Ficha tcnica

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : Emisin de notas de crdito
Fuente : Actualidad Empresarial web - Octubre
2014 - 1

Introduccin:
El presente informe tiene como finalidad disipar algunas dudas acerca de la
utilizacin de las notas de crdito en las
operaciones comerciales.

1. Qu es la nota de crdito?
La nota de crdito es un documento que
sustenta el otorgamiento de descuentos,
anulacin, bonificaciones y devoluciones,
entre otros, que originan la modificacin
del comprobante de pago.
Cuando el artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, (en adelante
RCDP) alude a otros se refiere al supuesto de emisin de nota de crdito por el
exceso del impuesto bruto consignado en
el comprobante de pago o por haberse
omitido consignar separadamente el
Impuesto en el comprobante de pago
(artculo 26 y 27 de la Ley del IGV).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la
RTF N 04211-1-2007:
RTF N 04211-1-2007:
Que de las normas glosadas se establece
que la emisin de las notas de crdito y
la consiguiente anulacin total o parcial
del comprobante de pago previamente
emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisin
de los mismos por devolucin de bienes
o de la retribucin de servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el
impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este ltimo en
el comprobante, supuestos estos ltimos
que dan contenido a la opcin otros del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. Qu requisitos y caractersticas principales debe reunir la

nota de crdito?
a) Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
b) En el caso de Descuentos o Bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho
a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto
(*) Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

tributario, siendo que en operaciones con consumidores finales, los

descuentos o bonificaciones debern
constar en el mismo comprobante de
pago.
c) Debe contener los mismos requisitos
y caractersticas del comprobante de
pago respecto del cual se emita1; y,
consignar la serie y nmero de este
comprobante2.
En relacin a los requisitos y caractersticas, estos se refieren a los comprobantes
de pago tales como facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets y cintas emitidos
por mquinas registradoras, mas no a los
documentos autorizados sealados en
el numeral 6 del artculo 4 del RCDP,
los cuales tambin son considerados
comprobantes de pago3, de acuerdo a
lo establecido en el inciso f) del artculo
2 del RCDP.
Se afirma que no resultan aplicables
dado que as lo dispone el artculo 16
de la citada norma, el cual indica que
estos documentos deben cumplir con las
disposiciones especficas que la Sunat
determine4. Por ejemplo:
El documento autorizado denominado
Boleto Areo el cual es emitido por las
Compaas de Aviacin Comercial, se
considera como comprobante de pago
siempre que rena las caractersticas a
que se refiere el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/
SUNAT, que aprueba las normas para la
emisin de Boletos de Transporte Areo
de Pasajeros, y normas modificatorias.
Otro caso son los documentos autorizados a que se refiere el inciso m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4 del RCDP,
tales como el Documento emitido por
el Operador y los dems partcipes de
entidades o contratos sin contabilidad
independiente, los cuales deben cumplir
los requisitos y caractersticas previstos
1 De acuerdo al Informe N 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta vlido
efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local
en que se efectu esta operacin, emitiendo para tal efecto la nota
de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local
en el que se efecta dicha anulacin.
2 Mediante RTF N 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta
exigencia formal obedece a un mecanismo de control y verificacin
de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administracin
a partir de la informacin consignada en las notas de crdito respectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con
las operaciones a que stos se encuentran referidos y por las que se
emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con
efectos tributarios.
3 Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
el derecho al crdito fiscal, siempre que se identifique al usuario o
adquirente y se discrimine el impuesto en el caso de documentos
autorizados sealados en el numeral 6.1, y, se identifique al adquirente o usuario en el caso de los documentos sealados en el numeral
6.2,
4 Seala que las normas contenidas en los Captulos III (requisitos u
caractersticas de los comprobantes de pago) y IV (obligaciones generales), a excepcin de las contenidas en el numeral 11 del artculo
12, no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se
refieren los incisos f) y g) del artculo 2 (entre ellos los documentos
autorizados en el numeral 6 del artculo 4), los cuales debern cumplir
con las disposiciones especficas que la Sunat determine.

en los artculos 3 y 4 de la Resolucin

de Superintendencia N 180-2004/
SUNAT.
De acuerdo al numeral 6 del artculo 10
del RCDP, la autorizacin de impresin
de estos documentos emitidos por el
operador y los partcipes se debe realizar
siguiendo el procedimiento establecido, el
cual se encuentra sealado en el artculo
5 de la citada resolucin de superintendencia.

Informe Tributario

Emisin de notas de crdito

d) El adquirente o usuario, el quien reciba

la nota de crdito a nombre de stos,
debe consignar en este documento:
Su nombre y apellido, documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
Cabe precisar que el incumplimiento de
este requisito no genera el desconocimiento de la anulacin de la operacin,
conforme se indica en la siguiente resolucin:
RTF N 03239-5-2009
Que sin embargo, segn lo ha establecido
este Tribunal en las Resoluciones N 29625-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-12006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto
por el numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye
un medio para confirmar que efectivamente
se est ante una operacin de venta que ha
sido modificada, y que da lugar a la devolucin de parte del precio () mas no un
requisito de validez de las operaciones que
tiene por objeto anular, reducir o aumentar
total o parcialmente su valor.
Que toda vez que en el presente caso la
Administracin ha efectuado el reparo
nicamente sustentndose en que dentro
de las Notas de Crdito no figura la constancia de recepcin, sin haber objetado
que en efecto, las operaciones de venta
fueron efectivamente modificadas, corresponde dejarlo sin efecto.

e) Puede utilizarse una sola serie de

notas de crdito a fin de modificar
cualquier tipo de comprobante de
pago, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos para las facturas, los cuales se encuentran sealados
en los artculos 8 y 9 del RCDP5.
f) Los sujetos obligados a emitir estos
documentos deben solicitar la autorizacin a la Administracin Tributaria
para dicho fin, de acuerdo a lo sealado en el artculo 12 del RCDP.
g) El destino del original y copias de las
notas de crdito ser el siguiente:
Original: Adquirente o Usuario;
Primera copia: Emisor; y,
Segunda Copia: Sunat.
5 Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago.
Art. 9: Regula las caractersticas de los comprobantes de pago.

Actualidad Empresarial

Estas copias no deben consignar la

leyenda Copia sin derecho a crdito
fiscal.
h) Las notas de crdito no pueden ser
borradas, tachadas y/o enmendadas
(Numeral 6 del artculo 12 RCDP).

3. Las notas de crdito que

modifiquen operaciones
respaldadas con comprobantes de pago deben anotarse
en los registro de ventas y
compras?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral
4 del artculo 10 del Reglamento de
la Ley del IGV, estas notas de crdito
deben anotarse en el Registro de Ventas
e Ingresos (vendedor) y en el Registro de
Compras (comprador).
Asimismo, debe indicarse en los mencionados registros, segn corresponda, el
tipo, serie y nmero de comprobante de
pago, respecto del cual se emiti la nota
de crdito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.

4. En qu supuestos se emite
la nota de crdito?
El artculo 26 de la ley del IGV seala
los supuestos que implican los ajustes al
impuesto bruto y al crdito fiscal e indica
que estas deducciones deben estar respaldadas por una nota de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con
las normas que seale el Reglamento.

no forman parte de la base imponible,

siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones7.
c) No constituyan retiro de bienes;
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Asimismo, de acuerdo con el numeral
1.4 del artculo 10 del RCDP, las notas
de crdito emitidas por descuento o
bonificaciones solo pueden modificar
comprobantes de pago que den derecho
a crdito fiscal o crdito deducible o,
sustenten gasto o costo para efecto
tributario, siendo que en caso de consumidores finales deben constar en el
mismo comprobante de pago8.

dispuesto en el numeral 13 del artculo

5 del Reglamento de la Ley del IGV; y,
que los comprobantes modificados den
derecho a crdito fiscal o crdito deducible o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
En el caso de las importaciones el citado
inciso a) agrega lo siguiente:
En el caso de importaciones, los descuentos
efectuados con posterioridad al pago del
Impuesto Bruto, no implicarn deduccin
alguna respecto del mismo, mantenindose
el derecho a su utilizacin como crdito
fiscal; no procediendo la devolucin del
impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
de la determinacin del costo computable
segn las normas del impuesto a la renta.

Asimismo, el inciso b) artculo 26 de la

ley del IGV seala que se deducir:
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de
la retribucin del servicio no realizado
restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios. La anulacin de
las ventas o servicios est condicionada
a la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda. Tratndose de la
anulacin de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deduccin
estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.

De lo expuesto se verifica que, tratndose de descuentos, procede la emisin

de una nota de crdito siempre que se
otorgue con posterioridad a la emisin
del comprobante de pago, cumpla con lo
7 En relacin a este requisito mediante RTF N 1608-3-2004, el Tribunal Fiscal declar nula e insubsistente una resolucin de intendencia
que confirm los reparos al IGV por los descuentos sustentados en
notas de crdito, debido a que la Administracin deba verificar si se
otorgaron con carcter general en todos los casos en que resultaban
aplicables segn los trminos del acuerdo adoptado.
8 En relacin a una controversia resuelta mediante RTF N 047855-2003, el Tribunal Fiscal indic que dado que el descuento sera
otorgado con posterioridad por tratarse de pago oportuno de letras,
respecto de una operacin por la cual se emiti boletas de venta,
corresponde emitir notas de crdito.

Lo indicado en el citado artculo puede

esquematizarse de la siguiente manera:

Los supuestos que indica el citado artculo

son los siguientes:
4.1. Para el vendedor (Deducciones
del Impuesto Bruto)
A) Descuentos y bonificaciones
El artculo 26 de la ley del IGV antes
mencionado, seala que del monto del
Impuesto Bruto resultante del conjunto de
las operaciones realizadas en el periodo
que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del Impuesto hubiere
otorgado con posterioridad a la emisin
del comprobante de pago6 que respalde
la operacin que los origina. A efectos
de la deduccin, se presume sin admitir
prueba en contrario que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia
en el prrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.

El numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala que los
descuentos que se concedan u otorguen
6 El subrayado es nuestro.

Instituto Pacfico

Venta de
Bienes

Entregados

Devolucin de bienes
y monto pagado

No entregados

Devolucin de
monto pagado

Prestados
parcialmente

Devolucin
proporcional valor
venta ss no prestado

No prestados

Devolucin de
monto pagado

Anulacin

Prestacin
de Servicios

(1) Por su propia naturaleza no resulta posible anular un servicio ya prestado.

C) IGV consignado en exceso en el

CDP
El ltimo supuesto que seala el artculo
26 de la Ley del IGV:

se hubiere consignado un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme

a lo dispuesto por el Reglamento, aplicndose el crdito fiscal a partir del mes en
que se efecte la subsanacin.

El exceso del Impuesto Bruto que por error

se hubiere consignado en el comprobante
de pago.

En ese sentido, el numeral 7 del artculo

6 del Reglamento seala que en el
supuesto mencionado, se debe anular el
comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. DE acuerdo a lo dispuesto en
el numeral del artculo 12 RCDP se entien-

El artculo 19 de la Ley del IGV seala

que cuando en el comprobante de pago

de que esta anulacin procede antes que

se haya entregado, emitido o durante la
emisin del comprobante.
Si el comprobante ha sido entregado,
entonces el comprador deducir nicamente hasta el monto del impuesto que
corresponda, debiendo, para tal efecto, el
vendedor emitir la nota de crdito.

Casos relacionados:
Canje de productos: En relacin al
canje de productos por otros de la
misma naturaleza, a que se refiere
el numeral 1.10 del artculo 7 del
RCDP, es una operacin por la cual el
vendedor est exceptuado de emitir
nota de crdito por la devolucin del
producto originalmente transferido.
Tickets de anulacin: Mediante Informe N 095-2010-SUNAT/2B0000, se
estableci que los tickets de anulacin
emitidos por mquinas registradoras
permiten sustentar la anulacin de
ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de mquinas registradoras, siempre que cumplan con
las exigencias dispuestas en el numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de pago (Contener los
mismos requisitos y caractersticas del
ticket o cinta de mquina registradora
que contiene la operacin por anular).
Prestacin de servicios: Dada la
naturaleza del servicio (obligacin de
hacer) no es posible que cuando ste
ha sido prestado totalmente se emita
una nota de crdito, salvo que se trate
de un descuento (rebaja) del 100%
de la retribucin cuya aplicacin tiene
carcter general (Vase Informe N
250-2009-SUNAT/2B0000).
Venta de bienes y muebles no
entregados y retribucin no cancelada: De acuerdo al numeral 1 del
artculo 5 del RCDP no corresponde
emitir factura, por lo tanto no debe
emitirse nota de crdito.
Entrega de arras mayor al 3% en
un contrato de arrendamiento: Si al
trmino del vnculo contractual se devuelve las arras, cuya percepcin dio
lugar a la emisin del comprobante
de pago (factura), corresponde que el
arrendador emita una nota de crdito
dado que se ha configurado el supuesto previsto en el inciso b) del artculo
26 de la Ley del IGV (Vase Informe
N 010-2014-SUNAT/4B0000).
Modificacin de adquirente o
usuario: De acuerdo al Informe N
033-2002-SUNAT/K00000, las notas
de crdito no se encuentran previstas
para modificar al adquirente o usuario
que figura en el comprobante de pago
original.
Esta restriccin no opera para las Notas
de Crdito Electrnicas (ver punto 7).

Anulacin de documentos por errores en la emisin, fallas tcnicas,

etc. previamente a ser entregado,
emitidos o durante su emisin
(Num. 5 Art. 12 RCPD): No corresponde emitir nota de crdito sino
anular el comprobante de pago.
Boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial:
El numeral 1.7 del artculo 10
del RCDP seala que excepcionalmente tratndose de estos boletos,
las agencias de viaje podrn emitir
notas de crdito nicamente por los
descuentos que, sobre la comisin
que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso, siempre que se
detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
Bonificaciones (Num. 2 del art.
7 RCDP): Relacionadas a retiro de
bienes y cuando haya sido realizada
con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la
adquisicin de bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.
Exportaciones: Procede emitir nota
de crdito por el ajuste del monto de
las exportaciones realizadas, de acuerdo al artculo 5 del Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias, que aprueba el Reglamento de
Nota de Crdito Negociable.
4.2. Para el comprador (Deducciones
del Crdito Fiscal)
Las deducciones sealadas en el artculo
27 de la ley del IGV, son similares a las
deducciones del Impuesto Bruto antes
comentadas.

5. En qu momento se aplica
la nota de crdito?
De acuerdo al artculo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV, los ajustes al Impuesto
Bruto y al Crdito Fiscal se efectuarn en
el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
A continuacin veremos qu situaciones
pueden producirse cuando se han emitido
notas de crdito por operaciones realizadas en meses anteriores.
Impuesto Bruto:
a) Si el monto de las ventas en el mes
en que emitimos la nota de crdito es
mayor al monto consignado en sta.
Se aplica ntegramente en dicho mes
este documento.
b) Si el monto de las ventas en el mes
en que emitimos la nota de crdito es

menor al monto consignado en sta.

En este caso, en el mes de emisin
de la nota de crdito se declara el
importe de la venta tanto en la base
imposnible (casilla 100 PDT 0621) y
en la casilla 102 - PDT 0621. El exceso
se aplicara al mes siguiente.
Crdito Fiscal:
c) Si el monto de las adquisiciones en
el mes en que nos emiten la nota de
crdito es mayor al monto consignado
en sta, se aplica ntegramente en
dicho mes este documento.
d) Si el monto de las adquisiciones en el
mes en que nos emiten la nota de crdito es menor al monto consignado en
sta. En este caso en el mes de emisin
de la nota de crdito se declara 0
tanto en la base imponible como en
el IGV (casilla 107 y 108 PDT 0621)
y el importe negativo se arrastra a los
meses siguientes hasta agotarlo.

6. Qu tipo de cambio utilizo?

Se utiliza el tipo de cambio correspondiente
a la fecha de emisin del comprobante de
pago, el cual debe ser emitido en la oportunidad prevista en el artculo 5 del RCDP
(Vase RTF N 20928-4-2012 y Oficio N
024-2000-K00000 emitido por SUNAT).

7. Notas de crdito electrnicas

(NCE)
Las resoluciones de superintendencia que
a continuacin se sealan establecen dos
sistemas de emisin electrnica.
El primer sistema se denomina Sistema
de emisin electrnica de facturas, notas
de crdito y notas de dbito regulado por
la Resolucin de Superintendencia N
188-2010/SUNAT y normas modificatorias; y, el otro se denomina Sistema de
emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT y normas modificatorias9.
Estos sistemas han sido agrupados en el
9 Para afiliarse a este ltimo sistema, los contribuyentes deben pasar,
de manera satisfactoria, el proceso de homologacin.
10 CDR: Constancia de recepcin.
11 Art. 10 RCDP:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del
artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota de
crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
12 CDR: Constancia de recepcin.
13 Art. 10 RCDP:
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del
artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota de
crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

Actualidad Empresarial

Sistema de emisin electrnica a que se refiere el artculo 1

de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT
publicada el 30.09.2014.
a. La NCE se emitir nicamente respecto de la
Factura Electrnica (FE) que cuente con CDR10
- Factura y nota con estado de aceptada o la
boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con
anterioridad, siendo de aplicacin lo establecido
en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del
RCDP11.
b. La NCE se emitir nicamente respecto de la
Factura Electrnica (FE) que cuente con CDR12
- Factura y nota con estado de aceptada o la
boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con
anterioridad, siendo de aplicacin lo establecido
en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del
RCDP13.
c. Los requisitos mnimos son aqullos detallados
R.S. N 097en el Anexo N 03, el cual ha sido modificado
2012/SUNAT
por la R.S. 300-2014/SUNAT.
SEE- Del Contribuyente y normas d. Excepcionalmente puede emitirse una NCE resmodificatorias
pecto de una factura electrnica que cuenta con
Regula en su artcuun CDR-Factura y nota con estado de aceptada
lo 22 las disposio una boleta de venta electrnica, otorgada con
ciones aplicables a
anterioridad:
la NCE.
- Para anular la fe o BVE en las que se consigne
Entre lo ms resalun sujeto distinto al adquirente o usuario.
tante se encuentra:
- Para corregir estos comprobantes de pago
electrnicos que contengan una Descripcin
que no corresponde al bien vendido o cedido
en uso o al tipo de servicio prestado. Agrega
que la NCE no afecta la condicin de emitida
y/u otorgada de la FE o la condicin de otorgada de la BVE corregida, la cual conservar
su nmero correlativo.

La emisin de esta NCE debe realizarse hasta el

dcimo quinto da hbil del mes siguiente de
emitida la FE o la BVE materia de anulacin o
correccin.

e. Asimismo, seala en el numeral 24.1 de su

artculo 24 la emisin de las NCE respecto
de comprobantes de pago no emitidos en el
Sistema.
a. La NCE se emitir nicamente respecto de una
FE y por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
R.S. N 1882010/SUNAT
SEE- SOL y normas
modificatorias
Regula en su
artculo 13 las
disposiciones
aplicables a la NCE.
Entre lo ms resaltante se encuentra:

8. Procede la aplicacin de una nota de crdito

en una operacin sujeta a percepcin retencin
y detraccin?
8.1. Percepcin:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006-SUNAT14,10las notas de crdito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a
percepcin no darn lugar a la modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin,
sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el
cliente en el periodo respectivo.
Sin embargo, estos importes percibidos podrn deducirse
de la percepcin que corresponda a operaciones con el MISMO CLIENTE respecto de las cuales no haya operado sta,
situacin que ha sido materia de anlisis en el Informe N
153-2013-SUNAT/4B0000.
8.2. Retenciones
Al igual que en el Rgimen de Percepciones, la emisin de la
nota de crdito no dar lugar a la modificacin ni devolucin
de los importes retenidos por parte del Agente de Retencin,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente. Agrega que
la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas podr deducirse de la retencin que corresponda
a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
an no ha operado sta.
8.3. Detracciones
En este caso la norma no ha previsto la posibilidad de la devolucin del importe detrado cuando se emita una nota de crdito.
Por lo tanto, si se realiza una operacin sujeta a detraccin y con
posterioridad se emite una nota de crdito no corresponde que
el proveedor o el cliente soliciten la devolucin.
Es necesario mencionar que en el procedimiento a seguir para
solicitar que Sunat autorice la restitucin de fondos correspondiente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en cuentas
de detraccin1511se califica como tales al depsito duplicado,
depsito por una operacin no sujeta a detraccin, depsito
por el importe total de la operacin y depsito en exceso por
error de clculo, supuestos que no comprenden operaciones en
las cuales se emitieron notas de crdito.

b. Excepcionalmente podr emitirse una NCE:

- Para Anular una fe emitida aun sujeto distinto
al adquirente o usuario electrnico o del
adquirente o usuario no domiciliad o en las
operaciones de exportacin previstas en el
inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del
RCDP.
- Para Corregir una FE que contenga una
descripcin que no corresponde al bien
vendido o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado. Agrega que la NCE no afecta la
condicin de emitida y otorgada de la FE
corregida, la cual conservar su nmero
correlativo que el Sistema le asign.

14 Regula el Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes y Designa a los Agentes de
Percepcin.
15 Publicado en la pgina web de SUNAT.

Instituto Pacfico