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IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)
IV-4
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos

estndares y sus variaciones (Parte I)
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
IV-8
IV-12
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios:

Reconocimiento y valuacin de las existencias
Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias
- En forma de materiales o suministro que sern consumidos en

el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera

Quincena de Marzo 2013
3. Medicin de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al
costo o valor neto de realizacin, el que
sea ms bajo.
1. Introduccin
Es imprescindible que todas aquellas
empresas que inicien alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial
o de prestacin de servicios, cuenten de
alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrn ser adquiridos por
la empresa o en su defecto estos podrn
ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar
ingresos.
A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del
costo histrico. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la
cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra
una gua prctica en la determinacin del
costo y su reconocimiento posterior como
un egreso, incluyendo cualquier deterioro
del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de
costo que se usan para calcular los costos
de los inventarios.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operacin;
- En el proceso de produccin para
tal venta; o
N 274
Primera Quincena - Marzo 2013
utilizar en el proceso de produccin. En

el caso de un proveedor de servicios, los
inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa an no ha
reconocido los ingresos correspondiente
(ver NIC 18 Ingresos).
Informe Especial
InformE especial
Como mercadera
Como materia prima
Valor neto realizable es el precio

estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un minorista y que se tienen para
ser vendidas a terceros, y tambin los
terrenos y otra propiedad inmobiliarias
que se tiene para la venta. Los inventarios
tambin incluyen los bienes terminados
o en curso de produccin, as como los
materiales y suministros que se espera
3.1. Costo de inventarios

El costo de inventarios debe comprender
todos los costos de compras, de conversin
y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicacin y condicin actuales.
3.2. Costos de adquisicin
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades
fiscales), transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin
de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas
y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de compra.
4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios
incluyen costos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa. Tambin
incluyen la asignacin sistemtica de
costos indirectos de produccin variables
y fijos en los que se incurre para convertir
los materiales en productos terminados.
Los costos indirectos de produccin fijos
son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de
produccin, tales como la depreciacin y
el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
de planta, as como el costo de la administracin y direccin de

fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos
indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como
los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Costos de transformacin
Costos indirectos de
fabricacin
Costos directos
Mano de obra
Materiales
Fijos
Variables
Mixtos
5. Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que
no sean de produccin, o los costos del diseo de productos
para clientes especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra y otros costos de produccin;
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso de produccin, previamente a un
proceso ms avanzado de produccin;
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales; y
4. Gastos de venta.
En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos
se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se
identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC
23 Costos de prstamos.
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos
se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y
con el personal de administracin no se incluirn en los costos
de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por
el prestador del servicio.
Caso prctico N 1
Costos en la adquisicin de mercaderas
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los
siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por
un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza
de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms
IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el
personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00
ms IGV.
Determinacin de los costos
Concepto
Mercaderas
Transporte
Seguro
Alimentos
Base
7,500.00
500.00
400.00
100.00
IGV
1,350.00
90.00
72.00
18.00
Total
8,850.00
590.00
472.00
118.00
Condicin
Costo
Costo
Costo
Gasto
Tratamiento contable
N
xxx
xxx
xxx
xxx
IV-2
Glosa
60
40
Por la adquisicin de las
existencias
42
60
63
Por la adquisicin de las
existencias
40
42
20
Por el destino de
las mercaderas 61
9x
Por el destino
del gasto
79
Instituto Pacfico
Cuenta
Compras
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas

Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos

compras
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
Gastos por servicios
631 Transporte, correos y gasto de viaje
6314 Alimentacin
Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR
40111 IGV
Cuentas por pagr comerciales
421 Facturas boletas y otros comp. por pagar

mercaderas
Variacin de existencias de servicios
Gasto administrativo
9x Gasto administrativo
cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS
N 274
Debe
7,500.00
1,350.00
900.00
100.00
180.00
8,400.00
100.00
Haber
8,850.00
1180.00
8,400.00
100.00
IV

Concepto
Caso prctico N 2
Fecha
Distribucin
G. de venta G. administ.
30 %
50 %
500.00
150.00
250.00
100.00
Agua
350.00
105.00
175.00
70.00
Telfono
400.00
120.00
200.00
80.00
2,500.00
750.00
1,250.00
500.00
Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios

prestados.
Cuenta
Debe
62 Gastos de personal
40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR
550.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
2,275.00
627 Seguridad y previsin social

xxx
403 Instituciones pblicas
225.00
4031 Essalud
225.00
4032 ONP
325.00
1,950.00
41 Remuneraciones y participaciones POR pagar
93
Por el destino 94
del gasto y
95
costo
79
xxx
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios

costo produccin
Gasto administrativo
gasto de venta
cargas imputables a ctas. de costos y gastos
xxx
xx/03/12
xxx
xxx
N 274
Por la
provisin de
los servicios
pblicos y
compra de
suministros
de limpieza
65
40
42
636 Servicios Bsicos
6361 Luz
6363 agua
6364 telfono
Otros gastos de gestin
656 Suministros
6561 tiles de limpieza
Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR

40111 IGV
Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Provisin de
la depreciacin de
los equipos
(lustradora,
bomba de
agua, etc.)
68
39
93

Valuacin de activos y provisiones
681 Depreciaciones
68145 Equipos
Depreciacin y amort. acumulada
391 Depreciacin acumulada
39135 Equipos
costo produccin
Por el destino 94 Gasto administrativo

del gasto
95 gasto de venta
79 cargas imputables de gasto
21 Productos terminados
Por el
reconoci
2115 Existencia de servicios terminados
miento de
71 Variacin de la produccin almacenada
los costos de
711 Variacin de productos terminados
los servicios
7115 Existencias de servicios terminados

terminados
2,500.00
500.00
1,250.00
750.00
63 Gastos por servicios
xxx
Haber
2,500.00
Por la provisin de la
planilla
Costo serv.
20 %
3,750.00
700.00
Glosa
Valor
Luz
Mano de obra
2,500
Suministros (implentos de limpieza)
1,250.00
La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:
Valor
Mano de obra
125.00
Pago de servicios pblicos
Costos en la prestacin de servicios

La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios
de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que
a continuacin se detallan.
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en
el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante
la aplicacin de contabilidad de costos.
Concepto
Valor
Depreciacin de equipos
1250.00
700.00
351.00
2301.00
125.00
1,075.00
125.00
625.00
375.00
1,575.00
2075.00
1575.00
IV-3
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos
financieros: presentacin (Parte final)
Ficha Tcnica
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento.

2. La tasa de inters nominal del bono es de 4 % anual.
3. La tasa de inters en el mercado financiero, a la fecha de
emisin, para deuda similar sin opcin de conversin en
acciones es del 8 % anual.
4. La fecha de redencin de los bonos es el 30 de noviembre
del ao 4.
Cmo diferenciar el pasivo financiero y el ttulo patrimonial?
0.148148
340,741
30 nov. Ao 3
400,000
Inters
0.137174
345,130
30 nov. Ao 4
400,000
Inters
0.127013
349,195
1,200,000
1,035,066
10,000,000
0.3175329
11,200,000
6,824,671
7,859,737
3. Separacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial

Pasivo financiero (a valor descontado)
Menos
7,859,737
Pasivo financiero (a valor nominal)
<10,000,000>
Valor del derecho de reconversin:
<2,140,263>
4. Reconocimiento de la emisin (1 dic. Ao 1)

1
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
10,000,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos
Solucin
7,859,737
52 CAPITAL ADICIONAL
1. Clculo de los flujos futuros
522 Capitalizaciones en trmite
(Valor nominal)
S/.
Principal (bonos)
10,000,000
Intereses anuales
(4 % de S/.10,000,000)
400,000
Ao 2
400,000
Ao 3
400,000
Ao 4
1,200,000
Obligacin total
11,200,000
2. Frmula aplicable
F.D =
IV-4
Flujo de
efectivo
descontado
Inters
Total
La Ca. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Ao

1 emiti y coloc bonos convertibles en acciones por un
monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caractersticas siguientes:
Factor dcto.
presente
al 8 %
400,000
30 nov. Ao 4
Bonos convertibles en acciones

Enunciado
Concepto
30 nov. Ao 2
Subtotal
Caso N 4
Donde:
F. D. =
i
=
n
=
Flujo
efectivo
nominal
Periodo
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Factor de descuento
Tasa de inters
Nmero de periodos
Instituto Pacfico
1
(1 + i )n
=
=
=
?
8 % anual
3 aos
5223 Acreencias
2,140,263
2,140,263
10,000,000 10,000,000
1/12 Reconocimiento de la emisin y coaccin de

bonos convertibles en acciones.
Comentarios:
a) De acuerdo con lo sealado por el prrafo 31 de la NIC 32,
en la medicin inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deber separar el componente pasivo del
componente patrimonio.
b) Para la divisin, se tendr en consideracin el valor razonable
de un pasivo similar que no lleve asociado un componente
de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros
de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente
del mercado.
c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de
patrimonio, representado por la opcin de conversin
del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinar deduciendo el valor razonable del pasivo del
valor razonable del instrumento financiero compuesto
considerado en su conjunto.
N 274

4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.)
(USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso N 5
4
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden
conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente
a la emisin de 1,000 acciones de USD 5 cada una.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Al momento de la suscripcin, el tipo de cambio era de S/.3.20

por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada accin.

1421 Suscripciones por cobrar a socios o

accionistas (saldar cuenta)
Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %

del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los
Registros Pblicos de la formalizacin del capital social.
142 Accionistas (o socios)
1. Reconocimiento de la suscripcin (2 nov.)

(1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)
501 Capital social
16,000
DEBE HABER
9,600
DEBE HABER
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de

instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern
reconocidas en patrimonio.
b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corresponder registrar como una prima o descuento de emisin.
Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la
bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al
importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
accin S/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes:
Acciones

400
521 Primas (descuento) de acciones
16,000
Recompra y recolocacin de acciones

N 274
5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20)
Caso N 6
3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.)

(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
Comentarios:

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

9,600
(USD 3,000 x S/.3.20)


1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas
16,000
Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos

emana de la Ley General de Sociedades.
2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.)

(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
5221 Aportes (saldar la cuenta)
50 CAPITAL
DEBE HABER


16,000

(USD5,000 x S/.3.20)

5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u)

o accionistas
DEBE HABER

6,800
5. Concretada inscripcin en registros pblicos (10 Dic.)

(1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
Solucin
6,800
Cul es el tratamiento contable aplicable?
DEBE HABER
Suscripcin de acciones en moneda extranjera
IV
c/u
S/.
500
12.00
6,000
250
14.60
3,650
150
9.00
1,350
900
400
11,000

IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Solucin
1. Recompra de acciones
(1,000 acciones)
DEBE HABER

c/u
Importe
Valor de adquisicin
12.00
12,000
Valor nominal
10.00
10,000
2.00
2,000
Variacin
1
50 CAPITAL

502 Acciones de tesorera


DEBE HABER
1,350
50 CAPITAL
1,500

150
1,500
5. Saldos por recolocacin de acciones
10,000
Debe
2,000
(1)

12,000

Recompra 1,000 acc.
Haber
10,000 (2) Recolocacin 500 acc.
5,000
(3) Recolocacin 250 acc.
2,500
1,500
900 acc.
9,000
1,000 acc.
1,000
1,000 acc.
10,000
12,000
12,000
2. Recolocacin de acciones
1,000
(500 acciones)
c/u
Valor de venta
12.00
6,000
Valor nominal
10.00
5,000
2.00
1,000
2

50 CAPITAL

5,000

6,000
1,000
6,000
Importe
Valor de venta
14.60
Valor nominal
10.00
2,500
4.60
1,150
Variacin
3

50 CAPITAL


3,650
DEBE HABER
3,650

Valor de venta
Valor nominal
Variacin
IV-6
Instituto Pacfico
521 Primas (descuentos) de acciones
(1)
Recompra 1,000 acc. 2,000
(4)
Recolocacin 150 acc.

3,650
Haber
1,000
150 (3) Recolocacin 250 acc
1,150
2,150
2,150
a) En concordancia con el prrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos

financieros: presentacin, la recompra de las propias acciones
de la empresa o acciones de tesorera, no debe dar lugar a
reconocer prdida o ganancia en el resultado del ejercicio
derivada de readquisicin o recoleccin de los citados instrumentos de patrimonio.
b) El mayor o menor valor del ttulo patrimonial, respecto a su
valor nominal, ser reconocido en el patrimonio como una
prima o descuento de emisin.
c) A efectos de presentacin en los estados financieros, las
Acciones de tesorera sern mostradas como deduccin del
capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentacin
de estados financieros.
d) Complementando el artculo 104 de la Ley General de
Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus
acciones readquiridas por un plazo mximo de dos aos
y proceder a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proceder previo acuerdo de la Junta General a la reduccin
del capital social, eliminando los referidas instrumentos de
patrimonio.
2,500
1,150
3,650
Caso N 7
Reduccin del capital social
(150 acciones)
Saldo:
Comentarios:
6,000
c/u
Debe
DEBE HABER
(250 acciones)
10,000
Importe
Variacin
1,500
c/u
Importe
9.00
1,350
10.00
1,500
<1.00>
<150>
Enunciado
La empresa Progresiva, que adquiri previamente acciones de
su propia emisin en la bolsa de valores, en la actualidad posee
100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales
estn contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorera.
N 274
IV
Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad

de recolocar las citadas acciones de tesorera, los accionistas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la
empresa.
Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?
a) Empresa ALFA
Solucin
1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
Valor nominal
1,000
1,000
1,000
10,620
DEBE HABER
1041Cuentas corrientes operativa

(cheque recepcionado)
7,080
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Importe
10.00
50 CAPITAL
501 Capital social

5011 Acciones

(disminucin de saldo)
523 Reducciones de capital pendientes de

formalizacin

(para saldar la cuenta)
1212 Facturas por cobrar Emitidas

(para amortizar la cuenta)
c/u
10,620
2. Pago de obligacin (30 das)

(S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2. Formalizacin de reduccin del capital

(eliminacin de 100 acciones comunes)
Valor nominal
423 Letras por pagar
DEBE HABER
1
523 Reducciones de capital pendientes de
formalizacin
50 CAPITAL

42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS

Importe
10.00
DEBE HABER
1. Reconocimiento de reduccin del capital

(regularizacin de 100 acciones comunes)
c/u
Solucin
1,000
DEBE HABER
1,000
1212 Facturas por cobrar - Emitidas


a) Empresa BETA
1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
DEBE HABER
1
42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
4211Facturas por Pagar - Emitidas
7,080
1,000
10,620
(para amortizar la cuenta)

1231 Letras por Cobrar

10,620
Comentarios:
a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal
e inscripcin en los correspondientes registros.
b) A efecto de Presentacin, el saldo no regularizado ser
mostrado como deduccin del capital social a la fecha de
los estados financieros.
2. Cancelacin de Exigible (31 mar. ao 2)

(S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2
DEBE HABER

1041Cuentas corrientes operativa

(cheque recepcionado)
7,080
Caso N 8
Compensacin de obligaciones entre empresas
Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del ao 2 han acordado
compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el
saldo ser cancelado a fin de mes.
N 274
1212 Facturas por cobrar - Emitidas


7,080
Comentario:
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentacin del importe neto en el Estado
de Situacin Financiera, solo cuando la entidad tenga el
derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga
la intencin de liquidar el importe neto o de realizar el
activo y cancelar el pasivo simultneamente (prrafo 42
de la NIC 32).
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo,

anlisis y proceso contable de los costos
estndares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable
de los costos estndares y sus variaciones (Parte I)
un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los

estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas
de mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan
casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin
estndar est en el costeo y planificacin de productos.
1. Resumen
Los costos estndares son aquellos que se calculan antes de la
elaboracin del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema
de costos estndares es el ms avanzado entre los predeterminados, pues est basado en estudios tcnicos que podemos
llamarlos cientficos (siguen una metodologa de investigacin
cientfica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden:

Seleccin minuciosa de los materiales.

Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones.
Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbrica.
El costo estndar permite medir, por su forma de clculo,
la eficiencia de la fbrica, pues se basa en la eficiencia del
trabajo mismo.
2. Sistemas de medicin de costos

El prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: Los
sistemas para la determinacin del costo de los inventarios,
tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia
y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones
de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
3. Los elementos de los costos estndares

Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estndar son desarrolladas por especialistas en la
produccin y estn formadas por los materiales ms econmicos
de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se
requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona
la llamada lista estndar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn
estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo
por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se consideran como
una variacin del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa
IV-8
Instituto Pacfico
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribucin.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido
de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa
independientemente del nivel productivo.
4. Clculo de las variaciones estndares

El anlisis operativo de los costos estndares se debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de produccin:
Variacin de la materia prima directa
La variacin de la materia prima directa tiene dos variables a
efectos de anlisis.
Variacin del precio de la materia prima
= (Precio estndar - Precio real) x cantidad real
= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable o sobre el estndar
Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o
costo presupuestado.
Variacin de la cantidad de la materia prima
= (Cantidad estndar - Cantidad real) x precio estndar
= (4,000 kilos estndares - 4,100 kilos estndares reales) x S/.40
La cantidad estndar se calcula sobre la produccin real:
= (Produccin real x cantidad estndar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estndar)
= 4,000 kilos estndares
Variacin de la mano de obra directa
a. Variacin del costo o tasa de la mano de obra directa
= (Tasa estndar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/.10.00 tasa estndar de la MOD - S/.11.00 tasa real
de la MOD) x1,000 horas reales
b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa
= (Horas estndar de la MOD Horas reales de la MOD) x
tasa estndar MOD
N 274
IV

= (1,000 horas estndar MOD - 990 horas reales MOD) x

S/.10 MOD
= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estndar.
Variacin de los costos indirectos de fabricacin

a. Variacin de la eficiencia de los CIF
= (Horas estndar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estndar
= (2,500 horas estndar CIF - 2,510 horas reales CIF) x
S/.5.00
=S/.50.00 desfavorable o sobre el estndar
Detalle
Materia prima directa
Bajo estndar
Sobre estndar
S/.
S/.
Precio
(4.00 - 4.50) 6,000
3,000
(4.00 - 3.80) 4,000
800
(4.00 - 4.20) 5,000
1,000
Cantidad
(12,500 - 14,500) 4
(1)
8,000
Mano obra directa
b. Variacin del presupuesto de los CIF

= Monto presupuestado - Monto ejecutado
= S/.100,000 - S/.80,000
= S/.20,000 saldo por ejecutar
Costo
0P1: (3.60 - 3.50)5,200
520
OP2: (4.00 - 4.50)7,200
3,600
Variacin de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar
Eficiencia
= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar
OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3)
Costo indirecto de fabricacin
OP1: (5,000 - 5,200)3.60
(2)
720
1,200
Eficiencia
(6,250 - 7,150) 6.00
Caso N 1
42,000 - 40,800
La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto

en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar,
los que se calcularon en la forma siguiente:
Detalle
50 kilos de materia prima directa
20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/.3.60
30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/.4.00
25 horas mquinas costos indirectos a S/.6.00
Costo total de un lote de 100 unidades
Costo
S/.200.00
72.00
120.00
150.00
S/.542.00
El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280

lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante
dicho periodo se terminaron 250 lotes.
Operaciones del mes
1. Compras de materia prima directa del periodo:
6,000 kilos a S/.4.50 la unidad.
4,000 kilos a 3.80 la unidad.
5,000 kilos a 4.20 la unidad.
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50.
7,200 horas de la Operacin N 2 a S/.4.50.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
5. Las horas-mquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000.
6. Se terminaron 250 lotes.
Se requiere:
Clculo de las variaciones estndares.
Solucin
A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares
de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin:
N 274
5,400
Presupuesto
1,200
Capacidad
(7,000 - 7,150) 6
900
El cuadro indica dos columnas: bajo el estndar y sobre el estndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables
y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido
mayores a los costos presupuestados o estndares.
Podemos tambin observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricacin.
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la produccin real tal como se indica en los clculos
auxiliares siguientes:
Clculos auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Caso N 2
Registro contable de costos estndares parciales
La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de
costos estndares para su nico producto. Los costos estndares
fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.
Materiales directos estndares por unidad:
- Material A, 10 kilos a S/.9.00
- Material B, 5 kilos a S/.1.80
Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.4.80
la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga
indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Operaciones del mes:

1. No existe produccin en proceso.
2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades.
3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades
con el 100 % de aplicacin de la materia prima A y el
20 % de la materia prima B, y con respecto a la mano de
obra se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin
siguen la misma tendencia que la mano de obra.
4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas
reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora.
5. La materia prima entregada a la produccin fue:
88,000 kilos del material A a un costo de S/.8.70
35,000 kilos del material B a un costo de S/.2.16
6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron
S/.197,400.
Se solicita
a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar.
b. Estado de costo de produccin total comparativo entre los
costos estndares y los costos reales.
c. Anlisis de las variaciones estndares.
d. Registro contable
La diferencia de S/.9,000 ms significa que se ha gastado una

mayor cantidad de lo planeado.
Anlisis de las desviaciones
Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas
y que dan como resultado bajo el estndar y sobre el estndar se
detallan a continuacin:
Hoja de costo unitario estndar

Elemento
Cantidad
Material A
Sobre el
estndar
Materia prima
Precio:
A: (9.00 - 8.70) x 88,000
26,400
B: (1.80 - 2.16) x 35,000
12,600
Cantidad
A: (90,000 - 88,000) x 9.00
18,000
B: (33,000 - 35,000) x 1.80
3,600
Mano de obra
Tarifa
Costo unitario
Costo total
S/.90.00
(70,000 - 72,000) x 4.80
Material B
05 Kilos
1.80
9.00
Mano obra
10 horas
4.80
48.00
(70,000 - 72,000) x 3.00
Costo indirecto
10 horas
3.00
30.00
Totales
S/.177.00
El costo estndar unitario establecido es de S/.177.00, razn

por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por
diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto
se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario
es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se
debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende
a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades
programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de
fabricacin.
Costo total estndar
Costo estndar
Variacin
Costo real
Materia prima
Materia prima
A: 90,000 x S/.9.00
S/.810,000 88,000 x S/.8.70
B: 66,000 x S/.1.80
55,400 35,000 x S/.2.16
Mano de obra:
765,600 S/.44,400
75,600
20,200
367,200
31,200
216,000
6,000
Mano de obra
70,000 x S/.4.80
336,000 72,000 x S/.5.10
Costo indirecto:
Costo indirecto
70,000 x S/.3.00
210,000 72,000 x S/.3.00

S/.1,415,400
1,424,400 S/.9,000
Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades
x 10 kilos = 90,000 kilos.
Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5)
5 kilos = 33,000 kilos
Instituto Pacfico
= 6,600 unidades x
9,600
Costos indirectos
S/.9.00
Total unitario
21,600
Eficiencia
10 Kilos
Total
Bajo el
estndar
Detalle
(4.80 - 5.10) x 72,000
Solucin
IV-10
Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas

= 70,000 horas.
Eficiencia
6,000
44,400
Variacin
53,400
9,000
Variaciones de la fbrica
Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600
Capacidad
(120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con

la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica
total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de
multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas
de mano de obra directa estimada para producir cada unidad,
y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de
multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indirectos de fabricacin.
Contabilidad de costos estndar por el procedimiento de
registro parcial
Por la compra de la materia prima al costo real
X
DEBE HABER
60 COMPRAS S/.841,200

604 Materia prima

A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600

B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416


4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616

421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar
X/x: Por la compra de materia prima al costo real
segn factura.
N 274

Por el ingreso de la materia prima al almacn al costo real.
IV
DEBE HABER
...vienen
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000
24 MATERIA PRIMA 841,200

421 Facturas por pagar
166,000

241 Materia prima A
765,600
X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricacin.

242 Materia prima B
75,600
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200

612 Materia prima
Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo
X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacn.
real.
X
DEBE HABER
Para registrar la utilizacin de la materia prima al costo real.
DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000

92634 Mantenimiento
80,000
92636 Servicios bsicos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200

926361 Energa elctrica
60,000

612 Materia prima

926363 Agua
26,000
24 MATERIA PRIMA 841,200

92681 Depreciacin
50,000

241 Materia prima A 765,600
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

242 Materia prima B
75,600
Y GASTOS 216,000
X/x: Consumo de materia prima en la produccin.
X/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin
al costo real.
X
DEBE HABER
Para registrar la materia prima consumida en la produccin al

costo real.
X
DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200

90241 Materia prima A
765,600

90242 Materia prima B
75,600
Y GASTOS 841,200
X/x: Consumo de la materia prima.
Para registrar la mano de obra directa al costo real.

X
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367,200

621 Remuneraciones
336,880

627 Seguridad y previsin social 30,320
40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
74,114

403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
30,320

4032 ONP
43,794
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293,086

411 Remuneraciones por pagar
X/x: Para registrar la planilla de salarios.
Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

X
DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367,200

91621 Remuneraciones
336,880

91627 Seguridad y previsin social 30,320
Y GASTOS 367,200
X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de
produccin real.
Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real.

X
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166,000

634 Mantenimiento y reparaciones 80,000

636 Servicios bsicos

6361 Energa y agua
60,000

6363 Agua
26,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
50,000

681 Depreciacin
50,000

6814 Depreciacin inmueble maquinaria
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000

50,000
...van

N 274
Registro de los productos terminados y productos en proceso

al costo estndar.
X
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000

211 Producto A

23 PRODUCTOS EN PROCESO 353,400

231 Producto A

71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415,400

711 Variacin de productos terminados

7111 Productos manufacturados

713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura
X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estndar.
Productos terminados:
6,000 x S/.177.00
=
1,062,000
Productos en proceso
Materia prima
A: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000
B: 3,000 x 1/5
x S/.9.00 =
5,400
MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 =
48,000
CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 =
30,000
Total en proceso

353,40
Costo de ventas al costo estndar.

X
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA 1,062,000

692 Productos terminados

6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000

211 Producto A
X/x: Costo de venta al valor estndar.
Registro de las variaciones estndar.

X
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,858.30

23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,283.40
69 COSTO DE VENTAS 3,858.30
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA 9,000.00

X/x: Para registrar la variaciones estndares
21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30
23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40
69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40
2,477,400 100.00 % 9.000.00
Continuar en la siguiente edicin.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16,

NIC 18 y NIC 2
Ficha Tcnica
Caso prctico
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Registro en resultados de una recuperacin del

decremento de una revaluacin anterior
NIC 16
Propiedades, plantas y equipo
Prrafo 38
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen
las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la
inclusin en los estados financieros de partidas que seran una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma
peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en
un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Prrafo 39
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer
directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.
Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento
por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
Prrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer
en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se
reconocer en otro resultado integral en la medida que existiera
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con
este activo. La desminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta
de supervit de revaluacin.
Prrafo 41
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podr implicar la transferencia
total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No
obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no
pasarn por el resultado del periodo.
Prrafo 42
Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo,
sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a
las ganancias.
IV-12
Instituto Pacfico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por

la poltica de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las
hace tomando como referencia los informes de tasaciones
efectuadas por profesionales independientes, habiendo
recibido los informes que de acuerdo a las caractersticas
del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00,
estando sus activos registrados en libros con los siguientes
valores:
Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Valor neto
820,000.00
(436,000.00)
384,000.00
2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciacin del activo

fijo por 10 % sobre el monto revaluado.
3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tambin, al cierre del balance realiza una segunda revaluacin
en las que determina un importe revaluado de S/.452,000
de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales
independientes, fecha en que el valor en libros estaba con
los siguientes montos:
Valor en libros
1,627,196.00
(1,005,196.00)
Valor neto
622,000.00
Desarrollo
De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar,
considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre
el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los
datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
Valor en
libros
Valor
revaluado
820,000.00 1,627,196.00
Por
contabilizar
807,196.00
(436,000.00)
(885,196.00)
(449,196.00)
Valor neto
384,000.00
762,000.00
358,000.00
Contabilizacin:
Ejercicio 1
1
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 358,000.00

571 Excedente de revaluacin
Por el registro de la revaluacin del activo fijo.
N 274

2
DEBE HABER


49 PASIVO DIFERIDO 107,400.00

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 120,000.00

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles
maquinaria y equipo - Costo

6815 Depreciacin de inmuebles
maquinaria y equipo - Revaluacin
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00


3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo

3914 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Revaluacin
Por la depreciacin del ejercicio, correspondiente al costo
del activo y de su monto revaluado.
4
76,000.00
44,000.00
76,000.00
44,000.00
DEBE HABER


59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00

591 Utilidades no retenidas
Para trasladar a resultados acumulados la porcin de la depreciacin que corresponde a la revaluacin del activo fijo.
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, despus de

la depreciacin del ejercicio, se procede a determina el monto
a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos
en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se
aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente
manera:
Valor en
libros
Valor
revaluado
Por
contabilizar
1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00)

(1,005,196.00) (686,692.00)
622,000.00
318,504.00
425,000.00 (197,000.00)
DEBE HABER

AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida
Patrimonial excedente de revaluacin cargando la diferencia a resultados del ejercicio.
N 274
DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 59,100.00

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido resultados
59 RESULTADOS ACUMULADOS
59,100.00

591 Utilidades no retenidas
Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el
menor valor revaluado.
Comentarios:
Ejercicio 2
Valor neto
IV
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluacin

de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluacin
anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio
57 Excedente de revaluacin, y que tuvo un registro adicional por
el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49
Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por
los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta.
2. La segunda revaluacin es cargada a la cuenta 57 Excedente de
revaluacin, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en
el presente caso la menor revaluacin no excede el monto abonado
inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo,
si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargar
en una cuenta de resultados.
3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluacin, tambin
procede registrar una disminucin en la cuenta 49 Pasivos diferidos
por el monto proporcional del ajuste que se realiz inicialmente, por
el menor valor determinado en la revaluacin del segundo ejercicio.
4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con
las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias temporarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en
concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Costos de los inventarios para un prestador de

servicios
NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo 19
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados
con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma
simultnea; este proceso se denomina habitualmente con el
nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto
con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los
bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de
actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales
casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los
bienes se registrar como un pasivo.
Prrafo 20
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado
de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin;
c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Prrafo 21
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por
referencia al grado de realizacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de realizacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias
se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar
la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un
determinado periodo. La NIC 11 exige tambin la utilizacin de esta
base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias.
Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos
asociados con una operacin que implique prestacin de servicios.
NIC 2
DEBE HABER
90 COSTO DE SERVICIOS
22,500.00
79 CARTAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 22,500.00
Asiento por destino para acumular los costos por servicios.
x
23 PRODUCTOS EN PROCESO
22,500.00

235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 22,500.00

713 Variacin de productos en proceso

Por el registro de los costos por servicios incurridos en
el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos
correspondientes.
Ejercicio 2
Inventarios
Prrafo 19
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos
del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancias ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta
en los precios facturados por el prestador de servicios.
DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 45,600.00

121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 45,600.00

704 Prestacin de servicios

7041 Terceros
Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con
el avance de los trabajos en el litigio labora.
x

122 Anticipos de clientes

121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la aplicacin del anticipo, al haberse reconocido los
ingresos del ejercicio.
x
Caso prctico

1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevando a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Maril
S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de
dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos.
Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido
como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido
en gastos identificables por la prestacin de dichos servicios
acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha
en que se prepara la informacin financiera. No obstante,
el estudio de abogados todava no ha definido cul ser el
monto que cobrar al sindicato cuando se resuelva el caso.
2. Al ao siguiente se ha establecido en forma clara que el
sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al
estudio de abogados cuando se culmina el caso, habindose
determinado tambin que el avance de los trabajos hasta la
fecha es del 60 %.
Desarrollo
Ejercicio 1
x
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
12 CTA. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

122 Anticipos de clientes
Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del
Sindicato.
x
63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 22,500.00

632 Asesora y consultora

6322 Legal y tributaria
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -TERC. 22,500.00

421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
Por los gastos ocasionados por la atencin del litigio judicial
de carcter laboral.
IV-14
Instituto Pacfico
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500.00

Para registrar la porcin de los servicios que se van a
reconocer como gastos del ejercicio.
x
69 COSTO DE VENTAS 13,500.00

694 Servicios

6941 Terceros

Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen
como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejercicio.
Comentarios:
1. En el presente caso desarrollado, se muestra cmo los cobros recibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no
son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene
una informacin fiable del valor que se van a cobrar, por lo que
en este ejemplo los montos recibidos se registrarn como anticipos
y se deben presentar en el estado de situacin financiera como
cuentas de pasivo.
2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos
de correlacin de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los
gastos por la prestacin de servicios si es que no se conocen los
ingresos vinculados a la operacin, por tal razn en este caso, los
gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como
productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un
ejercicio a otro, presentndose en el estado financiero como una
cuenta de activo corriente realizable.
3. Cuando se tenga la certeza de cunto ser el monto de los ingresos
que se recibirn por los servicios prestados, ser en este momento
cuando tambin se reconocen los gastos correspondientes, abonando a la cuenta del activo que previamente se anot como activo;
sin embargo, se debe tener presente los clculos de los porcentajes
de avance de los trabajos incurridos a la fecha.
N 274

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)

Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios:

- En forma de materiales o suministro que sern consumidos en

Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera

3. Medicin de los inventarios

Primera Quincena - Marzo 2013

utilizar en el proceso de produccin. En

Como materia prima

Valor neto realizable es el precio

3.1. Costo de inventarios

de planta, as como el costo de la administracin y direccin de

6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios

Por la adquisicin de las

6011 Mercaderas manufacturadas

4212 Documentos emitidos

4212 Documentos emitidos

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios

40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsin social

403 Instituciones pblicas

41 Remuneraciones y participaciones POR pagar

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios

636 Servicios Bsicos

Otros gastos de gestin

6561 tiles de limpieza

Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR

Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS

4212 Documentos emitidos

Por el destino 94 Gasto administrativo

7115 Existencias de servicios terminados

Primera Quincena - Marzo 2013

63 Gastos por servicios

Suministros (implentos de limpieza)

La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:

Pago de servicios pblicos

Costos en la prestacin de servicios

Revisando las NIIF:

1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento.

3. Separacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial

Pasivo financiero (a valor nominal)

Valor del derecho de reconversin:

4. Reconocimiento de la emisin (1 dic. Ao 1)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1. Clculo de los flujos futuros

522 Capitalizaciones en trmite

La Ca. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Ao

Bonos convertibles en acciones

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

1/12 Reconocimiento de la emisin y coaccin de

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

Al momento de la suscripcin, el tipo de cambio era de S/.3.20

Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %

1041 Cuentas corrientes operativas