No Domiciliados PDF

Aspectos Tributarios
en operaciones con
No Domiciliados
Dr. David Bravo Sheen
Rentas de fuente
peruana
Los sujetos no domiciliados, as como sus sucursales y otros

establecimientos permanentes (EP) tributan exclusivamente sobre sus rentas
de fuente peruana.
El concepto de renta de fuente peruana se encuentra definido en la Ley

del Impuesto a la Renta. La renta ser de fuente peruana independientemente
de la procedencia del pago, salvo que este ltimo sea uno de los criterios
para su calificacin (v.g. colocacin de capitales y regalas).
En algunas casos, a pesar que la renta obtenida es de fuente
peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en el

Per (v.g. cuando mediante un CDI se atribuye jurisdiccin tributaria
al Estado de Residencia y el proveedor no tiene EP en el Per).
Rentas de fuente
peruana
El sujeto no domiciliado tributa en el Per va retencin en la fuente

sobre su renta bruta o como domiciliado sobre su renta neta (cuando tiene EP
en el pas).
Son rentas de fuente peruana:
a) Rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el pas: ingresos

obtenidos por la explotacin de predios situados en el pas, o generados
por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o provenientes del trabajo
personal que se lleve a cabo en territorio nacional, as como los dividendos
distribuidos por una sociedad domiciliada en el pas.
b) Ingresos provenientes de derechos, situados fsicamente o utilizados

econmicamente en el pas
Rentas de fuente
peruana
c) Ingresos obtenidos por la explotacin de intangibles o capitales
colocados en el pas, utilizados en el pas, o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas (caso de las regalas, intereses, comisiones y
primas por colocacin de capitales).
d) Ingresos por servicios utilizados en el pas (asistencia tcnica), o
utilizados, consumidos o empleados en el pas (servicios digitales),
independientemente del lugar de prestacin (en el exterior, en el
pas, o parcialmente en el pas).
Rentas de fuente
peruana
RTF N 15378-3-2010; 06554-3-2008
Conforme al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la
N 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de julio de
2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de
servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o

desarrollados en el Per (NR salvo asistencia tcnica y servicios digitales), y en
consecuencia los ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta

de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.
Rentas de fuente
peruana
Informe N 135-2009-SUNAT/2B0000
1. No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no
domiciliados en el pas por la provisin del servicio de capacidad satelital
(recibir, procesar, amplificar y retrasmitir seales) a empresas de
telecomunicaciones domiciliadas en el Per.
2. Al existir una utilizacin econmica en el pas del cable submarino,

corresponde considerar como rentas de fuente peruana a la totalidad de
los ingresos obtenidos por el operador por la explotacin de dicha infraestructura y
no nicamente a la parte de ellos que correspondera a su localizacin en el territorio

del Per.
Rentas de fuente
peruana
El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas

del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su
totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no
genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.

Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del
capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra
empresa no domiciliada (fusin por absorcin), dicha reorganizacin supone
la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana.
Asistencia Tcnica
Definicin General: Inciso c) artculo 4-A Rgto. LIR
Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante

la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo

anterior.
Asistencia Tcnica
No constituye Asistencia Tcnica:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los

servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
Los
servicios
de
marketing
publicidad,
supervisin
de
importaciones.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras

novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos
patentables y similares, as como las actividades que se desarrollen a
fin de suministrar informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y cientfica (En este caso nos encontramos ante el pago de regalas
por concepto de Know How).
Asistencia Tcnica
Doctrina Extranjera:
La Asistencia Tcnica comprende una amplia variedad de prestaciones de

servicios de aplicacin de tecnologa, dentro de un proceso empresarial (estudio
y asesoramiento tcnico, ingeniera, proyectos, training tcnico, etc.),
diferencindose del uso de la tecnologa que genera el pago de cnones
(regalas). No pertenecen a dicho marco de prestaciones aquellas que quepa
incardinar en la "gestin" y "direccin" empresarial (como los "servicios de
apoyo a la gestin"), al carecer del componente "tcnico.
Se trata de prestaciones de servicios, de obligaciones de hacer, no de una
cesin de un bien tangible o intangible. Los ingresos por Asistencia Tcnica
constituyen rentas activas, derivadas de prestaciones de servicios, de
obligaciones de "hacer", no de "ceder" o de " dar.
Nstor Carmona Fernndez. La Fiscalidad de los cnones en el Impuesto sobre la renta de
No Residentes. Revista ICE Nuevas Tendencias en Economa y Fiscalidad Internacional.
Septiembre-Octubre 2005 N 825.
Asistencia Tcnica
Doctrina Nacional:
Los servicios de asistencia tcnica se diferencian de los servicios comunes u

ordinarios o servicios de resultado en que estos ltimos tienen por finalidad generar
un resultado especfico para el usuario, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido
prestado... (MUOZ SALGADO)
La asistencia tcnica no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar
la transmisin o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de
un problema o asunto tcnico, cientfico, profesional u otro, especfico, sin ensear
el cmo se realiza tal o cual actividad (LA TORRE OSTERLING)
no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes tcnicas,
brinde un servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable
que, adems, transmita al usuario un conocimiento no patentable que este ltimo
emplear en el desarrollo de su proceso de produccin, comercializacin o
servicios (MORRIS GUERINONI)
Asistencia Tcnica
La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en l
compradores para los productos de empresas domiciliadas en el pas no califica como
un servicio de asistencia tcnica, por lo que las comisiones pagadas a
sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin
de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del

Reglamento LIR, un servicio se considerar como asistencia tcnica
cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la
norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente () a efecto que un servicio califique como
asistencia tcnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin con el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho
proceso. Es decir, sin la prestacin de dicho servicio el usuario no se
encontrara en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial
para considerar el servicio como de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
Carta N 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como
los servicios legales y los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos
humanos, de administracin, tesorera, etc., califican como asistencia tcnica
para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la
clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica
demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo.

una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para
calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento
especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario
Asistencia Tcnica
Carta N 133-2008-SUNAT/200000
As, por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora prestado por
un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a
favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sera
Asistencia
Tcnica
toda
vez
que
no se
estaramos
frente a
un
conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial

para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al
mejoramiento de las relaciones laborales, s se tratara de la transmisin de un
conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia
Tcnica, por cuanto en este ltimo caso, estaramos frente a un servicio
que es esencial para la realizacin de la actividad del usuario.
Asistencia Tcnica
El texto original del DS N 086-2004-EF inclua dentro del concepto de
Asistencia Tcnica la Asesora y consultora, entendiendo por tal, entre
otros, el asesoramiento e instrucciones suministradas por tcnicos y profesionales, el
suministro de servicios tcnicos para la administracin y gestin de empresas....
La Exposicin de Motivos de la norma modificatoria (Decreto Supremo

N 134-2004-EF) seala que con la redaccin anterior se estara
incluyendo cualquier tipo de asesoramiento e instrucciones suministradas por
tcnicos
profesionales;
generando
efectos
no
deseados
en
la
interpretacin obligatoria de asistencia tcnica pues con esa extensin

en la redaccin cualquier servicio profesional calificara como asistencia tcnica
cuando esta no ha sido la intencin del legislador.
Asistencia Tcnica
Informe N 220-2009-SUNAT/200000
Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta

servicios de arquitectura ntegramente fuera del pas no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califiquen como
servicios digitales o de asistencia tcnica y sean utilizados econmicamente,
usados o consumidos en el pas, en cuyo caso corresponder que la
entidad que pague o acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.
Asistencia Tcnica
en cualquier caso califican como Asistencia Tcnica :
1. Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y

puesta en marcha de mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin,
inspeccin, reparacin y mantenimiento de mquinas y equipos; la realizacin de
pruebas y ensayos, control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y arquitectura;
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: la elaboracin y ejecucin de
programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorio; los servicios
de
explotacin
la
planificacin
programacin
tcnica
de
unidades
productoras;
3. Asesora financiera: que puede comprender: asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la

distribucin colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Asistencia Tcnica
Oficio N 540-2007-SUNAT/200000: La frase en cualquier caso
contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta implica que se considerarn como asistencia tcnica
los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as
como de asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren
o no los elementos detallados en dicho inciso.
Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000: (...) una de las caractersticas
que debe tener un servicio para que califique como asistencia tcnica es
que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos

especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya calificado, adems,
como tales a los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de
proyectos, asesora y consultora financiera y, el adiestramiento de
personas para la aplicacin de dichos conocimientos especializados.
Asistencia Tcnica
El servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realizacin
de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo

cual se efecta ntegramente en el exterior) que implica la realizacin
de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; configurara
uno de asistencia tcnica, bajo el concepto "servicio de ingeniera.
Asistencia Tcnica
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes,
piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el
pas, califican como asistencia tcnica (como servicio de ingeniera)
y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento

que la reparacin de partes, piezas o instrumentos implica necesariamente
la reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos,
partes o piezas son parte).
Asistencia Tcnica
RTF N 06158-1-2009 (Voto Discrepante)
El servicio de investigacin de mercados consisti en otorgarle a la

recurrente los lineamientos para la aplicacin de la toma de muestra,
la que fue remitida a la empresa no domiciliada para su revisin y
anlisis, encargndose de la revisin final y formulacin de las

conclusiones del cuestionario, de lo que se concluye que la no domiciliada
suministr los procedimientos, habilidades y tcnicas para un estudio de investigacin
de mercado, constituyendo una asistencia tcnica
Asistencia Tcnica
Informe 186-2010-SUNAT/2B0000
1. El servicio de consultora prestado ntegramente en el exterior por una
persona natural no domiciliada en el Per, como parte del ejercicio

individual de una profesin y que no ha sido provisto a travs de correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin, no genera una renta de
fuente peruana.
Sin embargo, la renta obtenida por el servicio de consultora antes
mencionado
ser
de
fuente
peruana
si,
adems
de
ser
utilizado
econmicamente en el pas, cumple con todas las caractersticas establecidas en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para ser considerado asistencia tcnica.
De ser el caso, la renta obtenida deber tributar, va retencin, con la tasa
30% aplicada sobre el 80% de los importes pagados o acreditados.
Servicios Digitales
Desde 01.01.2004 al
31.12.2006
Las obtenidas por servicios
digitales prestados a travs del
Internet, cuando el servicio se
utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.
y los servicios
a travs de
intranet?
A partir del 01.01.2007

(Decreto Legislativo 970)
Las
obtenidas
por
servicios
digitales prestados a travs del
Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma
en el pas.
Principio de Legalidad Interpretacin

Histrica
Servicios Digitales
RTF N 07468-9-2011
Si bien intranet e internet emplean la misma tecnologa TCP/IP, se

trata de conceptos distintos, siendo que la principal diferencia radica
en que la intranet es una red privada en la que slo ciertos usuarios

pueden tener acceso a la informacin, mientras que la internet es una
red global en la que cualquier usuario puede acceder a la informacin
brindada en un determinado web site, por lo tanto no poda considerarse que
a norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 comprendiera dentro de los denominados
servicios digitales prestados a travs de internet a aquellos prestados mediante el uso
de la intranet.
Servicios Digitales
La Ley N 28932 deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia tributaria por un plazo de noventa (90) das calendario, con el

objeto de:
i.
Ampliar la base tributaria;
ii.
Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema

Tributario Nacional; y,
iii.
Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el
clima de inversin.
El Decreto Legislativo 970 cre una nueva hiptesis de incidencia, no
tuvo carcter interpretativo sino innovativo, por lo que devendra en
ilegal por exceder la norma autoritativa.
Servicios Digitales
Primer prrafo del inciso b) del artculo 4-A sustituido por
el artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF (16.10.2007)
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los

protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no
ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del
Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de
Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pblica o privada.
Servicios Digitales
En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una

prestacin de hacer que realiza una persona para otra.
En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de

cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red.
En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El

trmino "acceso" significa conexin al Internet u otra red o sistema.
Tambin puede entenderse como conectarse a un site.
Servicios Digitales
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe

requerir una mnima intervencin humana. En tal sentido, conforme a la
acepcin del trmino, automtico es "dicho de un mecanismo: Que
funciona en todo o en parte por s solo. Vale decir, debe ser
esencialmente automatizado.
Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que

implica que slo es viable si existe desarrollo bsico de herramientas
informticas.
De acuerdo con la definicin reglamentaria todos estos elementos

deben darse en forma conjunta.
Servicios Digitales
El servicio digital es una modalidad de producto digital propio del

comercio electrnico que no tiene verificacin tangible, por lo que
corresponde al legislador atribuir el lugar donde se entender
producido el consumo.
No califica como servicio digital la adquisicin de bienes digitales

descargables
va
download
(libros,
msica,
videos,
pelculas,
fotografas, software).
Tampoco califica como servicio digital la venta de bienes tangibles

adquiridos a travs de Internet pero distribuidos y entregados a
travs de medios tradicionales.
Servicios Digitales
1.
Mantenimiento de software
2.
Soporte tcnico al cliente en red
3.
Almacenamiento de informacin
4.
Aplicacin de hospedaje
5.
Provisin de servicios de aplicacin
6.
Almacenamiento de pginas de Internet
7.
Acceso electrnico a servicios de consultora (consultores, abogados, etc.)
8.
Publicidad
9.
Subastas en lnea
10. Reparto de informacin

11. Acceso a una pgina de internet interactiva
12. Capacitacin interactiva
13. Portales en lnea para compraventa
Servicios Digitales
1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch (procesamiento de informacin por tandas o lotes), y que son
remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta.
Servicios Digitales
3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada),
el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante
conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la
que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva
una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se
refieren las conclusiones anteriores tributarn con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin
conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Servicios Digitales
Diccionario Informtico (http://www.alegsa.com.ar)
Batch processing.- Llevar a cabo una operacin particular de forma
automtica en un grupo de
archivos todos de una vez, en lugar de
"manualmente" abrir, editar y guardar cada archivo por vez. Por
ejemplo, un programa que convierta un grupo de imgenes de un
formato a otra todas de una vez sera una utilidad de procesamiento
batch.
Master Magazine (http://www.mastermagazine.info/termino/4018.php

Batch.- Se dice que un proceso es batch cuando se realiza de forma
secuencial y automtica por el ordenador. En el entorno PC, este tipo de
programas se identifica por la extensin bat.
Servicios Digitales
Existen 4 empresas involucradas:
E1=
E2=
E3=
E4=
No Domiciliado. Segn informe Proveedor

No Domiciliado. Segn informe tercera empresa
Domiciliado. Segn informe cliente
Domiciliado. Segn informe cuarta empresa
De acuerdo al informe E1 presta servicio de autorizacin de

transacciones mediante conexin por red digital a travs de E2 para
que E2 ejecute la transaccin financiera en el exterior a favor de E4.
E3 a su vez ha acordado prestar este tipo de servicio financiero en el
exterior a E4. Para lo cual E3 subcontrata los servicios de E1 para
materializar dicho servicio.
Regalas
Regla General
Artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta
Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica. Se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole,
referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de

rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Regalas Know How

Doctrina Definicin de Know How
Association des Bureaux pour la Protection de la Propriet Industrielle

ANBPPI: Conjunto no divulgado de informaciones tcnicas, patentables o
no, que son necesarias para la reproduccin industrial, directamente y en las
mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento.
Consulta N 0020-02 del 14.01.2002 (Subdireccin General de Tributacin
de no Residentes - Espaa): Conjunto de informaciones que preexisten a la
prestacin del servicio y no son un resultado del mismo. Se diferencia as de
la asistencia tcnica, puesto que en sta el prestador se compromete a
desarrollar un trabajo cuyo resultado sirve a la empresa cliente.
Regalas Know How

OCDE:
En el contrato de Know How, una de las partes se obliga a comunicar

sus conocimientos y experiencias particulares, no revelados al pblico,
a la otra parte de manera que pueda utilizarlos por su cuenta. El cedente
no tiene que intervenir en el uso que el cesionario haga de las frmulas cedidas y no
garantiza el resultado. En los contratos de know-how, generalmente el
proveedor habr de hacer muy poco, de acuerdo con el contrato, adems de
aportar la informacin disponible o reproducir el material existente. Por
otra parte, un contrato de prestacin de servicios supondr, en la
mayora de los casos, que el proveedor tiene un nivel mucho ms
elevado
de
contractuales.
gasto
para
poder
cumplir
con
sus
obligaciones
Regalas
Licencia software
Artculo 16 Reglamento LIR
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras

(software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el
primer prrafo del Artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de
las siguientes modalidades contractuales:

1. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
2. Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del cesionario.

Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la
adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se
entender configurada una enajenacin.
Regalas
Licencia software
Derechos Patrimoniales (artculo 31 de la Ley sobre el Derecho de
Autor) Lista enunciativa:
La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento.
La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio.
La distribucin al pblico de la obra.
La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la obra.
La importacin al territorio nacional de copias de la obra.
Regalas
Licencia software
OCDE:
Los pagos efectuados para adquirir parcialmente los derechos de autor
(sin que el autor cedente enajene ntegramente sus derechos de
propiedad intelectual) constituyen una regala cuando el pago se
efecta a cambio del derecho de utilizacin del programa que
constituira, en ausencia de esta licencia, una violacin de la legislacin
relativa a los derechos de autor.

Como ejemplo de tales acuerdos, se pueden citar autorizaciones para
reproducir y distribuir entre el pblico el software o de modificar y difundir entre el
pblico el programa. En dichas circunstancias, los pagos se realizan por la

explotacin
de
los
derechos
que,
de
otro
modo,
prerrogativa nica del titular del derecho de autor.
habran
sido
Regalas
Licencia software
OCDE:
En otros tipos de operaciones, los derechos de autor adquiridos se
limitan a aquellos que son necesarios para permitir al usuario la
utilizacin del programa, por ejemplo, cuando al cesionario se le conceden unos
derechos limitados de reproduccin del programa. Los derechos transferidos en
estos casos son inherentes a la propia naturaleza de los programas
informticos, permitiendo al usuario copiar el programa, por ejemplo,
en la unidad de almacenamiento de la computadora o con fines de
seguridad. Los derechos referentes a estos actos de copia, cuando
nicamente permiten la explotacin efectiva del programa por parte del usuario,
no constituyen regala. Los pagos relativos a este tipo de operaciones son
considerados como rentas comerciales.
Regalas
Licencia software
En la adquisicin de copias de software, la retribucin que pagan los
licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la
simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no
califica como regala.
En la adquisicin de software hecho a la medida o de programas estandarizados,
la retribucin que se pague ser la contraprestacin a una enajenacin de
bienes
tratndose
de
adquisiciones
que
impliquen
el
simple
otorgamiento de licencias de uso personal del software.

Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor
para ser utilizado desde un nmero determinado de computadoras, por

cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se
est ante una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta.
Regalas
Licencia software
No califica como regala la contraprestacin pagada por parte de una

empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisicin
de una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisicin
de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales
sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regala el precio pagado a dicha empresa

por las dems empresas integrantes del mismo grupo por la adquisicin
de una alcuota de la titularidad del derecho previamente adquirido.
Concurrencia
de servicios
OCDE:
En la prctica de los negocios se encuentran contratos que cubren a la vez knowhow, servicios de asistencia tcnica, financiamiento, entre otros. Un ejemplo, de
este tipo de contratos es el Franshising, mediante el cual el cedente o franquiciador

comunica al cesionario o franquiciado sus conocimientos y experiencias y le
suministra adems una asistencia tcnica variada, acompaada en ciertos casos de
ayudas financieras y entregas de mercancas. En estos casos conviene descomponer, con la
ayuda de las indicaciones contenidas en el contrato o con una distribucin razonable, la retribucin
total estipulada en funcin de las diversas prestaciones a las cuales se aplica y someter cada una de las
partes de la retribucin, as determinada, al rgimen fiscal que le corresponda. Cuando, sin
embargo, una de las prestaciones convenidas constituye el objeto principal del
contrato y las otras prestaciones previstas no tienen ms que un carcter accesorio
y ms bien prescindible, entonces el tratamiento aplicable a la parte principal se debera
generalmente aplicar a la suma total de la retribucin.
Concurrencia
de servicios
Mtodo 1: Discriminacin
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o
con
la
asistencia
tcnica
con
cualquier
otra
operacin,
otras
prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas

deber discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin
individualizada (Ultimo Prrafo artculo 4-A Rgto. LIR).
Mtodo 2: Accesoriedad
Si por la naturaleza de la operacin no pudieran discriminarse los
servicios, se otorgar el tratamiento que corresponda a la parte esencial y
predominante de la transaccin (Ultimo Prrafo artculo 4-A Rgto. LIR).
Actividades
Internacionales
CONCEPTO
RENTA
NETA
TASA
Primas de seguros
7%
30%
2,1%
Alquiler de aeronaves
60%
10%
6%
Alquiler de naves
80%
10%
8%
5%
30%
1,5%
Transporte areo
1%
30%
0,3%
Fletamento o transporte
martimo
2%
30%
0,6%
Agencias internacionales de
noticias
10%
30%
3%
20%
30%
6%
Servicios de telecomunicaciones
entre la Repblica y el extranjero
Distribucin de pelculas
cinematogrficas, o para televisin,
"video tape", radionovelas, discos
fonogrficos, historietas grficas y
cualquier otro medio similar de
proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o
sonidos
TASA
EFECTIVA
Actividades
Internacionales
Suministro de contenedores
15%
30%
4,5%
Sobreestada de contenedores
80%
30%
24%
Cesin de derechos de transmisin

televisiva de eventos en vivo
realizados en el extranjero
20%
30%
6%
Actividades prestadas en su mayora parte en el pas y parte en el

exterior respecto de las cuales se presume una renta neta de fuente
peruana
Actividades
Internacionales
Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para la determinacin del importe de la renta neta
de fuente peruana estn referidas a actividades que se llevan a cabo parte en
el pas y parte en el extranjero; y que por ende generan rentas de fuente
peruana y extranjera a la vez, por lo tanto no son aplicables respecto
de los contratos de fletamento de buque armado o equipado y de
fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado

(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo
actividades de cabotaje* en el Per.
*Cabotaje: Trfico martimo en las costas de un pas determinado. Navegacin o trfico
que hacen los buques entre los puertos de su nacin sin perder de vista la costa
Actividades
Internacionales
Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo por

concepto de cargo por cambio de fecha del vuelo, cargo adicional a
fin de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo, cargo por cambio de
itinerario, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de itinerario,
cargo por cambio de clase de vuelo, cargo adicional a fin de
efectivizar el cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los
pasajes areos a los destinos que sealen los clientes, handling o
trmite documentario se encuentran dentro de los alcances del artculo 48 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no as los ingresos por cargo por
reembolso de pasajes y cargo adicional a fin de efectivizar el
reembolso del boleto areo (en tanto el servicio no se lleva a cabo).
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF Nros. 05015-2-2003, 06942-1-2002, 00274-3-2009, 128648-2010
Si bien el artculo 76 de la LIR dispone que los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalas, servicios, cesin en uso u
otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si pagan o no las regalas o
servicios a los no domiciliados; dicho importe a pagar constituye solo un abono,

tal como lo seala el citado artculo, por cuanto la prestacin objeto del
mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere
el artculo 28 del Cdigo Tributario, ni implica el pago de una retencin.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Retencin por asistencia tcnica prestadas por empresas no domiciliadas
a partir del 1 de enero de 2005 (Ley N 28442):
Artculo 56 Ley del Impuesto a la Renta
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local

deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la

asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de
una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique
que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta:
()
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos
que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso
a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor
cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF N 00898-4-2008
Los Incoterms del grupo C, tales como CFR (coste y flete) y CIF (coste,
seguro y flete), exigen que el vendedor contrate el transporte en las condiciones
acostumbradas y a sus expensas, Por lo tanto, debe hacerse contar
necesariamente, tras el respectivo trmino C, el punto hasta el que ha
de pagar los costes del Transporte. De lo expuesto, se puede anotar que
al haberse consignado en las precitadas facturas emitidas a la recurrente
por las empresas no domiciliadas los Incoterms CFR Callao-Per y CIF-
Ilo-Per,
eran
dichas
empresas
(en
calidad
de
vendedoras)
las
encargadas de contratar los servicios de transporte internacional de los

bienes importados por la recurrente, por lo que esta ltima no califica como
usuaria directa de dichos servicios.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF N 00898-4-2008
() En consecuencia no se encontraba obligada a efectuar retencin al
respecto con relacin a dicho impuesto, toda vez que los importes que
sta abon a las empresas no domiciliadas constituan el precio de los bienes
por las compraventas internacionales que efectu y no el pago por servicios de
transportes que stas le hubieren prestado.
() En el caso que una empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional, cuente con un agente o represente en el pas y
sea a travs de ste que se contrate sus servicios, ser dicho representante
quien deber efectuar el pago del impuesto correspondiente, por lo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.-
Tratndose Contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados
para la provisin de bienes desde el extranjero o la realizacin de

servicios a prestarse ntegramente en el exterior o la realizacin de
otras actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que, adems,
incluyan la realizacin de obras o la prestacin de servicios en el pas u
otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la
parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra
prueba que permita precisar su importe.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF N 06872-3-2002: Cuando los servicios prestados por el no
domiciliado no encuadran en ninguno de los supuestos previstos en el
artculo 48 de la LIR y los servicios son prestados parte en el pas y
parte en el exterior el impuesto debe aplicarse slo sobre la parte que retribuya
los hechos gravados; es decir, por la renta de fuente peruana.
RTF N 629-1-2003: Si los tcnicos no domiciliados prestan sus

servicios dentro el pas y stos remiten sus informes al exterior para que
la Compaa no domiciliada les de su visto bueno antes de ser
presentados, ello no evidencia que los servicios sean prestados parte en el Per y parte
en el extranjero debe entenderse que los informes eran aquellos que el
personal que conformaba el equipo (en Per) deba elaborar.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF N 12609-8-2011
Si bien es cierto resulta razonable considerar que existen servicios que

por su complejidad, y por la estructura y funcionamiento de un grupo
econmico puedan contener prestaciones que se efectan tanto en el pas y en el
extranjero, y que no resulta susceptible de demostrarse qu parte han sido ejecutados en
uno u otro lugar, se tiene que en este caso, las pruebas que obran en el
expediente no permiten acreditar en forma suficiente y razonable que la
contraprestacin otorgada corresponde a la prestacin de servicios que
se han desarrollado parte en el pas y parte en el exterior, como alega la
contribuyente, por lo que el reparo planteado por la Administracin se
encuentra arreglado a Ley.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con
las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta
categora de fuente peruana, que stas ltimas asumirn el Impuesto a
la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligacin que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.

En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto
no domiciliado deber calcularse considerando dentro de la base
imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retencin por cuenta de
aqul.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Artculo 47 Ley del Impuesto a la Renta:
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr
deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda
a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser

aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos
intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de
la renta.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
RTF N 7645-4-2005; RTF N 00162-1-2008 (Observancia
Obligatoria)
El hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos
por concepto de pasajes, alojamiento y viticos que son de carcter
personal de los sujetos no domiciliados y que stos no los hayan
reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios
prestados.
Criterio aplicable a rentas de tercera categora (RTF N 00103-52009)
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Inciso c) artculo 4-A del Reglamento de la LIR
La renta neta a considerar por concepto de asistencia tcnica, de

conformidad con lo establecido en el inciso d) del artculo 76 de la
LIR, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
Nota: El inciso d) del artculo 76 de la LIR est referido a rentas de

tercera categora.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Decreto Supremo N 090-2008-EF
La autoridad competente del Estado con el cual tenemos CDI y en

cual reside el proveedor, deber emitir el Certificado de Residencia (v.g. en
Ecuador y Colombia se denomina Certificado de Residencia Fiscal).
El certificado debe consignar que el contribuyente es residente en
dicho Estado y que se encuentra sujeto a impuestos en el mismo, por
el perodo de tiempo que en l se seale.
Si el proveedor no domiciliado no presenta el Certificado de Residencia
al momento de la retencin (lase fecha de pago), el agente de retencin
deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI.
Ahora bien, debe tenerse presente el artculo 76 de la LIR que se
refiere al pago del monto equivalente a la retencin. En tal sentido
se recomienda solicitar el certificado de residencia antes de la provisin
contable para que el monto equivalente a la retencin abonada al fisco
coincida con la retencin efectiva.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Tratndose
de
una
empresa
del
Estado
Chileno
que
tenga
un
establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades

en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta
peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio,
mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 de la Ley del IR;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Oficio N 2.890 (04.08.2005); Oficio N 3.397 (14.12.2007)
Subdireccin Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII
La constitucin en el pas de un establecimiento permanente debe ser
entendida como la extensin de la actividad de la casa matriz extranjera
en Chile, mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde
se desarrolla una actividad formal que asume la representacin total de la empresa
extranjera, pudiendo cerrar negocios en los trminos que se le indique.
En tal caso el establecimiento permanente queda sujeto a la obligacin
de obtener RUT, presentar declaracin de inicio de actividades ()
declarar la renta efectiva de su actividad sobre la base de los resultados reales obtenidos
de su gestin en Chile determinados mediante contabilidad completa, pagar
impuestos de Primera Categora y Adicional del artculo 58 N 1 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, y a las dems obligaciones e impuestos
establecidos por la legislacin tributaria de nuestro pas.
Retencin a Sujetos
No Domiciliados
Oficio N 2.890 (04.08.2005); Oficio N 3.397 (14.12.2007)
Subdireccin Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII
En
aquellos
casos
en
que
no
se
configure
un
establecimiento
permanente en Chile en los trminos que define el artculo 58 N 1 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, lo que podra ocurrir por ejemplo, cuando
la empresa enva personal que se limita a desarrollar la actividad que le ha sido
encomendada, pero que no tiene poder para actuar en su representacin,
la empresa queda sujeta al Impuesto Adicional de retencin contemplado en el
artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Convenios para evitar la

Doble Imposicin (CDI)
Constituyen tratados internacionales cuya funcin es colaborar en la

eliminacin de los conflictos positivos de la tributacin, cuando no existen
mecanismos en la legislacin interna o stos son insuficientes.
Estos conflictos son originados por el ejercicio de la soberana

tributaria de los distintos estados, lo que puede generar que el mismo
tipo de renta de una misma persona se someta a imposicin en dos o
ms estados, por la aplicacin de distintos puntos de conexin.
Los CDI atribuyen jurisdiccin tributaria exclusiva (al Estado de

Residencia o al Estado de la Fuente), o a ambos (jurisdiccin
compartida). Establecen quin puede o debe gravar cierta renta
(estableciendo ciertos lmites, por ej. tasas mximas) pero no el
como (legislacin local).

Los CDI en base al MOCDE (Chile, Canada, Brasil, Mxico, Espaa)
privilegian al estado de residencia, en tanto la OCDE es una
organizacin compuesta por estados exportadores de capital. Cuando se le
permite tambin al estado de la fuente someter a imposicin
determinada renta, generalmente se le pone un lmite al gravamen.
La Decisin 578, por el contrario privilegia al estado de la fuente
(propio de pases importadores de capital) y atribuye jurisdiccin
exclusiva a ste (vase excepcin en el artculo 14).
Cuando una renta est regulada en forma expresa en un CDI
(dividendos, intereses, regalas, ganancias de capital, rentas de
empresas de transporte, trabajo dependiente e independiente, etc.)
se aplicar el artculo del CDI que regule especficamente dicha renta.
Tratndose de rentas empresariales no reguladas especficamente en
un CDI, resultar de aplicacin el artculo pertinente al tratamiento de
los beneficios empresariales.

La aplicacin de los CDI es opcional?
Un CDI no tiene por objeto aumentar las cargas tributarias.
Un CDI no puede tener como efecto el agravar la situacin del contribuyente
con respecto a la que tiene frente a la legislacin nacional (Principio
de no agravacin: constituye una finalidad de los tratados de doble
imposicin limitar las pretensiones fiscales de los Estados titulares de las

mismas o suprimirlas totalmente, no ampliarlas o crear nuevas. Esto hay que
entenderlo en el sentido de que en un tratado de doble imposicin no pueden
establecerse nuevas pretensiones (BUHLER, Ottmar, Principios de Derecho
Internacional Tributario, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1968,

pp.82-83)

Cuando los CDI no acierten a eliminar totalmente la doble imposicin
internacional o cuando la carga fiscal global establecida por stos sean
superiores a la derivada de aplicar la normativa interna, el contribuyente
puede optar por aplicar el rgimen fiscal general de los Estados signatarios como si
no existiere el tratado (EVANS, Ronald, Rgimen Jurdico de la doble
tributacin Internacional, Ed. Mc Graw Hill, Colombia, p.50.)

El contribuyente tampoco podr combinar disposiciones del CDI con
disposiciones de su derecho interno con el objeto de obtener ventajas
contrarias a la finalidad de la clusula de no agravacin.
Servicios
Independientes(1) y CDI
CHILE CANADA
BRASIL
MEXICO
CAN
10%
10%(2)
10%(2)
0% /24% (3)
0%
(2)
24%
24%
24%
24%
Ms de 183 das
24%
24%
24%
24%
Sin Base Fija
Con Base Fija
1. La expresin servicios personales independientes comprende especialmente a

cientficos, tcnicos, literatos, educadores, mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos, auditores y contadores.
2. La Base imponible es el 80% de la renta bruta (Artculo 74 LIR)
3. Entindase un lugar fijo donde se prestan los servicios como un bufete, despacho,
consultorio, taller, entre otros.
4. Si la renta es pagada por un residente en Per
Servicios
Independientes y CDI
1.Si una persona residente en Chile presta en el Per servicios
personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de
un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar
sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto
percibido por sus servicios.
2.Si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios

personales independientes por un perodo que exceda de 183 das dentro de
un perodo cualquiera de doce meses estar sujeta a imposicin en el

Per sin el lmite antes mencionado.
Asistencia tcnica y
servicio digital en los CDI
CHILE
(1)
CANADA
(1)
BRASIL
(2)
MEXICO
Sin Establecimiento Permanente
0%
0%
15%
0%
Con Establecimiento Permanente
30% (3)
30% (3)
30% (3)
30% (3)
EP: Lugar fijo de negocios: Sucursal, taller, oficina, fabrica, mina, pozo de petrleo o gas, cantera, obra
o proyecto de construccin, instalacin y montaje, consultora mayor a 183 das en un periodo de doce
meses. En el caso del CDI con Mxico se configura EP en el caso de la AT si tal actividad prosigue (en
relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en el otro Estado durante un perodo o
perodos que en total excedan de 90 das, dentro de un perodo cualquiera de 12 meses.
(1) El Convenio no regula expresamente la AT ni SD por lo tanto se aplica su artculo 7 referido a
beneficios empresariales. La renta se grava en el Estado de Residencia salvo que el servicio se preste a
travs de un EP situado en el otro Estado.
(2) Segn CDI con Brasil la AT y el SD reciben el tratamiento de las Regalas
(3) Sobre la renta neta (Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000)
Asistencia tcnica y
Importante:
En la prctica internacional, algunos CDI incluyen a la asistencia

tcnica dentro del artculo correspondiente a las regalas.
As por ejemplo, en el caso del Convenio Per Brasil, se ha incluido

en el artculo 12 (Regalas), con arreglo a lo dispuesto en la
legislacin interna a los servicios tcnicos, asistencia tcnica, servicios digitales y
empresariales incluidas las consultoras (Artculo 4 del Protocolo al

Convenio para evitar la Doble Imposicin).
Asistencia tcnica y
Se considera que existe un EP en el Per cuando:
a) Una empresa de Chile y su filial peruana, ambas dedicadas a las
mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la
ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos
empresas, tomados en conjunto, superan los 183 das dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
b) Una empresa de Chile presta servicios en el Per subcontratada por su
filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio
a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes
al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en
que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los
183 das en un perodo cualquiera de doce meses.
Asistencia tcnica y
c) Cuando una empresa de Chile presta servicios en el Per y, adems,
subcontrata a su filial peruana, ambas dedicadas a las mismas actividades,
para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al
desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin,
conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de
servicios de la filial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera
de doce meses.
Asistencia tcnica y
Para efectos del cmputo de los 183 das:
1.Debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses
desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario.
2.No resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se

encarguen de la realizacin de las actividades.
3.Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la
prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios

corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s.
Asistencia tcnica
en la CAN
DIAN - Concepto 090657 (07.12.2005): El art. 14 de la Dec. 578 establece
que estas son gravables slo en el pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de
tales servicios. Es decir, que, independientemente de la ubicacin de la fuente,
tratndose de los beneficios empresariales derivados de los servicios a que hace
referencia el artculo 14, estos solo sern gravables en el pas en el cual se produzcan tales
beneficios el mismo artculo 14 citado consagra una presuncin segn la cual,
salvo prueba en contrario, el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto...cuando los servicios de que trata el art. 14 de la
Dec. 578 son prestados desde Colombia a favor de usuarios localizados en otro
pas miembro de la comunidad, se presenta una excepcin a la regla general de
imposicin de acuerdo a la ubicacin de la fuente, pues el pas con derecho a gravar los
beneficios derivados de tales servicios no es el pas donde se lleva a cabo la actividad (Colombia),
sino el pas donde se obtienen los beneficios o rentas derivados de la misma, es decir, el pas donde
est ubicado el cliente que paga por el servicio y registra el correspondiente gasto.
Asistencia tcnica
en la CAN
DIAN - Concepto 065075 (14.09.2005): Es importante anotar
que tanto el artculo 13 como el artculo 14 de la Decisin 578 se
refieren a rentas y no, simplemente, a ingresos percibidos por la
prestacin de servicios, lo que supone una afectacin o depuracin de estos
ltimos con los correspondientes costos y gastos, a efectos de obtener el
tratamiento aqu sealado.
Servicios digitales
en la CAN
Primera Posicin: Los servicios digitales se encuentran comprendidos
en el artculo 14 de la Decisin 578.
Segunda Posicin: La Decisin 578 no regula en forma expresa el

tratamiento de los servicios digitales por lo que no corresponde aplicar el
artculo 14 de dicha Decisin, sino el artculo 6 de la misma, segn el cual los
beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern
gravables por el Pas Miembro donde stas se hubieren efectuado, salvo la
existencia de un lugar fijo de negocios en el otro estado (oficina o lugar de
administracin o direccin de negocios, fbrica, planta o taller industrial o de montaje,
obra de construccin, lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales,
agencia o local de ventas; agencia o local de compras; un depsito, almacn, etc.)
Servicios digitales
en la CAN
Pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina en el Proceso 125-IP-2010
Empresas de servicios profesionales: organizacin conformada por

uno o ms profesionales, los cuales ofrecen servicios profesionales con
una finalidad lucrativa.
Empresas de servicios tcnicos: aquellas que aplican conocimientos
tecnolgicos por medio del ejercicio de un arte o una tcnica, lo que no
implica transferencia de los citados conocimientos.
Empresas de servicios de consultora: aquellas que se encuentran
especializadas en un rea profesional especfica, y cuya funcin
primordial es la asesora en dicha rea especfica.
Regalas en los CDI

CHILE
CANADA
15%
15%
MEXICO BRASIL
*
**
Cantidades pagadas por el uso, o el

derecho de uso de derechos de autor,
incluidas pelculas cinematogrficas o
pelculas,
cintas
reproduccin
de
otros
imagen
medios
y
de
sonido,
15%
15%
patentes, marcas, diseos o modelos,

planos,
frmulas
procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o

por el uso o derecho de uso, de equipos
industriales,
comerciales
cientficos
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
(*) Incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera de dichos derechos o bienes que
estn condicionados a la productividad, uso o posterior disposicin de los mismos.
(**) Incluye servicios tcnicos, asistencia tcnica, servicios digitales y empresariales incluidas las
consultoras.
Regalas en la CAN
Decisin 578
Definicin
cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por

el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales
como marcas, patentes, licencias, conocimientos
tcnicos no patentados u otros conocimientos de
similar naturaleza en el territorio de uno de los Pases
Miembros, incluyendo en particular los derechos del
obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en
la Dec. 345 y los derechos de autor y derechos
conexos comprendidos en la Dec. 351
Potestad
Fiscal
Las regalas sobre un bien intangible slo sern

gravables en el Pas Miembro donde se use o se tenga el
derecho de uso del bien intangible.
Alcuota
30%
Artculo 18 Decisin 578

Artculo 18 Decisin 578.- Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros
Pases Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas
domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la
presente Decisin.
En el marco de la Decisin 578, una persona natural extranjera
domiciliada en un pas de la CAN que viene al Per aun cuando todava
no califique como domiciliada en el Per, tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde
el primer da de su permanencia en el mismo, considerando la deduccin
anual de siete UIT establecida en el artculo 46 del TUO de la LIR y la
escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53 del mismo TUO
Artculo 18 Decisin 578

En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una
empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se
ubican fsicamente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en
Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarn ntegramente en

Bolivia en las mismas condiciones que la legislacin boliviana aplica a las personas
jurdicas domiciliadas en Bolivia.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la
empresa peruana considerar como exoneradas las rentas de fuente
boliviana antes sealadas.
Prestacin vs. Utilizacin

Prestacin de
servicios en el
pas
Utilizacin de
servicios en el
pas
Quin brinda el servicio?
Domiciliado
No Domiciliado
Quin es Contribuyente?
Prestador del servicio
Usuario
Nacimiento de la
Obligacin Tributaria
En la fecha en que se anote el

comprobante de pago en el Registro de
Compras
Lo que ocurra
primero
En la fecha en que se pague la retribucin.
En la utilizacin de servicios, es irrelevante si el servicio se ejecuta o

no en el exterior lo importante es determinar si su empleo o consumo
se efecta en el territorio nacional.
Primer acto de
disposicin
RTF N 225-5-2000
El modo de establecer si un servicio es utilizado en el pas es en funcin

del lugar donde el usuario - el que contrat el servicio - llevar a cabo el
primer acto de disposicin del mismo. En el presente caso, el primer acto de

disposicin
del
consecuencia
de
servicio
la
se
da
en
intermediacin
el
del
momento
agente
en
de
que,
compras
como
(no
domiciliado), el recurrente adquiere la mercanca a su proveedor, y ello se

da en el pas de origen de la mercanca, concluyndose la prestacin del servicio con el
despacho en el puerto de origen.
Primer acto de
disposicin
RTF N 01697-1-2004
La recurrente coloc en el exterior sus productos textiles gracias a los
servicios prestados por agentes de venta extranjeros. En tal sentido, el

TF concluy que la obligacin de pagar la comisin pactada en base al
valor FOB naci cuando el recurrente obtuvo un beneficio econmico, el
mismo que se produce cuando se coloca con xito sus mercadera, hecho que ocurre en
el exterior. Siendo esto as, el primer acto de disposicin del servicio tuvo
lugar en el extranjero.
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin
est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.
Primer acto de
disposicin
RTF N 03849-2-2003
La certificacin de un producto a exportarse (caf orgnico) que garantiza
el cumplimiento de ciertos estndares, representa un valor agregado al
producto que se ve incrementado con la incorporacin dicha certificacin
en su etiquetado, por lo que el consumo del servicio se efecta en el pas,
independientemente que su destino sea el exterior.
RTF N 8478-1-2004
El envo de muestras de mineral al exterior para su procesamiento se hizo
con la finalidad de mejorar la revalorizacin de las acciones de la matriz
en el exterior. Por lo tanto, el beneficio indirecto derivado de la mejor
posicin de la corporacin en el mercado internacional no constituye un
aprovechamiento econmico por parte de la subsidiaria en territorio nacional, dado que
la regla del consumo o empleo en el territorio nacional, tiene la finalidad
de atribuir la utilizacin de los servicios a un lugar determinado dentro o fuera del
pas, pero no a ambos.
Primer acto de
disposicin
RTF N 00423-3-2003
La comisin mercantil en la condicin de agente, prestada por la

empresa no domiciliada no califica como utilizacin de servicios en el
pas, debido a que el primer acto de disposicin del satlite PANAMSAT se produce
nicamente en el espacio, originando como consecuencia que ste no sea consumido ni
empleado en el territorio nacional, ms aun cuando la recurrente es
responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la seal del
satlite.
VOTO DISCREPANTE.- Propone declarar nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido al reparo por el servicio de recepcin de seales
de televisin y de si estos fueron utilizados dentro del pas, al efecto la
Administracin debe verificar hacia qu reas geogrficas fueron retransmitidas
dichas seales, es decir, si fueron retransmitidas a reas ubicadas dentro o
fuera del territorio nacional a efecto de establecer dnde fue utilizado
finalmente tal servicio.
Primer acto de
disposicin
Casacin N 1587-2008 (SDCS Corte Suprema de la Repblica)
Dcimo Primero:La Sala revisora ha establecido que los servicios
prestados, de recepcin y retransmisin
de seales por satlite no se
encuentran gravados, debido a que stos no han sido utilizados en el

pas. Sin embargo este argumento no resulta vlido en virtud del
contenido expreso del contrato, en el que se expresa que quien presta el
servicio es M.R. Productions NV (empresa extranjera no domiciliada en el
pas) y quien recepciona es PANTEL (empresa nacional domiciliada en el
pas); por lo tanto los servicios prestados son utilizados en el Per,

afirmacin que se corrobora con lo estipulado en la indicada clusula
cuarta que seala: Es responsabilidad de PANTEL utilizar sus instalaciones en
tierra para bajar hacia estas una seal de televisin
Nuevas modalidades de
exportacin
Nuevo Apndice V de la Ley del IGV:
A. Comercio transfronterizo
SFE
B. Consumo en el territorio del pas
SFE
C. Servicios prestados en el pas
Devolucin IGV a PN no
domiciliada
D. Servicios prestados en el exterior
Devolucin IGV a PN dom.
exportacin
Requisitos Literal A*
1. Se presten a ttulo oneroso (demostrado con el CdP que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos)
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
* Servicios de consultora y asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, publicidad,
procesamiento de datos, colocacin y de suministro de personal, comisiones por colocaciones de
crdito, operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros, servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, mediacin u
organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas,
cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales, suministro
de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, asistencia telefnica, comisin
mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior.
exportacin
Requisitos Literal B*
1. Se presten a ttulo oneroso (demostrado con el CdP que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos)
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada
*Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles, administracin de carteras de
inversin en el pas, servicios complementarios al transporte de carga internacional en zona
primaria (remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de rea de
operaciones, movilizacin de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga, descarga o
embarque de carga o de contenedores vacos, manipuleo de carga, estiba y desestiba, traccin de
carga desde y hacia reas de almacenamiento, practicaje, apoyo a aeronaves en tierra (rampa),
navegacin area en ruta, aterrizaje-despegue, estacionamiento de la aeronave, servicios de
transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, servicios de apoyo empresarial prestados
por empresas de centro de servicios compartidos, servicios de alimentacin, transporte, de guas
de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados.
exportacin
Requisitos Literal C*
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas.
3. El
usuario
beneficiario
del
servicio
sea
una
persona
no
domiciliada en el pas, que se encuentre en el pas en el momento de la
prestacin y el consumo del servicio.

* Servicio de transporte pblico, servicios de expendio de comidas y bebidas, gua de
turismo, servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana,
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.
exportacin
Requisitos Literal D.
Los profesionales y tcnicos generadores de rentas de 4ta. Categ.
domiciliadas en el pas, que adquieran bienes, servicios y contratos de
construccin, por los cuales se les hubiera trasladado el IGV, para la
prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior tendrn derecho a un
reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado
en el respectivo comprobante de pago. Se entiende que se ha prestado
servicios con presencia fsica en el exterior cuando el prestador del
servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor
de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador de

servicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior.

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Aspectos Tributarios

Dr. David Bravo Sheen

Los sujetos no domiciliados, as como sus sucursales y otros

El concepto de renta de fuente peruana se encuentra definido en la Ley

En algunas casos, a pesar que la renta obtenida es de fuente

peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en el

El sujeto no domiciliado tributa en el Per va retencin en la fuente

Son rentas de fuente peruana:

a) Rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el pas: ingresos

b) Ingresos provenientes de derechos, situados fsicamente o utilizados

servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o

operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta

2. Al existir una utilizacin econmica en el pas del cable submarino,

no nicamente a la parte de ellos que correspondera a su localizacin en el territorio

El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas

genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.

la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana.

el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante

aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los

Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras

La Asistencia Tcnica comprende una amplia variedad de prestaciones de

Los servicios de asistencia tcnica se diferencian de los servicios comunes u

Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del

demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo.

conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial

La Exposicin de Motivos de la norma modificatoria (Decreto Supremo

interpretacin obligatoria de asistencia tcnica pues con esa extensin

Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta

peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.

1. Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y

promocin a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la

que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos

de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo

y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento

partes o piezas son parte).

El servicio de investigacin de mercados consisti en otorgarle a la

anlisis, encargndose de la revisin final y formulacin de las

persona natural no domiciliada en el Per, como parte del ejercicio

econmicamente en el pas, cumple con todas las caractersticas establecidas en el

A partir del 01.01.2007

Principio de Legalidad Interpretacin

Si bien intranet e internet emplean la misma tecnologa TCP/IP, se

en que la intranet es una red privada en la que slo ciertos usuarios

materia tributaria por un plazo de noventa (90) das calendario, con el

Ampliar la base tributaria;

Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema

Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el

el artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF (16.10.2007)

usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los

En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una

En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de

En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El

Tambin puede entenderse como conectarse a un site.

En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe

Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que

De acuerdo con la definicin reglamentaria todos estos elementos

El servicio digital es una modalidad de producto digital propio del

No califica como servicio digital la adquisicin de bienes digitales

Tampoco califica como servicio digital la venta de bienes tangibles

Soporte tcnico al cliente en red

Provisin de servicios de aplicacin

Almacenamiento de pginas de Internet