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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL)

1.

DEFINICIN
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de las Declaraciones anuales. El contribuyente es el arrendador o subarrendador,
cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.

2.

SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

3.

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario.
El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.-arrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
rembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoevalo correspondiente al Impuesto Predial.

PAGOS CADA MES POR LOS INGRESOS DE ALQUILERES

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). El pago del impuesto se hace por cada
bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
4.

DNDE PAGO EL IMPUESTO?

En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil . Acrquese a uno de ellos y
proporcione en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario.

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5.

TASA Y CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA( ARTCULOS

53 Y 54 DE LA LEY)

6.

CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA (Artculo 88

de la Ley y artculo 52 del Reglamento)

La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:

6.1. Crditos con derecho a devolucin
Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de Primera
Categora.

7.

PREGUNTAS FRECUENTES

Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento?

El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N 1683, que es el recibo por
arrendamiento (Boucher) generado por el Sistema Pago Fcil, que es entregado por las agencias
bancarias o la SUNAT como constancia de la presentacin de la declaracin.

Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

No existe la obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta
de 6% del valor de autoevalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera
Categora.

Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?

Mediante una declaracin sustitutoria o ratificatoria en la que se indica el nmero de operacin o
de orden de la declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual N 1683)

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8.

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Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?

Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que permiten
sustentar gasto o costo, para efecto tributario, siempre que se identifique al usuario.

TIPO DE PDT ESTA OBLIGADO A PRESENTAR:

Esta modalidad es para declarar LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA:

Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del PDT N 669 o del Formulario
Virtual N 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural de Ejercicio Anterior, luego de
deducir los crditos con derecho a devolucin.
Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del PDTN
669.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable y las imputen
sobre las rentas netas de primera categora consignadas en la casilla 503 del PDTN 669.

Los PDT Que utilizara son la de:

PDT 0651 Renta Anual Persona Natural 2003

PDT 0653 Renta Anual Persona Natural 2004
PDT 0655 Renta Anual Persona Natural 2005
PDT 0657 Renta Anual Persona Natural 2006
PDT 0659 Renta Anual Persona Natural 2007
PDT 0661 Renta Anual Persona Natural 2008
PDT 0663 Renta Anual Persona Natural 2009
PDT 0667 Renta Anual 2010 Persona Natural
PDT 0669 Renta Anual 2011 Persona Natural
PDT 0675 Renta Anual Personas Naturales 2000
PDT 0677 Renta Anual Personas Naturales 2001
PDT 0679 Renta Anual Personas Naturales 2002

Estas Declaraciones de Rentas

Anuales son para declarar en los
ejercicios anteriores. En la cual
no solo se puede declarar
tambin pueden rectificarlo.
Actualmente se tiene que
declarar.

PDT 655: Aqu se

muestra que se declara,
en la cual te pide si se
ha pagado algn alquiler
en ese periodo, as
como tambin
determina saldos a
favor.

Este ser una buena forma de

declarar todos los predios
arrendados.

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PDT 3530 Predios - Dirigido a las

personas naturales, sociedades
conyugales que se encuentren en el
rgimen patrimonial de sociedad de
gananciales y sucesiones indivisas,
obligados a presentar la declaracin
de predios.

9.

En mi criterio se tendra que

declarar los predios para tener
conocimiento SUNAT que ese
predio le pertenece
efectivamente a esa Persona
Natural, Sucesiones indivisas o
Sociedad conyugal. Para tener un
mejor control del Impuesto a la
renta de la Primera Categora.

CASO PRCTICO:

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoevalo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales.
No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la
Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoevalo del predio y en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual
Casa en San Bartolo
Valor del autoevalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa
(5,400/12 x 3)

S/.
5,400

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350

S/.
1,350
270

Renta Neta de Primera Categora

1,080

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin

1,080
68

Pago directo de rentas de primera categora

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

68

1,350

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CRITERIO PERSONAL: Hay que tener en cuenta que la RENTA DE LA PRIMERA

CATEGORIA tienes en relacin a los arrendamientos. Pero a la vez que se puede hacer un pago
de Arrendatario y arrendador, con un pago mensual de 5% de la Renta Neta.
En cuanto a los saldos a favor de ejercicios anteriores son declarados mediante PDT de aos
anteriores que aun por razones X no se han declarados o por que se van a rectificar, eso es el
caso de ejercicios anteriores.

Tenemos un claro ejemplo de que hay

declara el Impuesto a RENTADE PRIMERA
CATEGORIA del periodo 2011, en la cual
tambin tiene su periodo de vencimiento. En
la lectura Anterior se tomo en base a la
Declaracin Periodo 2011. En conclusin esta
Renta es muy amplia como las dems rentas.
Gracias a la SUNAT podemos no evadir los
impuestos.

CONCLUSIONES:

Se presume que el importe del alquiler no podr ser menor al 6% anual del valor del inmueble,
de acuerdo al valor del autoevalo.

Tambin se considera como parte de la renta bruta al valor de las mejoras introducidas al bien
arrendado por el arrendatario, estas mejoras se considerarn como renta al propietario en la fecha
en que se le devuelva el bien arrendado.

Como anteriormente se menciono sobre la Renta Ficta nos indica que los predios cuyo uso haya
sido cedido en forma gratuita.
Dentro de este Renta de Primera categora existen dos clases de Rentas:

a)

La renta real es cuando existe un contrato (verbal o escrito), mediante el cual el propietario
da en uso el inmueble a un tercero, a cambio de una merced conductiva, que generalmente
es mensual.
b) Se genera renta ficta o presunta cuando el inmueble es cedido a un tercero gratuitamente.

Se puede ver que la Renta de Primera Categora tiene estrecha relacin con los arrendamientos,
donde existen restricciones como tambin algunas ventajas.

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