NIA 600 Consideraciones especiales- Auditorias de estados financieros de grupos

La NIA 600 menciona los lineamientos que un auditor debe conocer para realizar
auditorías en un grupo y para aquellas auditorías en las que participan auditores de
componentes.
Responsabilidades del socio del encargo
Como responsable de la dirección de la auditoría, supervisión y realización de la misma, el
socio encargados del grupo debe aplicar la información contenida en esta NIA 600, en
conjunto con la NIA 220, y determinar si puede obtener evidencia de auditoría adecuada y
suficiente por parte de los componentes, para emitir sus informes u opiniones sobre el
grupo.
Deben determinar sus posibilidades a la hora de obtener evidencia, ya sea por
restricciones o limitaciones impuestas por la dirección del grupo, y si esto generaría un
efecto negativo que imposibilite emitir una opinión de los estados financieros. De existir
obstáculos en la obtención de las evidencias el auditor debe renunciar al encargo; y si
existe alguna restricción legal que no le permita desistir del encargo, el auditor debe
denegar su opinión.
El auditor tiene la responsabilidad de identificar los riesgos de incorrección material a
través de la evaluación de la información financiera del grupo, sus componentes y su
entorno, para ello debe mejorar su conocimiento de la operación del grupo y sus
componentes, además de obtener conocimiento sobre el proceso de consolidación de
información. No obstante, si lo requiere puede solicitar al auditor de un componente que
emita información financiera.
Importancia relativa
El equipo del encargo o el auditor del grupo, debe determinar la importancia relativa en
determinados tipos de transacciones, saldos e información financiera en general para
detectar qué tan influenciadas se pueden ver las decisiones de los usuarios de la
información.
Información financiera de los componentes
El equipo del encargo debe determinar la naturaleza, el momento de realización y la
extensión del trabajo realizado por los auditores de los componentes, asimismo
determinará si requiere aplicar procedimientos sustantivos para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada o solicitar al auditor del componente que realice dichas
pruebas y verifique la eficacia con la que opera la organización.
Para cumplir con lo anterior el equipo del encargo debe tener en cuenta la significatividad
del componente, es decir, la relevancia de la información de dicho componente y su
impacto en la información del grupo; los riesgos significativos de incorrección material que
se identifiquen en los estados financieros del grupo; la evaluación de los controles del
grupo, y el concepto que tienen los miembros del equipo sobre el auditor del
componente.
Cuando se considere que un componente es significativo para el grupo desde el punto de
vista financiero, el equipo debe realizar una auditoría de la información financiera del
componente aplicando la importancia relativa que haya sido determinada.
En caso de que sea probable que el componente incorpore riesgos de incorrección
material a los estados financieros, aparte de hacer una auditoría aplicando la importancia
relativa que haya sido determinada, se debe realizar una auditoría a uno o más saldos
contables, transacciones, e información donde se presuma que haya relación con posibles
riesgos y ejecutar procedimientos de auditoría específicos.
Ahora bien, en caso de que el componente no sea significativo el equipo de encargo debe
basar su opinión en el trabajo realizado sobre la información de los componentes
significativos, los controles de grupo, el proceso de consolidación y los procedimientos
analíticos aplicados a nivel de grupo.
Comunicación del equipo de encargo con terceros
El equipo de encargo o auditor de grupo debe tener una excelente comunicación con los
actores que intervienen en el proceso de emisión de información; entre estos están:
El auditor de un componente: el equipo del encargo del grupo debe comunicar sus
requerimientos de información a un auditor de un componente expresando a través de
una solicitud el uso que se le dará a la información y, además de las revisiones posteriores
que el auditor de componente deba realizar a la información financiera, la forma y el
contenido que esta debe tener.
La dirección y los responsables de gobierno: el equipo o auditor del encargo del grupo
debe determinar las deficiencias identificadas en la organización y comunicarlas a los
responsables de gobierno y a la dirección de acuerdo a los lineamientos de la NIA 265,
para lo cual debe considerar todas las deficiencias encontradas en el grupo, en los
componentes y las comunicaciones de los auditores de componentes que hayan llamado
la atención en el proceso de la auditoría.
Documentación
Por último, el equipo del encargo del grupo debe incluir en la documentación un análisis
de los componentes indicando cuáles son o no significativos, el tipo de trabajo realizado
para obtener la información, la evidencia de auditoría, la naturaleza, el momento de
realización, la extensión de la participación de los auditores de los componentes y las
comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los
componentes.
 NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos
Esta NIA 610 se refiere a la responsabilidad que le compete al auditor externo cuando usa
el mencionado trabajo de los auditores internos.
Los objetivos de la auditoría interna son diferentes a los de la auditoría externa, aunque
en parte pueden ser similares. Los de la auditoría interna son determinados por la
dirección de la empresa, y algunas veces por los responsables de su gobierno
corporativo; se orientan principalmente a promover y verificar el funcionamiento de
medidas de control interno, con el fin de que el ente económico pueda lograr sus metas
con la máxima eficiencia posible.
Hay que tener en cuenta que la auditoría interna depende de los directivos de la empresa,
en ocasiones, de los responsables de su gobierno. Son tales órganos los que determinan
los objetivos específicos de la auditoría interna, de acuerdo con sus necesidades o sus
deseos.
La auditoría externa tiene por objeto examinar los estados financieros y ciertas
operaciones de la empresa, de acuerdo con lo que se haya establecido en el contrato o
encargo de auditoría. Necesariamente debe ser independiente y por ello sus conclusiones
deben emitirse a través de un informe.
Responsabilidad del auditor externo al utilizar el trabajo de los auditores internos
Algunos de los procedimientos aplicados por la auditoría interna resultan similares a los
de la auditoría externa, únicamente el auditor externo quien debe decidir si utilizará
trabajos específicos hechos por los auditores internos. Cuando el auditor externo
considere la posibilidad de utilizar el trabajo de los auditores internos, para decidir si lo
hace o no y la extensión con la que lo utilizará, deberá tener en cuenta:
1. Si el trabajo realizado por los auditores internos es adecuado para los fines de la
auditoría externa.
2. Si lo encuentra adecuado para tales fines, cuál será el efecto de dicho trabajo y su
utilización sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los
procedimientos del auditor externo.
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos
Si el auditor externo decide utilizar trabajo específico de los auditores internos, deberá
evaluarlos a conciencia y aplicar sobre ellos los procedimientos de auditoría
independiente con el fin de tener certeza de que son adecuados para cumplir con los
objetivos de la auditoría externa. Para esto deberá verificar si los trabajos de auditoría
interna fueron hechos por personas con formación y competencia técnica suficiente y si
fueron debidamente supervisados, revisados y documentados.
Documentación
Cuando el auditor externo utilice trabajos específicos de los auditores internos,
especialmente dentro de la documentación de su auditoría, debe incluir todo lo
relacionado con las conclusiones a las que llegó después de haber evaluado si dichos
trabajos de los auditores internos se adecuaban a las necesidades de la auditoría externa.
 NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
Para la construcción del informe de auditoría se puede tener que recurrir, en algunos
casos, al trabajo de expertos en áreas diferentes a la contabilidad. Aunque el auditor debe
tener conocimiento general del negocio, puede apoyarse en otros profesionales para
realizar su encargo de revisión.
La NIA 620 se refiere a los aspectos que debe tener en cuenta el auditor cuando decida
recurrir al trabajo de otro experto para fortalecer sus evidencias. Aunque el auditor y el
contador de una organización deben tener conocimiento del tipo de negocio, no están
obligados a manejar los conocimientos técnicos propios de la operación y por tal motivo
pueden llegar a requerir en algún momento el apoyo de otro profesional.
El auditor debe tener clara la responsabilidad que sobre él recae cuando acude al trabajo
de otra persona u organización en un campo de especialización distinto al de la
contabilidad o auditoría, pues una vez el responsable del encargo de revisión incluye esa
información como parte de sus evidencias, está certificando la validez de la información,
pues reconoce que él es el único responsable de la opinión de auditoría que consigna en el
informe.
Son muchos los casos en que un auditor puede verse en la necesidad de contar con el
apoyo de otro profesional en un área diferente a la contable y financiera; los casos más
generales podrían ser:
1. Para lograr dimensionar mejor la entidad y su entorno interno y externo.
2. Para detectar casos específicos de riesgos de incorrección material.
3. Para fortalecer las herramientas del auditor en cuanto al diseño y aplicación de
procedimientos de auditoría posteriores, que por la especificidad del negocio
requieran mayor atención.
Opinión del experto es de referencia, pero no constituye opinión en el informe de
auditoría
La NIA 620 explican que la opinión del experto externo deberá constituir una referencia
para la construcción de la opinión del auditor encargado de la revisión de la información
financiera de la entidad, pero tal opinión no podrá incluirse directamente en el informe de
auditoría a menos que una disposición legal o reglamentaria lo requiera o que el auditor
considere que dicha información es de suma relevancia para la comprensión de la opinión,
y en tales casos indicará explícitamente en el cuerpo de su informe que la mención
realizada no reduce su responsabilidad con relación a la opinión manifestada.