4.

1COSTEOS DIRECTO Y ABSORBENTE

ORGENES
Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones
en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los
de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que
eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se
ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de
costos indirectos de fabricacin.
A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente
o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional
se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se
controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin
a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones
administrativas.
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo
hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la
informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo.
En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente
llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo
es el que se identifica con el producto, departamento o funcin.
Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que
cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea, el
costeo absorbente informa a los usuarios externos.
En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas.
Es aqu en donde el contador de costos juega un importante papel en la
determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los
estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean
informacin acerca del costo del producto.
Tanto en el estado de resultados como en el de situacin financiera, se
refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms
indirecta, afecta al capital neto de trabajo.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo.

Costeo absorbente.

Costeo relevante.

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin

incluir el costo relevante, son:
Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o
precios reales de los artculos, o sea efectivamente erogados, de todos
los elementos que intervienen en la produccin.
Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de
los artculos, que pueden ser clasificados en:
Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las
empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones
que del costo efecten los especialistas en la materia.
Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se
obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en
investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones
tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la
eficiencia.
Fundamentos del costeo variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines
externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del
costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento
en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo
argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin
y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos
deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el
futuro.
Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos
fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su
vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con
el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera
costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca,

permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para

costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables,
los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado
que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.
Las diferencias entre ambos mtodos son:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin
como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los
variables, el costeo absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser
cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los
inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos,
puede dar lugar a las siguientes situaciones:
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de
ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo
absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados
disminuyen.
En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es
menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin
y los inventarios de artculos terminados aumentan.
En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de
ventas coincide con el volumen de produccin.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el
modelo de costo volumen utilidad:

Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.

Linealidad en el comportamiento de los costos.

El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el

costo variable por unidad permanecen constantes.

El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo

absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente,
aunque con menor eficacia que el primero.
Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos
(materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los
productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben
los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento
con relacin al volumen de actividad.
Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los
productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el
rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.
En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y
financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden
(devengado).
Costeo directo y teora de la contabilidad:
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin
del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los
productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo
tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos
como variables a los productos manufacturados.
Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricacin son un
costo del perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable
de los costos de fabricacin se tratan como costos del producto y se
difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el
argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se
producen independientemente, se fabriquen o no los productos,
mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son
directamente responsables de la produccin a corto plazo.
A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos
que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para
costos directos del siguiente perodo.
Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas:
El costo de produccin unitario directo variable puede medirse
objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar
directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin.

Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la

venta de artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los
artculos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los
beneficios por la venta de los artculos. La valuacin de las operaciones
de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo
directo, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histrico o
predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo
histrico bajo condiciones normales.
Ventajas:
Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad.
La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la
identificacin de las reas crticas que afectan a los costos.
El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la
administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta
para que ventas alcance sus objetivos.
El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas
deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes
de contribucin negativos.
El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones
con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales,
campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del
anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos
incrementales, etc.
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes
volmenes de produccin.
Es un marco de referencia sustancial
especiales a precios inferiores a lo normal.

para

aprovechar

pedidos

Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se
puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para
tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar
menos lneas, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.
Facilita la rpida valuacin de los inventarios.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

4.2 Anlisis marginal para decisiones de corto plazo

El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del
producto tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los
variables, considerando a los fijos, un costo del perodo al que
corresponden.
Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos
que se evitaran si el mismo no se fabricara.
Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de
cambio, pero slo por la suma de sus costos variables.
La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin
marginal, que se calcula:
VENTAS COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIN MARGINAL
Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los
costos variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los
costos fijos y las utilidades esperadas.
Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).

Las utilidades del ente.

El estado de resultados correspondiente es:

Ventas
Costo variable

Margen de contribucin
- Costos de operaciones
Utilidad antes de Inters e Impuestos
-Intereses
Utilidad antes de Impuestos
UTILIDAD NETA
Ventajas del sistema de costeo variable.
Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el
exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un
porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como
ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de
centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los
costos fijos y las utilidades.
Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones
especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de
productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos
renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin
de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.
Control del costo y evaluacin de la actuacin:
El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuestos
flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el
sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estndar
excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con
respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de
control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables.
sta es tambin la esencia del sistema de costeo directo.
El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los
costos del perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes
mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto.
En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del perodo
controlables y las reas funcionales a los que se aplican.
El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin
de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al
medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados
y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en
forma prioritaria.
Toma de decisiones:
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de
decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del

perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes

de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que
generalmente no estn garantizadas.
Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El
costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a
largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin
en las decisiones de fijar precios a corto plazo.
Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de
capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar
un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el
inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y
el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones
para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el
producto y el costo de comprarlo.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de
costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades
para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados;
optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas;
determinacin del tamao del departamento de ventas, etc.
Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:
Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las
ventas y no es afectado por el nivel de produccin.
Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la
produccin, as como por las ventas.
La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las
ventas son iguales.
Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el
sistema de costeo por absorcin.
Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el
sistema de costeo directo.
Anlisis Marginal

Definicin

El anlisis marginal es un mtodo de maximizacin de beneficios

empleado en el anlisis de rentabilidad que compara el ingreso marginal
y el costo marginal.
El ingreso marginal es el cambio en el ingreso total originado por la
venta de una unidad adicional de produccin; por su parte, el costo

marginal es el cambio en el costo total originado por la elaboracin de

una unidad adicional de produccin.

En un mercado de competencia perfecta, a medida que la produccin

aumenta, el ingreso marginal permanece constante, pero el costo
marginal cambia. En niveles de produccin bajos, el costo marginal
disminuye, pero aumenta a la larga.
Si el ingreso marginal excede al costo marginal (IM > CM), el ingreso
extra de vender una unidad ms excede al costo extra en que se incurre
al producirla. La empresa obtiene un beneficio econmico sobre la
unidad marginal; por lo tanto, su beneficio econmico crece si la
produccin aumenta.
Si el ingreso marginal es menor que el costo marginal (IM < CM), el
ingreso extra de vender una unidad ms es menor que el costo extra en
que se incurre para producirla. La empresa incurre en una prdida
econmica sobre la unidad marginal, por lo tanto, su beneficio
econmico disminuye si la produccin aumenta y su beneficio
econmico aumenta si la produccin disminuye.
Si el ingreso marginal es igual al costo marginal (IM = CM), se est
maximizando el beneficio econmico.
Cuadro N1: Relacin entre el ingreso marginal y el costo marginal

Fuente: Elaboracin propia

Maximizacin de beneficios de una empresa en un mercado

de competencia perfecta y monopolstica.
El anlisis marginal puede ser empleado tanto por una empresa en un
mercado de competencia perfecta como en un mercado monopolstico.
En ambos casos, se logra la maximizacin de beneficios cuando el
ingreso marginal es igual al costo marginal; sin embargo la diferencia
radica en el precio: el ingreso marginal de una empresa competitiva es

igual a su precio, mientras que el de un monopolio es menor que su

precio.

Grfico N 2 Maximizacin de beneficios en un mercado de

competencia perfecta

Grfico N 3 Maximizacin de beneficios en un monopolio

Importancia

El anlisis marginal es importante porque nos permite responder a las

siguientes preguntas:

Cul ser el resultado (Utilidad o prdida) de la empresa a

diferentes niveles de ventas?

Cul debe ser el volumen de ventas y cul debe ser el precio para
alcanzar un determinado objetivo de rentabilidad?

Cul es la rentabilidad mxima de la empresa?

Cul es la sensibilidad de la utilidad a variaciones posibles en los
costos, precio de venta y volumen de ventas?