V

rea Auditora

Contenido
NIA-315
Identificacin y anlisis de los Riesgos de distorsiones significativas
mediante la comprensin de la entidad y de su ambiente

Informe especial

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Identificacin y anlisis de los Riesgos de distorsiones

significativas mediante la comprensin de la entidad
y de su ambiente

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA-315
Identificacin y Anlisis de los Riesgos
de distorsiones significativas mediante la
comprensin de la entidad y de su ambiente
Fuente : Actualidad Empresarial, N 234 - Primera
Quincena de Julio 2011

1. Introduccin
El Proyecto Claridad est trabajando en la
revisin de todas las NIAs con el propsito
de mejorarlas, y tal logro merece que nosotros como auditores nos avoquemos a la
actualizacin que ha sido diseada para
el entendimiento e implementacin de
las mismas y facilitar su mejor aclaracin,
que tendrn vigencia para la realizacin
de auditoras de estados financieros de
ejercicios que comiencen el o despus del
15 de diciembre de 2009.
A la vez le hacemos recordar que la NIA
315 reemplaza a la NIA 400.Evauacin
de riesgos y control interno, que ha sido
derogada.

2. Alcance
Responsabilidad del auditor de identificar
y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa en los
estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

3. Objetivo
El auditor deber identificar y evaluar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude
o a error, a nivel de estados financieros y
de aseveracin, mediante el entendimienN 234

Primera Quincena - Julio 2011

to de la entidad y su entorno; incluyendo

el control interno de la entidad, proporcionando, por lo tanto, una base para
disear e implementar respuestas a los
riesgos evaluados.

4. Aspectos importantes en relacin a los riesgos

Las normas de auditora que tratan respecto a los riesgos, siempre recomiendan a los auditores de estados financieros
la necesidad de aplicar su juicio profesional con respecto a la evaluacin de los
riesgos y la estructura de control interno
como principio bsico e importante para
decidir qu procedimientos de auditora
se aplicarn.
Una de las inquietudes del auditor externo
durante el proceso de una auditora de
estados financieros es identificar los riesgos
de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros
sujetos a examen, que son originados por
una accin fraudulenta o debido a error.
- Identificar riesgos.
- Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera, incluyendo errores o fraudes.
- Evaluar las medidas (controles) que la
empresa ha puesto a funcionar para
minimizar los riesgos.
- Disear procedimientos de auditora
que pongan a prueba esas medidas,
con posterioridad, se realicen a la luz
de combinaciones de riesgos bajos,
en los que se apoye la confianza
profesional.

5. Riesgos de error en los estados financieros

Las normas de ejecucin del trabajo, la
actuacin del auditor externo requieren,

en resumen, que una auditora de estados

financieros deba ser objeto de una cuidadosa planificacin, ejecucin y supervisin por parte del auditor durante todo
el proceso de una auditora y que sta
sea realizada con base en una evaluacin
de los riesgos de error, considerando la
estructura de control interno establecido
para minimizar, asimismo, que se obtenga
el suficiente nivel de evidencia apropiada.

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NIA-315

6. Aspectos importantes sobre

el fraude en una auditora
a. Fraude
Son distorsiones provocadas en el registro
de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones
que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros
sujetos a examen.
b. Error
Un error no intencional en los estados
financieros incluyendo la omisin de un
importe o revelacin. Para cumplir con
las afirmaciones que los auditores hacen
en la redaccin de su informe, opinin, el
riesgo de incumplimiento con las normas
de informacin financiera o cualquier otro
marco contable, se conoce como riesgo de
error importante en los estados financieros.
Las normas de auditora se basan en aspectos importantes en la que se basa tambien
en la opinin del auditor. Est compuesta
por los siguientes procedimientos:
- Aporten la comprensin sobre la
entidad y su entorno (incluyendo su
estructura de control interno), para
evaluar el riesgo de error importante
a nivel de estados financieros y para
disear la naturaleza, oportunidad y
alcance.
Actualidad Empresarial

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- Errores inducidos por defectos de

comunicacin y descoordinacin entre las reas de la actividad al omitir
registros, documentos u operaciones
desconocidos por error o fraude.
- El funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin o
la deteccin de errores importantes a
nivel de las aseveraciones relevantes
de los estados financieros, mediante la
aplicacin de pruebas de control.
- Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de
los estados financieros, mediante la
aplicacin de otros procedimientos
subsecuentes denominados pruebas
sustantivas.
Para lograr la identificacin de riesgos o
minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos
de diversa ndole. Un medio para lograr
este proceso es el que el auditor obtenga
un adecuado y completo conocimiento y
comprensin de la entidad cuyos estados
financieros son sujetos a examen.

7. Vigencia de la Norma Internacional de Auditora (NIA) 315

La norma que entr en vigencia en 2010,
tiene como objetivo que el auditor entienda
a la entidad, a su entorno y a su estructura
de control interno con objeto de evaluar los
riesgos de errores en los estados financieros
sujetos a auditora, debido a fraude o a
error y disear e implementar los procedimientos de auditora adecuados, como:
-

Entender el entorno de control en el que

opera o se desenvuelve una entidad.
- Evaluar el riesgo de estado financiero
tomado en conjunto.
- Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
- Entender cualquier control implementado por la administracin de una
entidad y poner a prueba la operacin
efectiva de los controles en los que
se sustentan las aseveraciones de los
estados financieros.
- Identificar y evaluar el Riesgo de Error
importante relacionado con cada una
de las aseveraciones de los estados
financieros.

8. Requsitos importantes a tener

en cuenta
Dentro de los principales tenemos:
a. Procedimiento en la evaluacin de
riesgos
La norma requiere que el auditor externo
aplique procedimientos de auditora diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos
a nivel de estados financieros y a nivel de
las aseveraciones presentadas en dichos
estados, haciendo la aclaracin de que
el hecho de que el auditor externo haya

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Instituto Pacfico

cumplido con este proceso no representa

que haya obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditora para sustentar su
opinin profesional.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
los procedimientos diseados a efectos de
la evaluacin de riesgos, pueden o deben
considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:
-

Cuestionamientos a la administracin
y a cierto personal seleccionado de la
entidad, para obtener y cotejar informacin que ayude al auditor o para
identificar riesgos de error importante
debido a fraude o a error.
- Aplicacin de procedimientos de
revisin analtica general y de observacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado
trabajos o tenido experiencias anteriores
en diversos trabajos de auditora , respecto a un prospecto de cliente, con uno por
primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los
resultados obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de contar con
elementos que lo apoyen en su proceso
de deteccin y evaluacin.
b. La entidad, ambiente y su estructura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria,
pues sirve de insumo para el resto del
proceso del trabajo y pide al auditor que
logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:
- Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que est
sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable que le afectan.
- La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno
corporativo, los tipos de inversiones
que est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad
y cmo est financiada.
- Las polticas contables seleccionadas
y aplicadas. El auditor evaluar si las
polticas contables observadas son
adecuadas para el tipo de negocio al
que se aplican y si son consistentes
con el marco conceptual de las NIIF
aplicable y con las polticas contables
relevantes utilizadas en la industria a
la que pertenece la entidad.
c. Control Interno
- Entendimiento
El auditor entender los aspectos de la
estructura de control interno en vigor
en la entidad que sea relevante para la
auditora. Al respecto, debe considerar
que la mayora de los controles son
relevantes para una auditora.

- Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes

Cuando el auditor ha comprendido
y entendido los controles que son
relevantes para una auditora.
- Componentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de
control interno y de sus componentes,
implantado en una entidad, como sigue:
Entorno de control
Proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la
auditora
Vigilancia de controles

9. Identificacin y evaluacin
La norma requiere que el auditor
identifique y evale los riesgos de error
importantes a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en
stos para las clases de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que
le proporcionen una base para el diseo
y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos,
el auditor deber: identificar, durante el
proceso de entendimiento de la entidad
y de su entorno, los riesgos, incluyendo
los controles relevantes relacionados con
los riesgos, teniendo en cuenta las clases
de transacciones, las cuentas de balance y
las revelaciones de los estados financieros.

10. Riesgos a tener en cuenta en

un proceso de auditora
El auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos
significativos. Para estos propsitos, se
pide que no considere los efectos de los
controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo, consideraciones para establecer
si un riesgo es significativo:
Establecer si el riesgo:
a) Es un riesgo debido a fraude.
b) Est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
econmico, contable o de otro tipo
de acontecimientos que requieren una
atencin especial.
c) Implica transacciones importantes con
partes (personas) relacionadas.
d) Involucra transacciones significativas
que estn fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de
otra manera parecen ser inusuales.
- La complejidad de las transacciones
que realiza la entidad.
- El grado de subjetividad en la medicin
de la informacin financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas
mediciones que implican un amplio
rango de incertidumbre de medicin.
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