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2013 PE Errores Contables PDF
2013 PE Errores Contables PDF
CABALLERO BUSTAMANTE
2 Biblioteca Virtual
Biblioteca
Virtual
1.
Errores contables
Correccin de errores
Pgina 2
Pgina 3
3. Qu es la Reexpresin retroactiva?
Pgina 11
4. Materialidad
Pgina 3
Pgina 3
Pgina 3
7.
Pgina 3
8. Aplicacin prctica
Pgina 3
Errores Contables 3
En virtud a dicha definicin, es procedente concluir que el reconocimiento
o medicin de operaciones en apego a
las normas tributarias y que se entiende difieren de la regulacin contable,
constituye un error que debe corregirse
en funcin a lo dispuesto en la NIC 8.
En este punto, tambin es importante
advertir que el hecho que las empresas
hayan aplicado las tasas de depreciacin fijadas por la Ley del Impuesto a
Duplicidad en gastos.
Omisin en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de
construccin, al no aplicar adecuadamente la NIC 11
Interpretacin de un hecho econmico, lo que conlleva a una incorrecta contabilizacin.
En general, cualquier error en la aplicacin o inobservancia de las NIIFs.
3. Qu es la Reexpresin Retroactiva?
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Segn el prrafo 42, se debe:
a) Reexpresar la informacin comparativa
para el periodo o periodos anteriores en
los que se origin el error; o
b) Si el error ocurri con anterioridad al pe-
OPORTUNIDAD
DE LA
CORRECCIN
Errores del
periodo
corriente
Errores del
periodo
anterior
REEXPRESIN
RETROACTIVA
Consiste en:
CORREGIR:
Reconocimiento
Medicin
Informacin
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Divisionarias
aperturadas
en funcin a
la NIC 8
Como si el
error cometido
en los periodos
anteriores nunca
se hubiera
cometido.
4. Materialidad
4.1. Anlisis Contable
La NIC 8 tal como hemos sealado en
el numeral anterior, alude a la correccin de Errores materiales, lo cual
implica que la materialidad ser la que
determine si se corrige o no el error.
Al respecto, debemos manifestar que
el prrafo 30 del Marco Conceptual se
refiere a la Materialidad como la fuente o punto de partida respecto de la
utilidad de la informacin, a efectos de
conseguir una de las caractersticas de
la informacin que es la Aplicabilidad.
Para los que consideran la Materialidad como un Principio sealan que el
principio contable de importancia significativa o significacin o importancia
relativa o materialidad se refiere al hecho que los estados financieros deben
reconocer todas las partidas que son
de suficiente importancia para afectar
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Errores Contables 5
evaluaciones o decisiones. En este sentido, el profesional contable pasa por
alto una gran cantidad de hechos de
poca importancia; basado en su juicio
y sentido comn. Pero, no solamente el problema est relacionado con
el reconocimiento de los elementos,
sino tambin la presentacin. Tmese
HECHO
MATERIALIDAD
(1) Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edicin.
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Lpez, en atencin a la naturaleza
de la Partida presenta las siguientes orientaciones para ser tomadas
con toda prudencia y al amparo de
la experiencia profesional:
Debe determinarse si se trata de
una partida de carcter extraordinario, si influye sensiblemente en la
determinacin de los resultados del
perodo, si estn sujetos a un hecho
futuro o condicin futura, si su origen obedece a leyes, reglamentos
o disposiciones oficiales o contractuales o si se trata de operaciones
pertenecientes al mismo grupo. De
esta forma deber declararse toda
informacin que sea importante.
As, de los ejemplos citados, se
aprecia que la decisin de no considerar como activo la calculadora,
los engrampadores, perforador o
un activo fijo de cuanta menor,
responde al juicio y sentido comn
del profesional contable y no a un
Error. Por el contrario, si se omite
por ejemplo la actualizacin de los
saldos en moneda extranjera de los
rubros monetarios, al cierre del ejercicio ello s corresponder a un error
y que deber analizarse en funcin
a su materialidad si se efecta o no
su correccin.
4.2. Regulacin Tributaria
En nuestro pas, tributariamente, este
criterio de materialidad slo se encuentra expresado en el caso especfico de
bienes del activo fijo tangible; donde
el monto significativo que puede ser
considerado como GASTO se ha fijado
mediante el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, de manera general para todas
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Errores Contables 7
sente informacin, la organizacin deber
reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio para los
periodos ms antiguos en los cuales tal
reexpresin retroactiva sea practicable,
situacin que podra ocurrir inclusive en
el periodo corriente.
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Perodo 1
Importe
Depreciable
(ID)
Perodo 2
Perodo 3
Perodo N
De tal forma
que refleje
el consumo
de los beneficios econmicos del
activo.
Estimacin
De otro lado, de conformidad con lo
sealado en el prrafo 51 de la NIC
16. El valor residual y la vida til debe
revisarse como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un
cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
No obstante ello, debe indicarse que no
todos los activos fijos son susceptibles
de ser depreciados, existiendo excepciones tal como ocurre con los terrenos que
normalmente tienen una vida til ilimitada y que por lo tanto no se deprecian.
a. Efectos
De manera general el prrafo 48
de esta NIC establece que el cargo
Mtodo
Cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo.
Errores Contables 9
y en ningn caso se podr autorizar
porcentajes de depreciacin mayores a
los contemplados en el artculo 22 del
RLIR. Asimismo, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en
dicha tabla.
En el caso particular de Edificaciones,
se aplica un porcentaje fijo, que para el
ejercicio 2012 corresponde al 5%.
Conciliando el tratamiento contable
y tributario en referencia, se concluye que la depreciacin que se debe
reconocer para efectos contables, se
determina sobre la base de la vida
til estimada del activo y se distribuye conforme al mtodo elegido. Por
consiguiente, el clculo de la depreciacin en funcin a un porcentaje
tributario que no se fundamenta en
una vida til estimada corresponde
a un Error producto de un Fallo en
el empleo de la informacin, que en
tanto sea material distorsionara la
informacin financiera y por ende
tendra que corregirse.
8. aplicacin Prctica
Caso Prctico N 1
Enunciado
Con fecha 2 de enero 2008, la empresa
comercializadora Josu S.A. adquiri un vehculo por el importe de S/. 81,600. Nos informa
que en el ejercicio 2013 se verific que, al
31.12.2012 dicho vehculo se encontraba totalmente depreciado, an se mantena en uso.
Adems refiere que se ha aplicado la tasa de
depreciacin del 20%, no obstante la vida til
de dicho vehculo estimada correspondera a
8 aos. Cul sera el tratamiento contable y
tributario para subsanar este error?
Solucin
Incidencia Contable
Se advierte que la empresa debi depreciar en funcin a la vida til estimada,
la misma que debi revisar anualmente y
no en funcin a los porcentajes tributarios;
ello implica que nos encontramos ante un
error contable que en el entendido que es de
carcter material, deber corregirse de conformidad con la NIC 8, en forma retroactiva,
reflejando por ende el efecto del error en la
cuenta 59: Resultados Acumulados.
Pendiente de
depreciacin
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Clculo de Depreciacin
A continuacin se muestra un cuadro,
donde se refleja el importe de la deprecia-
N de
Periodo
CONTABLE
TRIBUTARIA
Base Contable
81,600
10,200
71,400
16,320
65,280
6,120
10,200
61,200
16,320
48,960
12,240
10,200
51,000
16,320
32,640
18,360
10,200
40,800
16,320
16,320
24,480
10,200
30,600
16,320
30,600
Depreciacin Registrada(**)
Base Tributaria
Error Contable
81,600
681
6814
68143
39
CDIGO
39
Asimismo, en el periodo 2013 y siguientes se deber efectuar la provisin de depreciacin que corresponde para efectos
contables, tal como se indica en el siguiente
asiento:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
68
DENOMINACIN
DEBE
HABER
VALUACIN Y DETERIORO DE 10,200.00
ACTIVOS Y PROVISIONES
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391
3913
39133
Depreciacin
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Equipo de transporte
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
Equipo de transporte
x/x Por la depreciacin correspondiente al ejercicio 2013.
10,200.00
Errores Contables 11
DENOMINACIN
DEBE
HABER
59
Resultados acumulados 2,948.00
592
Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
42
Cuentas por pagar comer2,948.00
ciales - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
01/2013 Por la provisin del
gasto de vengado en el ejercicio
anterior.
Incidencia tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el artculo 57 del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta en adelante LIR,
las rentas as como los gastos, se imputan en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
As tambin seala la mencionada norma que
excepcionalmente en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible reconocer un gasto de la
tercera categora oportunamente y siempre
que SUNAT compruebe que su imputacin en
el ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre. Por lo que en este caso no
se podr aplicar dicha excepcin sealada
por la norma dado que la empresa conoca
de la realizacin de este servicio contratado
por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia
el gasto no podr ser deducido como tal en
el ejercicio 2013. En funcin a ello, el gasto
debi imputarse al ejercicio 2012, y en la
medida que no se encontraba registrado en
dicho perodo, debi deducirse va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
de dicho perodo.
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12 Biblioteca Virtual
Caso Prctico N 3
Enunciado
La empresa FORCE S.A., dedicada a la
venta e instalacin de equipos de sistemas de
seguridad para empresas, efectu con fecha
25 de noviembre 2012 la venta al contado de
dos equipos de seguridad emitiendo la factura
N 001-0023 correspondiente, por un valor
de venta ascendente a S/. 120,000 ms IGV,
entregndose los citados equipos en dicha
oportunidad. La referida operacin de venta se
realiz con la empresa constructora LEYLA Servicios Generales y Construccin S.A.C. El costo
de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00.
Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa
LEYLA Servicios Generales y Construccin
S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que
los equipos no cumplan con los requerimientos
solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.C. devuelve los
equipos adquiridos, facturando al proveedor.
FORCE ha estimado que a la fecha de
la devolucin el valor neto realizable de los
bienes devueltos corresponde a S/. 84,000.
Cules seran las implicancias contables
y tributarias de esta transaccin, considerando que FORCE S.A. en el ao 2012, reconoci
la operacin de venta como un ingreso y no
poda estimar en forma razonable si se iba
o no a producir una devolucin?
Anlisis contable
En primer lugar, examinaremos la situacin
en el ejercicio de la transferencia de propiedad de los equipos (2012), para la cual precisaremos que esta transaccin se encuentra
regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE
S.A., deba reconocer como ingreso la venta de
los equipos, siempre que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC
18 y supletoriamente observando lo dispuesto
en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto
anteriormente, se advierte que FORCE S.A.
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DENOMINACIN
DEBE
HABER
12
CUENTAS POR COBRAR CO- 141,600.00
MERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS, CONTRAPRES21,600.00
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70
VENTAS
120,000.00
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Informativo
Caballero Bustamante
Errores Contables 13
x/x Por la transferencia en propiedad de equipos de sistemas
de seguridad a la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construccin
S.A.C segn factura N 001-0023
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
69
COSTO DE VENTAS
99,600.00
691
Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20
MERCADERAS
99,600.00
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la salida del almacn de
los bienes de seguridad vendidos.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 120,000.00
DE EFECTIVO
104
Cuenta corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
120,000.00
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin de la
factura N 001-0023
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
20
MERCADERAS
99,600.00
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
59
RESULTADOS ACUMULADOS
99,600.00
591
Utilidades no distribuidas
16/03 Por la recepcin de los
equipos devueltos por parte
de LEYLA Servicios Generales
y Construccin S.A.C
b. Ao 2013
99,600.00
>
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
59
RESULTADOS ACUMULADOS 120,000.00
591
Utilidades no distribuidas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRES- 21,600.00
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
141,600.00
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
461
Reclamaciones de terceros
x/x Por la anulacin de la operacin como consecuencia de
la devolucin de los bienes por
parte de la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construccin S.A.C. por no encontrarlos
conforme con su requerimiento.
Informativo
Caballero Bustamante
DENOMINACIN
DEBE
HABER
69
COSTO DE VENTAS
15,600.00
695
Costos por desvalorizacin de
existencias
6951 Mercaderas
15,600.00
29
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
16/03 Por el reconocimiento
de la prdida de valor de los
bienes devueltos por parte de
la empresa LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.
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