Acerca de
los "paradigmas
contables"
Gerardo Santos, Miguel Durn G., Luis M. Urrea Bello y William F. Urquijo'
Introduccin
a contabilidad a travs de su historia ha cons-
L
truido conocimiento a partir de reflexiones so-
bre conceptos tericos y prcticos, que se
consolidaron como paradigmas, segn la cla-
sificacin de Ahmed Belkaoui, debido a sus caracters-
ticas, intereses, mtodos y otra serie de elementos
propios de esta forma de aproximacin a la ciencia.
En este escrito haremos un breve estudio y clasifi-
cacin de dos paradigmas existentes en contabilidad,
el de la ganancia lquida, dividido en los enfoques: a)
antropolgico inductivo y b) deductivo de la ganancia
lquida y realizada, y el paradigma de la utilidad de la
informacin para la toma de decisiones dividido en: a)
enfoque de los modelos de decisin y la capacidad
predictiva, b) enfoque del comportamiento agregado
del mercado, c) enfoque del inversor individual y, d)
1 Estudiantes, Carrera de Contadura, Facultad de Ciencias Eco-
nmicas, Universidad Nacional de Colombia.
2 VICente Pina Martinez, "Investigacin emprica y normalizacin conta-
ble", Revista espaola de financiacin ycontabilidad, No. 66, 1981,
pp. 83-126.
enfoque del valor econmico de la informacin; al igual
que una resea, en trminos de Vicente Pina Martnez,
de los "paradigmas ernerqentes'", Finalmente formula-
remos algunas inquietudes acerca del carcter paradig-
mtico de las nuevas investigaciones y los nuevos
campos de aplicacin de la contabilidad.
Nocin de paradigma
Definicin
Un paradigma es una gua de accin compuesta por
ideas, valores y tcnicas, propuesta por una comu-
nidad que busca apropiarse y explicar determinada rea-
lidad. El Committee of Concepts and Standards for
External Financial Heports" define los paradigmas co-
mo diseos conceptuales e instrumentales que
proveen modelos de los cuales brotan tradiciones cohe-
rentes y particulares de investigacin cientfica.
3 Committee of Concepts and Standards tor External Financial
Reports, Statement of Accounting Theory and Acceptance
(SOATATA), American Accounting Association, Sarasota, Flo-
rida, 1977.
141
 Escribe Thomas Kuhn: La existencia del paradig-
ma establece el problema que debe resolverse; con
frecuencia, la teora del paradigma se encuentra impli-
cada directamente en el diseo del aparato capaz de
resolver el problerna-" . Queda claro entonces que un
paradigma no resuelve todos los problemas, trata de
resolver uno, o unos pocos en particular.
Los paradigmas pueden presentarse en cualquier
campo cientfico, independientemente del objeto de
estudio que le concierne.
Al surgir un nuevo paradigma aquellos primeros a-
deptos se convierten en pioneros; en ellos recae la
responsabilidad de dar consistencia y continuidad a la
tarea que han decidido emprender.
En la bsqueda de soluciones a problemticas se
puede elegir un paradigma u otro. stos no responden
como verdades absolutas, son slo una de las formas
mediante las cuales puede accederse al conocimiento
del objeto de estudio determinado.
El surgimiento de un nuevo paradigma implica una
aproximacin nueva y ms rgida al campo del conoci-
miento en que ha decidido entrar. Quienes no desean
trabajar en l, o no son capaces de ajustar su trabajo
a las nuevas condiciones, debern unirse a algn otro
grupo o continuar en aislamiento; por tanto, un paradig-
ma es rara vez un objeto de renovacin y en vez de e-
llo, es un instrumento que brinda una mayor articulacin
y especificacin de elementos conceptuales y tcni-
cos.
Limitaciones
Entre las limitaciones ms comunes que se presentan
en el desarrollo de un enfoque paradigmtico podemos
encontrar las siguientes:
1) Sus planteamientos predeterminados hacen que el
investigador desconozca otras realidades, y por qu
no, amolde los resultados obtenidos a los COllteptOS
/
por l manejados. / co.
2) Sus defensores imposibilitan la apertura de espacios
de discusin frente a otros paradigmas.
Elementos
Segn George Ritzer, un paradigma contiene los si-
guientes elementos bsicos':
- Un ejemplar, definido como una pieza de trabajo que
sirve de modelo para aquellos que trabajan dentro del
paradigma.
4 Thomas Kuhn, La estructura de las revoluciones cientficas,
Fondo de Cultura Econmica, Ciudad de Mxico, 1975.
142 5 George Ritzer, "Sociology: a multiple paradigm science", The
- Una imagen de la materia tratada.
- Teoras.
- Mtodos e instrumentos.
Dentro de la disciplina contable encontramos algu-
nos enfoques paradigmticos que a travs del tiempo
han determinado su actividad en los distintos campos
de aplicacin; stos responden a diferentes momentos
de la historia y de cierta manera a las necesidades
imperantes en el medio.
Paradigmas contables
Dentro de la disciplina contable encontramos algunos
tericos que de acuerdo con su criterio plantean formas
doctrinales de clasificacin para sus desarrollos con-
ceptuales; entre otros: Richard Mattessich con ''Tradi-
ciones de investigacin" (cuadro No. 1), Leandro
Caibano con "Programas de investigacin contable"
(cuadro No. 2), Vicente Montesinos Julve con "Corrien-
tes doctrinales" y Ahmed Belkaoui con "Paradigmas
contables" (cuadro No. 3); todas ellas vlidas para el
fortalecimiento del conocimiento contable.
Observando estos tipos de clasificacin nos aproxi-
mamos al criterio manejado por Belkaoui, solo apartn-
donos del mismo en cuanto al tratamiento de los dife-
rentes paradigmas en tanto que consideramos varios
de ellos como enfoques de dos grandes paradigmas.
Los dos grandes paradigmas, a nuestra considera-
cin, son: a) paradigma de la ganancia lquida y b) pa-
radigma de la utilidad de la informacin para la toma
de decisiones.
Paradigma de la ganancia lquida
Esta corriente del pensamiento contable tuvo como
objetivo la generacin de informacin contable respecto
del beneficio econmico generado por un ente, visuali-
zado este ltimo dentro de un marco netamente jurdi-
Una de las escuelas caractersticas de esta vertien-
te es la Escuela jurdico-personalista con su ms
importante exponente, Giuseppe Cerboni, cuya preten-
sin fundamental es hacer de la informacin contable
un medio de prueba, tanto a nivel interno como a nivel
externo, de los resultados obtenidos en un periodo.
Veamos a manera de ejemplo la definicin que de con-
tabilidad da Kenneth MacNeal: La funcin de la conta-
bilidad es registrar, colectar y presentar verdades eco-
nrnicas-",
American Sociologist, 1975, p. 157.
6 Kenneth MacNeal, TJUthin Accounting, University of Pennsylvania
Press, Rladelfia.
 ESPACIO ESTUDIANTil

L. Kelly-Newton respecto de esta escuela indica: cas; y el objetivo de la investigacin contable dentro
del mismo, es entender, explicar y predecir las prcti-
Los conceptos de renta y valor se definen en
cas contables existentes.
su entorno econmico y las tcnicas y proce-
dimientos alternativos se juzgan segn su Se pueden identificar dos clases de teoras dentro
capacidad en relacin con la medida de a- de este enfoque:
quellos conceptos; al mismo tiempo se asu-
me, en general, que el sistema contable refle- 1.Aquella que intenta explicar y justificar las prcticas
ja adecuadamente la realidad econmica y contables existentes tales como: costo histrico, tc-
suministra unidireccionalmente informacin nicas de tenedura de libros, valuacin de activos, etc.
suficiente a los usuarios potenciales, de ma-
nera que no se plantean, al menos como prio- 2. Aquella que intenta explicar el papel de la gerencia
ritarios, los procesos de decisin de los en la determinacin de tcnicas, incluyendo la hip-
usuarios". tesis del beneficio equilibrado y los comienzos de una
teora positiva de la contabilidad.
Aqu la contabilidad se vincula a la finalidad del re-
gistro, haciendo uso de consideraciones de tipo lega- Cada uno de estos enfoques hace uso de mtodos de
lista en donde se coordina, por ejemplo, que los libros aproximacin a su objeto de estudio. El primero utiliza
deben estar ordenados, forrados, en folios, y libres de tcnicas analticas, mtodos observacionales e
raspaduras, blancos y tachones. investigacin por encuestas, y el segundo depende
bsicamente de tcnicas empricas.
Otra manifestacin clara de este paradigma es la
Escuela contista, pues en su definicin de contabili- Enfoque deductivo de la ganancia lquida y
dad aparece clara esta tendencia; aqu se indica que
realizada
la contabilidad es la ciencia de las cuentas, cuyo objeti-
vo es la elaboracin de adecuadas reglas que rijan las Entre los autores que desarrollan este enfoque encon-
anotaciones en las mismas. tramos a William A. Patton", John B. Canninq", Henry
W. Sweeney", Kenneth MacNeaP4, S. Alexan-der",
Encontramos dentro de este paradigma dos grandes Edgar O. Edwards y Phillippe W. Be1l16, Maurice
enfoques identificados como 1) enfoque antropolgico Moonitz y Robert T. sprouse", quienes comparten una
inductivo y 2) enfoque deductivo de la ganancia lquida aproximacin deductiva normativa en la construccin
y realizada. de una teora contable.

El objeto de estudio de este enfoque se fundamenta

Enfoque antropolgico inductivo
en un concepto ideal de renta basado en otro diferente
Podemos destacar autores como A. C. Littleton", al costo histrico.
William A. Patton=y Yuzi ljiri'", quienes comparten el
Belkaoui identifica cinco teoras dentro de este
inters en la construccin de la teora contable por
enfoque:
medio de la descripcin de la realidad; es de suma im-
portancia para ellos el valor de las prcticas contables 1. Contabilidad ajustada a nivel de precios
existentes en la misma.
2. Contabilidad de costos de remplazo
En palabras de Belkaoui, la materia bsica de estu-
3. Contabilidad de valores de salida
dio de este enfoque es la existencia de prcticas conta-
bles y de actividades gerenciales hacia aquellas prcti- 4. Contabilidad del valor neto realizable

7 L. Kelly-Newton, Aeeounting Poliey Formulation. The Role of 13 Henry W. Sweeney, Stabilized Aeeountaney, Harper & Row,
Corporate Management, Addison Wiley, Massachusetts, 1980. Nueva York, 1936.
8 A. C. Littleton, Strueture of Aeeounting Theory, Monograph No. 14 Kenneth MacNeal, Truth in Accounting, University of Pennsylvania
5, American Accounting Association, Sarasota, 1953. Press, Filadelfia, 1939.
9 William Andrew Patton, Introduetion to Corporate Aeeounting 15 S. Alexander, Ineome Measurement in a Dynamie Eeonomy,
Standards, Monograph No. 3, American Accounting Association, The Study Group on Business Income, AICPA, Nueva York,
Sarasota, 1940. 1950.
10 'Theory of Accounting Measurement", Studies in Aeeounting 16 Edgar O. Edwards y Phillippe W. Bell, The Theory of Measurement
Researeh, No. 10, 1975. of Business Ineome, University of California, Berkeley, 1961.
11 William Andrew Patton, Aeeounting Theory, Nueva York, 1922. 17 Maurice Moonitz y Robert T. Sprouse, "A tentative set of broad
12 John B. Canning, The Eeonomies of Aeeountaney, Nueva York, accounting principies", Accounting Research Study, No. 3, AICPA,
1929. 1962. 143
 5. Contabilidad del valor presente
Cada una de estas teoras presenta mtodos alter-
nativos de valuacin de activos y determinacin de la
renta argumentando a su vez la superacin de los de-
fectos del sistema del costo histrico.
El mtodo utilizado con frecuencia en este enfoque
es el razonamiento analtico, recurriendo a los objetivos
y postulados del entorno concluyendo con mtodos
especficos.
Podemos anotar entonces que este paradigma est
marcado por el espritu del registro, como prctica co-
mn de la contabilidad, en el cual el beneficio econ-
mico es el eje de la informacin contable, es as como
la contabilidad refleja, casi exclusivamente, un carcter
descriptivo.
Paradigma de la utilidad de la informa-
cin para la toma de decisiones.
Este segundo paradigma se caracteriza por la susti-
tucin de la bsqueda de una verdad nica por una
verdad orientada al usuario, que pretende y persigue
proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de
decisiones.
Apareci alrededor de la dcada de los aos 60,
con trabajos desarrollados por la AICPA (Instituto Ame-
ricano de Contadores Pblicos) con su APB (Junta de
Principios Contables).
En 1961, con George J. Staubus", se impulsa defi-
nitivamente la concepcin utilitarista de la contabilidad,
reconociendo que los inversores constituyen el mayor
grupo de usuarios del producto contable. Se concluye
adems que su principal objetivo es suministrar infor-
macin de carcter cuantitativo que resulte til para la
toma de decisiones.
Varios autores impulsaron esta corriente paradigm-
tica. Entre otros encontramos a Edwards y Bell19,
Raymond J. Chambers'", Robert Sterlinq", Richard
Mattesstoh=, Daniel L. Mac Donald=y AICPN4. Estos
dos ltimos definieron la contabilidad de la siguiente
rnanera=:
Mac Donald escribi: "La contabilidad es la acumu-
lacin sistmica de datos concernientes a recursos
18George J. Staubus, A Theory of Accounting for Investors,
University of California Press, Berkeley, 1961.
19 Edwards y Bell, Op. cit.
20 Raymond J. Chambers, Accounting Evaluation on Economic
Behavior, Eng/ewoodCliffs, Nueva York, 1966.
21 Robert Sterling, Theory of Measurement of Enterprise Income,
University of Kansas Press, Lawrence, 1970.
144 22 Richard Mattessich, Accounting in Ana/ytica/ Methods,
escasos, de manera que puedan hacerse predicciones
y tomarse decisiones concernientes a la distribucin
de tales recursos escasos entre usos alternativos".
AICPA afirm en su estamento No. 4, "[La contabi-
lidad] es una actividad de servicios, cuya funcin es
promover informacin cuantitativa, principalmente de
naturaleza financiera, acerca de las entidades econ-
micas, con el propsito de que sea til para la toma
de decisiones econmicas, al hacer elecciones raciona-
les entre cursos de accin alternativos".
El paradigma de la utilidad presenta la contabilidad
como un conjunto interdisciplinario, ya que requiere el
apoyo de las matemticas, lgebra, estadstica, econo-
metra, investigacin operativa, sociologa, psicologa,
ciencias polticas y comunicacionales.
El paradigma para la toma de decisiones est com-
puesto por dos variables, segn se base en los mode-
los de decisin o centre su atencin en las decisiones.
Esta ptica a su vez puede tomar forma en el individuo
o en el mercado.
Se conocen cuatro enfoques para explicar este
paradigma:
1. Enfoque de los modelos de decisin y la
capacidad predictiva
Robert R. Sterting afirma sobre los modelos de decisin:
"La eleccin entre la informacin disponible debe sol-
ventarse con base en su utilidad para la toma de deci-
Homewood, lIIinois, 1964.
23 Daniel L. Mac Donald, Comparative Accounting Theory, Addison
Wes/ey, 1972.
24AICPA, Report of the Study Group on the Objectives of Financia/
Statements (T rueb/ood Report), AICPA, Nueva York, 1973.
25Jorge Tua Pereda, "Evolucin del concepto de contabilidad a
travs de sus definiciones", Revista de Contadura, Universidad
de Antioquia, 1988, p. 20.

siones, de manera que la informacin ms relevante
es la que contenga mayor potencial con relacin al
suministro de datos necesarios a los modelos emplea-
dos por el dectsor=, De esta manera los modelos de
decisin analizan la informacin buscando medir el
potencial de utilidad y relevancia que otorgue un carc-
ter predictivo a la misma.
Entre los trabajos ms representativos de este enfo-
que est el de W. H. Beawer, J. W. Kennelly y W. M.
VOSS27, en el cual hacen un estudio de la capacidad
predictiva de la informacin contable como herramienta
fundamental para la toma de decisiones, es decir, asig-
nan un valor de confiabilidad ms alto a aquella informa-
cin que tenga la capacidad de anticiparse a los hechos
futuros.
Complementando el estudio anterior, la American
Accounting Association hace uso del valor presente
neto para el clculo de prdidas y ganancias de opera-
ciones futuras como instrumento predictivo y de apoyo
para la toma de decisiones".
2. Enfoque del comportamiento agregado del
mercado
Juan Abel Lara Dorado identifica este enfoque cuando
afirma: "La teora del portafolio, la hiptesis de los mer-
cados eficientes y la aplicacin de modelos como el
'capital asset pricing' (CAMP), modelo de capitaliza-
cin de dividendos, el Market Model, API, etc., han
permitido consolidar a travs de diversos estudios em-
pricos hiptesis ligadas al comportamiento de los
mercados agregados, especialmente del mercado de
valores, los cuales demuestran una tendencia predicti-
va sobre la base de la informacin contenida en las ci-
fras contables'?".
Es entonces por medio de este enfoque, aplicado
principalmente en los Estados Unidos, como se ana-
liza el impacto de la informacin contable en los precios
de los ttulos valores transados en el mercado burstil;
es decir, se estudia la actividad financiera de la bolsa
de valores como motor principal de la economa.
3. Enfoque del inversor individual
Analiza la incidencia que sobre el usuario, individual-
mente considerado, produce la informacin contable
as como las causas gneradoras de la misma. Se
distinguen en este enfoque dos teoras fundamentales:
26 Sterling, Op. cit.
27 W. H. Beawer, J. W. Kennelly y W. M. Voss, "Predictive ability as
criterion for the evaluation of accounting data", The Accounting
Review, octubre de 1968.
28 Vase American Accounting Association, A Statement of Basic
ESPACIO ESTUDIANTil
a) La teora del comportamiento.
b) La teora de la informacin.
A ambas las caracteriza el conocimiento y la com-
prensin de la naturaleza humana, de su motivaciones,
de sus necesidades, de sus incentivos, de sus limita-
ciones, de su ambiente cultural, etc. Estas teoras
sustentan los procesos decisorios de los individuos,
los cuales deben ser considerados por la contabilidad,
que recibe del medio informacin originada por las rela-
ciones y condiciones sociales; sta la procesa y trans-
mite al individuo -usuario- con el fin de satisfacer sus
necesidades y motivaciones. Para lo anterior se debe
tener en cuenta que existen limitaciones contables que
el individuo deber sortear con el fin de que su decisin
sea capaz de incidir de la manera ms acertada sobre
el medio (grfico 1).
4. Enfoque del valor econmico de la
informacin
En palabras de Tua Pereda, las caractersticas que
presenta este enfoque son las siguientes:
1) La informacin es considerada como un
bien econmico escaso, que tiene un coste y
que, como contrapartida depara un beneficio
a sus usuarios, consistente en su relevancia,
es decir, en la utilidad que proporciona a sus
modelos de decisin.
11)Partiendo de la racionalidad del inversio-
nista, se asume que la produccin de infor-
macin est regida por las leyes de la oferta
y demanda determinadas por los consumido-
res, que intenta maximizar sus funciones de
utilidad, de modo que slo deben realizarse
las actitudes cuyo beneficio exceda a su coste.
111)La informacin contable se evala en tr-
minos de su capacidad para incrementar la
calidad de las elecciones ptimas, siendo
necesarias para la revisin sistemtica de la
probabilidad bayesiana inherente a varias
acciones posibles.
IV) El individuo selecciona entre diferentes
acciones con distintos resultados posibles,
asumiendo un comportamiento racional del
mismo, se supone preferir el resultado con
mayor utilidad. En este contexto la informa-
cin es necesaria y deseable, al objeto de
revisar las probabilidades de cada uno de
los resultados esperados.
Accounting Theory (ASOBAT), American Accounting
Association, Evanston, IlIinois, 1970.
29 Juan Abel Lara Dorado, "Enfoques positivos en contabilidad: La
nueva investigacin emprica", Revista Innovar, Universidad
Nacional de Colombia, No. 1, 1991, p. 24. 145
 V) En consecuencia, el individuo hace frente
a dos etapas, la primera en la que el sistema
informativo provee diferentes seales, y la
segunda, en la que la observacin de los re-
sultados de una seal determinada conduce
a la revisin bayesiana de las probabilidades
y a la eleccin de una accin condicional-
mente ptima.
VI) Con estas asunciones, el enfoque de la
economa de la informacin puede plantear-
se, bien el anlisis de cada sistema de infor-
macin especfico, para determinar su valor,
bien el sistema de informacin ptimo, de
entre todos los posibles.
VII) El sistema ptimo ser el que presente
mayor diferencia entre el coste de la informa-
cin y el beneficio producido por la misma,
en trminos de maximizacin de utilidad es-
perada.
VIII) De este modo se resuelve el interrogante
plantado por el paradigma de la utilidad, de-
terminando de este modo cul puede ser la
fuente de la informacin ms adecuada al
inversor, a partir de un planteamiento basado
en el anlisis de costo-beneco=,
De esta manera la informacin adopta caracters-
ticas de mercanca: puede escasear, tener un costo,
ser til, relevante, necesaria, deseable y ptima; y
con la cual el usuario busca maximizar su utilidad y
obtener los mayores beneficios.
Paradigmas emergentes
De acuerdo con Pina Martnez", que clasifica algunos
desarrollos tericos realizados sobre el comportamien-
to de los usuarios de la informacin y de los efectos
de la regulacin, podemos ver el cuadro No. 4 que re-
sume los tipos de paradigma emergentes, al igual que
la materia, mtodo y autores representativos de cada
uno de ellos.
Consideraciones finales
Como hemos podido darnos cuenta a travs de las
lneas anteriores, dos grandes paradigmas han marca-
do el desarrollo de la disciplina contable en su historia,
30 Tua Pereda, Op. cit., pp. 73-74.
31 Vicente Pina Martnez, "Aplicaciones en contabilidad de los mo-
delos descriptivos de H.1.P.",Cuademos Aragoneses de Econo-
ma, vol. 12, 1988, pp. 207-227; "Aplicaciones en contabilidad
de los modelos normativos de decisin",en Institutode Planifica-
146 cin Contable, compilador, Homenaje al profesor Pifarr. XXV
el de la ganancia lquida y el de la utilidad de la informa-
cin para la toma de decisiones. Este ltimo enmar-
cado dentro de las ms recientes tendencias de la
contabilidad, en cuanto a sus objetivos; sin embargo,
pareciese que su naturaleza no fuera suficientemente
capaz de responder a los intereses, no tanto de los
usuarios, sino los de la disciplina misma, como inte-
grante de un sistema con dinmicas particularmente
caracterizadas por la socializacin de los bienes y/o
recursos. Surgen entonces, como consecuencia de la
situacin anterior, las preguntas: constituyen las nue-
vas investigaciones y los nuevos campos de aplicacin
de la contabilidad un paradigma distinto de los anterio-
res? y, puede construirse un nuevo paradigma conta-
ble?
Siguiendo el planteamiento de Ritzer, quien enuncia
como caractersticas de un paradigma, a) la existencia
de ejemplares, b) un objeto de estudio, e) teoras y, d)
mtodos e instrumentos. Las investigaciones realiza-
das en nuestro pas en diferentes temticas como,
por ejemplo, el aspecto contable de lo social, de lo
ambiental y del recurso humano podran ser considera-
dos como: preparadigma?32, paradigma? o un
agregado de los paradigmas existentes?"
A continuacin esbozaremos las caractersticas ge-
nerales de un trabajo acadmico en desarrollo por los
autores, que podra enmarcarse en alguno de los inte-
rrogantes anteriores, consideracin que dejamos en
manos de nuestros lectores, ya que bien o mal, no s-
lo ste sino otros trabajos que estn siendo desarro-
llados en otras partes de nuestro pas pueden ser consi-
derados como investigaciones que generan algn valor
adicional a nuestra disciplina.
Sistmica y valoracin en contabilidad
El abordaje de un enfoque sistmico para la contabili-
dad implica una clasificacin dada por la teora general
de sistemas, la identificacin de sus elementos y el
grado de interdependencia de los mismos.
La contabilidad se caracteriza por ser un sistema
complejo dada la utilizacin de smbolos como el len-
guaje, la lgica y las matemticas; tambin es probabi-
lista, es decir, segn la metodologa o aplicacin que
utilice no es fcil predecir de manera detallada y exacta
la interaccin de sus elementos; adems, es abstracto
aos de contabilidad universitaria en Espaa, Institutode Planifi-
cacin Contable, Madrid, 1988; "Investigacinemprica y norma-
lizacin contable", Revista espaola de financiacin y contabili-
dad, vol. 20, No. 66, enero-marzo de 1991, pp. 83-126.
32 Gnesis de un nuevo paradigma.
33 Ritzer, Op. cit.
 ESPACIO ESTUDIANTIL

por su objeto de estudio que incluye no slo fenmenos
fsicos; es abierto, al tener una interaccin intensa
con su entomo, capacidad de adaptacin a los cambios
de ste y posibilidad de crecimiento y desarrollo al to-
mar recursos externos que puede transformar y con-
vertir en componentes propios; finalmente, es autogo-
bernable al tener la capacidad de fijar consciente y
autnomamente sus objetivos, y al poder escoger entre
comportamientos alternativos el que considere ms
idneo para alcanzar sus fines.
con el objeto, principios, objetivos y normas de la conta-
bilidad, son sujeto de medicin en uno de los cuatro
grandes subsistemas: financiero, real, social o ambien-
tal, dependiendo de su naturaleza. Posteriormente se
analizan, clasifican, evalan y registran con las herra-
mientas apropiadas para tal efecto, y se realiza final-
mente, dentro de esta etapa, el proceso de integracin
entre los mismos. Concluye el proceso con la genera-
cin de informes o resmenes contables de carcter
cualitativo y/o cuantitativo.

El proceso de construccin de un modelo sistmico Caractersticas fundamentales del sistema contable

para la disciplina contable puede desarrollar las si- son la retroalimentacin, que se presenta de manera
guientes etapas: permanente entre los diferentes elementos y cada uno
de stos con el entorno, un autocontrol en todas sus
- Descripcin bsica, donde se estudie su carcter
etapas, y un control externo que se ejerce constante-
holstico, lmites y entorno, proceso de recambio, pro-
mente mediante la interaccin del hombre con los ele-
cesos de transformacin, elementos, estructura y entro-
mentos del sistema, con el propsito de corregir y mejo-
pa".
rar.
- Gobierno, donde se estudie la direccin, la teleologa
y su retroalimentacin.

- Mantenimiento y regulacin, donde se estudie su equi-

librio dinmico, estabilidad, perturbacin, tensin-sobre-
carga, adaptacin y homeostasis.
En el grfico 2 podemos observar los elementos
que componen el sistema contable, en primera instan-
cia su objeto de estudio y principios aplicables a la
disciplina de manera general; luego un nivel de aplica-
cin especfico territorial donde estn objetivos y nor-
mas, los aspectos social, financiero, real y ambiental,
su clasificacin, medicin - valoracin e integracin,
posteriormente las aplicaciones instrumentales que ge-
neran, al integrar todos los elementos del sistema, un
producto de comunicacin con el exterior a travs de
informes.
A manera de conclusin
Las inquietudes planteadas en este artculo buscan
cuestionarnos acerca del valor y relevancia de los tra-
bajos acadmicos e investigaciones que se desarrollan
en nuestra disciplina, que muchas veces por descono-
cimiento se dejan de lado sin tener en cuenta que en
ellos podemos hallar avances, si no significativos, s
de importancia, que conduzcan a un fortalecimiento
de las teoras de la contabilidad.

El sistema est en constante interaccin con su

entorno, determinado por los sistemas social, poltico,
jurdico, cultural y econmico, de los cuales se retroali-
menta de manera permanente; adems en el sistema
se presenta un lenguaje especfico que facilita la comu-
nicacin dentro y fuera del mismo.

Una explicacin del modelo (grfico 2)

El entorno, constituido por los sistemas jurdico, econ-
mico, poltico, social y cultural produce hechos que,
de ser aceptados por el sistema contable de acuerdo

34 Para ampliar, vanse Hernn Alvarez, Administracin para el

desarrollo, Universidad del Valle, Cali, 1989; Osear Johansen,
Introduccin a la teora general de sistemas, Limusa, Ciudad de
Mxico, 1992. 147
 Cuadro 1

MATTESSICH
TRADICIONES DE INVESTIGACiN

PERIODIZACiN PLENA
RENDICiN
DE ENFOQUE DE AGENCIA (primitivo)
CUENTAS
AGENCIA DE INFORMACiN

VALOR PRESENTE Y ACTUAL

VALORACiN
DE LA ENFOQUE DEL RIESGO COMPARTIDO
INVERSiN
ENFOQUE DEL MERCADO

PROGRAMA DE ESTRATEGIA EN LA INFORMACiN

Cuadro 2

CAIBANO
PROGRAMAS DE INVESTIGACiN

CDIGOS Y LEYES

LEGALISTA PCGA (aceptacin generalizada)

MARCO CONCEPTUAL (teolgico)

BENEFICIO VERDADERO

ECONMICO COMPORTAMIENTO DEL DECISOR

TORA POSITIVA

AXIOMATIZACiN
ANLISIS CIRCULATORIO
FORMALIZADO TEORA DE LA AGENCIA
ECONOMA DE LA INFORMACiN
MODELO CAMP/HME
148
 ESPACIO ESTUDIANTIL

Cuadro 3

BELKAOUI
PARADIGMAS

ANTROPOLGICO INDUCTIVO

BENEFICIO VERDADERO (DEDUCTIVO)

MODELO DE DECISI6N
UTILIDAD
COMPORTAMIENTO AGREGADO
EN LA
DEL MERCADO
DECISiN
DECISOR USUARIO INDIVIDUAL

ECONIMA DE LA INFORMACiN

Cuadro 4

PINA MARTNEZ

TIPO MATERIA MTODO AUTORES

EMPRICO CON JENSEN y

OPTICA DESCRIPTIVA MECKLlNG
TEORA EN CUANTO A: (1976)
FORMA DE CONTRATOS JENSEN
DE LA
RELACiN ENTRE LA CARACTERSTICAS (1983)
AGENCIA GERENCIA DE LA DE LA ORGANIZACiN. UECKER
EMPRESA y LOS SON CUALITATIVOS (1985)
ACCIONISTAS Y CUANTITATIVOS

REALIDAD CONTABLE
EN DOS SENTIDOS;
1. EVOLUCiN DE
TEORAS CIENTFICAS
EN CONTABILIDAD 'WATTSY
NEOPOSITIVISMO EN RELACiN CON LOS ZIMMERMAN
ENTES IMPLICADOS EN (1978 Y 1979)
INDUCTIVO
SU DESARROLLO
2. DETERMINACiN DE
LAS NORMAS CONTABLES EMPRICO CON
Y EFECTOS DERIVADOS ORIENTACiN INDUCTIVA
DE SU IMPLANTACiN POSITIVA Y DESCRIPTIVA

EFECTO ECONMICO VER ENFOQUE DEL

COMPORTAMIENTO
EN EL MERCADO AGRADADO
DE CAPITALES DEL MERCADO

EMPRICO CENTRADO
CONDUCTA DE LOS EN LA UTILIZACiN
CONTABLES O LA DE INSTRUMENTOS HOFSTEDTY
CONDUCTA DE LOS NO ESTADSTICOS KINARD (1970)
CONDUCTA ASHTON (1982)
CONTABLES EN CUANTO Y MATEMTICOS
SON INFLUENCIADOS POR PARA LA ELABORACiN
CONDUCTAS CONTABLES DE UN MODELO
E INFORMES NORMATIVO 149
 Grfico 1

ENFOQUE DEL INVERSOR INDIVIDUAL

MEDIO CONDICIONES
t--
AMBIENTE SOCIALES

RELACIONES
t--
SOCIALES

CONTABILIDAD)

( NECESIDADES CONTABLES }-
INDIVIDUO
USUARIO DE LA ( MOTIVACIONES CONTABLES }- I+-
INFORMACiN

( LIMITACIONES CONTABLES )-

Grfico 2

SISTEMA CONTABLE

~ ~
SISTEMA SOCIAL ) (SISTEMA CULTURAJ
ENTRADAS
~
INFORMACiN ,...........

- A
I OBJETO DE LA CONTABILIDAD
PRINCIPIOS CONTABLES
R
E
T
p OBJETIVOS CONTABLES
E R
N L NORMATIVIDAD GENERAL
I O C
T
e MEDICiN
l..._ ...... A O
O )
R A L N
N e SUBSISTEMAS 1 I T
I
O

FINANCIERO - REAL - SOCIAL - AMBIENTAL ) M R
~ N
N E O
ANLISIS - CLASIFICACiN - REGISTRO - EVALUACiN N L
A e
e O INTEGRACiN
T E
I N A S
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N A CONTROL
A B
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L L ..._
INFORMES
E N
INFORMACiN '---'

SALIDAS

; '"
~

150 ( SISTEMA POlTICO (SISTEMA ECONMICO) lSISTEMA JURDICOJ