Ajuste Por Inflacion en El ISLR PDF

Su Mejor Alternativa
Ajuste Inicial y Reajuste por

Inflacin Fiscal.
Raomely Hernandez
Octubre 2014
1
2009
Agenda Su Mejor Alternativa
Ajuste Inicial por Inflacin.
Generalidades
Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin
Partidas No Monetarias
Metodologa de Aplicacin
Formalidades
Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin
2
2009
Generalidades Su Mejor Alternativa
Normas Tributarias Vigentes:
Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial

N 38.628 del 16 de febrero de 2007.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado

en Gaceta Oficial Extraordinario N 5.662 del 24 de septiembre
de 2003.
3
2009
Generalidades
Formalidades
4
2009
Rgimen de Ajuste Inicial Su Mejor Alternativa
Las Personas Naturales.

Las Compaas Annimas, Sociedades Resp. Limitada, Sociedades en Nombre
Colectivo, Comandita Simple, Sociedades de personas.
Quines estn Los titulares de enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos.
sujetos al Asociaciones, fundaciones.
Ajuste inicial.
Establecimientos permanentes y/o bases fijas.
Actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro,

reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas,
Actividades actividades que obligatoriamente deban llevar libros de contabilidad.
Enmarcadas.
Nos preguntamos entonces: Estn obligadas las personas naturales,

sociedades de personas, asociaciones civiles que realizan actividades no
Actividades No
mercantiles, a aplicar el Ajuste Inicial por Inflacin?
Mercantiles.
Artculo 173, LISLR

5
2009
Rgimen de Ajuste Inicial Su Mejor Alternativa
Actividades Mercantiles:
Art. 2 y 3, del Cdigo de Comercio: Compra - Venta de
bienes, arrendamientos, prestacin de servicios tales
como: comisiones, transportes, bancos, seguros,
contratos mercantiles, etc.
Artculo 173, Pargrafo 1 LISLR

6
2009
Generalidades
Formalidades
7
2009
Partidas No Monetarias Su Mejor Alternativa
Ajuste Inicial
Son aquellas partidas Se registra el efecto
que por su naturaleza dentro de la cuenta,
o caractersticas son Perodo Pre Operativo que formar parte del
susceptibles de Empresas inactivas Balance General
protegerse de la Se identifican las Fiscal Actualizado al
inflacin. partidas cierre del ejercicio.
correspondientes. Se
Partidas No aplica el Ajuste Inicial Actualizacin
Monetarias del Patrimonio

Artculo 102, RLISLR
8
2009
Generalidades
Formalidades
9
2009
Metodologa de Aplicacin Su Mejor Alternativa
Activos Fijos.
IPC Factor Ao Actual Resumen
Costo Costo Dep Acum Dep Acum Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste por
Fecha Ejercicio Ejercicio Ajuste Inicial Ajuste Inicial Tributo 3% en
Descripcin Adquisicin Histrico en Actualizado en Histrica en Actualizada en Costo Dep. Neto Inflacin Neto
Adquisicin Actual Actual Costo en Bs. Dep en Bs. Bs.
Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. en Bs.
Aire Acondicionado 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 12.000 19.782 4.000 6.594 7.782 2.594 5.188 7.782 2.594 5.188 156
Escritorios 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 24.000 39.564 8.000 13.188 15.564 5.188 10.376 15.564 5.188 10.376 311
Sillas Ejecutivas 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 13.000 21.431 4.333 7.144 8.431 2.810 5.620 8.431 2.810 5.620 169
Impresoras 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 8.000 13.188 2.667 4.396 5.188 1.729 3.459 5.188 1.729 3.459 104
Laptop 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 24.000 39.564 8.000 13.188 15.564 5.188 10.376 15.564 5.188 10.376 311
Archivador 4 gavetas 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 6.500 10.715 2.167 3.572 4.215 1.405 2.810 4.215 1.405 2.810 84
Destock 22-04-2013 367,30000 605,50000 1,64852 12.500 20.606 4.167 6.869 8.106 2.702 5.404 8.106 2.702 5.404 162
Vehiculo Montacarga 30/08/2013 433,20000 605,50000 1,39774 205.357 287.035 30.804 43.055 81.678 12.252 69.427 81.678 12.252 69.427 2.083
Camion NPR Ao 2010 30/10/2013 475,10000 605,50000 1,27447 550.000 700.958 64.167 81.778 150.958 17.612 133.346 150.958 17.612 133.346 4.000
Rack para Almacen 29-04-2014 574,30000 605,50000 1,05433 257.294 271.272 4.288 4.521 13.978 233 13.745 13.978 233 13.745 412
TOTALES 1.112.651 1.424.117 132.592 184.305 311.466 51.714 259.752 311.466 51.714 259.752 7.793
Registro de Activos Actualizados.

Tributo del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial de los
activos fijos depreciables.
Artculo 174, LISLR

Artculo 105, RLISLR
10
2009
Planilla RAR
Forma 23
11
2009
Inventarios.
Inicio de Operaciones con existencia de Inventarios

a b c d e=c/d f g h i=h-f l n=m-h
INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO en Bs.

Clase de Inventario
Mes Inicio IPC Inicio Factor ejerc. Inventario Inicial Inventario Inicial actualizado Inventario Final Historico Incremento Hist. Inven. Final Ajuste por Inflac. Ejerc
Operaciones IPC ejercicio actual Operaciones Actual Historico en Bs. en Bs. en Bs. en Bs. IF>II IF<II IF=II actual en Bs.
Inventarios jun-13 605,50000 406,70000 1,48881 403.032 600.038 1.795.140 1.392.109 1.992.147 0 0 197.007
12
2009
Bienes, deudas y
obligaciones aplicados
en la obtencin de
Enriquecimientos
Exentos, Exonerados o
Devaluaciones, No Sujetos. Las Cuentas por
Revalorizaciones cobrar a
de Activos. Ej. relacionadas,
Impuesto Diferido, filiales,
Ajustes VEN-NIF. accionistas.
Sentencia Sala Poltico- Administrativa

Exclusiones Magistrado: Levis Ignacio Zerpa.
Fiscales Caso: Valores Unin, C.A.
12-05-2010.
Histricas al
Patrimonio. Sentencia Sala Poltico- Administrativa
Magistrado: Evelyn Marrero Ortiz.
Caso: Banco Plaza, C.A.
07-08-2012.
Prestamos Bancarios
(Ley General de Bancos)
13
2009
Balance General Fiscal Actualizado al cierre.

BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO FINAL
EJERCICIO FISCAL DEL 01-07-2013 AL 30-06-2014
Balance General Balance General

Balance General Exclusiones / Restituciones Bs. Ajuste Inicial por
Descripcin Histrico Fiscal en Final Ajustado en
Histrico en Bs. DEBE HABER Inflacin en Bs.
Bs. Bs.
ACTIVO
M Caja Y Banco 6.038.180 0 0 6.038.180 0 6.038.180
M Cuentas Por Cobrar 3.434.768 0 0 3.434.768 0 3.434.768
M Cuentas Por Cobrar A Accionistas 2.000.000 0 2.000.000 0 0 0
M Anticipos Proveedores 3.932.471 0 0 3.932.471 0 3.932.471
M Impuestos 834.904 0 0 834.904 0 834.904
NM Inventarios 1.795.140 0 0 1.795.140 197.007 1.992.147
NM Activo Fijo Neto 980.059 0 0 980.059 259.752 1.239.811
TOTAL ACTIVO 19.015.522 17.015.522 456.759 17.472.281
PASIVO
M Cuentas por pagar Proveedores Nacionales 11.024.554 0 0 11.024.554 0 11.024.554
M Cuentas por pagar Socios Largo Plazo 2.666.000 0 0 2.666.000 0 2.666.000
M Anticipo Clientes 2.529.453 0 0 2.529.453 0 2.529.453
M Dbito fiscal 136.936 0 0 136.936 0 136.936
M Retenciones y Aportes de Nomina por Pagar 919.789 0 0 919.789 0 919.789
M Provision para Beneficios Contractuales 410.492 0 0 410.492 0 410.492
M Provision para Obligaciones Fiscales 7.793 0 0 7.793 0 7.793
TOTAL PASIVO 17.695.016 17.695.016 0 17.695.016
PATRIMONIO
Capital social 100.000 0 0 100.000 0 100.000
Resultado del ejercicio 1.220.506 0 0 1.220.506 0 1.220.506
Actualizacin de Patrimonio 0 0 0 0 456.759 456.759
Exclusiones Fiscales Historicas al Patrimonio 0 2.000.000 0 -2.000.000 0 -2.000.000
TOTAL PATRIMONIO 1.320.506,27 -679.493,73 456.758,76 -222.734,97
TOTAL PASIVO+CAPITAL 19.015.522,47 17.015.522,47 456.758,76 17.472.281,23
NM= No monetaria
M= Monetaria
Artculo 173, LISLR

14
2009
Generalidades
Formalidades
15
2009
Formalidades Su Mejor Alternativa
Presentar la Planilla RAR 23.
Presentar la Declaracin Definitiva de Rentas.
16
2009
Generalidades
Formalidades
17
2009
Efecto Fiscal del API Su Mejor Alternativa
Balance General Fiscal Actualizado sirve como punta

inicial para el Sistema de Reajuste por Inflacin.
No se tomar en cuenta como una Partida en la

Conciliacin Fiscal de Rentas. Artculo 102, RLISLR.
Mantener los Libros Fiscales del Ajuste Inicial. Artculo

107, RLISLR.
18
2009
Reajuste por Inflacin Fiscal.

Ajuste Regular por Inflacin.
Raomely Hernndez
Octubre 2014
19
2009
Rgimen de Reajuste por Inflacin Su Mejor Alternativa
Activos Fijos, Activos Amortizables, Inversiones en

Acciones.
Artculo 179, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Artculos 115 y 117, del Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
Inventarios
Artculos 119 y 120, del Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
20
2009
Patrimonio Neto Inicial.

Artculo 111, del Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
Patrimonio Neto = Activos M y NM Pasivos M y NM
Total Activos Total Pasivos

= Patrimonio Histrico
21
2009
Cmo hacemos Ajustes Acumulados:

entonces para convertir Ajuste Inicial, mas todos
los activos monetarios a los reajustes por
activos no monetarios? inflacin.
22
2009
Debemos Exclusiones
Ahora que ya
determinar cuales Fiscales
tenemos los
cuentas de activos,
activos no Histricas al
no son admitidas
monetarios. Patrimonio.
fiscalmente.
Artculo 184, LISLR

Artculo 105, Pargrafo 3, RLISLR
23
2009
Ahora bien, falta Para lo que

entonces debemos ubicar los Restituciones
determinar los pasivos que no
pasivos no sean admitidos Fiscales.
monetarios. fiscalmente.
Excluir = Sustraer
Restituir = Agregar
24
2009
Patrimonio Neto Inicial. Regla Sine Qua Non
Mayor Menor
Y si tenemos
Patrimonio, Patrimonio,
un Patrimonio
Mayor Prdida Menor Prdida Negativo?
Fiscal Fiscal
25
2009
Aumentos del Patrimonio.

Sobre la Renta.
Aumentos de Capital, Aportes de los accionistas,

Aportes para futuras capitalizaciones, Movimientos
Contables (Ajustes) con antigedad mayor a 2 aos.
Aumento de Patrimonio = Disminucin de la Renta
26
2009
Rgimen de Reajuste por InflacinSu Mejor Alternativa
Aportes para Futuras Capitalizaciones

Ejercicio Fiscal 2012.
Bancos / Cuentas por Pagar 5.000

RPI
Aportes Futuras Capitalizaciones 5.000

SEF
Capital 5.000

PNI
Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) 5.000
RPI Aportes Futuras Capitalizaciones (Pasivo) 5.000

Capital 5.000
27
2009
Aportes para Futuras Capitalizaciones
Patrimonio Inicial al
Patrimonio Inicial al
31-12-2014
31-12-2014
Concepto Aporte No
Aporte Capitalizado
Capitalizado
Bs.
Bs.
Activos 15.000 15.000
Pasivos (3.000) (3.000)
Patrimonio 12.000 12.000
Ajustes Acumulados 3.000 3.000
Exclusiones Fiscales
(2.500) (2.500)
Histricas al Patrimonio
Aporte Futuras
0 (5.000)
Capitalizaciones
Patrimonio a Reajustar 12.500 7.500
28
2009
Disminuciones del Patrimonio.

Sobre la Renta.
Decreto de Dividendos, reparto de utilidades y/o

participaciones anlogas. Reducciones de capital
Movimientos Contables (Ajustes) con antigedad
mayor a 2 aos.
Disminucin de Patrimonio = Aumento de la Renta
29
2009
Movimiento de las Exclusiones Fiscales Histricas al

Patrimonio.
Artculo 184, Pargrafo 1 y 2, de la Ley de Impuesto

Sobre la Renta, Artculo 114, del Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.
Cuentas por Cobrar Relacionadas, Accionistas,

Provisiones, Estimaciones, Participaciones
Patrimoniales, Ajustes VEN-NIF, RPI Financieros,
Bienes y deudas relacionados con Enriquecimientos
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.
30
2009

Patrimonio.
Exclusiones Fiscales Histricas
al Patrimonio / CxC Accionistas
(Saldo Inicial) 5.805 62.550
7.550 50.000
64.400
116.000
193.755 112.550
(Saldo Final) 81.205
Dbitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta

Crditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminucin Renta
31
2009

Patrimonio.
CUENTAS POR COBRAR
Cta. ACCIONISTAS
IPC
Saldo Monto
Mes Al cierre Mensual Factor Variacin RPI
Mensual Reajustado
Saldo Inicial 5.805
Enero 501,80000 339,40000 1,47849 5.805 0 0 0
Febrero 501,80000 344,20000 1,45787 13.355 7.550 11.007 3.457
Marzo 501,80000 353,60000 1,41912 13.355 0 0 0
Abril 501,80000 367,30000 1,36619 13.355 0 0 0
Mayo 501,80000 389,90000 1,28700 13.355 0 0 0
Junio 501,80000 406,70000 1,23383 13.355 0 0 0
Julio 501,80000 420,70000 1,19277 77.755 64.400 76.814 12.414
Agosto 501,80000 433,20000 1,15836 77.755 0 0 0
Septiembre 501,80000 449,90000 1,11536 15.205 -62.550 -69.766 -7.216
Octubre 501,80000 475,10000 1,05620 131.205 116.000 122.519 6.519
Noviembre 501,80000 492,50000 1,01888 131.205 0 0 0
Diciembre 501,80000 501,80000 1,00000 81.205 -50.000 -50.000 0
75.400 90.575 15.175
32
2009

Patrimonio.
Exclusiones Fiscales Histricas

al Patrimonio / Provisin
3.225 443.621 (Saldo Inicial)
1.200
3.240
7.665 443.621
435.956 (Saldo Final)
Dbitos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Aumento Renta

Crditos a la Cta. Exclusiones Fiscales = Disminucin Renta
33
2009

Patrimonio.
Cta. PROVISIN
IPC
Saldo Monto
Mes Al cierre Mensual Factor Variacin RPI
Mensual Reajustado
Saldo Inicial -443.621
Enero 501,80000 339,40000 1,47849 -443.621 0 0 0
Febrero 501,80000 344,20000 1,45787 -443.621 0 0 0
Marzo 501,80000 353,60000 1,41912 -443.621 0 0 0
Abril 501,80000 367,30000 1,36619 -443.621 0 0 0
Mayo 501,80000 389,90000 1,28700 -440.396 3.225 4.151 926
Junio 501,80000 406,70000 1,23383 -440.396 0 0 0
Julio 501,80000 420,70000 1,19277 -440.396 0 0 0
Agosto 501,80000 433,20000 1,15836 -440.396 0 0 0
Septiembre 501,80000 449,90000 1,11536 -440.396 0 0 0
Octubre 501,80000 475,10000 1,05620 -439.196 1.200 1.267 67
Noviembre 501,80000 492,50000 1,01888 -439.196 0 0 0
Diciembre 501,80000 501,80000 1,00000 -435.956 3.240 3.240 0
7.665 8.658 993
34
2009
CONSIDERACIONES GENERALES
.
Obligados al Ajuste por Inflacin Fiscal
Debe prestarse muchsima atencin al balance entre Activos

y Pasivos no monetarios, ya que se puede terminar con una
ganancia fiscal a pesar de tener una perdida financiera.
Para las empresas en etapa pre operativa, el reajuste por

inflacin solo se tomara en el periodo que concluya su etapa
pre operativa.
Las perdidas netas por inflacin no compensadas solo

sern trasladable por un ejercicio.
35
2009
Clculo de Variacin del IPC
a) Variacin = ((Indice Final / Indice Inicial)*100)-

100
b) Variacin = (Indice Final - Indice Inicial) *100

Indice Inicial
IPC o INPC?
Art.91 Rgto.
36
2009
Qu se ajusta?
Los Activos y Pasivos NO Monetarios
Qu no se ajusta?
Los Activos y Pasivos Monetarios:
Los crditos y las deudas con clusula de
reajustabilidad y moneda extranjera.
Los intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o crditos diferidos.
Y las inversiones negociables que se coticen en bolsas
de valores de Venezuela.
37
2009
Qu se ajusta?
Los activos fijos

Registro de Activos Revaluados
Impuesto a Pagar
Costo de Venta de los Activos Reajustados
Los Inventarios
Mtodo de Valoracin
En Base a Montos
Identificacin especfica o Precios Especficos
Los Prepagados
38
2009
Qu se ajusta?
El Patrimonio
Aumentos del Patrimonio
No sern considerados incrementos de patrimonio, las
revalorizaciones de los bienes y derechos del
contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores.
Los aportes de los accionistas pendientes de
capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarn pasivos monetarios.
Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio
las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable.
39
2009
Qu se ajusta?
El Patrimonio
Disminuciones del Patrimonio
Los dividendos. utilidades y participaciones
anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por
la empresa.
Las reducciones de capital.
40
2009
Exclusiones Fiscales
Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios
por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la
Ley.
Los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al ISLR.
Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por la Ley.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas
de conformidad con lo establecido en el artculo 117 de la Ley.
41
2009

Patrimonio.
Creen Ustedes que debemos

reajustar el movimiento de las
exclusiones fiscales histricas al
patrimonio relacionadas con los
Bonos DPN?
42
2009
Partida
Conciliacin
Artculo 178,
LISLR
Traslado
Publicacin
Reajuste por
del IPC.
Inflacin.
Artculo 193,
Artculo 190,
LISLR
LISLR
Libro Fiscal.
Artculo 192,
LISLR
43
2009
Muchas gracias por su atencin!
44
2009

Ajuste Por Inflacion en El ISLR PDF

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Su Mejor Alternativa

Ajuste Inicial y Reajuste por

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Normas Tributarias Vigentes:

Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Las Personas Naturales.

Actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro,

Nos preguntamos entonces: Estn obligadas las personas naturales,

Artculo 173, LISLR

Artculo 173, Pargrafo 1 LISLR

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Artculo 173, Pargrafo 2 LISLR

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Registro de Activos Actualizados.

Artculo 174, LISLR

Inicio de Operaciones con existencia de Inventarios

INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO en Bs.

Sentencia Sala Poltico- Administrativa

Balance General Fiscal Actualizado al cierre.

Balance General Balance General

Artculo 173, LISLR

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Presentar la Planilla RAR 23.

Presentar la Declaracin Definitiva de Rentas.

Ajuste Inicial por Inflacin.

Rgimen de Ajuste Inicial por Inflacin

Efecto Fiscal del Ajuste Inicial por Inflacin

Balance General Fiscal Actualizado sirve como punta

No se tomar en cuenta como una Partida en la

Mantener los Libros Fiscales del Ajuste Inicial. Artculo

Reajuste por Inflacin Fiscal.

Activos Fijos, Activos Amortizables, Inversiones en

Patrimonio Neto Inicial.

Artculo 184, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,

Total Activos Total Pasivos

Patrimonio Neto Inicial.

Cmo hacemos Ajustes Acumulados:

Patrimonio Neto Inicial.

Artculo 184, LISLR

Patrimonio Neto Inicial.

Ahora bien, falta Para lo que

Patrimonio Neto Inicial. Regla Sine Qua Non

Aumentos del Patrimonio.

Artculo 185, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,

Aumentos de Capital, Aportes de los accionistas,

Aumento de Patrimonio = Disminucin de la Renta

Aportes para Futuras Capitalizaciones

Bancos / Cuentas por Pagar 5.000

Ejercicio Fiscal 2013.

Aportes Futuras Capitalizaciones 5.000

Ejercicio Fiscal 2014.