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Tratamiento tributario de las rentas de segunda

categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de
segunda categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015

1. Introduccin
En la presente edicin se desarrolla el
tratamiento tributario de las rentas de
segunda categora, comenzando por
detallar cules son las rentas de segunda
categora, la imputacin, la deduccin a
que tiene derecho el contribuyente, las
tasa del impuesto, registro obligado a llevar, las retenciones y/o pagos a efectuarse
y los casos prcticos respectivos para una
mejor comprensin del tema.

2. Rentas de segunda categora

tularidad de todos, alguno o algunos de

los derechos patrimoniales sobre software,
que conllevan al derecho a su explotacin
econmica, aun cuando estos se restrinjan
a un mbito territorial especfico.
La contraprestacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica,
cobre a terceros por utilizar el software, de
conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda la transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades industriales o comerciales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los
reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Informe 042-2014-SUNAT
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos
que los distribuidores locales de software
efectan a proveedores no domiciliados por
la adquisicin de determinada cantidad de
software estndar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no
constituyen regalas.

Segn la Ley del impuesto a la renta, son

rentas de segunda categora las siguientes:
1. Intereses por colocacin de capitales,
los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, entre los cuales estn
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, excepto
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
3. Las regalas, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o
en especie generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o
cientfica. La contraprestacin por la
cesin en uso de software constituye
regala cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotacin econmica.
Constituye enajenacin y no regala lo
siguiente:
La contraprestacin por la transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva de la tiN. 338

4. El producto de la cesin definitiva o

temporal de derechos de llave, marcas
y patentes, regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas
o ganancias de capital provenientes
de fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.

Primera Quincena - Noviembre 2015

9. Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de las utilidades.
10. Las ganancias de capital constituyen
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital, entendindose por
bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o
empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financieros derivados.
12. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, certificados
de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones
al portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.
Base legal
art. 2, 24, y 27 del TUO de la Ley del impuesto
a la renta y art. 16 del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta

Informe N.171-2005-SUNAT
Son rentas de segunda categora los ingresos
por rentas vitalicias obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su
trabajo dependiente.
Informe N.104-2006-SUNAT
La adquisicin de acciones de propia emisin
por debajo o por encima del valor nominal
para fines de la reduccin de capital no tiene
incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente. Ahora tratndose de
la redencin o rescate de acciones por la
sociedad emisora, para fines de reduccin
de capital, los beneficios obtenidos por los
accionistas disidentes por la diferencia entre
el monto percibido y el valor nominal de sus
acciones califica como un dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades.
Informe N.005-2007-SUNAT
Los intereses percibidos por una persona
natural sin negocio como retribucin por la
contribucin reembolsable a que se refiere
el inciso c) del artculo 83 del Decreto Ley
N. 25844 Ley de Concesiones Elctricas1,
se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta como rentas de segunda categora.
En la medida que no sea una operacin
habitual, se podr solicitar a la Administracin Tributaria el Formulario N.820 para
sustentar dichos ingresos.
1 Financiamiento por el solicitante para ejecutar obras requeridas, al valor
determinado por el concesionario, obligndose ste a ejecutarlas en
un plazo determinado (art. 83, inciso c) del Decreto Ley N. 25844
Modificado por el art. 1 del D. Leg. N.1221 del 24-09-15).

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

Informe N.222-2007-SUNAT
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que efecten las
personas jurdicas acogidas al RER, con
excepcin de los previstos en el inciso g) del
artculo 24 A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta constituyen rentas gravadas de
las personas naturales beneficiarias, sujetas
a la tasa del 4.1% como rentas de segunda
categora.
Informe N.124-2009-SUNAT
Tratndose de la enajenacin de un inmueble
adquirido en el presente ejercicio por parte
de una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin
ni ha adquirido previamente la condicin
de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin no se
encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de la Tercera Categora a ttulo de
enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su
enajenacin, el resultado de la operacin
estar gravado con el Impuesto a la Renta
como renta de Tercera Categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido
para su enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el Impuesto
a la Renta como renta de Segunda Categora.
Informe N.134-2009-SUNAT
Los aportes de inmuebles adquiridos a partir
del 01.01.2004 por parte de las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optan por tributar como
tales para la constitucin de una asociacin
civil, obliga a estas a pagar el Impuesto a la
Renta de Segunda Categora.
Informe N.112-2010-SUNAT
Si un inmueble fue adquirido por la sociedad
conyugal antes del 01.01.2004 y vendido
despus de esa fecha, el resultado no estar
afecto al impuesto a la renta como ganancia
de capital, sin importar que, previamente a
la enajenacin, el bien haya sido materia
de particin por el cambio de rgimen de
sociedad de gananciales a separacin de
patrimonios.
Informe N.091-2012-SUNAT
La ganancia de capital generada por la venta
de un terreno sin construir, que constituye
nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categora, siempre que dicho
inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 01.01.2004.
Carta N.115-2012.SUNAT
Son rentas de segunda categora las regalas
percibidas por el titular de un derecho en la
medida que este sea persona natural.

3. Renta neta de segunda categora

3.1. Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del IR.
Para determinar la renta anual percibida
por sujetos domiciliados por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,

I-8

Instituto Pacfico

bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios se tendr en
cuenta lo siguiente:
1) Se determinar la renta bruta de
segunda categora percibida por el
contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios.
2) Se deducir de la renta bruta el 20%
y el resultado ser la renta neta del
ejercicio.
Contra la renta neta se compensarn las
prdidas generadas por la enajenacin
de los bienes mencionados anteriormente generadas directamente por el
contribuyente o a travs de los fondos o
patrimonios.
Si como producto de dicha compensacin
resultara prdida, esta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Base legal
art. 28-A Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

No ser deducible la prdida de capital

originada en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.
2. Cuando con anterioridad a la enajenacin en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicar si, luego
de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario
del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicar lo dispuesto en
el numeral anterior de producirse una
posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de
capital no deducible conforme con lo
previsto anteriormente, debe tenerse en
cuenta lo siguiente:
a. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opciones de compra
en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.

b. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en

diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las
prdidas en el orden en que se
hubiesen generado. Para tal efecto,
respecto de cada enajenacin se
deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta
das calendario antes o despus de
la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni
las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
c. Se entender por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidos en los
numerales anteriores las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin de valores, fondos
de inversin, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Base legal
art. 36 TUO de la Ley del impuesto a la renta

3.2. No domiciliados
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deduccin alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categora, salvo
en los casos de rentas por enajenacin de
bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste.
Base legal
art. 76, 2. prrafo, inc. b) y g) TUO de la Ley
del impuesto a la renta

4. Renta de fuente extranjera

que tributa como renta de
segunda categora
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliados en
el pas, que obtengan rentas de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin
de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin
en valores, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores
mobiliarios que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado
de Valores del Per y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin
del pas o, que estando registrados en
el exterior su enajenacin se efecte en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un convenio de

N. 338

Primera Quincena - Noviembre 2015

rea Tributaria
integracin suscrito con estas entidades
o de la enajenacin de derechos sobre
aquellos, sumarn y compensarn entre
s dichas rentas y si resultara una renta
neta, esta se sumar a la renta neta de
la segunda categora producida por la
enajenacin de dichos bienes.
En la compensacin de los resultados
que arrojen fuentes productoras de renta
extranjera a la que se refiere los prrafos
anteriores, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
En ningn caso se computar la prdida
neta total de fuente extranjera, la que no
es compensable con el fin de determinar
el imuesto.
Base legal
art. 51, segundo prrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta

5. Deduccin del costo en caso

de venta de inmuebles
Para determinar la renta bruta en el caso
de venta de inmuebles, se debe restar al
monto de la venta el costo de adquisicin
del inmueble. Es preciso mencionar que
cuando el enajenante percibe renta de
segunda categora por la enajenacin
del inmueble no es necesario sustentar
el costo con comprobante de pago, dicho
costo debe ser reajustado multiplicando
el costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa
y Finanzas con base en los ndices de
precios al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI). Los referidos ndices sern fijados mensualmente por
resolucin ministerial del Ministerio de
Economa y Finanzas, el cual es publicado dentro de los primeros cinco das
hbiles de cada mes.
Base legal
art. 20 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta art. 21, Inc. a.1 de la Ley del impuesto
a la renta y art. 11, inc. a) y b) num. 5(ii) del
Reglamento de la Ley del impuesto a la renta

Si la adquisicin fue a ttulo gratuito el

costo computable ser igual a cero. Alternativamente se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de manera
fehaciente.
Base legal
art. 21, num. 21.1, inc. a.2) del TUO de la Ley
del impuesto a la renta

5.1. Costo computable en caso de

enajenacin de inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan ms de un ejercicio
N. 338

gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se
determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal
art. 11, inc. c) del Reglamento de la Ley del
impuesto a la renta

6. Declaracin y pagos definitivos por enajenacin de

inmuebles
En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonar en calidad de pago
de definitivo el 6.25% del importe
que resulte de deducir el 20% sobre la
renta bruta, es decir, en dichos casos el
impuesto es de realizacin inmediata.
Adems, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaracin
por dicha renta mediante el formulario
virtual N.1665.
Base legal
art. 84-A TUO de la Ley del impuesto a la renta
y Res. N. 036-2010/SUNAT (31-01-10)

6.1. Formas y condiciones para realizar la declaracin y el pago

La declaracin se presenta mediante
Sunat Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubica el formulario, consignando la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que d el referido formulario,
puede cancelar la deuda mediante dbito
en cuenta o tarjeta de crdito.
Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realiza el pago
mediante pago fcil para lo cual deber
proporcionar la siguiente informacin:
1. Nmero de RUC
2. Periodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
3. Cdigo de tributo 3021 (Renta de
segunda categora - cuenta propia)
4. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarn
el pago en los lugares fijados por Sunat
para efectuar la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias

Primera Quincena - Noviembre 2015

Los medianos y pequeos contribuyentes,

en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
6.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta
de acuerdo con el cronograma de vencimientos dispuesto por Sunat segn el
ltimo digito del RUC del contribuyente
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Debiendo consignar el periodo
correspondiente al mes en que se percibe
la renta.
Todo pago fuera del plazo deber incluir
los intereses moratorios respectivos clculos desde el da siguiente al vencimiento
hasta el da de pago.
Base legal
art. 4 Res. N. 036-2010/SUNAT (31-01-10) y
art. 2 Res. N. 014-2009-SUNAT (23-01-09)

7. Ganancia de capital no gravada con el impuesto a la renta

No constituye ganancia de capital gravada
con el impuesto a la renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categora, de inmuebles ocupados
como casa habitacin del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal
art. 2 del ltimo prrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta

Asimismo, no se encuentra gravada con

el impuesto. La ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal
trigsimo quinta disposicin transitoria y final
del TUO de la Ley del IR (primera disposicin
transitoria y final del D. Leg. N.945, publicado
el 23-12-03)

Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos aos y
que no este destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

casas habitacin, se considerar solo a

aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal
art. 1-A del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

RTF N. 14141-8-2012
En el caso de adquisicin de un inmueble
a travs de un proceso de prescripcin
adquisitiva de dominio ante un notario pblico, debe considerarse que la suscripcin
del instrumento pblico notarial no implica
que en dicha fecha se haya adquirido loa
propiedad del inmueble.
Informe 225-2006-SUNAT
No se encuentra afecta al Impuesto a
la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no est
ocupado como casa habitacin por parte
de un sujeto no domiciliado en el pas, si
es que dicho inmueble fue adquirido antes
del 01-01-04.
Informe 111-2009-SUNAT
La ganancia de capital obtenida por una
persona natural no domiciliada en el Per
(que no genera rentas de tercera categora)
por la transferencia de propiedad de un
inmueble situado en el pas, cuya adquisicin
fue realizada a partir del 01-01-04, y que
constituye casa habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe 112-2010-SUNAT
Si un bien fue adquirido por la sociedad
conyugal antes del 01-01-04 y vendido
despus de esa fecha, el resultado no estar
afecto al Impuesto a la Renta como ganancia
de capital sin importar que, previamente a
la enajenacin, el bien haya sido materia
de particin por el cambio de rgimen de
sociedad de gananciales a separacin de
patrimonios.
Informe 058-2012-SUNAT
La persona natural que no genera rentas
de tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel nico
que califica como casa habitacin, no se
encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta.
La enajenacin de un inmueble construido
despus del 01-01-04 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera rentas de
tercera categora, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.
Informe 091-2012-SUNAT
La ganancia de capital generada por la venta
de un terreno sin construir, que constituye
nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categora, siempre que dicho
inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 01-01-04.

I-10

Instituto Pacfico

8. Responsables de retencin
del impuesto a la renta
Las obligaciones de pagar el impuesto con
los recursos que administren o dispongan
corresponden entre otros: a cualquiera de
los cnyuges tratndose de bienes sociales
comprendidos en la primera, segunda y
tercera categora (art. 67 del TUO del impuesto a la renta), as tambin los agentes
de retencin conforme lo seala el art. 71
del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

9. Retenciones por rentas de

segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas
por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes mencionados en el inciso
a) del artculo 2 de la Ley del impuesto a
la renta, deben retener el impuesto con
carcter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta. En las rentas
originadas por la enajenacin, redencin
o rescate de los bienes mencionados
en el inciso a) del art. 2 de la Ley del
impuesto a la renta, solo proceder la
retencin del impuesto correspondiente
cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades
administradoras de los fondos mutuos
de inversin en valores y de los fondos
de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los
fiduciarios de fideicomisos bancarios y
las administradoras privadas de fondos
de pensiones (por los aportes voluntarios
sin fines previsionales). Esta retencin se
har con carcter de pago a cuenta del
impuesto que le corresponder por el
ejercicio gravable aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta.
Base legal
art. 72 TUO de la Ley del impuesto a la renta

Las personas jurdicas comprendidas en

el art. 14 del TUO del IR que acuerden
la distribucin de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades,
retendrn de las mismas el impuesto
correspondiente, excepto cuando la distribucin se realice en favor de personas
jurdicas domiciliadas, las retenciones se
realizara aplicando las tasas establecidas
en el ltimo prrafo del artculo 52-A del
TUO del IR Las redistribuciones sucesivas
que se efecten no estarn sujetas a
retencin, salvo que se realicen a favor
de personas no domiciliadas en el pas o
a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas. La obligacin
de retener tambin se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de
inversin, a los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y a las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, respecto
de las utilidades que distribuyan y que

provengan de dividendos u otras formas

de distribucin de utilidades, obtenidos
por los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras.
Tasas de retencin segn el art. 52-A del
TUO del IR.
Ejercicios gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Cuando se aplique la retencin a personas naturales o sucesiones indivisas

domiciliadas en el Per por distribucin
de dividendos, dicho monto constituir
pagos definitivos del impuesto a la renta.
Las retenciones debern abonarse al fisco
dentro de los plazos establecidos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
El agente de retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT Otras Retenciones,
Formulario Virtual PDT 617. En los casos
en que el agente de retencin hubiera
declarado el impuesto a la renta retenido
y no hubiera pagado, el pago se efectuar
a travs del Sistema Pago Fcil.
Base legal
art. 72, tercer prrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, art. N. 8 de la Res. N.
234-2005-SUNAT (18-11-05), art. 73-A, ltimo prrafo del art. 52-A del TUO de la Ley del
impuesto a la renta

En el caso de la enajenacin de acciones

y participaciones representativas de capital, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador y otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
o de derechos sobre estos, efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas, que sea
liquidada por una institucin de compensacin y liquidacin de valores (CAVALI en
el Per) o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, se deber realizar
la retencin a cuenta del impuesto por
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera en el momento en que se efecte
la liquidacin en efectivo, aplicando la
tasa de 5% sobre la diferencia entre el
ingreso producto de la enajenacin y el
costo computable registrado en la referida
institucin.
Base legal
art. 73-C del TUO de la Ley del impuesto a
la renta

N. 338

Continuar en la siguiente edicin.

Primera Quincena - Noviembre 2015