INDICE

INTRODUCCIN...................................................................................................... 2
CAPTULO I:............................................................................................................. 3
PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA................................................3
DETERMINACIN DEL PROBLEMA...........................................................................3
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN..........................................................................3
CAPITULO II............................................................................................................. 4
MARCO TEORICO.................................................................................................... 4
BASE LEGAL............................................................................................................ 4
El principio de Causalidad...................................................................................... 5
GASTO DEDUCIBLE DE VEHICULOS........................................................................5
CATEGORAS DE VEHCULOS..................................................................................6
VEHCULOS INCLUYEN LAS CATEGORAS A2, A3 Y A4.............................................9
NMERO MXIMO DE VEHCULOS CUYOS GASTOS SON DEDUCIBLES..................11
Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite...................................................12
Gastos deducibles de vehculos segn costo de adquisiscion..............................13
Categorizacin de los vehculos...........................................................................13
Porcentaje mximo de gastos aceptados.............................................................15
Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite...................................................16
CASOS PRACTICOS............................................................................................... 16
CONCLUSIONES.................................................................................................... 22
RECOMENDACIONES............................................................................................. 23

INTRODUCCIN
En el presente trabajo comentaremos el tratamiento tributario de los gastos de vehculos
asignados a las actividades de direccin, administracin y representacin por las empresas a
sus funcionarios, considerando que a partir del 01 de enero del 2013 tambin se incluyen
dentro de los lmites a las camionetas de las categoras B1.3 y B1.4.
Para establecer la renta neta de tercera categora se podr deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente siempre que dicha deduccin no se encuentre
prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, para considerar que un gasto es deducible necesariamente deber cumplir con el
principio de causalidad regulada en el artculo 37 de la LIR, es decir, que solo sern
admisibles aquellos gastos que guarden relacin causal directa con la generacin de renta o
con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, hay que considerar que algunos gastos se encuentran sujetos a lmites legales y
que existen supuestos en los cuales no se permite su deduccin (sealados en el artculo 44
de la LIR).
Por tal motivo, si bien resulta razonable que se incurra en gastos por combustible para el
funcionamiento de las unidades de transporte, el no cumplir con acreditar la fehacencia de que
tales gastos hubieran sido efectivamente utilizados, se originara la generacin de reparos por
gastos realizados en operaciones no reales y que no estn destinados a generar renta, los que
de acuerdo al artculo 55 del TUO de la LIR constituyen una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario, resultando que se gravar adems con la tasa
adicional del 4.1%.
Finalmente, hay que diferenciar si dicha operacin califica como gasto o como costo o si se
trata de un activo fijo o si se tena la obligacin de bancarizar conforme a la Ley N 28194,
pues caso contrario se perder el derecho a usar el gasto.

CAPTULO I:
PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA
DETERMINACIN DEL PROBLEMA
PROBLEMA PRINCIPAL
Cmo influyen los gastos vehculos automotores en la determinacin del impuesto a la renta
de tercera categora?
PROBLEMAS ESPECFICOS

Cmo influyen los lmites tributarios y principios de causalidad de los gastos

vehculos automotores en la determinacin del impuesto a la renta de tercera

categora?
Cmo determinamos las infracciones tributarias generadas por los gastos vehculos
automotores en la determinacin del impuesto a la Renta de tercera categora?

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar cmo influyen los gastos vehculos automotores en la determinacin del impuesto
a la renta de tercera.
OBJETIVOS ESPECFICOS

Conocer la influencia de los lmites tributarios y el principio de causalidad en los

gastos vehculos automotores en la determinacin del impuesto a la renta de tercera

categora.
Identificar la influencia de las infracciones tributarias generadas por los gastos
vehculos automotores en la determinacin del impuesto a la Renta de
categora.

tercera

CAPITULO II
MARCO TEORICO

BASE LEGAL
La Carta 092-2010-SUNAT las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, se aplicarn,
nicamente, a los vehculos automotores y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms
de dos (2) ruedas, comprendidos en las categoras A2, A3 y A4 conforme a las aludidas
normas especiales.
Es preciso sealar que de acuerdo con las mencionadas normas, las camionetas tipo pick up
de traccin doble 4 x 4 no se encuentran comprendidas en las categoras A2, A3 y A4; por lo
que a las mismas no les resulta de aplicacin las citadas disposiciones.
Asimismo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante la carta N
168-2007-SUNAT/200000 menciona que dichas categoras slo estn referidas a vehculos
automviles teniendo en cuenta el artculo 10 de la Ley N 23741 (30.12.1983) Ley de la
Industria Automotriz y el artculo 6 de su reglamento el D.S. N 050-84-ITI/IND
Asimismo, en que atae a la tercera consulta, en el Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000
cuyo criterio se mantiene a la fecha, se ha concluido que los gastos incurridos en unidades
vehiculares clasificados en categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37
del Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de
causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente.
Finalmente el Decreto Supremo N 258-2012-EF, que est vigente a partir del primero de
enero del 2013, dispuso que los gastos por camionetas tipo SUV o 44 asignados a los
directivos y funcionarios de las empresas, solo sern aceptados para la deduccin de gastos en
la medida que no se exceda el nmero de vehculos que establece la ley del impuesto a la
renta, en funcin a sus ingresos anuales; as mismo, esta norma reglamentaria prohbe a las
empresas deducir gastos por vehculos cuyo valor supere las 30 UIT.

El principio de Causalidad
Uno de los principales reparos que realiza la Administracin Tributaria a las empresas es
sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues para que los gastos sean
reconocidos como tales deben estar de acuerdo al principio de causalidad que se menciona en
la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El TUO de la LIR en el artculo 37 se menciona lo
siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida
por esta ley, en nuestra legislacin se ha adoptado la concepcin amplia de la necesariedad
del gasto, esto quiere decir que no solo se acepta los gastos que generan ingresos, pues existen
otros gastos que no se pueden determinar directamente en la generacin de rentas, pero si
ayudan en la administracin de la empresa, este es el caso de los gastos de representacin,
atencin de personal, gastos en cobranza y otros, pero eso si la ley peruana nos dice que
acepta todos los gasto que sirvan para generar renta, pero la mayora de gastos no cumplen
con esto normalmente tienen un tope aceptable, si uno supera ese tope el excedente no ser
considerado gasto, tiene que ser un gasto necesario e indispensable.

GASTO DEDUCIBLE DE VEHICULOS

Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los
vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados efectivamente a las actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa.
Sin embargo si los vehculos son utilizados para para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, los gastos no pueden ni deben ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles. (Informe N 215-2004-SUNAT) No sern deducibles
los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30
UIT. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos de las categoras A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al
total de gastos realizados. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la
de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma

de cesin en uso de automviles, si los vehculos automotores resultan estrictamente

indispensables para la obtencin de renta y se aplican en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro de la empresa.

CATEGORAS DE VEHCULOS
En relacin a las categoras de vehculos debemos partir de la premisa que la legislacin
tributaria no ha establecido una clasificacin especfica para los vehculos. Ante ello,
deberamos dirigirnos a la normatividad administrativa que regula esta materia.
As tenemos que el Reglamento de la Ley de la Industria Automotriz aprobado por Decreto
Supremo N 050-84-ITI/IND, a establecido la siguiente clasificacin:

GRUPO I

VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE DE CARGA Y PASAJEROS

Categora A1

Automviles

sus

derivados Categora A2

Hasta 1,050 c.c. de cilin- drada.

De ms de 1,050 c.c. y has- ta 1,500 c.c. de cilindrada.

incluyendo los de traccin en ms de

dos (2) ruedas

Categora A3

De ms de 1,500 c.c. y has- ta 2,000 c.c. de cilindrada.

Categora A4

De ms de 2,000 c.c. de cilindrada.

Camionetas, pick-up y sus derivados,

Camioneta tipo pick up de traccin simple (4 x 2) y sus

vehculos comerciales con chasis y Categora B1.1

derivados para transporte de carga, hasta de 4,000 Kgr. de peso

con cabina, incluyendo a los de

bruto vehicular.

traccin en ms de dos (2) ruedas.

Camioneta tipo pick up de traccin doble (4 x 4) y sus
Categora B1.2

derivados para transporte de carga, hasta de 4,000 Kgr. de peso

bruto vehicular.

Categora B1.3

Otros vehculos para trans- porte de pasajeros y/o car- ga de

traccin simple (4 x 2) hasta de 4,000 Kgr. de peso bruto
vehicular.

Categora B1.4

Categora B2

Categora B3

Categora B4

Categora B5

Vehculos comerciales con chasis o

Categora C1

Otros vehculos con traccin en las cuatro ruedas (4 x 4) hasta

de 4,000 Kgr. de peso bruto vehicular.

Chasis con cabina, de ms de 4000 Kg. y hasta 7500 Kg. de

peso bruto vehicular.

Chasis con cabina, de ms de 7500 Kg. y hasta 12,500 Kg. de

peso bruto vehicular.

Chasis con cabina, de ms de 12,500 Kg. y hasta 16,000 Kg. de

peso bruto vehicular.

Chasis con cabina, de ms de 16,000 Kg. de peso bru- to

vehicular.

Chasis o plataforma, de ms de 4000 Kgs. hasta 12,000 Kgs. de

peso bruto vehicular.

plataforma y sin cabina, incluyendo

a los de traccin en ms de dos

Categora C2

Categora D1.1
Motocicletas y vehculos de tres
ruedas
Categora D1.2

Categora D1.1

Categora D1.2

Motocicletas y vehculos de tres

ruedas

Chasis o plataforma, de ms de 12,000 Kg. de peso bruto

vehicular.

Bicimotos, motonetas y mo- tocicletas de hasta 50 cc. de

cilindrada.

Bicimotos, motonetas y mo- tocicletas de ms de 50 cc y hasta

250 cc. de cilindrada.

Bicimotos, motonetas y mo- tocicletas de hasta 50 cc. de

cilindrada.

Bicimotos, motonetas y mo- tocicletas de ms de 50 cc y hasta

250 cc. de cilindrada.

Categora D2

Motocicletas de ms de 250 cc. y hasta 500 cc. de cilindrada.

Categora D3

Motocicletas de ms de 500 cc. de cilindrada.

Vehculos de tres (3) ruedas para el transporte de perso- nas o

Categora D4

de carga, hasta 500 cc. de cilindrada y hasta 500 Kg. de peso

bruto vehicular.

GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES

PARA LA AGRICULTURA,

LA

INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE TIERRAS Y OTROS USOS

Categora Tractores de ruedas u orugas para
E1
Tractores

para

uso

agrcola, maquinaria mvil

para movimiento de tierras

Categora Maquinaria mvil para movi- miento

E2

y otras
Categora
E3

Categora
F1

Vehculos de uso militar

uso agrcola.

Categora
F2

de tierras.
Vehculos y maquinaria mvil no
comprendidos en las categoras E1 y
E2.
Vehculos de combate blinda- dos a
ruedas, orugas, semi- orugas, de uso
en la defensa nacional.
Vehculos rodantes de apoyo de
combate porta tropa, ma- teriales y
de armas de reco- nocimiento.

Categora Vehculos anfibios de comba- te y de

F3

transporte de tropas y carga.

Como se observa de lo antes desarrollado, la clasificacin de los vehculos que debe tenerse
en cuenta para efectos tributarios, debera ser aquella comprendida en el Reglamento de la
Ley de la Industria Automotriz. Esto ha sido compartido incluso por la propia Administracin

Tributaria, quien en su Carta N 168-2007-SUNAT/2B0000, ha precisado que sta es la que

debe tenerse presente para efectos tributarios.

VEHCULOS INCLUYEN LAS CATEGORAS A2, A3 Y A4

En relacin a este tema, y tal como se desprende del reglamento antes mencionado, se puede
afirmar que los vehculos de las Categoras A2, A3 y A4, comprenden slo vehculos
automviles y sus derivados incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas.
Esta afirmacin es relevante pues permite resolver otra de las interrogantes inicialmente
planteadas, esto es si las camionetas 4 x 4 estn sujetas a estos lmites. Sobre este tema, queda
claro que este tipo de vehculos no estn sujetos a lmites, pues no estn incluidos dentro de
las categoras que si lo estn.
Esto ha sido confirmado por la propia Administracin Tributaria, quien a travs de su Carta
N 168-2007-SUNAT/2B0000 ha sealado que Las limitaciones establecidas en el inciso w)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21 de su
Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos automviles y sus derivados,
incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categoras A2, A3 y
A4.
Es ms, en la Carta N 092-2010- SUNAT/2B00000 ha sido mucho ms concreta respecto de
este tema, al afirmar que Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 del
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo
21 de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos automotores y sus derivados,
incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas, comprendidos en las categoras A2, A3 y
A4 conforme a la clasificacin prevista en la Ley de la Industria Automotriz y su Reglamento,
as como las normas que regulan la clasificacin de vehculos automotores del servicio
pblico de pasajeros y carga de transporte terrestre; precisando que a las camionetas tipo
pick up de traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del Impuesto a
la Renta antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4.
En ese sentido, teniendo un panorama mucho ms definido respecto de las diversas categoras
de los vehculos, a continuacin desarrollaremos las particularidades que debern tenerse

presente para la deduccin de los gastos vinculados a stos, para lo cual hemos credo
conveniente dividir a los vehculos en dos grupos:
A) Gastos incurridos en vehculos de las Categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro o negocio o empresa
Tratndose de vehculos automotores de las Categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro o negocio o empresa, el inciso w) antes referenciado permite sin
limitacin alguna, la deduccin de sus gastos derivados de:

Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrenda- miento

financiero y otros;
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,

mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,

Depreciacin por desgaste.

Para estos efectos, se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles,
as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar.
Respecto de esto ltimo, se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a las
empresas sealadas anteriormente, si los vehculos automotores resultan estrictamente
indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
B) Gastos incurridos en vehculos de las Categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin
Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin2 de la empresa, el cita- do inciso w) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin permite la deduccin de los gastos incurridos
por estos vehculos derivados de:

Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros;
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubri- cantes,

mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,

Depreciacin por desgaste

Sin embargo, y a diferencia de lo seala do en el punto a) anterior, la deduccin proceder

nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la
siguiente tabla:
Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

NMERO MXIMO DE VEHCULOS CUYOS GASTOS SON

DEDUCIBLES
Para determinar el nmero mximo de vehculos cuyos gastos de cesin en uso,
funcionamiento y depreciacin de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de direccin, administracin y representacin sern deducibles, se debe tener en
cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio anterior, excluidos los
ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo jo y de operaciones no
habituales del giro del negocio.
Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento incurridos
en vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
representacin, direccin y administracin se encuentran sujetos a un lmite porcentual
determinado en funcin al nmero de vehculos aceptados segn los ingresos del ejercicio
anterior sobre el total de vehculos con que cuenta la empresa dichos gastos son:

Arrendamiento
Cesion en uso

Arrendamiento financiero

a) Cesin en uso

Otros

Combustible
Lubricantes
b) Funcionamiento

Mantenimiento
Seguros
Reparacin y similares

Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta

Gastos deducibles de vehculos segn costo de

adquisiscion
A partir del ejercicio 2013 no sern de ducibles los gastos de vehculos automotores cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio en caso sea de adquisicin gratuita, sea
mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias, para ello se considerar la UIT correspondiente
al ejercicio de adquisicin o de ingreso al patrimonio.
Por lo tanto aunque el vehculo est dentro del lmite permitido si su costo supera 30 UIT no
ser deducibles sus gastos respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.

Categorizacin de los vehculos

Inicialmente el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los vehculos
de acuerdo a los centmetros cbicos de cilindrada sin diferenciar si son automviles o
camionetas, por lo que en virtud de la autonoma conceptual del derecho tributario bastara
conocer la cantidad de cilindrada de un vehculo para identificar su categora, sin embargo, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante la carta N 168-2007SUNAT/200000 menciona que dichas categoras slo estn referidas a vehculos automviles
teniendo en cuenta el artculo 10 de la Ley N 23741 (30.12.1983) Ley de la Industria
Automotriz y el artculo 6 de su reglamento el D.S. N 050-84-ITI/IND
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporacin de las camionetas distintas a las
pick-up a la limitacin de gastos tambin se las incluye en la categorizacin teniendo en
cuenta la mencionada ley, siendo de la siguiente manera:
CATEGORIA

CILINDRADA

Categora A2

de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3

de 1,501 a 2,000 cc.

Categora A4

ms de 2,000 cc.

CATEGORIA

CILINDRADA

Categora B1.3

Camionetas distintas a las pick-up y sus

derivados, de traccin simple (4x2) hasta de
4,000 Kg.de peso bruto vehicular.

Categora B1.4

Otras camionetas, distintas a pick-up y sus

derivados, con traccin en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso bruto
vehicular.

Base Legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.

Porcentaje mximo de gastos aceptados

Una vez determinado el nmero mximo de vehculos que la empresa puede asignar a las
actividades de representacin, administracin y direccin para efectos tributarios, lo cual no
implica que la empresa est impedida de contar con un nmero mayor para la realizacin de
dichas actividades, en cuyo caso los gastos incurridos por dichos vehculos adicionales no
sern deducibles, se debe determinar un segundo lmite impuesto va reglamento, lo cual es
cuestionable por ex- cederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos que en funcin a los ingresos se
haya determinado como aceptados para la deduccin de sus respectivos gas- tos, es preciso
mencionar en este punto que la depreciacin al no ser considerado como gasto por cesin en
uso y de funcionamiento no est sujeto a este segundo lmite, por lo tanto se acepta en su
totalidad siempre en cuando el vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo
permitido determinado en funcin a los ingresos de la empresa, pero si se trata de la
depreciacin de los vehculos asignados a actividades de representacin, administracin y
direccin que ex- ceden el nmero mximo aceptado no ser deducible.

Es preciso recordar que de acuerdo con el artculo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la
Renta para los gastos incurridos por vehculos se ha considerado tres conceptos:
1.- Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros.
2.- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares.
3.- Depreciacin por desgaste.

Este segundo lmite se determina dividiendo el nmero de vehculos con derecho a deduccin
entre el nmero total de vehculos en posesin y/o de propiedad de la empresa y el resultado
se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicar al total de gastos incurridos
por la empresa por el total de vehculos en posesin y/o de su propiedad.

Base legal: Art. 21 Inc. r) Nm. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento incurridos
en vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
representacin, direccin y administracin se encuentran sujetos a un lmite porcentual
determinado en funcin al nmero de vehculos aceptados segn los ingresos del ejercicio
anterior sobre el total de vehculos con que cuenta la empresa dichos gastos son:

CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N 1
La empresa TAXI HUBER S.A.C., tiene una flota de 50 unidades dedicadas a esta
actividad. Sobre el particular nos consulta, si puede considerar como deducibles el total de
gastos por combustible, mantenimiento, reparaciones y otros propios de los vehculos.
SOLUCIN:
Tomando en cuenta el giro del negocio, se puede afirmar que la utilizacin de los vehculos
resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio, por lo tanto, procede deducir como gasto aceptable
segn el artculo 37 de la Ley del IR.
En este caso, no habr lmite en los gastos, debindose observar que para la deduccin de los
mismos, se deber acreditar la relacin de causalidad, verificndose que stos sean razonables
y proporcionales a la actividad gravada.
CASO PRACTICO N 2
Del EE.FF del ejercicio 2015 de la empresa LA REPRESENTATIVA S.A.C., se desprende
que sus ingresos son de 18613,233 con lo cual tienen opcin de deducir los gastos de dos
vehculos, segn se detalla en el cuadro adjunto:

Ahor
a bien del EEFF de abril de 2016, se desprende que tiene las siguientes unidades vehiculares
destinadas a la direccin o Administracin

Con lo cual la empresa estara deduciendo correctamente los gastos de dos vehculos de las
camionetas destinadas a la direccin o administracin, mientras que el tercero no podra ser
destinado a labores de direccin o administracin sino a labores propias del giro del negocio
(operativas).
Adicionalmente, el vehculo cuyo valor es de 119,390.85 no podra ser destinado a la
direccin o administracin pues en ningn caso los gastos de los vehculos destinados a stas
actividades podrn superar el monto de las 30 UIT (303850=115,500, es decir al tipo de
cambio de 3.10 no mayor $ 37.500), Base Legal D.S. N 258-2012-EF.
CASO PRACTICO N 3
La empresa Los fulanitos SA cuenta con los siguientes vehculos asignados a diferentes
actividades, tal como se detalla en cuadro adjunto:
Vehculo
Automvil
Automvil
Automvil
Automvil

Costo
7 UIT
8 UIT
10 UIT
8 UIT

Actividad
Traslado de mercadera
Cobranza
Traslado de mercadera
Cobranza

Categora
A2
A2
A4
A2

Camioneta
Camioneta

20 UIT
25 UIT

Gerencia
Gerencia

B1.4
B1.4

Asimismo, los gastos por dichos vehculos fueron de la siguiente manera:

Vehculo

Mantenimiento

Automvil 1
Automvil 2
Automvil 3
Camioneta 1
Camioneta 2
TOTAL

Combustible

Seguro

TOTAL

2,000.00
2,200.00
2,500.00
3,000.00
3,200.00
12,900.00

1,000.00
2,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
15,000.00

3,500.00
4,700.00
7,500.00
8,200.00
8,700.00
32,600.00

500.00
500.00
1,000.00
1,200.00
1,500.00
4,700.00

Los ingresos del ao 2015 ascendieron a S/.15800,000.

SOLUCIN:
Primer lmite: Vemos, segn cuadro adjunto, que se han asignado dos vehculos para la
gerencia, estando dichos vehculos sujetos a lmite por sus gastos operativos. Vemos adems
que ninguno de ellos super como costo las 30 UIT.
Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos
Ingresos netos anuales
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT

Lmite
12,320,000.00
61,985,000.00
93,170,000.00
124,355,000.00
124,355,000.00

Nmero de vehculos
1
2
3
4
5

Como los ingresos del ao 2015 ascienden a S/.15800,000, dicho contribuyente tiene la
opcin de deducir el gasto correspondiente a dos vehculos asignados a la gerencia.
Segundo lmite: Veamos ahora el porcentaje para la deduccin de dichos gastos:

Segn lo establecido en el artculo 21 incuso r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin y el
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. Para el presente caso, el
porcentaje es 40%.
Gastos totales
40% aceptable

32,600.00
13,040.00

Gastos de funcionamiento del vehculo de la gerencia

16,900.00

Exceso reparable
IGV 18%
TOTAL REPARO

3,860.00
695.00
4,555.00

CASO PRACTICO N
La empresa EMPRESA DE TRANSPORTES AIR SAC con RUC: 20455158266 necesita
determinar el exceso de los gastos permitidos a los vehculos asignados a direccin sujetos a
lmites. Tenemos los siguientes datos:
VEHICULO PLACA ABC 123

DEF456

GHI789

JKL555

Categoria

B1.3

A3

A2

A4

Actividad

Gerencia

Operativa

Operativa

Direccion

Costo

35 UIT

15 UIT

10 UIT

20 UIT

Los gastos por vehculos incurridos en el desempeo de sus funciones operativas o de

direccin son los siguientes:

VEHICULO PLACA ABC 123

DEF456

GHI789

JKL555

Seguro

4,000.00

2,000.00

2,000.00

3,000.00

Combustible

25,000.00

150,000.00 15,000.00

20,000.00

Mantenimiento

8,000.00

5,000.00

8,000.00

TOTAL S/.

37,000.00

157,000.00 22,000.00

5,000.00

31,000.00

En el ejercicio 2014 dicha empresa gener S/ 7000,000 de ingresos netos.

La UIT del ejercicio gravable 2014 = S/ 3, 800.

Solucin
En el presente caso se observa que el vehculo con placa DEF456 de la categora A3 y el
vehculo con placa GHI789 de la categora A2 son utilizados para las funciones operativas,
por lo que no estaran sujetos a ningn lmite.
No obstante, podemos apreciar que el vehculo con placa ABC123 de la categora B1.3 y el
vehculo de la categora A4 estn asignados a las actividades de direccin de la empresa, por
ello debemos analizar cunto se podr deducir tributariamente.
A continuacin detallamos los pasos a seguir:
Primero. Determinemos cuntos vehculos podremos deducir respecto de los ingresos netos
obtenidos, segn la Tabla I.

3200 UIT = 12160,000

Como vemos, la EMPRESA DE TRANSPORTES AIR SAC con RUC: 20455158266 solo
podr deducir los gastos de un vehculo asignado a direccin. As, nos corresponde verificar si
no supera el lmite de las 30 UIT, y vemos que solo uno de los vehculos asignados a la
direccin cumple con no sobrepasar este lmite.
Segundo. Debemos hallar el porcentaje mximo determinado en funcin del nmero de
vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o posesin de la
empresa, el cual hallamos de la siguiente forma:
X100 = 25%
Ahora bien, dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos incurridos en los
vehculos asignados a direccin.
En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de S/ 37,000 y el vehculo con placa
JKL555 es de S/ 31,000 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/ 68,000, al cual le
aplicaremos el porcentaje de 25%. La ecuacin ser la siguiente:
S/ 68000 X 25% = S/ 17000

En ese sentido, solo podremos deducir del vehculo de placa JKL555, cuya sumatoria de
gastos incurridos es de S/ 31,000, la cantidad de S/ 17,000. Por tanto, el exceso se debe
reparar.
En conclusin, a la EMPRESA DE TRANSPORTES AIR SAC con RUC: 20455158266, le
corresponder adicionar S/ 51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el vehculo
de placa ABC123 de la categora B1.3 es de S/ 37,000 (no deducible por superar las 30 UIT)
ms la diferencia del gasto incurrido en el vehculo de placa JKL555 de la categora A4 que es
de S/ 14,000 (S/ 31,000 S/ 17,000). Siendo ello as, tenemos que reparar el importe de S/
37,000 + S/ 14,000, cuya suma nos da S/ 51,000.

CONCLUSIONES
El Decreto Supremo N 258-2012-EF, en la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria Gastos de Vehculos que podrn ser incluidos; manifiesta acorde con la ampliacin del
concepto de gastos deducibles de los vehculos de las categoras B1.3 y B1.4 (camionetas 4x2
y 4x4) destinados a actividades de direccin, administracin y representacin, si al primeo de
enero de 2013, el contribuyente no hubiese completado el nmero total de vehculos
automotores A2, A3 y A4 permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso r) del
artculo 21 del Reglamento, el contribuyente podr incluir a los vehculos automotores
comprendidos en las categoras B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total.
Los gastos de vehculos automotores que exenden el limite influyen de manera
significativamente en la determinacin del Impuesto a la Renta por que no solo es el reparo
tributario del impuesto, las multas, sino tambin el tiempo invertido en corregir las
rectificatorias de las declaraciones.

Las infracciones tributarias que ocasionan el mal uso de los gastos de vehculos automotores
no sirven para la deduccin del Impuesto a la Renta ocasionando una salida de dinero de caja
que no puede ser sustentado como gasto para dicho impuesto

RECOMENDACIONES
Para poder ser deducidos del Impuesto a la Renta los vehculos no pueden costar ms de 30
UIT.
Implementar una planificacin tributaria para conseguir de esta manera minimizar o
desaparecer los reparos tributarios.
Administrar y supervisar la ejecucin de los gastos recreativos para no excederse de los
lmites establecidos caso contrario generara un gasto no deducible perjudicando la empresa