.
Una entidad deber expresar todos los elementos en el estado de flujos de efectivo en trminos de la unidad de medida corriente al final del
perodo de reporte.
Revelaciones
Una entidad a la que se aplica esta seccin revelar la siguiente informacin:
a. El hecho de que los estados financieros y otros datos de perodos anteriores han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda funcional.

b. La identificacin y el nivel del ndice de precios en la fecha de presentacin de informes y los cambios durante el perodo actual y el perodo
anterior.
c. El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetarias.
Tabla 5t. Hiperinflacin

Conclusiones 6. Revelacin
La toma de decisiones requiere informacin
precisa y confiable sobre la situacin financie- 6.1. Hechos ocurridos despus del
ra, resultados y flujos de efectivo. Para estos perodo sobre el que se informa
propsitos, en economas hiperinflacionarias
en necesario acudir a la reexpresin de los da- Vctor Villamizar
tos contables revelados.

Definicin
Los hechos posteriores son los eventos favorables o desfavorables, que No se presenta definicin; sin embargo, s
ocurren entre la fecha de reporte y la fecha cuando los estados financieros tratamiento contable. Artculo 59 del Decreto
son autorizados para su publicacin. 2649 de 1993.
Hay dos tipos de eventos, los que implican ajuste y los que implican
revelacin.
Fecha lmite
Fecha de autorizacin para su publicacin. Fecha de emisin.
Tratamiento contable y revelacin
Si hay evidencia de condiciones existentes antes de la fecha de reporte, se Tratado igual en las normas tcnicas, artculo
debe realizar ajustes a los estados financieros reportados. 59 del decreto 2649 de 1993.
Cuando surgen condiciones despus de la fecha de reporte, se debe Se deben revelar los hechos realizados luego
revelar: de la fecha de corte, que puedan afectar la
1. La naturaleza del evento situacin financiera y las perspectivas del
2. Un estimado del efecto financiero o una declaracin de que tal hecho econmico.
estimado no pudo realizarse.
Se presentan ejemplos de hechos ocurridos despus del perodo sobre el

que se informa que no implican ajuste.
Tabla 6a. Hechos posteriores al cierre del perodo sobre el que se informa
Conclusin Requisitos mnimos de revelacin de even-

En la normatividad colombiana falta: tos posteriores que no impliquen ajustes.
Incluir una definicin clara y explcita de
eventos posteriores.
Separacin de fecha de autorizacin de la
fecha de emisin, que permita una identifi-
cacin clara de la fecha lmite.
6.2. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Vctor Villamizar

Definicin
Presenta una definicin clara de lo que debe entenderse por parte No se observa ninguna definicin al respecto en
relacionada. el Decreto 2649 de 1993. Hay regulaciones no
contables (Artculo 450 del Estatuto Tributario)
que describen casos en los cuales hay vinculacin
econmica.
Revelacin
Si una entidad tiene partes relacionadas deber revelar: El artculo 115 menciona que se debe revelar
1. Caractersticas de partes relacionadas. como mnimo la naturaleza y la cuanta de activos,
2. Revelaciones de relacin matriz subsidiarias. pasivos y operaciones realizadas con vinculados
3. Revelacin de compensacin del personal clave de la gerencia. econmicos, propietarios y administradores,
4. Revelacin de transacciones con partes relacionadas: describiendo la naturaleza de la vinculacin, as
a. El importe de las transacciones. como el monto y las condiciones de las diferentes
b. Importe de los saldos pendientes. partidas y transacciones.
c. Provisin de clientes incobrables a partes relacionadas.
d. Gastos reconocidos durante el perodo por cartera dudosa de
partes relacionadas.
5. Revelacin por cada una de las siguientes categoras:
a. Entidades con control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad.
b. Entidades sobre las cuales la entidad ejerce control, control
conjunto o influencia significativa.
c. Personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora.
d. Otras partes relacionadas.
Cuando surgen condiciones despus de la fecha de reporte, se debe Se deben revelar los hechos realizados luego de
revelar: la fecha de corte, que puedan afectar la situacin
1. La naturaleza del evento financiera y las perspectivas del hecho econmico.
2. Un estimado del efecto financiero o una declaracin de que tal
estimado no pudo realizarse.
Tabla 6b. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas

Conclusin nimos de revelacin de las transacciones con

La norma principal colombiana puede incluir partes relacionadas.
un mayor nivel de detalle de los requisitos m-
7. Transicin a la NIIF para Procedimientos para preparar los

PYME estados financieros en la fecha de
transicin
dgar Salazar Por regla general, la entidad deber elaborar en
la fecha de transicin un balance de apertu-
Esta seccin aplica cuando la entidad utilice por ra, en el cual deber:
primera vez la NIIF para PYME. En Colombia a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo
no hay ninguna disposicin comparable y dada reconocimiento sea requerido por la NIIF
la importancia de la seccin en el proceso de para las PYME,
modernizacin de la regulacin contable, a b) no reconocer partidas como activos o pasi-
continuacin se presentan de forma separada vos, si la NIIF para PYME no permite dicho
los apartes ms relevantes. reconocimiento,
c) reclasificar las partidas que reconoci, se-
Adopcin por primera vez gn su marco de informacin financiera
La adopcin por primera vez requiere que una anterior, como un tipo de activo, pasivo o
entidad prepare sus primeros estados financie- componente de patrimonio, pero que son
ros de acuerdo con la NIIF para PYME. Debido de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF
a que los estados financieros bajo la NIIF para para PYME y
PYME deben contener, como mnimo, infor- d) aplicar la NIIF para PYME al medir todos
macin comparativa con respecto al perodo los activos y pasivos reconocidos.
anterior, la fecha de Transicin a la NIIF para
PYME ser el comienzo del primer perodo Los ajustes resultantes del procedimiento
para el cual la entidad presenta la informacin anterior en la fecha de transicin se reconoce-
comparativa completa. rn directamente en las ganancias acumuladas
(o, si fuera apropiado, en otra categora dentro
Ejemplo del patrimonio).
Si una entidad presenta sus primeros estados La medicin de activos y pasivos conforme
financieros de acuerdo con la NIIF para PYME lo requiere la NIIF para PYME, requerir ha-
para el perodo que comienza el 1 de enero de cer reexpresiones retroactivas para determinar
2010 y termina el 31 de diciembre de 2010, y el valor por el cual deben incorporarse tales
presenta un perodo anual de informacin compartidas en el balance de apertura en la fecha
parativa, la Fecha de Transicin ser el 1 de de transicin. Cuando sea impracticable hacer
enero de 2009, que es el comienzo del primer esos ajustes a algn perodo anterior, la entidad
perodo comparativo presentado en los estados los realizar desde el primer perodo en que re-
financieros bajo la NIIF para PYME. sulte practicable hacerlo.
Exenciones opcionales al procedimiento las diferencias de conversin acumuladas de

general todos los negocios en el extranjero en la fe-
La entidad podr elegir apartarse del procedi- cha de Transicin a la NIIF para PYME.
miento general descrito anteriormente y utili- Estados financieros separados: Cuando
zar las siguientes exenciones: una entidad presenta sus inversiones en
Combinaciones de negocios: Se puede entidades subsidiarias, entidades asociadas
optar por no aplicar la seccin 19 de forma y entidades controladas conjuntamente al
retroactiva a las combinaciones de nego- costo, en el estado financiero separado de
cios anteriores a la fecha de transicin. apertura, determinar el costo:
Sin embargo, si se aplica la seccin 19 a a) De acuerdo con la seccin 9, o
alguna combinacin anterior a la fecha de b) Por su costo atribuido que ser el valor
transicin, se aplicar para todas las combi- razonable en la fecha de transicin o el
naciones de negocios anteriores a la fecha valor en libros segn los Principios de
de transicin. Contabilidad Generalmente Acepta-
Pagos basados en acciones: Se puede optar dos, PCGA, anteriores.
por no aplicar la seccin 26 de forma retro- Instrumentos financieros compuestos: Si
activa a los pasivos (sin liquidar) o a los ins- el componente de pasivo ha dejado de exis-
trumentos de patrimonio concedidos con tir en la fecha de transicin, la entidad no
anterioridad a la fecha de transicin. necesitar separar los componentes de un
Valor razonable como costo atribuido: instrumento financiero compuesto (pasivo
Una entidad puede optar por medir el cos- y patrimonio).
to de una partida de propiedades, planta y Impuestos diferidos: Si su reconocimien-
equipo, de activos intangibles o de propie- to conlleva un costo y esfuerzo despropor-
dades de inversin, por el valor razonable cionado, la entidad no estar requerida a
en la fecha de transicin y utilizar ese valor reconocer activos y pasivos por impuestos
como costo atribuido. diferidos en la fecha de transicin, relacio-
Revaluacin como costo atribuido: Una nados con diferencias entre la base fiscal y
entidad puede optar por medir el costo de el importe en libros.
una propiedad, planta y equipo, un activo Acuerdos de concesin de servicios: No
intangible, o una propiedad de inversin, se requiere que la entidad aplique los prra-
por el valor revaluado bajo Principios de fos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de conce-
Contabilidad Generalmente Aceptados, sin de servicios realizados antes de la fecha
PCGA, anteriores en una fecha anterior, y de transicin a las NIIF.
utilizar ese valor como costo atribuido en la Actividades de extraccin: La entidad
fecha de transicin. podr utilizar el valor de sus activos de pe-
Diferencias de conversin acumuladas: trleo y gas, empleados en la exploracin,
Una entidad puede considerar como nulas evaluacin, desarrollo o produccin de pe-
trleo y gas, bajo Principios de Contabi- el final del ltimo perodo presentado
lidad Generalmente Aceptados, PCGA, en los estados financieros anuales ms
anteriores en su balance de apertura, si uti- recientes de la entidad determinado de
lizaba el mtodo del costo total. Se compro- acuerdo con su marco de informacin
bar el deterioro de valor de tales activos en financiera anterior.
la fecha de transicin. Una conciliacin del resultado, determina-
Acuerdos que contienen un arrenda- do de acuerdo con su marco de informacin
miento: La entidad podr determinar sobre financiera anterior, para el ltimo perodo
la base de los hechos y de las circunstancias incluido en los estados financieros anuales
existentes en la fecha de transicin, si un
ms recientes de la entidad, con su resul-
acuerdo contiene un arrendamiento, y no
tado determinado de acuerdo con la NIIF
hacerlo de forma retroactiva, en el comien-
para PYME, para ese mismo perodo.
zo del acuerdo.
Pasivos por acuerdo de retiro incluidos
Conclusin
en el costo de propiedades, planta y equi-
Esta seccin incorpora un tratamiento que bus-
po: Una entidad puede optar por medir la
ca la comparabilidad de la informacin de las
obligacin de retirar el activo y de restaurar
entidades que presentan informacin bajo la
su asiento, en la fecha de transicin e incor-
NIIF para PYME, teniendo en cuenta la restric-
porarlo como costo del activo en esa fecha.
cin costo/beneficio en la presentacin de in-
Revelaciones
formacin financiera.
La entidad debe revelar cmo la transicin des-
de el marco de informacin financiera anterior Conclusiones generales
a la NIIF para PYME ha afectado su situacin
financiera, su rendimiento financiero y sus flu- Si bien se pueden encontrar similitudes entre
jos de efectivo presentados con anterioridad. las regulaciones comparadas, resulta innegable
La entidad deber incluir las siguientes re- que la regulacin internacional ha realizado
velaciones, parar cumplir el propsito anterior: grandes esfuerzos por mejorar las prcticas de
Una descripcin de la naturaleza de cada reconocimiento, medicin y presentacin de
cambio en la poltica contable. la informacin, lo que a su vez ha dejado en
Conciliaciones de su patrimonio, determina- evidencia que la regulacin colombiana pre-
do de acuerdo con su marco de informacin senta diversos aspectos que no han sido con-
financiera anterior, con su patrimonio deter- templados. Esto, en gran medida, se debe a que
minado de acuerdo con la NIIF para PYME, los Principios de Contabilidad Generalmente
para cada una de las siguientes fechas: Aceptados, PCGA, no han ido desarrollndose
la fecha de transicin a la NIIF para al ritmo de los negocios, y a la falta de estudio
PYME y de teora contable.
Se requieren esfuerzos importantes para cpcesfe2.org.ar/DocumentosVarios/NIIF_

modernizar las prcticas contables colombia- para_Pymes.pdf.
nas, de manera que se conviertan en un instru- Grupo de Trabajo Intergubernamental de Ex-
mento que facilite el acceso de las entidades pertos en Normas Internacionales de Con-
colombianas a los mercados internacionales. tabilidad y Presentacin de Informes, ISAR
(2000). Contabilidad de las pequeas y me-
Referencias dianas empresas. 17 perodo de sesiones, Gi-
nebra.
Congreso de Colombia (1993). Decreto 2649
de 1993. Diario Oficial No. 41.156, 29 de di- Fecha de recepcin: 29 de enero de 2010
ciembre de 1993. Fecha de aceptacin: 28 de febrero de 2010
Congreso de Colombia (1993). Decreto 2650
de 1993. Diario Oficial No. 41.156, 29 de di- Para citar este artculo
ciembre de 1993.
Consejo de Normas Internacionales de Conta- Profesores PUJ (2009). Comparacin entre
bilidad, IASB (2009). Norma Internacional la Norma Internacional de Informacin
de Informacin Financiera para Pequeas y Financiera para Pequeas y Medianas
Medianas Empresas (NIIF para las PYME). Entidades (NIIF para PYME) y la norma-
London: IASC Foundation Publications tividad colombiana. Cuadernos de Conta-
Department. Disponible en: http://www. bilidad, 10 (27), 361-430.

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artculos no derivados de

Comparacin entre la Norma

Profesores del rea de Contabilidad

Palabras claves autor Norma Internacional de In-

measuring entries in financial statements; likewise, more Internacionales de Contabilidad [International

1. Pequeas y medianas 2. Conceptos y principios

Braulio Adriano Rodrguez-Castro3 2.1. Presentacin de estados financieros

Definicin de PYME Marcos Ancisar Valderrama-Prieto4

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Tabla 1. Anlisis comparativo de la definicin de micro, pequea y mediana empresa

los: II Objetivos y cualidades de la informacin, 2.2. Objetivos de la informacin

NIIF para PYME1 Normatividad colombiana2

2.3. Caractersticas cualitativas de la por la normatividad colombiana en su momen-

Cualidades Vr. Vr.

Vr. Vr. Retro- Oportunidad Verificabilidad Neutralidad Fidelidad

Figura 2. Caractersticas de la informacin contable en el Decreto 2649 de 1993

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Tabla 2b. Definiciones en discusin respecto de lo que se considera un activo

La discusin sigue y se centra teniendo en 3.1. Estado de la situacin financiera

6 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Ponti-

Artculo 83. Capital

Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. de los mismos.

Dennis Fabin Bejarano

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Tabla 3b. Estado de Resultados Estado de Resultado Integral

Nstor Javier Lizarazo-Sierra7

NIIF para PYME Normatividad colombiana

7 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Tabla 3c. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Tabla 3d. Estado de flujos de efectivo

Fuente: Elaboracin propia.

Sandra Milena Bareo-Dueas8

NIIF para PYME Normatividad colombiana

8 Profesora del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Tabla 3e. Diferencias en las notas a los estados financieros

NIIF para PYME Normatividad colombiana

emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:

Artculo 115 No. 13 del Decreto 2649 de 1993

Tabla 3f. Polticas contables, estimaciones y errores

4.1. Estados financieros consolidados y separados

NIIF para PYME Normatividad colombiana

stos son presentados.

Nota: La subordinacin implica el control, lo cual es similar a lo establecido en el Estndar Internacional.

9 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Tabla 4a. Estados financieros consolidados y separados

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Tabla 4b. Inversiones en asociadas

NIIF para PYME Normatividad colombiana

10 Profesora del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana.

Activos controlados conjuntamente

conjuntamente, y que fueron originados antes o despus de la fecha de

2. El modelo del valor razonable.

Tabla 4c. Inversiones en negocios conjuntos

NIIF para PYME Normatividad colombiana

Costo de una combinacin de negocios

Ajuste del costo contingente de una combinacin de negocios en un evento futuro

contingentes reconocidos de conformidad con el prrafo 19.14.

Tabla 4d. Combinaciones de negocio y goodwill

Fuente: Elaboracin propia.

Conclusiones 4. Si bien el marco nacional indica que en

Colombia no tiene un estudio que determine Inversiones en acciones

11 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Pon-