(ABANTO BROMLEY & LUJAN ALBUQUERQUE, EL GASTO, EL COSTO Y

EL COSTO COMPUTABLE, 2013) Nos define:

Al gasto como el costo expirado, es decir cualquier partida o clase
de costo de una actividad(o prdida sufrida en su realizacin);
erogacin presente o pasada sufragando el costo de una operacin
presente, o representando un costo irrecuperable o una perdida un
gasto derivado de castigar(o rebajar) el valor en libros de un activo
fijo.

Segn como lo manifiesta el autor, se define el gasto como un

costo expirado a aquel costo que no est vinculado con un
ingreso futuro y que por lo tanto es un gasto. As mismo es el
costo que ha perdido su capacidad de contribuir en el futuro a la
generacin de ingresos de explotacin El literal b) del prrafo
70

del

Marco

Conceptual

para

la

Preparacin

Presentacin de los Estados Financieros, define a los

Gastos como los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas
o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las

distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Rosa Ortega Salavarria, Ana Pacherres Racuay y Isaac
Miranda Murillo en su obra: Impuesto a la Renta Ejercicios
Gravables 2008-2009 (Editorial Tinco S.A, 2009, Per, Pg.:
181)

GRFICO N 5: El Gasto, el Costo y el Costo Computable:

Anlisis Contable Y Tributario

Viviana Cosso Carrasco en su obra: Reparos Frecuentes

Efectuados por la Sunat en el IGV Y El Impuesto a la Renta
(Editorial El Bho E.I.R.L., 2008, Per, Pg.: 215 nos
comenta que para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos
obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas
jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita

el comprobante de pago que sustente la operacin.

Asimismo, el Prrafo 78 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros,
menciona que en los gastos se incluye tanto las prdidas como
los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.

Entonces analizando las citas en mencin, concluimos en que los

gastos son todas aquellas disminuciones en los beneficios econmicos
los cuales se producen en el transcurso de un periodo contable en
actividades ordinarias de la empresa que surgen con el fin de adquirir
algn bien o servicio y que a cambio de ello debe afrontar obligaciones
por ello, asimismo una empresa realiza esta prctica con el fin de
mantener su funcionamiento operativo, puesto que al incurrir en un
gasto debe hacerlo para que ello le genere ingresos, algunos de los
gastos ms comunes en los que puede incurrir la empresa son los
gastos por los servicios pblicos que son bsicos para que la empresa
realice sus operaciones cotidianas y para la operatividad de la misma.
Al finalizar un periodo, dichos gastos siempre que cumplan con los
requisitos cualitativos y cuantitativos si fuera el caso, sern deducibles
para el clculo del impuesto a la renta anual.

(COSSIO CARRASCO, 2010) Nos comenta que:

Como regla general, las rentas empresariales toman como criterio de
imputacin de ingresos y gastos el principio del devengado. Dicho
principio es de aplicacin, en consideracin con el periodo de tiempo
en que se configura el impuesto, esto es, el ejercicio gravable que
coincide con el ao calendario del 1 de enero al 31 de diciembre. As,
a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora
sern reconocidos todos los ingresos y gastos devengados en el
ejercicio gravable.

El autor afirma que para que los gastos se consideren deducible

para la Administracin Tributaria, estos deben cumplir con
ciertos criterios, uno de ellos es el principio del devengado, el

cual menciona que sern deducibles los gastos, en el momento

en el que se incurra en ellos y no cuando estos seas
cancelados, siendo as que esta ser imputable en el periodo al
que tenga lugar (se debe considerar por periodo desde el 01 de
enero al 31 de diciembre), por otro lado Martha Abanto
Bromley en su obra: Reconocimiento de Ingresos y
Gastos en las Ventas y Prestaciones de Servicios
(Editorial El Bho E.I.R.L., 2013, Per, Pg.: 49) nos comenta
que de acuerdo con el prrafo 95 del Marco Conceptual, los
gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base
de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
obtencin de partidas especficas de ingresos, al que se
denomina principio de correlacin. De lo anterior, los gastos
surgen directa y conjuntamente con los ingresos, por ejemplo,
los diversos componentes del gasto que constituyen el costo de
las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el
ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No
obstante ello, la aplicacin del criterio de correlacin de manera
directa muchas veces no explica el reconocimiento de todos los
gastos. As, teniendo en cuenta que los gastos tambin pueden
reconocerse sin la existencia de ingresos como cuando no
generan activos ni beneficios econmicos futuros, pues los
activos que incorporan los beneficios futuros no cumplen o
dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como
activos en el balance, debe tenerse en cuenta que el
reconocimiento de una partida como gastos no solo considerar
el criterio de correlacin sino tambin la no generacin de
beneficios econmicos en el futuro.

Martha Abanto Bromley en su obra: Reconocimiento de

Ingresos y Gastos en las Ventas y Prestaciones de
Servicios (El Bho E.I.R.L, Ao: 2013, Lugar: Per, Pg.: 7)
afirma que los gastos son Los decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.

El Tribunal Fiscal en su Resolucin N 01580-5-2009

(20.02.09) menciona que, Considerando que la Administracin
Tributaria evaluar la efectiva realizacin de las operaciones en
base, fundamentalmente, a la documentacin proporcionada
por los contribuyentes, para adquirir el derecho al crdito fiscal
es necesario que ellos mantengan un mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que
sustentan su derecho corresponden a operaciones reales.

El Inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta, la deduccin de gastos para la determinacin de la
renta neta imponible de tercera categora del impuesto a la
renta, se encuentra condicionado a su acreditacin mediante
comprobantes de pago, los cuales deben cumplir requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el reglamento de
comprobantes de pago.

Podemos concluir diciendo que para que un gasto sea reconocido y

deducible para el clculo del impuesto a la renta se debe cumplir con
ciertos criterios que estn regulados por la Ley del Impuesto a la Renta,
uno de dichos criterios, es de que dicho gasto en el que se incurri

debe estar sustentado con el debido comprobante de pago, es decir, se

debe probar la fehaciencia de la operacin, adems de presentar el
comprobante de pago se debe demostrar tambin que el gasto era
necesario para la generacin de renta y que dicho desembolso tenga
proporcin con los ingresos que tiene la empresa, otro criterio para la
deducibilidad del gastos es que este debe cumplir con el principio del
devengado, el cual dice que se debe reconocer el gasto en el momento
en el que incurri sin importar la fecha que este sea cancela, de ser as
el gasto ser deducible en el periodo en el que tenga lugar.

Al respecto de la definicin general de gastos deducibles (EDICIONES

CABALLERO BUSTAMANTE SAC, 2012) Define lo siguiente:
El sentido de que debe tratarse de gastos necesarios para obtener,
mantener y conservar las rentas gravadas, en contraposicin de los
gastos que podran originarse no en la obtencin, mantenimiento y
conservacin de rentas gravadas sino de otros beneficios no
alcanzados por el impuesto que corresponden a mantenimiento de
capitales no afectados a la produccin de beneficios imponibles, los
que no son deducibles.

El autor hace nfasis en que los gastos deducibles son aquellos

en los que se incurren con el fin de obtener, mantener y
conservar la fuente de ingresos de una empresa, lo cual sin
duda deja fuera de este concepto a los gastos que no tienen
ninguno de estos vnculos hacia la empresa, no son destinados
a generar ingresos, lo que se resume en un gasto no deducible
para

efectos

del

clculo

del

Impuesto

la

Renta,

adicionalmente para que un gasto sea considerado un gasto

deducible para el Impuesto a la Renta debe cumplir ciertos
criterios cualitativos, uno de ellos es la causalidad y segn el

Tribunal Fiscal en su Resolucin N 4807-1-2007 (2007)

Seala que el principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin
que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se
permite la sustraccin de erogaciones que no guarden dicha
relacin de manera directa.

Adems de ello refirindose a la determinacin de la renta neta

Ediciones Caballero Bustamante en su artculo Criterios
Recientes

en

Torno

al

Tratamiento

de

los

Gastos

Deducibles de la revista Informativo Caballero Bustamante

(editorial Tinco SA, pg. F-1, 2012) Nos dicen que por regla
general determinar la renta neta en base a la causalidad de los
gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el
mtodo ms exacto y justo para determinar el monto sobre el
cual corresponde aplicar el impuesto, ya que en virtud de ella se
permite la deduccin de gastos que guardan relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de
la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el
gasto se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria,
tal como ha sido recogido en nuestra legislacin en el primer
prrafo del artculo 37 de la LIR.

Sobre el devengado el Tribunal Fiscal en su RTF N 1203-22008 menciona la aplicacin de este principio, conforme se
advierte del siguiente texto: () es preciso sealar que de
acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 8534-5-2001, entre otras, resulta apropiada la
utilizacin de la definicin contable del principio de lo
devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que
deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio

determinado.

Conforme

con

lo

sealado

en

el

Marco

Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad

como en la Norma Internacional de Contabilidad ().

As mismo Gaceta Jurdica en su obra: Aplicacin Prctica

del Impuesto a la Renta. Personas Jurdicas y Naturales
(Editorial: El Bho EIRL, pg. 77, 2010) afirma que el gasto
debe

ser normal para la actividad que genera renta. Debe

existir razonabilidad entre el costo o gasto y los ingresos. Seria

objetable que una empresa cuyos ingresos son nfimos incurra
en gastos ostentosos; normalmente el gasto debe guardar
cierta relacin con los ingresos.

Para fines tributarios debe tenerse en cuenta que todos los gastos en
que incurra la empresa para ser aceptado por la Administracin
tributaria, es decir sea deducible, en un periodo especfico debe
responder a caractersticas cualitativas que se encuentran estipuladas
en la Ley del Impuesto a la Renta y respectivo Reglamento.
Por ejemplo podramos mencionar el principio de causalidad, el cual
est reconocido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta el
cual menciona que el gasto debe de guardar relacin con las fuente
generadora de ingresos, adems debe de cumplir con el Principio del
Devengado, el mismo que, conforme a lo previsto en el artculo 57 de
la Ley de la LIR, seala que para la imputacin o reconocimiento de los
gastos se aplica el Principio del Devengado. No obstante ello, la norma
no define este principio.