Activos Biologicos PDF

IV
rea Contabilidad y Costos
IV
Contenido
APLICACIN PRCTICA
Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos
(Parte I)
IV - 1
Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte I)
IV - 5
Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41
IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada
GLOSARIO CONTABLE
IV-11
IV-14
Costeo basado en actividades en una empresa

que utiliza costos por procesos (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costeo basado en actividades en una
empresa que utiliza costos por procesos
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
Este sistema de costos es una combinacin de los costos por procesos y el

costeo basado en actividades. Se aplica
en empresas de produccin continua,
y en donde los productos de lneas
distintas, presentan diferentes grados
de complejidad en los procesos que
los generan.
Los procesos o departamentos que se
estructuran en este sistema constituyen las
divisiones funcionales principales en una
fbrica de produccin continua, las operaciones realizadas en un departamento
son la continuacin del anterior. El costeo
basado en actividades muestra el conjunto de tareas que forman las actividades
que provienen del proceso productivo en
cada uno de ellos.
Cada departamento es un centro de costo,
contando cada uno con objetivos, recursos materiales, nancieros y humanos. El
costeo basado en actividades considera
todos los costos como recursos de acuerdo
a lo establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad 2. Existencias. Los recursos son consumidos por las actividades
y stos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (los Productos). sta es
una metodologa que asigna costos a los
productos o servicios en base al consumo
de actividades.
Cuando un proceso productivo tiene
unidades terminadas en esa etapa,
stas son transferidas al siguiente deN 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
partamento, la terminacin estar en

un grado mayor, llevando stas consigo
los costos correspondientes al proceso y
de los anteriores. En el proceso siguiente
los costos incurridos del perodo se sumarn al costo transferido. Los procesos
actan en simultneo, usando el tiempo
del perodo.
Desde nuestro punto de vista, el procedimiento de costeo basado en actividades

valoriza mejor el costo de los inventarios
por distribuir los costos indirectos de
fabricacin tomando como base los distintos inductores del costo en funcin de
la gestin en cada una de las actividades
productivas1.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
Descripcin grca de los procesos
Proceso 1
Proceso 2
Proceso 3
El grco anterior nos muestra que los

costos incurridos en cada proceso se
irn trasladando de un departamento
a otro departamento, tanto los costos
totales como los costos unitarios, as
como tambin se trasladan las unidades
Proceso 4
Producto
Terminado
fsicas que se van terminando en cada

proceso hasta llegar al almacn de productos terminados, tal como se detalla
en la grca que se da a continuacin
relacionada con la transferencia de
costos departamentales.
Transferencia de costos departamentales

Centro 1
Centro 2
Centro 3
Costo 1
Costo 1+2
Costo 1+2+3
Objetivos del Sistema de Costo por

Procesos ABC
Un sistema de costos, cualesquiera que
sea su implantacin en una empresa,
tiene los siguientes objetivos:
Calcular el costo unitario de los productos, en un determinado perodo
productivo.
:
:
:
:
:
:
Centro n
Costo 1+2+3++n
Realizar un Informe de costos de

produccin, que presente separadamente los elementos: materia prima
directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin, que ser la
fuente de informacin para realizar el
registro contable.
1 Montero Snchez, Elex Mark. (2010). Sistema de Costos por
Procesos-ABC.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Los pasos que se sigue en un sistema de

costos por procesos combinando con
el costeo basado en actividades son los
siguientes:
1. Informe de movimiento de unidades.
2. Produccin de unidades equivalentes.
3. Costos indirectos clasificados por
actividades.
4. Costos por transferir.
5. Costos unitarios.
6. Costos transferidos.
Estos pasos mostrarn la manera en que
transitan las unidades producidas y los
costos incurridos por los distintos departamentos o procesos.
El costeo basado en actividades, determinar cul ser el valor real de los costos
indirectos de fabricacin, siendo stos
asignados a los procesos y luego a los
productos resultantes de cada proceso.
Este sistema de costeo, permite conocer
el ujo de las actividades realizadas en
la organizacin, que estn consumiendo
los recursos disponibles y por lo tanto,
incorporando o imputando costos a los
procesos.
Caractersticas de un Sistema de Costos
por Procesos ABC
Durante un perodo de produccin
ciertas unidades sern empezadas,
pero no todas sern concluidas.
La produccin de cada departamento
se clasica en:
- Unidades iniciales en proceso de
produccin.
- Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento.
- Unidades terminadas pero no
transferidas.
- Unidades en proceso al nal del
perodo.
La produccin terminada del ltimo
departamento se transere al inventario de productos terminados.
El procedimiento de acumulacin de
costos tiene la misma secuencia del
ujo de produccin.
En cada departamento se establece,
que parte de los costos del departamento son asignados a unidades en
proceso y que parte a las unidades
terminadas.
El costo es transferido de proceso en
proceso y llega a ser acumulativo, y
la adicin de los costos del ltimo
departamento determina el costo
total.
Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios
de cada proceso.
IV-2
Instituto Pacfico
Ecuacin de contabilizacin por cada

departamento que quedar reejada
en una cuenta especca:
Unidades iniciales
en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso,
que son recibidas de
anterior departamento.
Unidades terminadas y
transferidas
+
Unidades terminadas y
no transferidas
+
Unidades en proceso al
trmino del perodo
Por cada proceso se debe registrar el

costo de las unidades que participan en
determinado proceso de produccin,
tanto de las que ingresan como de las
que egresan.
A continuacin, se graca la transferencia de los costos interdepartamentales
hasta llegar al almacn de productos
terminados.
Transferencia de costos interdepartamentales

Centro 1
MPD
MOD
CIF
S/.100
Centro 2
S/.100
100
S/.200
S/.100
MPD
MOD
CIF
S/.200
200
Centro 3
S/.200
MPD
MOD
CIF
S/.300
En la grca podemos observar que los

costos del centro 1, se trasladan al centro
de costos 2, y as sucesivamente hasta
llegar al almacn de productos termina-
Centro 4
S/.300
300
P.T.
S/.600
S/.600
S/.300
MPD
MOD
CIF
S/.600
600
dos. A continuacin, se graca la ruta que

siguen los costos en un sistema de costos
por procesos determinados por el costeo
basado en actividades.
Rutas del Producto por los procesos en la fbrica
Secuencial MP
Paralelo
MP
Selectivo
MP
P1
P2
P3
Pn
P1
P2
P3
Q1
Q2
Q3
P1
P2
P3
T4
Q1
Q2
Q3
Qn
Pn
En el proceso secuencial, la materia prima

pasa de un centro a otro centro de costos
consecutivamente. En el caso del proceso
paralelo los distintos costos departamentales se llegan a unir en un solo centro
productivo (T4), para luego convertirse
en un producto terminado (Tn); en un
proceso selectivo los costos siguen lneas
separadas hasta convertirse en productos
terminados diferentes (Pn) y (Qn).
Produccin Equivalente
Se llama produccin equivalente a la suma
de los productos terminados ms la parte
proporcional de los productos en proceso
nal, la cual puede ser determinada mediante el mtodo promedio o el mtodo
primero en entrar primero en salir.
Este procedimiento se realiza con la
nalidad de determinar la cantidad de
unidades producidas y poder calcular
el costo unitario total en cada proceso
o departamento. Se pueden utilizar dos
Tn
mtodos de clculo: mtodo promedio

y mtodo primeras entradas y primeras
salidas.
Caso N 1
Clculo de la produccin equivalente
Unidades iniciales en proceso
Con el 100% de consumo de materia
prima directa y el 30% de consumo
de mano de obra y aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin
1,000 unid.
Unidades agregadas al proceso de

fabricacin
9,000 unid.
Unidades terminadas
9,500 unid.
Unidades en proceso nal
500 unid.
Las cuales han consumido el 80% de

materia prima directa, 60% de mano
de obra directa y el 50% de costos
indirectos de fabricacin.
N 213

Solucin
Mtodo Promedio
Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid.
Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid.
Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid.
Mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO)
Materia prima directa
9,500 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid.
Mano de obra directa
9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid.
Costo indirecto de fabricacin
9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid.
8,000
Unidades perdidas en el proceso
4,000
IV
106,000
Unidades por transferir

Trabajo en proceso inicial
S/.6,000
4,500
Costos indirectos de fabricacin
2,800
Costos agregados en el mes:

S/.40,340 S/.0.45431
52,640
0.58306
43,280
0.47020
149,560
1.50757
Total
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757)
135,682
Unidades terminadas y no trasladadas
Caso N 2
Costeo por proceso sin actividades productivas
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de renacin
y terminado. Los detalles del inventario nal del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuacin:
Componentes del Costo
Unidades
Costo del departamento anterior
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
6,000
8,000
8,000
12,800
25,400
Costo de materiales en proceso
6,000
Costo de mano de obra en proceso
4,500
2,000
4,000
Costos indirectos en proceso
2,800
1,600
3,000
Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Componentes del Costo
Unidades puestas en proceso
Unidades trasladadas al siguiente
centro
Unidades an en proceso
Prod. A
Prod. B
Prod. C
100,000
90,000
88,000
82,000
8,000
8,000
12,000
Grado de avance de las unidades

en proceso:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Unidades perdidas en el proceso
100%
1/2
1/2
1/3
1/2
1/2
1/3
4,000
2,000
2,000
Costos agregados al departamento

S/. 40,340
S/. 0
Mano de obra
Materiales
52,640
70,000
74,000
Costos indirectos
43,280
60,000
44,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los departamentos de (a) 1, (b) 2
y (c) 2 para el presente mes2.
Solucin
Departamento 1
Informe de costo de produccin
Unidades puestas en proceso

Unidades trasladadas al departamento siguiente
Unidades terminadas y en existencia
2 James Cashin, Contabilidad de costos.
N 213
3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431)
3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x

0.58306)
2,332
13,878
Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%

x 0.47020)
Costo Total
149,560
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000
Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos unitarios
Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431
Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306
Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020
Registro Contable
1
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
71311 Materia prima
6,000.00
71312 Mano de obra
4,500.00
71313 Costo indirecto
2,800.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
Inventario inicial de productos en proceso.
DEBE
HABER
S/.13,300.00
13,300.00
2
90 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO A
13,300.00
901 Materia prima en proceso
6,000.00
902 Mano de obra en proceso
4,500.00
903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST.
Transferencia a las cuentas de costos de los Valores iniciales del
departamento A.
13,300.00
Cantidad
Unidades en proceso inicial
(4,000 x S/.1.50757)
6,000
100,000
80,000
4,000
106,000

901 Materia prima en proceso
40,340.00
902 Mano de obra en proceso
52,640.00
903 Costos indirectos en proceso 43,280.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS
Costo incurrido en el departamento A.
136,260.00
136,260.00
IV-3
IV
Informe Especial
4
91 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO B
Costo transferido al departamento B.
DEBE
135,682.00
135,682.00
Departamento 2
Cantidad
Unidades en proceso inicial
8,000
Unidades recibidas
90,000
Unidades trasladadas
88,000
8,000
Unidades perdidas
2,000
Costo por transferir
En proceso inicial 8,000
S/.12,800
Costo recibido 90,000
135,682
Total 98,000
148,482
Costos agregados:
Valor inicial:
Mano de obra
2,000
Costo indirecto
1,600
Costos agregados en el mes:
70,000
60,000
Total costo agregado
133,600
Costo unidades perdidas
282,082
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885)
En Proceso nal
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156)
12,374
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261
3,130
Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956)
2,678
Total
6
Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso.
7
Por los costos incurridos en7 el

departamento B.
8
92 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO C
Por la transferencia del costo al departamento C.
IV-4
Instituto Pacfico
12,800
12,800
133,600
DEBE
263,900
8,000
Unidades recibidas
88,000
Unidades transferidas
82,000
12,000
96,000
2,000
96,000
S/.3.20000
Costo del departamento anterior

98,000
98,000
8,000
S/.25,600
Costo recibido
88,000
263,900
2.99885
Total
96,000
S/.289,500
S/.3.01562
Costos agregados por el departamento

S/.1.60000
1.50758
1.51512
Mano de obra
4,000
Costo indirecto
3,000
Costos agregado en el mes:

74,000
0.90698
44,000
0.54651
125,000
1.45349
S/.414,500
S/.4.53328

Ajuste por unidades perdidas
0.78261
0.66956
1.45217
0.03156
2.99885
S/.263,900
0.06417
Total costos por transferir

Costos transferidos
Trasladados a productos terminados
S/.371,728
82,000 x 4.53328
Productos en proceso nal
Costos del dpto. anterior
36,958
12,000 x (3.01562 + 0.06417)

3,628
12,000 x 1/3 x 0.90698

Costo indirecto fabricacin
18,182
282,082
Registro Contable
71 VARIACIN DE LA PROD. ALMACENADA
23 PRODUCTOS EN PROCESO
Para registrar el inventario inicial en proceso.
Unidades iniciales
Costos por transferir
MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costos unitarios
MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261
Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030
3,030 / 96,000 = 0.03156
DEBE
Cantidad
Unidades perdidas
Clculos Auxiliares
Departamento 3
HABER
HABER
12,800
12,800
133,600
HABER
263,900
2,186
42,772
12,000 x 1/3 x 0.54651

Total costos transferidos
S/.414,500
Clculos
Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) =
86,000
Costo unitario
Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698
Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651
Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417
9
71 VARIACIN DE PROD. ALMACENADA
23 PRODUCTO EN PROCESO
Para registrar la produccin en proceso inicial.
DEBE
HABER
25,600
25,600
10
Transferencia a la cuenta de costos.
25,000
25,000
11
Por los costos incurridos en el departamento C.
125,000
125,000
12
21 PRODUCTOS TERMINADOS
371,728
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
Costo de los productos terminado.
371,728
Continuar en la siguiente edicin...
N 213
IV
Activos Biolgicos y medicin al Valor
Razonable (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Activos Biolgicos y medicin al Valor
Razonable (Parte I)
1. Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria
una gestin econmica importante en
numerosos pases, incluido el Per; y
que para su desarrollo requiere crditos
y subsidios, particularmente de bancos,
organizaciones gubernamentales y otras
instituciones crediticias, es necesario que
las empresas agropecuarias elaboren y
presenten sus Estados Financieros sustentados en slidos principios de contabilidad de aceptacin general.
Por consiguiente, en esta ocasin desarrollaremos lo referente al reconocimiento
y medicin al valor razonable de los
citados activos biolgicos, teniendo
en consideracin lo estipulado por las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs), especcamente la
NIC 41 Agricultura; y su concordancia
con la dinmica contable prevista en el
nuevo Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
2. Insuciencia de los mtodos

contables tradicionales
El problema que se suele afrontar en
esta actividad econmica para cubrir esa
necesidad de informacin nanciera, es
su naturaleza, porque crea incertidumbres
y conictos cuando se aplica mtodos
contables tradicionales, especcamente
porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y
procreacin) que generan cambios en
los denominados activos biolgicos son
difciles de reconocer basado en el costo
histrico. Por lo tanto, las valuaciones al
costo de los activos biolgicos son, a veces, menos conables que las valuaciones
a su valor razonable (valor de mercado),
por la dicultad de asociacin del costo
de los insumos con los productos dando
lugar a asignaciones de costo complejas y
arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
ms arbitrarias, an si se tiene en cuenta
que se generan activos biolgicos adicio* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 213
nales (descendencia). Adems, los ciclos

de produccin son relativamente largos y
continuos lo cual signica que frecuentemente excedan a su perodo contable. Por
lo expuesto, era infalible que se desarrolle
una Norma Internacional de Contabilidad
sobre Agricultura por lo que fue necesario
que el IASC1 considere en su agenda en
1994, un proyecto de Norma contable
sobre esta actividad agropecuaria.
Como resultado de este trabajo el IASC ha
emitido la NIC 41 - Agricultura con vigencia para los Estados Financieros anuales
que cubran los ejercicios econmicos que
comiencen el 1 de enero del ao 2003
o despus de esa fecha. Su aplicacin en
fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per se
ha ocializado la mencionada norma con
vigencia a partir de 1 de enero de 2003.
3. Medicin a valor razonable

Tambin existen opiniones en contra de la
aplicacin de valor razonable, planteada
por la NIC 41 citada, debido a que es
sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en agricultura
las hay sobre todo en los pases en vas
de desarrollo por falta de tecnologa,
fenmenos de la naturaleza (El Nio),
sequas y a su dependencia de los precios
internacionales, situaciones por lo general
inmanejables que afectan cualquier estimacin de valor de venta o de ujos de
efectivo futuros, que constituyen la base
para la determinacin del valor razonable. Los que as opinan, preeren que an
con sus limitaciones se siga aplicando el
criterio de medicin del costo histrico.
Ante estas controversias de opinin se
hace necesario que la profesin contable
siga investigando esta actividad agropecuaria, con la nalidad que su reconocimiento contable sea lo ms cercano a la
realidad.
4. Deniciones relacionadas con

los activos biolgicos
Los trminos ms frecuentes relacionados
con los activos biolgicos, los cuales se
usan con signicados especcos son los
siguientes:
4.1. Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administracin que una
empresa hace de la transformacin
1 Siglas en ingls de International Accounting Standars Committee.
A partir del 10 de Abril de 2001 cambia por el International Accounting Standars Board (IASB), constituyndose en el organismo
responsable de establecer las normas contables a nivel internacional.
biolgica, con fines de venta, en

productos agropecuarios o en activos
biolgicos adicionales (cras).
Cubre una amplia gama de actividades agropecuarias.
Aplicacin Prctica
Engorde del ganado

Cultivos de huertos o plantaciones
Cultivo de plantas anuales o perennes
Silvicultura
Floricultura
Acuicultura
4.2. Activo Biolgico

Viene a ser un animal vivo o una
planta.
4.3. Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos
biolgicos de la empresa.
4.4. Transformacin Biolgica
Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin
y procreacin que originan cambios
cualitativos o cuantitativos en un
activo biolgico.
4.5. Grupo de Activos Biolgicos
Es la agrupacin de similares animales
vivos o similares plantas.
Distinguindose entre:
Activo biolgico consumible
Ejemplo: ganado destinado a la
produccin de carne.
Activo biolgico portador
Ejemplo: ganado destinado a la
produccin de leche.
Activo biolgico maduro (en produccin)
Ejemplo: Toro, rbol
Activo biolgico inmaduro (en
desarrollo)
Ejemplo: Novillo, arbusto
4.6. Cosecha o Benecio
Viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino
de los procesos vitales de un activo
biolgico.
En sentido amplio de la NIC 41 Agricultura la cosecha abarca por ejemplo:
Ordeo de la vaca.
Recoleccin de frutos o plantas
herbceas.
Tala de rboles.
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
5. Alcance de la norma contable

La norma NIC 41 Agricultura se aplica
a los productos agrcolas, los cuales
vienen a ser los productos obtenidos de
los activos biolgicos de la empresa. Solo
hasta la fase de cosecha o benecio. A
partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existencias.

Por ejemplo la mencionada norma 41 no se
ocupa de la transformacin de leche en queso,
aunque sea desarrollada por el mismo ganadero, correspondera aplicar la citada NIC 2.
Usar NIC 41
Usar NIC 2
Transformacin Biolgica
Transformacin Industrial
Nacimiento
Desarrollo
Produccin
Activo
Biolgico
Producto
Pecuario
La NIC 41 Agricultura presenta algunos

ejemplos de activos biolgicos, productos
agropecuarios y productos obtenidos
Producto
Transformado
Posordeo
de una transformacin poscosecha/

benecio.
Productos
Agropecuarios
Productos resultantes de una

transformacin poscosecha/
benecio
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
rboles de un bosque
Troncos
Madera
Algodn
Hilos, vestidos
Activos
Biolgicos
(forestales)
Plantas
Caa de azcar
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Carne de cerdo
Salchicha, jamn ahumado
Arbustos
Hojas
T, tabaco elaborado
Vid
Uvas
Vino
rboles frutales
Frutas
Fruta preparada
NIC 41: Transformacin Biolgica
6. Activos Biolgicos en el Plan

Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial
PCGE, incluye en el Balance general en
su Elemento 3 Activo Inmovilizado con
relacin a los activos biolgicos las cuentas siguientes:
Balance general
35 Activos Biolgicos.
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado.
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados.
35
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
ACTIVOS BIOLGICOS
EFECTIVO
Agrupa las subcuentas que representan

a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrcola,
agropecuaria o pisccola, que resultan de
IV-6
Instituto Pacfico
NIC 2: Transformacin Industrial
la gestin econmica de una empresa;

de las transformaciones de los activos
biolgicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrcolas como activos realizables o para
convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes. Cuenta relacionada con la
NIC 41 Agricultura.
Reconocimiento y Medicin
El activo biolgico debe ser medido, al
momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada Balance, a
su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. El valor
razonable en el reconocimiento inicial es
generalmente el costo de adquisicin. En
el caso de que el valor razonable no pueda ser medido conablemente, y slo en
el momento del reconocimiento inicial,
se puede reconocer y medir el activo
biolgico al costo menos la depreciacin
acumulada y menos su deterioro.
36
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE
DESVALORIZACIN
DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
EFECTIVO
En lo referente a los activos biolgicos,

agrupa las cuentas de medicin del deterioro de los referidos activos con vida
cuando son contabilizados al costo.
Cuenta relacionada con la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
Se registrar la desvalorizacin de los
activos biolgicos en las divisionarias
precedentes, en los casos en que el valor
recuperable de un activo, ya sea por su
precio de venta neto o valor presente de
las estimaciones de los ujos de efectivo
futuros que se prev resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su
valor neto en libros, deduciendo la depreciacin acumulada y las estimaciones de
desvalorizaciones anteriores.
La prdida por disminucin de valor debe
ser reconocida en el Estado de Ganancias
y Prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; los excesos se
reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se presentan cambios en
estimados anteriores y hasta que el valor
no supere el costo neto del activo biolgico si ste hubiese seguido deprecindose
normalmente.
La citada cuenta de valuacin tiene en el
PCGE como contrapartida la subcuenta
6854 Desvalorizacin de Activos Biolgicos en Produccin.
39
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE Y
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
EFECTIVO
El rubro en lo pertinente a los activos

biolgicos agrupa las subcuentas que
acumula la distribucin sistemtica de la
depreciacin de los activos biolgicos a
lo largo de su vida til estimada cuando
son medidos al costo. Cuenta relacionada
con la NIC 41 Agricultura.
La depreciacin se reconoce a lo largo de la
vida til de los activos biolgicos medidos
al costo con los que estn relacionados,
siguiendo un mtodo que reeje el patrn
de consumo de benecios econmicos
incorporados en el activo biolgico.
La vida til del activo biolgico resulta
de una estimacin, por lo que cualquier
cambio en los supuestos que dan origen
a la estimacin, y que resulta en una
nueva estimacin de vida til, debe ser
reconocido a partir de la oportunidad en
que tales cambios se producen.
Se debe depreciar por separado cada
unidad de activo biolgico reconocido
individualmente.
N 213

La vida til de cada activo biolgico se
debe revisar, por lo menos una vez al ao,
al cierre del ejercicio econmico teniendo
en consideracin la naturaleza de cada
especie biolgica; y si las expectativas dieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en
una estimacin contable en concordancia
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
La referida cuenta de valuacin del activo
biolgico tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6817 Depreciacin
de Activos Biolgicos en Produccin Costo; y la subcuenta 6818 Depreciacin
de los Activos Biolgicos en Produccin Costo de Financiacin, esta ltima en el
caso de clasicar el activo biolgico como
activo calicado segn la NIC 23 Costos
de Financiamiento.
Otras Cuentas del Balance General relacionadas con Activos

Biolgicos
El catlogo de cuentas del PCGE, respecto
a los Activos Biolgicos incluye, adems,
las cuentas siguientes:
203 Mercaderas Agropecuarias y
Pisccolas
Cuenta que representa los productos de
origen animal o vegetal que se adquieren
con el objeto de venderlos sin transformarlos.
Para los efectos de medicin al cierre del
perodo que se reporta, a los productos
agrcolas y forestales en la oportunidad
de su cosecha o recoleccin, se miden a
su valor razonable.
243 Materias primas para Productos

Agropecuarios y Pisccolas
origen animal o vegetal que luego van a
ser transformados.
274 Activos Biolgicos Mantenidos
para la Venta
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 35 Activos Biolgicos
cuya recuperacin se har a travs de su
venta en el corto plazo y no mediante
su uso, en concordancia con lo sealado por la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
278 Depreciacin Acumulada Activos biolgicos
Cuenta que recibe por transferencia la
depreciacin acumulada de los activos
biolgicos cuando se sigui el mtodo del
costo en esa categora de activo registrada
en la cuenta 3916 Activos Biolgicos en
Produccin.
233 Productos Agropecuarios y Pisccolas en Proceso

origen animal o vegetal que se encuentran
en proceso de produccin.
Por el Transporte areo de Alas Per pagar US$80 al tipo de cambio de S/.2.80
ms 19% de IGV. A la fecha de pago el
tipo de cambio es de S/.2.95 por dlar
norteamericano.
N 213
El producto hidrobiolgico es vendido a

exclusivos restaurantes de Lima Cercado
y en distritos de la capital.
Se logra vender 450 paiches a US$2.60
cada uno ms 19% de IGV, siendo el tipo
de cambio S/.2.95. Al momento de la
cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00
la moneda fornea.
Cul es el procedimiento contable
aplicable?
-
Compra de Paiches
(Pisccola El Charapa)
S/.
1900.00
361.00
2,261.00
DEBE
HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
1,900.00
6013 Agrop. y pisccolas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
361.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
42121 Fact., Bolet. y otros
Comprob. por pagar
________ 2,261.00
2,261.00 2,261.00
Transporte areo
(Compaa Alas Per)
US $
T.C.
Flete
80.00
2.80
IGV 19%
15.20
2.80
95.20
S/.
224.00
42.56
266.56
DEBE
HABER
60 COMPRAS
609 Costos Vinculados
con las Compras
224.00
6091 Compras de Mercad.
60911 Transp. 224.00
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
42.56
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
TERCEROS
42122 Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes por
pagar
______ 266.56
266.56 266.56
Caso N 1
213 Productos Agropecuarios y Pisccolas terminados

origen animal o vegetal que han experimentado algn proceso de cambio en
la empresa con el objeto de venderlos.
Los productos agropecuarios y pisccolas,

medidos al costo, en proceso agrupan los
costos de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contrato de servicios y dems costos que incurre la entidad
en la siembra, desarrollo y recoleccin de
los citados productos biolgicos.
279 Desvalorizacin Acumulada Activos Biolgicos

Cuenta que recibe por transferencia la
desvalorizacin acumulada de los activos
biolgicos cuando se sigui el mtodo del
costo, registrada previamente en la cuenta
365 Activos Biolgicos.
Comercializacin de Activo Biolgico

de origen animal
Empresa Mercantil Pisis de la ciudad de
Lima, dedicada a la comercializacin de
pescado, adquiere del criadero pisccola
El Charapa de Iquitos medio millar de
paiches a S/.3.80 la unidad ms 19%
de IGV.
Los productos agropecuarios sern medidos a valor razonable considerando

el estado y condicin actual de dichos
productos. Cuando no existen referencias
al valor del mercado que permitan la
medicin a valor razonable, se medirn
al costo.
500 paiches a S/.3.80 c/u =

IGV 19%
IV
Transferencia al Almacn
(500 Paiches a S/.4.248 c/u =
S/.2,124.00)
DEBE
HABER
20 MERCADERAS
203 Merc. Agropecuarias y 2,124.00
Pisccolas
2031 De origen
animal 2,124.00
61 VARIAC. DE EXISTENC.
611 Mercaderas
2,124.00
6113 Mercad. Agropec. y
Pisccolas 2,124.00
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41
Ficha Tcnica
Planta de papa
=
Activo Biolgico
Portador
Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Ttulo : Activos Biolgicos, Reconocimiento segn
la NIC 41
Ganadera
1. Introduccin
Forestal
Hasta el ao 2002, con la vigencia de la

NIC 41 Agricultura; se ha empezado a
utilizar el trmino de Activos biolgicos;
asimismo, con la aprobacin del nuevo
Plan Contable General Empresarial, se ha
considerado una cuenta contable especca para su reconocimiento.
Por ende, resulta necesario denir este trmino adoptado por las NIIFs; este informe
tiene la nalidad de ayudarlo a denir y reconocer este tipo de activos, en su contabilidad
y las revelaciones que deber considerar en
la elaboracin de sus Estados Financieros.
Actividad Agrcola
comprende
Activos Biolgicos
Productos agrcolas hasta su etapa de
cosecha o recoleccin
- Segn la NIC 41, en su prrafo 5
Por ende, es necesario denir ciertos trminos que nos permitan facilitar la labor de
reconocimiento ante un Activo Biolgico.
2.1. Actividad Agrcola
Est referida a la transformacin de activos
biolgicos en productos agrcolas destinados para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales.
Por ende, un grupo de activos biolgicos,
pueden ser un hato, plantacin, vivero,
bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados
conjuntamente con la nalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrcola
sea sostenible en el tiempo. Asimismo un
grupo puede ser homogneo.
En ciertas actividades agrcolas con base
en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como rboles y enredaderas
estn fsicamente pegados a la misma
tierra. En ese caso, los activos biolgicos
portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biolgicos separados
del terreno en cual se encuentran.
IV-8
Instituto Pacfico
Determinar si una partida es un activo

biolgico o parte de las existencias a
veces depende del propsito para el cual
se mantiene dicho activo.
Ejemplo:
-
Horticultura
Floricultura
Los huevos fecundados mantenidos

para la obtencin de cras de pollos:
Acuicultura
Agricultura
Activo Biolgico
Silvicultura
Estas actividades mantienen ciertas caractersticas comunes, que identican a

la actividad agrcola y son:
-
2. Deniciones - NIC 41 Agricultura

Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo
establecer pautas para el reconocimiento
contable de las transacciones efectuadas
en la actividad Agrcola, tambin alcanza a
aquellas transacciones asociadas, como son:
sea por posesin o aspectos legales), de los

cuales se derivan productos agrcolas que
se contabilizan como existencias o como
otros activos biolgicos diferentes.
Capacidad de cambio: Esta caracterstica indica que tanto las plantas

como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones
biolgicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproduccin y envejecimiento.
Gestin del cambio: Se reere a la intervencin del hombre, para facilitar
dichas transformaciones biolgicas,
mediante la creacin de condiciones
necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico.
Valuacin del cambio: Se deber de
medir y controlar rutinariamente los
cambios cualitativos y cuantitativos
conseguidos por la transformacin
biolgica.
Los huevos mantenidos para la venta:
Existencias
Por ende, los animales o plantas que no

estn sujetos a un proceso de gestin
activa no se consideran Activos Biolgicos.
2.4.1. Tipos de Activos Biolgicos
- Activos biolgicos consumibles: Son
aquellos activos biolgicos que han de
ser recolectados por ser en s mismos
el producto agrcola primario.
Ejemplo:
2.2. Transformacin Biolgica

Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que
causan cambios cualitativos y cuantitativos
en una planta o animal vivo y la generacin
de nuevos activos en forma de productos
agrcolas o activos biolgicos adicionales de
la misma clase (retoos/descendencia).
2.3. Terreno Agrcola
Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biolgicos en
la actividad agrcola. El terreno agrcola
no es en s mismo un activo biolgico.
Por ende, su tratamiento contable se
realizar en consideracin a la NIC 16
Inm. Maquinaria y Equipos.
Ganado para la produccin de carne
2.4. Activos biolgicos

Son las plantas y animales vivos, capaces de
experimentar transformaciones biolgicas,
y que son controlados por una empresa (ya
Cosecha de coles
N 213
IV

-
Activos biolgicos portadores: Son

aquellos activos biolgicos que portan
el producto agrcola a ser recolectado.
Los activos biolgicos por s mismos no
son el producto agrcola primario, sino
ms bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
Lana Producto
Agrcola
Leche Producto
Agrcola
Ganado ovino Activo Autoregenador
Tambin podemos mencionar a los rboles frutales, de los cuales se obtienen

productos ya sea para su comercializacin o transformacin en otros bienes
(manzano, vid, etc.), la palma de la
cual se obtiene o produce aceite, rboles madereros entre otros; el ganado
cuyo n slo es de reproduccin.
Activos biolgicos maduros: Son
aquellos activos biolgicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Entonces, identicamos activos biolgicos consumibles maduros, cuando han
alcanzado especicaciones de recoleccin; en el caso de los activos biolgicos
portadores se dicen que estn maduros
cuando se encuentran en capacidad de
sostener cosechas regulares.
Activos biolgicos inmaduros:

Son aquellos activos biolgicos que
an no han alcanzado su etapa de
madurez, es decir, todava no son
cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.
2.5. Valor Razonable

Es aquel importe por el cual se puede
intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vendedor
interesado, debidamente informados.
Para determinar el valor razonable de un
activo, se deber considerar su ubicacin
y condicin actual, se pueden utilizar las
siguientes fuentes:
La existencia de un mercado activo, el
precio en ese mercado, es la medicin
ms conable del valor razonable de
determinado activo.
De no existir mercado activo, se deber considerar las siguientes bases
de medicin:
- El precio de mercado ms reciente
para esa clase de activo, (siempre
que no haya habido un cambio
signicativo en la situacin econmica entre la fecha en que se
observ el precio de mercado y la
fecha del balance).
- El precio de mercado para activos
similares o relacionados.
- Valores de referencia del sector
aplicables a ese tipo de activo
biolgico en esa localidad.
El valor presente neto de los ujos
de efectivo esperados del activo
biolgico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados
con esa clase de activo.
3. Marco Normativa NIC 41

Agricultura
3.1. Reconocimiento de un Activo
Biolgico o Producto Agrcola
La entidad deber reconocer un activo
biolgico o un producto agrcola si cumple con los siguientes requisitos:
-
La entidad controla el activo como

resultado de hechos ocurridos (se
puede dar por adquisicin, nacimiento, destete, marcado de reses, entre
otras).
- Es probable que uyan a la entidad benecios econmicos futuros
asociados con el activo (estos benecios se evalan por medicin
de atributos fsicos signicativos de
los activos biolgicos o productos
agrcolas).
- El Valor Razonable o su costo puedan
ser medidos conablemente.
La valoracin de un Activo Biolgico en la
oportunidad de su reconocimiento inicial
N 213
y posterior (en la fecha de cada balance),

se realizar a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de
venta, con excepcin en los casos en
que no se pueda determinar en forma
conable el valor razonable.
La valoracin de los productos agrcolas
cosechados o recolectados obtenidos de
activos biolgicos, son medidos a su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta (NIC 2 Costo).
Los cambios del Valor Razonable del
activo biolgico o producto agrcola en
su etapa de cosecha o recoleccin, se
reconocen en el resultado del ejercicio
en que stos ocurrieron (sea ganancia
o prdida).
Caso Prctico
Determinacin del costo de un activo
biolgico cuando su valor razonable no
puede ser valorado conablemente
La empresa La Granja S.A. dedicada a
la crianza de codornices, para la comercializacin de su carne y huevos en el
exterior, posee una granja de codornices
cuyo proceso de crecimiento es de 2
meses.
Durante los 2 meses (noviembre y
diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
Descripcin
Valor de
Venta
Compra 3,000 codornices de 2

das de nacidos
S/.6,000.00
Alimentacin
S/.3,300.00
Sueldo de 2 operarios en
granja
S/.2,100.00

(honorario de veterinarios)
S/.1,680.00
Respecto de la determinacin del Valor

Razonable de las codornices, no existe
producto similar, ni mercado activo.
Se requiere realizar el registro contable
de las operaciones incurridas durante su
etapa de crecimiento de los codornices.
Solucin
Segn la NIC 41, un activo biolgico
debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de
cada balance general, a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta.
Siendo que en el caso planteado, no
existe mercado activo, ni valor referencial
de activos similares, se deber valorar a
su costo menos amortizacin y cualquier
prdida acumulada por deterioro.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Los registros contables sern:
vienen... X
1. Por la compra de codornices de 2

das de nacidos para su desarrollo y
reproduccin:
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST.
251 Mat. Auxiliares
Por el consumo del alimento y vitaminas de las codornices.
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.6,000.00

352 Activos Biolgicos
en Desarrollo
3521 De Origen Animal
35212 Costo
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
S/.1,140.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
DIVERSAS - TERCEROS
S/.7,140.00
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
Por la adquisicin de codornices de 2
das de nacidos.
2. Gastos incurridos para el desarrollo de

las codornices:
X
DEBE
HABER
60 COMPRAS
S/.3,300.00
603 Mat. Auxiliares,
Suminist. y Repuest.
6031 Mat. Auxiliares
DE SALUD POR PAGAR
S/.627.00
4011 IGV
COMERC. - TERCEROS
S/.3,927.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por la compra de alimentos y vitaminas para su crecimiento.
X
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST.
S/.3,300.00
251 Mat. Auxiliares
61 VARIAC. DE EXIST.
S/.3,300.00
Por la transferencia a almacn.
Por el consumo del alimento y vitaminas:

X
DEBE
61 VARIAC. DE EXIST.
S/.3,300.00
61311 Consumo a Produc.
...van
IV-10
Instituto Pacfico
HABER
DEBE
HABER
S/.3,300.00
X
93 COSTO DE PRODUC.
S/.3,300.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
S/.3,300.00
Por el destino al costo de produccin.
Por el pago del personal de la granja:

(La contribucin de EsSalud en el sector
Agrario es del 4%)
X
DEBE
X
93 COSTO DE PRODUC.
S/.2,184.00
DE COSTOS Y GAST.
S/.2,184.00
Por los honorarios del veterinario:

DEBE
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.7,164.00

352
Activos Biolgicos
en Desarrollo
35212 Costo
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
S/.7,164.00
724
Activos Biolgicos
7241 Activ. Biolg. en
Desarrollo de
Origen Animal
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS
S/.2,184.00
621
Remun. 2,100.00
627
Seg. y Prev. Social y
Otras Contrib. 84.00
DE SALUD POR PAGAR
S/.357.00
403
Instit. Pblicas
4031 EsSalud (4%) 84.00
4032 ONP (13%) 273.00
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
S/.1,827.00
411
Remun. por Pagar
Por el pago del personal de la granja.
Reconocimiento de los costos incurridos

durante el desarrollo de las codornices.
HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
S/.1,680.00
632
Asesora y Consult.
6327 Produccin
DE SALUD POR PAGAR
S/.319.20
401
Gobierno Central
4011 IGV
COMERC. - TERCEROS
S/.1,999.20
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por los honorarios del veterinario.
X
93 COSTO DE PRODUC.
S/.1,680.00
DE COSTOS Y GAST.
S/.1,680.00
Valoracin de 3,000 codornices al

30.12.09
Valor de
Venta
Descripcin
Compra 3,000 codornices de
2 das de nacidos
S/.6,000.00
Costos de desarrollo y crecimiento:
S/.7,164.00
- Alimentacin y vitaminas
S/.3,300
- Gastos de personal
S/.2,184
- Honorarios de Veterinario
S/.1,680
Costo del Activo Biolgico
S/.13,164.00
Al trmino del 2. mes, se ha obtenido

1,600 cras de codornices, considerando que no ha habido ningn cambio
signicativo en el precio del mercado
desde la compra ms reciente realizada
el 01.11.09, se considera como Valor
Razonable para el reconocimiento de
las cras de codorniz obtenidas, el precio
de mercado ms reciente, por ende su
registro ser:
X
DEBE
HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3,200.00
352
Activos Biolgicos
en Desarrollo
35211 Valor Razonable
76 GANANC. POR MED.
DE ACT. NO FINANC.
AL VALOR RAZONAB.
3,200.00
762
Activos Inmoviliz.
Por el reconocimiento de la Ganancia
por medicin a Valor Razonable del
Activo Biolgico.
La unidad de codornices de dos das de

nacidos es de S/.2.00 por cada cra, por
ende se considerar dicho precio para
reconocer los activos biolgicos.
N 213
IV
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmueble,
Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable
General Empresarial Modificada
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan
Contable General Empresarial Modificada
En este artculo tratamos la Cuenta 33

Inmueble, Maquinaria y Equipo, cuenta
que no se ha modicado en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, que como
es de conocimiento ser de uso obligatorio a partir del prximo ao.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que permanecern en la entidad por un tiempo
mayor a un perodo o ejercicio econmico.
Es importante remarcar que esta cuenta
se encuentra incluida en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
nalidad de registrar los activos jos cuyas
caractersticas se encuentran establecidas
en la NIC N 16 Inmueble, Maquinaria y
Equipo, de tal manera para conocer con
mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar
el contenido de la NIC referida donde se
podr encontrar aspectos tericos relacionados al uso de esta cuenta.
El presente artculo tiene por nalidad
mostrar la dinmica de esta cuenta a
nivel de dos dgitos, as como los cargos
y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operacin, con
el propsito de facilitar su comprensin,
adems en la parte nal se ha incluido un
breve caso prctico.
33 Inmueble, Maquinarias y Equipos
Esta cuenta agrupa los activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos y se espera
usar durante ms de un perodo.
Subcuenta 311 Terrenos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los terrenos ms todos aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
por la Entidad.
N 213
Dinmica de la Subcuenta
vienen... X
Cargos
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 485,000
272 Inm., maq. y equipo
2722 Edicaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
485,000
332 Edicaciones
3321 Edic. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edic. para Prod.
3324 Instalaciones
MANT. PARA LA VENTA
157,000
276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo
2762 Edicaciones
x/x Por el costo de las edicaciones
reclasicadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depreciaciones.
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 8,701,000

331
Terrenos
DIVERSAS - TERCEROS
8,701,000
465
Pasivo por compra
de activos inmov.
x/x Por el costo de adquisicin de los
bienes considerados como terrenos.
Abonos
X
DEBE
HABER
MANT. PARA LA VENTA
984,500
272
Inm., maq. y equipo
2721 Terrenos
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS
984,500
331
Terrenos
x/x Por el costo de los terrenos reclasicados como activos corrientes para
ser vendidos.
Subcuenta 332 Edicaciones

El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la adquisicin de las edicaciones ms todos aquellos desembolsos
que hayan sido necesarios para dejarlos
en condiciones de ser usados.
HABER
Subcuenta 333 Maquinarias y Equipos

de Explotacin
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de maquinarias, equipos y otras unidades de explotacin, ms todo aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
en el proceso productivo o alquilados.
Cargos
Cargos
X
DEBE
X
DEBE
HABER

50,000
332
Edicaciones
3321 Edic. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edic. para Prod.
3324 Instalaciones
DIVERSAS - TERCEROS
50,000
465
Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
edicios y otras construcciones.
Abonos
X
DEBE
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADO
391
Deprec. Acumulada
157,000
...van
HABER
DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 845,000

333
Maq. y Eq. de Expl.
3331 Maq. y Eq. de Expl.
DIVERSAS - TERCEROS
845,000
465
Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisicin de la
maquinaria y equipo, y otras unidades
de explotacin.
Abonos
X
AGOTAM. ACUMULADO
391
Deprec. Acumulada
MANT. PARA LA VENTA
272
Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de expl.
DEBE
HABER
45,800
786,000
...van
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
vienen... X
DEBE

MANT. PARA LA VENTA
276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo
2763 Maq. y eq. de expl.
x/x Por el costo de las edicaciones
reclasicadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depreciaciones.
HABER
786,000
45,800
Subcuenta 335 Muebles y Enseres

importe de los muebles y enseres para
uso fundamentalmente administrativo
y cualquier otro gasto atribuible en la
adquisicin de estos activos.
Cargos
X
Subcuenta 334 Equipos de Transporte

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las unidades de transporte para
transporte de bienes ms todos aquellos
desembolsos necesarios para dejar los
activos en condiciones de ser usados o
alquilados.
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS
96,000
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
3352 Enseres
DIVERSAS - TERCEROS
96,000
465 Pasivo por compra
de activ. inmoviliz.
muebles y enseres.
Abonos
Cargos
X
DEBE
568,000
HABER
334 Eq. de transporte

3342 Vehc. no Motoriz.
DIVERSAS - TERCEROS
568,000
465 Pasivo x compra de

activos inmoviliz.
DEBE
HABER
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMUL.
457,000
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
9,687,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2725 Muebles y enseres
x/x Por el costo de adquisicin de

unidades de transporte.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
9,687,000
Abonos
3351 Muebles
DEBE
AGOTAM. ACUMULADO
985,000
HABER
391 Deprec. Acumulada
457,000
2765 Muebles y enseres
272 Inm., maq. y equipo

2724 Eq. de transportes
3352 Enseres
MANTENID. PARA LA VTA.
276 Depreciacin Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
MANT. PARA LA VENTA 1,258,660
1,258,660

3341 Vehc. Motorizados
x/x Por el costo de los muebles y

enseres reclasificados en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
3342 Vehc. No Motoriz.

MANT. PARA LA VENTA
276 Deprec. AcumuladaInm., maq. y equipo
2764 Eq. de transporte
x/x Por el costo del equipo de transporte reclasificadas en el activo
las depreciaciones.
IV-12
Instituto Pacfico
985,000
Subcuenta 336 Equipos Diversos

importe de los equipos diversos adquiridos para uso propio o para alquilarlos
y no destinados al proceso productivo,
tales como extinguidores y equipos de
seguridad; incrementando a dicho costo
cualquier otro desembolso directamente
atribuible a la adquisicin de estos equipos diversos.
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
543,550
336 Equipos Diversos
3361 Equipo para
proc. de informac.
3362 Equipo de
Comunicacin
3363 Equipo de
Seguridad
3369 Otros Equipos
DIVERSAS - TERCEROS
543,550
465 Pasivo por compra
de activ. inmoviliz.
x/x Por el costo de los equipos diversos adquiridos.
Abonos
X
3341 Vehc. Motorizados
Cargos
DEBE
HABER
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUMUL.
285,400
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA
LA VENTA
4,680,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2726 Equipos diversos
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO
4,680,000
3361 Equipo para
proc. de informac.
(de computo)
3362 Eq. de Comunic.
3363 Eq. de Seguridad
3369 Otros Equipos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENID. PARA LA VTA.
285,400
276 Depreciac. Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
2766 Equipos diversos
las depreciaciones.
Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo

importe por las unidades en espera de
reemplazar a aquellas que sern retiradas
de la actividad de la empresa y aquellas
que se consideren importantes y cuyo
tiempo de uso es mayor a un ejercicio
econmico.
N 213
IV

Cargos
X
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS
3,305,000
337 Herram. y unidades
de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unidades de Reemplazo
DIVERSAS - TERCEROS
3,305,000
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por el costo de adquisicin
de las herramientas y unidades de
reemplazo.
vienen... X
3381 Maq. y equipos

de Explotacin
3382 Eq. de Transp.
3383 Muebl. y Enseres
3386 Eq. Diversos
3387 Herram. y unid.
de Reemplazo
DIVERSAS - TERCEROS
x/x Por el costo de adquisicin de las
unidades por recibir.
3399 Otros Activos

en curso
DIVERSAS - TERCEROS
x/x Por el costo de la construccin de
los activos jos por la misma empresa.
DEBE
HABER
AGOTAM. ACUMUL.
6,548,700
MANTENID. PARA
LA VENTA
41,544,470
272 Inm., Maquinaria
y Equipo
de Reemplazo
41,544,470
337 Herramientas y
unid. de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unid. de Reempl.
27 ACTIV. NO CTES. MANTENID.
PARA LA VENTA
6,548,700
276 Inm., Maq. y Equipo
de reemplazo
las depreciaciones.
Subcuenta 338 Unidades por Recibir

importe de los desembolsos efectuados
en la adquisicin de activos jos que no
se han recibido en la empresa, debido
que se encuentran en trnsito, tambin
se incluye al costo los dems desembolsos
relacionados con la adquisicin de estos
activos.
Cargos
X
DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIP.

338 Unidades por Recibir
356,000
HABER
van...
DEBE
Abonos
X
HABER
EQUIPOS
854,000
333 Maq. y equipo de
explotacin
334 Unid. de Transporte
337 Herram. y unid.
de Reemplazo
854,000
338 Unidades por Recibir
3381 Maq. y equipos
de Explotacin
3382 Eq. de Transp.
de Reemplazo
x/x Por los activos ingresados a los
almacenes de la empresa y que se
encontraban pendientes por recibir.
Subcuenta 339 construcciones y obras

en curso
importe de los desembolsos efectuados
para la construccin de los activos jos.
Cargos
X
EQUIPOS
339 Construcciones y
obras en cursos
3391 Adaptacin
de terrenos
3392 Construcciones
en curso
3393 Maquinaria
en Montaje
3394 Inversin
Inmobiliaria en curso
DEBE
360,000
356,000
Abonos
X
Abonos
N 213
vienen... X
DEBE
EQUIPOS
789,000
332 Edicaciones
3321 Edicaciones
Administrativos
3322 Almacenes
3323 Edicaciones
para Produccin
3324 Instalaciones
EQUIPOS
789,000
338 Unid. por Recibir
3391 Adapt. de terrenos
3392 Construc. en curso
3393 Maq. en Montaje
3394 Invers. Inmob.
en curso
3399 Otros Activos
en curso
x/x Por el registro de los activos jos
al trmino de su construccin.
Caso Prctico
1. La empresa Metrogas S.A. ha comprado una maquinaria por S/.120,000,
ha pagado adems los siguientes
gastos relacionados con la compra del
activo.
Transportes
Seguros
Honorarios Profesionales
HABER
360,000
van...
HABER
10,200
12,000
4,500
19,500
Ms IGV, se estima una vida til de 10

aos.
2. Al nalizar el ejercicio se realiza la
depreciacin del activo jo que corresponde al primer perodo por el
10 % equivalente a S/.139,500.
3. A inicios del segundo ejercicio se
realiza una revaluacin del activo jo,
habindose determinado un nuevo
valor S/.200,000 de acuerdo a un
estudio realizado por un profesional
independiente, en concordancia a
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y

Equipo.
4. A nes del segundo ejercicio se realiza
la depreciacin del activo jo, sobre
el monto revaluado.
5. A comienzos del tercer ejercicio, se
acuerda vender el activo jo, por lo
que se procede a efectuarse la reclasicacin como activo no corriente,
mantenido para la venta que incluye
el ajuste por el monto revaluado.
Desarrollo
1. Por la Compra del Activo Fijo por
S/.120,000 ms los gastos vinculados con las compras del activo jo.
por S/.19,500.
X
DEBE
HABER
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO
139,500
333 Maquinarias y Equip.
de Explotacin
3331 Maquinarias y
Equipos de Explotac.
33311 Costo de adquisic.
o construccin
40 TRIBUTOS Y APORT. AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
26,505
DIVERSAS - TERCEROS
166,005
x/x Por la compra del Activo Fijo ms
todos los gastos vinculados con las
compras ms IGV.
X
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIV. Y PROVIS.
13,950
681 Depreciacin
van...
vienen... X
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUMUL.
391 Deprec. Acum.
3913 Inm., maq.
y equipo - costo
x/x Por la depreciacin correspondiente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 139,500.
DEBE
HABER
94 GTOS. DE ADMINIST.
6,975
95 GASTOS DE VENTAS
6,975
79 CARGAS IMPUTAB. A LAS
CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
13,950
791 Cargas imputables a
las cuentas y gastos
x/x Asiento por destino correspondiente a la depreciacin del ejercicio.
13,950
Clculo para la revaluacin

Costo
inicial
Activo
revaluado
Por
contabiliz.
Activo jo
139,500.00
100
222,222.22
82,722.22
Depreciacin acumulada
(13,950.00)
10
(22,222.22)
(8,272.22)
125,550.00
90
200,000.00
74,450.00
DEBE
HABER
33 INMUEBL., MAQUINARIA
Y EQUIPO
82,722.22
333 Maquinarias y
Equipos de
Explotacin
3331 Maquinaria y
Equipos de
Explotacin
33312 Revaluacin
AGOTAM. ACUMUL.
8,272.22
391 Depreciacin
Acumulada
3914 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Revaluacin
57 EXCED. DE REVALUAC.
74,450.00
571 Excedente de
Revaluacin
x/x Por el asiento contable de la
revaluacin del activo jo.
DEBE
HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 22,222.22
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMULADO
22,222.22
391 Depreciacin
Acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria
y equipo
- costo
13,950.00
3914 Inmuebles,
maquinaria y
equipo
- Revaluac. 8,272.22
x/x Por la depreciacin correspondiente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 222,222.22.
Glosario Contable
1. Cmo se determina el Valor Presente Neto de los Flujos de Efectivo
Esperados?
El Valor Presente Neto (VPN) es el mtodo nanciero que permite medir el
benecio respecto del rendimiento de un proyecto de Inversin a travs de
toda su vida til. Es un monto de Dinero equivalente a la suma de los ujos
de Ingresos netos que generar el proyecto en el futuro.
Por ende el Valor Presente de Flujos de Efectivo Esperado, se obtiene de la
diferencia entre el Valor Actual de la Inversin menos el valor actual de la
recuperacin de fondos, al cual se le aplicar el ndice de conveniencia de la
inversin (denominada Tasa de descuento).
Estos cambios en el valor estimado de los ujos de efectivo pueden resultar: Positivo,
Negativo o Cero, proveyendo informacin que permitan tomar una decisin adecuada respecto de la inversin, las mismas que se traducen de la siguiente manera:
- Si es positivo, signicar que el valor de la inversin tendr un incremento
equivalente al monto del Valor Presente Neto.
- Si es negativo, signicar que la inversin reducir el valor del monto del
Valor Presente Neto.
- Si es cero, la empresa no modicar el monto de su valor.
Es importante tener en cuenta que el valor del Valor Presente Neto depende
de las siguientes variables: La inversin inicial previa, las inversiones durante
IV-14
Instituto Pacfico
la operacin, los ujos netos de efectivo, la tasa de descuento y el nmero de

perodos que dure el proyecto.
2. Cmo se obtiene la Tasa de descuento?
La tasa de descuento es la tasa de retorno requerida sobre una inversin.
Reeja la oportunidad perdida de gastar o invertir en el presente por lo que
tambin se le conoce como costo o tasa de oportunidad. Consiste en aplicar en
forma contraria el concepto de tasa compuesta. Es decir, si a futuro la tasa de
inters compuesta capitaliza el monto de intereses de una inversin presente,
la tasa de descuento revierte dicha operacin. Por ende, esta tasa se encarga
de descontar el monto capitalizado de intereses del total de ingresos percibidos
en el futuro.
3. A qu se considera mercado activo?
Un mercado activo es un ambiente fsico o virtual, en el cual se propician
condiciones adecuadas para el intercambio de bienes o servicios.
En un mercado activo existen los siguientes participantes y condiciones:
a. Los artculos son homogneos y se comercializan con la nalidad de
satisfacer una necesidad.
b. Compradores y vendedores reales y potenciales.
c. Los precios estn disponibles al pblico.
N 213

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IV

rea Contabilidad y Costos

Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte I)

Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41

Costeo basado en actividades en una empresa

Este sistema de costos es una combinacin de los costos por procesos y el

Segunda Quincena - Agosto 2010

partamento, la terminacin estar en

Desde nuestro punto de vista, el procedimiento de costeo basado en actividades

Descripcin grca de los procesos

El grco anterior nos muestra que los

fsicas que se van terminando en cada

Transferencia de costos departamentales

Objetivos del Sistema de Costo por

Realizar un Informe de costos de

Los pasos que se sigue en un sistema de

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Por cada proceso se debe registrar el

Transferencia de costos interdepartamentales

En la grca podemos observar que los

dos. A continuacin, se graca la ruta que

Rutas del Producto por los procesos en la fbrica

En el proceso secuencial, la materia prima

mtodos de clculo: mtodo promedio

Unidades agregadas al proceso de

Unidades en proceso nal

Las cuales han consumido el 80% de

Segunda Quincena - Agosto 2010

rea Contabilidad y Costos

Unidades en proceso nal

Unidades perdidas en el proceso

Unidades por transferir

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Costos agregados en el mes:

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Unidades terminadas y no trasladadas

Costo de materiales en proceso

Costo de mano de obra en proceso

Costos indirectos en proceso

Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Grado de avance de las unidades

Costos agregados al departamento

Unidades puestas en proceso

Segunda Quincena - Agosto 2010

Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431)

Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x

Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%

90 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO A

Por los costos incurridos en7 el

Unidades en proceso nal

Costo del departamento anterior

Trabajo en proceso inicial

Costos agregados por el departamento

Costos agregado en el mes:

Costo indirecto de fabricacin

Total costo agregado

Total costos por transferir

12,000 x (3.01562 + 0.06417)

12,000 x 1/3 x 0.90698

Costos por transferir

12,000 x 1/3 x 0.54651