LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO
Los estados financieros conforman los medios de comunicacin que las
empresas utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos y
financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios para su preparacin.
En base a esta conceptualizacin podemos decir entonces que los Estados
Financieros muestran la situacin econmica, financiera o el resultado en la
gestin de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando
de esta forma en cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros y
registros contables.
Los Estados Financieros condesan la informacin que frecen las cuentas
contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:

La situacin y el valor real del negocio

El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera

proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes:

Balance General

Estado de Ganancias y Perdidas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo

Requisitos a satisfacer por los Estados Financieros

Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario es necesario satisfacer ciertos requisitos:

Utilidad, para la toma de decisiones.

Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.

Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo

satisfacer aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.

Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre

los mismos de una empresa o con los de otras.

Comprensibilidad, por todos los usuarios.

Verificabilidad,

los

datos

expuestos

deben

ser

verificables

comprobables.

Confiabilidad, los datos deben ser confiables.

Objetivos generales de los Estados Financieros

La contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su
utilizacin. Los objetivos principales son:
a. Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente
con el negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite
comparar y evaluar el capital de trabajo.
b. Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso
eficaz de los recursos.
c. Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
d. A travs de los Estados Financieros se conoce si es conveniente
invertir, endeudarse o vender.
e. La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con
ciertas predicciones que

sean

comprobables con

los Estados

Financieros reales.
Ventajas de los Estados Financieros
El juicio del analista financiero es de suma importancia, su opinin lo hace en
base a los siguientes criterios:
a. Los Estados Financieros presentan aspectos objetivos y reales
basndose en principios de contabilidad generalmente aceptados.
b. Permite la comparacin de los Estados Financieros entre un ejercicio
contable y otro.

c. Comunican a los propietarios acerca de la seguridad y rendimiento de

sus inversiones.
d. Da informacin a entes que tengan que ver con la empresa, llmese
proveedores,

acreedores

otros

organismos

privados

gubernamentales, referente a la rentabilidad o solvencia de la empresa.

Limitaciones de los Estados Financieros
a. Se puede decir que los Estados Financieros son informes provisionales,
por lo tanto no son definitivos, en vista que la ganancia o prdida real de
un negocio solo se determina cuando se vende o es liquidado.
b. Muestran valores cuantificables ya que los hechos cualitativos con
incidencia financiera no son expresados, como la eficacia del personal,
grado de deficiencia o calidad de las maquinarias, etc.
c. Muestran cifras o valores histricos, es decir, que la informacin se
refiere a hechos que no pueden ser medidos exactamente, sino que lo
hace en base a juicios y estimaciones.

Usuarios de la informacin financiera

Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la carta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y
financiero del negocio. As los usuarios de la informacin constituyen el soporte
fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los
Estados Financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es
adecuado o si se justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas, etc.
Se clasifican en:

Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los Estados

Financieros porque a travs de ellos conocern la verdadera situacin
econmica y financiera de su negocio, as como los dividendos a
repartir.

Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren

conocer antes, mediante los Estados Financieros, su solvencia
econmica para as concederle el crdito solicitado.

Acreedores: Les es importante los Estados Financieros de la empresa

porque a travs de ellos podrn conocer a quien le van a conceder
crditos a fin de proteger su dinero.

El Estado: Interviene en la empresa mediante asesoramiento y

fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de
impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.

Los trabajadores: Son parte intelectual de la empresa o manual de la

empresa. Los Estados Financieros son importantes por dos razones:
-

Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y

financiero de la empresa.

Solicitar aumento de sueldo y salarios si las circunstancias lo

ameritan.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Este estado resume los incrementos y disminuciones

en el monto del

patrimonio durante el periodo contable, como consecuencia del resultado en un

periodo de sus operaciones y los aportes o desaportes de los socios de la
entidad. Por lo tanto, los aumentos en el patrimonio neto son consecuencia de
ingresos e inversiones de los socios, mientras que las disminuciones son
consecuencia de las perdidas, desaportes o pagos de utilidades a sus socios.
Segn la Resolucin CONASEV N` 103-99-EF/94.10, el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el
capital,

acciones

de

inversin,

capital

adicional,

resultados

no

realizados, reservas legales, otras reservas, resultados acumulados,

diferencias de conversin e intereses minoritarios durante un perodo
determinado.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, respecto a la
Revaluacin Voluntaria indica lo siguiente:

EXCEDENTE DE REVALUACIN, PRESENTACIN EN EL ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Resultados no Realizados
Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del
reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y
equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Excedente de Revaluacin
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y
activos intangibles por efecto de las valorizaciones o posteriores (neto
del Impuesto a la Renta y participaciones diferidas).

P R E P AR AC I O N

DEL

E S TAD O

DE

C AM B I O S

EN

EL

PATRIMONIO NETO
Para la Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se
debe tener en cuenta:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Forma de Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo.
2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio,

procedentes de:
a)

Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y

activos financieros disponibles para la venta.

b)

Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura

de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

c)

Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos o gastos

reconocidos

directamente

en

patrimonio,

ii)

partidas

monetarias mantenidas con negocios en el extranjero y iii) la

conversin del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras

transferencias;
4. Utilidad o prdida neta del ejercicio.
5. E fe ct o

a cu m u l a d o

de

ca m b i o s

en

p o l t i c a s

contables

correccin de errores.
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades de

reserva.
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el

pero do

(d ivid end os

en

efecti vo

en a ccio nes

otra s

participaciones).
8. Nuevos aportes de accionistas.
9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.
10. Acciones en tesorera.
11. Capitalizacin de partidas patrimoniales.
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
13. Conversin a moneda de presentacin.
14. Variacin de intereses minoritarios.
15. O t r o s

incrementos

disminuciones

de

las

partidas

patrimoniales.
16.

Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

P R E S E N TAC I O N
PATRIMONIO NETO

DEL

E S TAD O

DE

C AM B I O S

EN

EL

Segn la NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros":

La entidad presentar, un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que
mostrar:
a)

El resultado del perodo.

b)

Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo q u e , s e g n l o

r e q u e r i d o p o r o t r a s n o r m a s o interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas.

c)

El total de los ingresos y gastos del perodo (calculado como la suma de

los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios.

d)

Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de
los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de
acuerdo con la NIC 8.

La entidad presentar tambin en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

o en las notas:
a. Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de
tales mostrando por, separado las distribuciones acordadas para los
mismos.
b. El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos
o negativos) al principio del perodo y en la fecha del balance, as como
los movimientos del mismo durante el perodo.
c. Uno conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del perodo,
de cada clase patrimonio aportado y de cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

IMPORTANCIA DEL ESTADO DE CAMBIOS EN El PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es importante porque

brinda informacin sobre la situacin patrimonial de la empresa,
informacin que se utiliza en la toma de decisiones gerenciales,
como son:

Aumentar el capital social.

Distribucin de dividendos.

Capitalizar reservas, etc.

Objetivos
El objetivo del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es
pro porcion ar in fo rmaci n sobre la si tu aci n patrimoni al de la
empresa, con la finalidad de determinar las variaciones patrimoniales
que ha ocurrido en la empresa, respecto a un perodo contable (inicio y
final).
Las partidas o cuentas que conforman este estado carecen de exigibilidad o
vencimiento, constituyen la empresa misma; por lo tanto el control de sus
movimientos de cada cierto ejercicio contable, son de suma importancia.
En este estado se debe mostrar separadamente lo siguiente:

Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo.

Ajustes de ejercicios anteriores.

Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la

utilidad (o prdida) del ejercicio.

Utilidad (o prdida) del ejercicio.

Distribucin o asignaciones efectuadas en el perodo.

Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo

No obstante lo anterior, los resultados de un ejercicio no son los nicos medios

por los cuales se modifican el patrimonio, existen otras dos situaciones, que
conviene tener en cuenta a efectos de una mayor comprensin de este estado:

1. Partida de ingresos y gastos reconocidas directamente en el

Patrimonio Neto
Estas partidas provienen bsicamente de:
-

Mayores valores por revaluacin o dficits de revaluacin determinadas

de conformidad al tratamiento alternativo permitido reglado por la NIC 16
y NIC 38.

Diferencias de cambios provenientes de la traduccin de los estados

financieros de operaciones extranjeras, entidades extranjeras, de
acuerdo a la NIC 21.

2. Efecto acumulado de los cambios en la poltica contable y correccin

de errores
En este caso se debe revelar los ajustes a resultados acumulados aplicados de
acuerdo al tratamiento de re expresin retroactiva, que prescribe la NIC 8.
3. Informacin a revelar
Segn el prrafo 96 de la NIC 1 modificada, en el estado de cambios en el
patrimonio neto se debe mostrar:
a. El resultado del periodo.
b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo
requerido por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas.
c. El total de los ingresos y gastos del periodo, mostrando separadamente
el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la controladora y a los intereses minoritarios.
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de
los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
Informacin a revelar en el estado o en notas
En el mismo estado o en notas, la entidad debe presentar:
a. Importe de las transacciones de los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto que hayan realizado en su condicin
de tales, mostrando por separado, las distribuciones acordadas para los
mismos.

b. El saldo de ganancias o prdidas acumuladas al principio del periodo y

en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el
periodo.
c. Una conciliacin entre los importes en libros al inicio y al final del
periodo, de cada clase de patrimonio apropiado.
El mtodo global se aplicara mediante la presentacin de un formato por
columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada
patrimonio neto, y que es aprobado en nuestro pas por CONASEV.