Tema 10: Elementos materiales de la relacin jurdico

tributaria
(Bases, tarifas, cuotas)
1) Base imponible: es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible.
Caractersticas:

Es un concepto necesario.

Por ley:

Flexibilizacin principio resera de ley: remisin a normas

reglamentarias; Admisin estimaciones objetivas.

Mxima fidelidad a la capacidad econmica.

Clases:

Base imponible y Base liquidable

Bases monetarias y no monetarias (impuestos especiales)

Bases unitarias o agregadas y desagregadas: en funcin de que se les

aplique en toda su magnitud un mismo tipo de gravamen o que se
prevea su descomposicin para aplicar tipos diversos (IRPF)

Etc.

Mtodos de estimacin:

Estimacin directa (art. 51 LGT): La base imponible se cuantifica

directamente a partir de las declaraciones y dems documentos del
sujeto pasivo (facturas, datos consignados en libros y registros, etc).
Es el rgimen general de estimacin de la base imponible.

Estimacin objetiva (Art. 52): Rgimen de estimacin voluntario

que existe en algunos tributos (p.e. IRPF, IVA) para ciertos sujetos
pasivos, por el cual la base imponible se cuantifica en funcin de una
serie de ndices o mdulos previstos en la ley de cada tributo.

Estimacin indirecta (art. 53): Carcter subsidiario, aplicable a

falta de declaracin, declaracin incompleta, resistencia a la
actuacin inspectora La estimacin se basa en antecedentes y
datos que se tienen sobre el contribuyente.

Justificacin: se aplicar cuando la Administracin tributaria no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinacin completa de la base
imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias.

Presupuestos para su aplicacin: La Administracin puede acudir a ella

cuando no dispone datos necesarios para determinar la base, porque:

no se ha presentado la declaracin o las presentadas son

incompletas o inexactas o

se ofrece resistencia o negativa a la inspeccin tributaria o

se cometen irregularidades sustanciales en la contabilidad o

se incumplen las obligaciones contables o registrales o

desaparecen o se destruyen los libros o registro contables o los

justificantes de las operaciones anotadas en ellos.

Medios: la Administracin podr fijarla por cualquiera de los siguientes

medios:

Aplicar los datos y antecedentes disponibles y que sean

relevantes al efecto (ver lo que declar el ao pasado)

Utilizar elementos que acrediten la existencia de bienes,

rentas, ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econmico (acreditar ingresos
a partir del gasto en el que se ha incurrido).

Valorar magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en

los respectivos obligados tributarios, segn datos o
antecedentes que se posean para supuestos similares o
equivalentes.

En todo caso SE DEBE JUSTIFICAR LA APLICACIN DE ESTE RGIMEN Y

SEGUIR UN PROCEDIMIENTO (art. 158 LGT).

2) Base liquidable= Base imponible Reducciones.

3) Tipo de gravamen:

Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para

obtener como resultado la cuota ntegra.

El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o

tramos de base liquidable en un tributo se denominar tarifa.

Concepto: art. 55.1 LGT: es la cifra, coeficiente o porcentaje que se

aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra.
Clases:

Tipo de gravamen especficos: aplicable a BASES NO

MONETARIAS:

Ej.: 739,97 euros por hectolitro de alcohol absoluto (Impuestos

Especiales).

Alcuotas: es un porcentaje sobre una base expresada EN DINERO.

DOS CLASES:

Proporcionales o constantes: no varan sea cual sea la base

imponible. Ej.: IVA, tipo general 21%.

Progresivas o variables: aumentan a medida que aumenta

la base imponible de manera que al aumentar sta
corresponde un alcuota superior a la que recae sobre una base
inferior. DOS CLASES:
o

Progresividad continua: a la totalidad de la base se le

aplica la alcuota correspondiente (tributacin de las
letras de cambio en el IAJD); Provoca lo que se ha
denominado como ERROR DE SALTO: se dan cuotas muy
superiores por incrementos mnimos de la base
imponible.

Frente a ello, dispone el art. 56.3 de la LGT dispone que La cuota ntegra
deber reducirse de oficio cuando de la aplicacin de los tipos de gravamen
resulte que a un incremento de la base corresponde una porcin de cuota
superior a dicho incremento. La reduccin deber comprender al menos
dicho exceso

Hasta 24,04 euros

Euros
0,06

De 24,05a 48,08

0,12

De 48,09 a 90,15

0,24

De 90,16 a 180,30

0,48

De 180,31 a 360,61

0,96

De 360,62 a 751,27

1,98

De 751,28 a 1 502,53

4,21

De 1 502,54 a 3 005,06

8,41

De 3 005,07 a 6 010,12

16,83

De 6 010,13 a 12 020,24

33,66

De 12 020,25 a 24 040,48

67,31

De 24 040,49 a 48 080,97

134,63

De 48 080,98 a 96 161,94

269,25

De 96 161,95 a 192 323,87

538,51

Por lo que exceda de 192 323,87 euros, a 0,018 euros por cada 6,01 o
fraccin, que se liquidar siempre en metlico.

Por escalones:

La alcuota se aplica por tramos. Tambin

denominada tarifa (art. 55.2 LGT).

Se alcanza un montante en que la tarifa comienza

a ser proporcional.

Ejemplo IRPF:

4) Cuota tributaria: El momento final de la cuantificacin del tributo es el

correspondiente al establecimiento de la cuota.

Cuota ntegra = BASE LIQUIDABLE x TIPO DE GRAVAMEN

O segn la cantidad fijada por la Ley al defecto (con los lmites que
determine la ley).

Cuota lquida = Cuota ntegra Deducciones o bonificaciones.

La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las

deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso
en la Ley de cada tributo.

5) La deuda tributaria:

5.1. La obligacin tributaria: La obligacin tributaria principal, tiene por

objeto el pago de la cuota tributaria. (Art 19 LGT).
Son obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el
inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los
recargos del perodo ejecutivo, y las dems que imponga la ley.
Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones
accesorias. (Art 25 LGT).

5.2. La deuda tributaria: La deuda tributaria estar constituida por la

cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o
de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
Adems, la deuda tributaria estar integrada, en su caso, por:
a) El inters de demora.
b) Los recargos por declaracin extempornea.
c) Los recargos del perodo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor
del Tesoro o de otros entes pblicos.
Las sanciones tributarias que puedan imponerse no formarn parte de la
deuda tributaria, pero en su recaudacin se aplicarn las normas incluidas
en el captulo V del ttulo III de esta ley. (Art 58 LGT).
Dos fases de recaudacin:

Perodo voluntario: mediante el pago o cumplimiento del obligado

tributario en los plazos previstos en la ley:

EJ: IRPF. Plazo fijado en Orden Ministerial: mayo-junio:

o

Existen Tributos Autoliquidados y Tributos que se

gestionan mediante sistema de declaracin-liquidacin
administrativa.

Perodo ejecutivo: se inicia una vez finalizado el plazo voluntario:

El pago puede realizarse de forma espontnea por parte del obligado

tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de
apremio.

El inters de demora (art. 26 LGT): PARA INGRESOS REALIZADOS FUERA

DE PLAZO. Tambin se aplica en:

los aplazamientos y fraccionamientos.

La devolucin de ingresos efectuada por la Administracin.

Suspensin de deudas garantizadas (en reclamaciones y recursos).

Caractersticas del inters de demora:

NATURALEZA INDEMNIZATORIA-RESARCITORIA

NO REQUIERE LA PREVIA INTIMACIN DE LA ADMINISTRACIN NI LA

CONCURRENCIA DE UN RETRASO CULPABLE EN EL OBLIGADO

EN ALGUNOS CASOS INCOMPATIBLE CON ALGUNOS RECARGOS

Liquidacin de intereses:

La realiza la propia Administracin, debe ser motivada y notificada

expresamente.

se calculan sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuanta

de la devolucin cobrada improcedentemente, y resultar exigible
durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado

Cuanta:

Inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el que aqul
resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la LPGE
establezca otro diferente:

LPGE 2013: inters legal: 4%. Inters de demora: 5%

Supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin

deudas garantizadas: el inters de demora es el inters legal.

RECARGO POR DECLARACIN O AUTOLIQUIDACIN EXTEMPORNEA:

1. CUANDO EN PERIODO VOLUNTARIO NO SE HAYA PRESENTADO UNA
DECLARACIN O AUTOLIQUIDACIN (ACOMPAADA DE INGRESO) Y SE
PRESENTE EXTEMPORNEAMENTE (fuera de plazo):
o

RECARGO DEL ART. 27 LGT: depende del tiempo de retraso:

5% hasta 3,

10% hasta 6

15% hasta 9

20% hasta +12 meses.

Reduccin: El importe de los recargos se reducir en el 25 %

siempre que:

se realice el ingreso total del recargo en el plazo

voluntario abierto con la notificacin de la liquidacin
de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso
total del importe de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea o de la liquidacin
practicada por la Administracin derivada de la
declaracin extempornea al tiempo de su presentacin
o

Si al tiempo de autoliquidacin extempornea o con

anterioridad a la finalizacin del plazo voluntario abierto
con la notificacin de la liquidacin resultante de la
declaracin extempornea, se haya solicitado
aplazamiento o fraccionamiento y se realice el
ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento.

Recargos del periodo ejecutivo (estos recargos son

incompatibles entre s):

SE PRODUCIRN CUANDO NO SE HAYA PAGADO UNA DEUDA NOTIFICADA EN

PERIODO VOLUNTARIO Y SE PAGUE EN PERIODO EJECUTIVO: ART. 28 LGT:

SIN REQUERIMIENTO: - 5%. Incompatible con

intereses de demora.

CON REQUERIMIENTO: A TRAVS DEL PROCEDIMIENTO

DE APREMIO:
o

RECARGO DE APREMIO:

Reducido: 10% - Incompatible con intereses de demora.

Ordinario: 20% - Compatible con intereses de demora.
AMBOS COMPATIBLES CON LAS COSTAS DEL PROCEDIMIENTO.

Compatibilidad de recargos: EL RECARGO DEL

ART. 27 ES COMPATIBLE CON LOS RECARGOS DEL
ART. 28 LGT:

ART. 27.3 LGT: Cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso ni

presenten solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin al
tiempo de la presentacin de la autoliquidacin extempornea, la

liquidacin administrativa que proceda por recargos e intereses de demora

derivada de la presentacin extempornea no impedir la exigencia de los
recargos e intereses del perodo ejecutivo que correspondan sobre el
importe de la autoliquidacin.

Liquidaciones: La liquidacin es el documento que se suele incluir en la

resolucin de un procedimiento y a travs de la cual se cuantifica la
obligacin tributaria.
La mayora de los procedimientos de gestin finalizan con liquidacin o con
la afirmacin de que no ha lugar a la liquidacin. Esta 2 opcin va a ser la
que se emita cuando una vez realizadas las actuaciones de gestin se
observe que no es necesario modificar la liquidacin que ya exista
previamente (generalmente es la autoliquidacin que presenta el obligado
tributario).
Las liquidaciones de los procedimientos de gestin son liquidaciones
provisionales; que sea provisional no significa que mientras que no venza
el plazo de prescripcin, la Administracin tributaria podr emitir nuevas
liquidaciones por el mismo tributo.
En los procedimientos de inspeccin, las liquidaciones suelen ser
definitivas; podrn ser provisionales cuando se realice una inspeccin
parcial. Las liquidaciones definitivas suponen el compromiso por parte de la
Administracin de no modificar el resultado salvo en muy contadas
ocasiones.
Con independencia de que las liquidaciones sean provisionales o definitivas,
estas pueden ser o no firmes. En materia tributaria se habla de firmeza en
va administrativa, lo que implica que el acto no puede ser recurrido en esta
va. Esta firmeza en va administrativa puede impedir tambin el recurso en
va judicial.
Las liquidaciones firmes en va administrativa no pueden ser recurridas en
va administrativa si a travs del sistema de recursos para alcanzar esta
firmeza se ha agotado la va administrativa; esta resolucin podr ser

recurrible en va judicial ampliando unos plazos; finalizando la va judicial, la

resolucin obtendra firmeza (tanto en va administrativa como judicial). Las
liquidaciones tambin pueden ser firmes por el mero transcurso del tiempo
si vence el plazo para interponer el recurso que corresponda, la liquidacin
obtendra firmeza.
Nos podemos encontrar con liquidaciones definitivas que no son firmes y
liquidaciones provisionales firmes (las firmes no se pueden recurrir porque
ya es firme; es provisional porque la administracin puede seguir
investigando con otros procedimientos (x ej. proced. De inspeccin); tras la
reinvestigacin ser definitiva)): Las liquidaciones en inspeccin suelen ser
definitivas y van a adquirir firmeza con el tiempo o con la agotacin de la
va de recursos.