EXONERACIN DEL PAGO DE ARBITRIOS MUNICIPALES A LA IGLESIA

CATLICA
Anlisis de la RTF N 08780-5-2016 que constituye criterio de observancia obligatoria
I.

INTRODUCCIN

Un tema por dems controversial en nuestro pas, y que algunos consideran incluso
discriminatorio, es el otorgamiento por parte del Estado Peruano de determinados
beneficios tributarios y exoneraciones a favor de la Iglesia Catlica, mismos que no se
otorgan a otras religiones1.
Precisamos, que dicha prerrogativas tienen su origen en el Acuerdo entre la Santa Sede y la
Repblica del Per suscrito el 19 de julio de 1980, y ratificado mediante el Decreto Ley N
23211 del 24 de julio de 1980, llamado tambin Concordato. Ntese que el referido
Acuerdo es un Tratado Internacional cuyas normas forman parte del derecho nacional y son
de obligatorio cumplimiento, por lo que en ningn caso, los beneficios tributarios y
exoneraciones otorgados a la iglesia catlica al amparo del Concordato son
discriminatorios.
Ahora bien, durante varios aos se ha generado una gran discusin entre la iglesia catlica
y la Administracin Tributaria, respecto del alcance del Artculo X del Concordato a los
arbitrios municipales creados con posterioridad a su celebracin, pues la primera
consideraba que no eran exigibles y segunda haba determinado todo lo contrario.
A fin de esclarecer el panorama y establecer una posicin de obligatorio cumplimiento, el
Tribunal Fiscal, mediante la RTF N 08780-5-2016 de observancia obligatoria, seal la
interpretacin que debe seguirse respecto del alcance del Artculo X del Concordato, la cual
es objeto de anlisis en el presente informe.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
La recurrente es una congregacin religiosa que presta el servicio de educacin.
Al establecer sus argumentos en la apelacin de puro derecho que present en su
oportunidad, indica que en virtud de su naturaleza eclesial, por ser una congregacin
religiosa que integra la Iglesia Catlica dedicada a la vida religiosa de sus integrantes, al
apostolado, a la vida en comunidad y a la educacin, se encuentra regulada por el Acuerdo
Internacional celebrado entre el Per y la Santa Sede, celebrado el 19 julio de 1980, que
establece en sus artculos I y X un rgimen de inmunidad tributaria para las actividades
propias de la Iglesia, pues stas se encuentra reguladas en el Derecho Cannico, que
incluye la educacin en sus diferentes niveles.
1

El trmino religin puede definirse como el conjunto de creencias o dogmas acerca

de la divinidad, de sentimientos de veneracin y temor hacia ella, de normas morales
para la conducta individual y social y de prcticas rituales, principalmente la oracin y
el sacrificio para darle culto. http://dle.rae.es/?id=VqE5xte

Siendo ello as, alega que todas las entidades eclesiales que realizan actividades educativas
estn inafectas de todo tributo, incluido los arbitrios, siendo que dicha interpretacin ha
sido recogida por las partes intervinientes en el Acuerdo Internacional celebrado entre el
Per y la Santa Sede a mediante el intercambio de notas diplomticas.
Finalmente, seala que como institucin eclesial educativa y el Colegio que dirigen, al ser
de propiedad de una entidad que forma parte de la Iglesia Catlica gozan de la inmunidad
tributaria contenida en el referido Acuerdo Internacional, por lo que debe dejarse sin efecto
la determinacin de deuda efectuada.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Seala la Administracin, que respecto al predio ubicado en Santiago de Surco,
corresponde el pago de arbitrios municipales de Limpieza Pblica y Serenazgo,
consignndose como uso Educacional No Estat.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Dado que existan dos interpretaciones respecto del alcance del Artculo X del Acuerdo
Internacional entre la Santa Sede y la Repblica del Per (Concordato), suscrito el 19 de
julio de 1980, mediante Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Sala Plena N 201617 de fecha 16 de agosto de 2016, el Tribunal adopt el siguiente criterio:
"El Articulo X del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per es
aplicable a los predios en los que se desarrollen las actividades propias de la Iglesia
Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales creados con posterioridad a su
suscripcin, por lo que no corresponde el pago de dichos conceptos".
A fin de llegar a dicha conclusin, el Tribunal Fiscal realiz un anlisis interpretativo del
Concordato, que sintetizamos a continuacin.
En primer lugar, seala que el Concordato tiene carcter internacional, por lo que la
interpretacin de sus disposiciones debe realizarse conforme lo dispuesto en la Convencin
de Viena sobre Derecho de los Tratados de 1969.
Enuncia el Colegiado, que el artculo 31 de la referida Convencin establece una forma
integral de interpretacin de los tratados, por lo que la misma no puede limitarse al sentido
gramatical de sus trminos, segn los cuales, parecera que la exoneracin estaba limitada a
las existentes en dicho momento. Enfatiza, que en este caso debe analizarse tambin el
contexto del Concordato as como su objeto y fin.
1.- Respecto del contexto:
Precisa el Tribunal, que el artculo 31 prev que dicho contexto comprende adems del
texto (incluidos su prembulo y anexos) lo siguiente: a) Todo acuerdo que se refiera al
tratado y haya sido concertado entre todas las partes con motivo de la celebracin del

tratado, b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin
del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado.
Agrega, que el citado artculo dispone que juntamente con el contexto debe tenerse en
cuenta: a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretacin del tratado o de
la aplicacin de sus disposiciones, b) toda prctica ulteriormente seguida en la aplicacin
del tratado por la cual conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretacin del tratado,
y c) toda forma pertinente de derecho internacional aplicable a las relaciones entre las
partes.
Al analizar el texto del Concordato, el Tribunal Fiscal seala que al celebrar dicho
documento, si bien se pretende mantener en el tiempo determinadas prerrogativas de la
Iglesia que existan previamente a su suscripcin, se reconoce que la relacin entre las
partes es dinmica y adaptable a las necesidades de los nuevos tiempos, y para sustentar lo
antes dicho, cita el prembulo del referido Concordato: "La Santa Sede y la Repblica del
Per, deseosas de seguir garantizando de manera estable y ms conforme a las nuevas
condiciones histricas la tradicional y fecunda colaboracin entre la Iglesia Catlica,
Apostlica Romana y el Estado Peruano (...) han determinado celebrar un Acuerdo sobre
materias de comn inters. En tal sentido, el Tribunal Fiscal confirma que al interpretarse
el Tratado en lo que concierne a las exoneraciones y beneficios vigentes, no podra
limitarse dicha prerrogativa nicamente a las normas existentes en ese momento, pues su
derogacin o modificacin haran inaplicable el Concordato en este aspecto.
Ahora bien, para verificar el verdadero alcance del artculo X del Concordato, el Tribunal
Fiscal seala que entre el Ministerio de Relaciones Exteriores y la Nunciatura Apostlica en
el Per se han intercambiado Notas Diplomticas que constituyen instrumentos de Derecho
Internacional Pblico, de las cuales se extraen dos elementos importantes:
a) La indicacin de que lo establecido por el Artculo X del Concordato, ms all de los
trminos utilizados, implica la liberacin de todo tributo con carcter permanente sobre las
actividades propias de la Iglesia, incluyendo a los nuevos tributos creados con posterioridad
a 1980,
b) Que este entendimiento es considerado un acuerdo interpretativo entre las partes que
tiene el valor de una transaccin, lo que da trmino a una controversia entre ellas a la luz
del Artculo XXI del citado Concordato.2
Asimismo, el Tribunal Fiscal seala que el Ministerio de Relaciones Exteriores y la
Nunciatura Apostlica intercambiaron un segundo grupo de Notas Diplomticas, en las que
se indica que lo sealado anteriormente refleja la coincidencia de las partes, y por tanto, en
aplicacin del artculo 31 de la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados,
constituye una interpretacin oficial del Concordato, lo que es vinculante para ambas
partes. Enfatiza, que las referidas Notas sealan que la comn intencin de la celebracin
del Concordato fue garantizar a la Iglesia Catlica en el Per una inmunidad tributaria
estable en el tiempo.

Pgina 8 de la RTF N 08780-5-2016

Por lo expuesto, concluye el Tribunal Fiscal que conforme la interpretacin autntica de las
partes suscribientes del Concordato, el Artculo X del Acuerdo Internacional entre la Santa
Sede y la Repblica del Per est referido a las actividades propias de la Iglesia Catlica y
no solo a los tributos vigentes a su suscripcin sino tambin a los creados con posterioridad,
pues al haberse realizado el intercambio de instrumentos (Notas Diplomticas), la
interpretacin realizada en ellas obliga al Estado Peruano.
2.- Respecto del objeto y fin del Concordato:
El Tribunal Fiscal precisa que el Artculo I del referido Tratado dispone el objeto del
mismo, al sealar que su propsito es establecer una colaboracin conveniente con el
Estado para la mejor realizacin, por parte de la Iglesia, de su servicio a la comunidad
peruana. En cuanto a su fin, ste ha sido descrito en el prembulo del referido Acuerdo,
segn el cual, consiste en seguir garantizando de manera estable y ms conforme a las
nuevas condiciones histricas la tradicional y fecunda colaboracin entre la Iglesia
Catlica, Apostlica, Romana y el Estado Peruano, para el mayor bien de la vida religiosa y
civil de la nacin.
En tal sentido, el Tribunal precisa que las disposiciones antes citadas confirman la
interpretacin realizada por las partes mediante las Notas Diplomticas.
Luego de realizar el anlisis del contexto del Concordato, y de su objeto y fin, dicho
Colegiado dispone que mediante el Concordato se ha consagrado un rgimen de inmunidad
tributaria permanente a favor de la Iglesia Catlica, el cual alcanza a todas las actividades
que le son propias, y que se encuentran establecidas en el Cdigo de Derecho Cannico, no
siendo correcto desnaturalizar dicha inmunidad aplicndoles tributos creados con
posterioridad a la entrada en vigor del Concordato, pues corresponde la inaplicacin de las
normas internas si son contrarias a lo regulado bilateralmente en los Tratados.
Tomando en consideracin todo lo expuesto, el Tribunal Fiscal concluye que conforme a la
Convencin de Viena y sus principios, el beneficio previsto por el Artculo X del
Concordato es aplicable a los predios en los que se desarrollan actividades propias de la
Iglesia Catlica, y abarca tambin a los Arbitrios Municipales que se crearon con
posterioridad a la fecha de su suscripcin, como son los casos de los Arbitrios de Parques y
Jardines y Serenazgo, por lo que no corresponde que la iglesia catlica realice el pago de
dichos conceptos.
Siendo ello as, el Tribunal Fiscal determin que el predio de la Congregacin Religiosa, en
el que se desarrollan actividades propias de la Iglesia Catlica establecidas en el Cdigo de
Derecho Cannico como la educacin catlica a travs de colegios se encuentra exonerado
del pago de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica (barrido de calles y recoleccin de
residuos slidos), y Serenazgo, por lo que declar fundada la apelacin de puro derecho.
IV. NUESTRO COMENTARIO
Conforme lo dispuesto en el artculo 151 del Cdigo Tributario, si un contribuyente
considera que la interpretacin de las normas que la Administracin Tributaria ha realizado

no es la correcta, y que por lo tanto, su derecho se ve afectado, tiene la facultad de

interponer apelacin de puro derecho sin necesidad de interponer antes recurso de
reclamacin.
Como lo indica Rosendo Huaman Cueva, en este caso la controversia versar sobre
cuestiones de derecho (cuestiones referidas al rgimen legal aplicable, la jerarqua de las
normas o a divergencias en la interpretacin legal [eventualmente, su aplicacin]; y en
buena cuenta, sobre la interpretacin del sentido y alcances de normas tributarias); no hay
controversia sobre los hechos y los instrumentos vinculados, con los que se entiende se
encuentran de acuerdo la Administracin y el impugnante; as, no existen hechos que
probar (ni documentos ajenos a las cuestiones de derecho que analizar). La calificacin que
efectuar el Tribunal Fiscal, segn el tercer prrafo del artculo en comentario, radica
esencialmente en verificar esta situacin3
Siendo ello as, corresponda al Tribunal Fiscal interpretar el alcance del Artculo X del
Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per suscrito el 19 de julio de 1980, y
ratificado mediante el Decreto Ley N 23211 del 24 de julio de 1980, dado que establece
determinadas exoneraciones y beneficios tributarios otorgados por el Estado Peruano a
favor de la Iglesia Catlica.
Ahora bien, la Santa Sede, en representacin de la Iglesia Catlica universal, ha sido
reconocida como sujeto de derecho internacional y se clasifica como estado neutralizado,
hecho que no tiene cuestionamiento alguno por los Estados. En tal sentido, tiene la facultad
de poder celebrar tratados internacionales, bilaterales o multilaterales, que son de
obligatorio cumplimiento para las partes.
Los tratados firmados con la Santa Sede son llamados Concordatos 4, cuyas normas son
parte del derecho interno, conforme lo dispone el artculo 55 de la Constitucin Poltica del
Per. El artculo X del Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per o Concordato,
seala lo siguiente: La Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que
la integran continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias
que les otorgan las leyes y normas legales vigentes.
Aplicando una interpretacin literal del referido artculo, esto es, tomando en consideracin
slo su sentido gramatical, es posible interpretar que la iglesia catlica nicamente goza de
las exoneraciones y beneficios tributarios existentes a la firma del Concordato, que en el
mbito de arbitrios municipales corresponda slo a dos: Limpieza Pblica y Alumbrado
Pblico slo respecto de templos y conventos. Esta fue la interpretacin que la

HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Parte 2. Jurista Editores.

Lima Per. Pg. 1581-1582.
4
El diccionario de la Real Academia Espaola define al Concordato como el tratado o
convenio sobre asuntos eclesisticos que el Gobierno de un Estado hace con la Santa
Sede. http://dle.rae.es/?id=AA3n4rE

Administracin Tributaria5, el Tribunal Fiscal6, e incluso la doctrina7 mantuvieron durante

largo tiempo.
En efecto, el criterio del Tribunal Fiscal era que si bien dicho Acuerdo dispuso la
permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias vigentes a la fecha de su
suscripcin, no garantiz la inalterabilidad del rgimen tributario vigente, por lo que la
creacin de nuevos tributos, el cambio de alcuotas o formas de determinacin de los
tributos resultaban de aplicacin a la Iglesia Catlica.
Siendo que el Tribunal Fiscal deba interpretar el alcance del artculo X del Concordato, y
de manera acertada aplic lo dispuesto en el artculo 31 de la Convencin de Viena sobre
Derecho de los Tratados, a la que el Estado Peruano se encuentra adherido8.
Asimismo, tom en consideracin las Notas Diplomticas intercambiadas entre el
Ministerio de Relaciones Exteriores y la Nunciatura Apostlica, que establecen de forma
clara y precisa que las actividades de la Iglesia catlica estn liberadas de todo tributo,
incluyendo los creados a partir de 1980 en adelante; y que lo antes dicho constituye una
interpretacin oficial del Concordato, siendo vinculante tanto para el Estado Peruano como
para la Santa Sede.
En consecuencia, en aplicacin del principio pacta sunt servanda, que determina que el
tratado es ley entre las partes; del principio de buena fe; de la Convencin de Viena; y lo
dispuesto en las Notas Diplomticas, las prerrogativas establecidas en el artculo X del
Concordato no se limitan a los tributos que se encontraban vigentes a la suscripcin del
contrato, sino a todos los tributos en general, creados y por crearse, que incluyen los
arbitrios municipales de limpieza pblica y serenazgo, y otro que se cree con posterioridad.
Como es de apreciar, concordamos en todos sus extremos con lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal en la RTF N 08780-5-2016 bajo anlisis, misma que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria respecto del presente criterio: El Articulo X del Acuerdo suscrito
entre la Santa Sede y la Repblica del Per es aplicable a los predios en los que se
desarrollen las actividades propias de la Iglesia Catlica y alcanza a los Arbitrios
Municipales creados con posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde el pago
de dichos conceptos.

Como la Municipalidad de Santiago de Surco, quien emiti Resoluciones de

Determinacin a la recurrente.
6
Como el criterio expuesto en las RTF N 2724-2-2004, 11590-7-2008 y 06360-7-2011
7
ALVA MATTEUCCI, Mario. LA INCIDENCIA TRIBUTARIA RESPECTO A LA IGLESIA
CATOLICA: Qu beneficios le otorga el Concordato suscrito con la Santa Sede?
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/07/12/la-incidencia-tributariarespecto-a-la-iglesia-catolica-que-beneficios-le-otorga-el-concordato-suscrito-con-lasanta-sede/
8
Ratificada por el Per mediante Decreto Supremo N 0292000RE. Instrumento de
ratificacin depositado el 14 de septiembre de 2000. Fecha de ratificacin el 14 de
septiembre de 2000. Fecha de entrada en vigencia para el Per el 14 de octubre de
2000.

Ntese que el criterio del Tribunal Fiscal constituye jurisprudencia de observancia

obligatoria, esto es, de obligatorio cumplimiento para los rganos de la Administracin
Tributaria, misma que constituye fuente del Derecho Tributario.
Asimismo, de acuerdo con en el ltimo prrafo del artculo 154 del Cdigo Tributario,
siendo que la RTF bajo anlisis es de observancia obligatoria, la Administracin Tributaria
no puede interponer demanda contencioso-administrativa en caso no se encuentre conforme
con el criterio expuesto.