Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Nremberg, etc.
La Contabilidad es una disciplina, rama de la Contadura Pblica que se encarga de
cuantificar, medir y analizar la realidad econmica, las operaciones de las organizaciones,
con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. Dentro de la
contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso que
afecte econmicamente a una entidad.1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y tambin
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).3

ndice

1 Tipos de contabilidad
o 1.1 Macrocontabilidad
o 1.2 Microcontabilidad
2 Historia
o 2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
o 2.2 Periodo medieval
o 2.3 Origen de la partida doble
o 2.4 El Renacimiento
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
o 2.5 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
2.5.1 Francesco Villa
2.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
2.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
2.5.4 Fabio Besta
2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
2.5.7 Vincenzo Masi (1956)
3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
o 4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodologa contable
o 5.1 Las cuentas
o 5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3 Sistema de partida doble
o 5.4 Saldo
o 5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
o 6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro inventario o de balances
o 6.2 Conservacin
7 Las normas contables

o 7.1 Estados financieros o cuentas anuales

8 Los criterios de medicin
9 Paquetes contables
10 Razones financieras
11 Vase tambin
12 Notas y referencias
13 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la
toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,
especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La

legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad

financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados
econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar
decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza
por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida
nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la
antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo
utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as como del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de
trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un
papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos
en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,
(codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica), incluye
los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como
herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como
Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para
establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.7

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas
rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y por lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna
contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a

poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez
ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento
no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones

comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del

comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de
Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo
de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance
de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad
que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores.
La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado
por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su
autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el
punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el
autor milans public muchas otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que
finalmente muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.

Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.

Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela

toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La

logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada
una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que
la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el
objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen
el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y

representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la

regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los

estados contables
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Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que
componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.

Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos
quedan reflejados en los estados financieros:

Definicin.
Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a

una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se
denomina, como ya se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos
y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos
intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo),

formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y
derechos, junto con el valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del
patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de
los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto (capital).5
(1)

Estructura del balance

Activo

Pasivo y PN

Activo no Corriente Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El cual se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del

ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante
varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un

producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin

embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la
asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en
pasivo corriente y no corriente.

Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de
la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan
las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de financiacin propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo
mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo
total Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin
puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen
bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los
estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas

Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial.
Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera
nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos
del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su
proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como
por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas
orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en
materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de
una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye
todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos
bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser
gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del
grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse
en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la
parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra
cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern
en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de
Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo
de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son
acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital,
o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe, mientras que Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando
este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuacin patrimonial, aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones,
actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora
del cargo y del abono.

Sistema de partida doble

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a
la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1.
2.
3.
4.
5.

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el
debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando
los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los
crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales
a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de
comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La
suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al
sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin
en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de

prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el

balance de comprobacin.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble,
todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15
Libro inventario o de balances
Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre
los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.17

Estados financieros o cuentas anuales

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de
forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)
expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio
neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La
memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de
Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
{{sust:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el
uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada
y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha
informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten
analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.

Vase tambin

Finanzas corporativas
Ao fiscal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

Notas y referencias
1.
Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera.
Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Anlisis y
aplicacin del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84691-1809-2. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de Sevilla
Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica en el derecho romano.
Anlisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo.
Universidad de Sevilla.
Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed. McGraw Hill, 5ta
edicin, 479 pp.
Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad. Editorial Club Universitario.
ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
Consultado el 27 de noviembre de 2011.
Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.

 Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5. Consultado

el 22 de diciembre de 2011.
17. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la contabilidad financiera, un
enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.

Enlaces externos

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Contabilidad
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organizacin sin nimo de lucro.
Contacto

Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Nremberg, etc.
La Contabilidad es una disciplina, rama de la Contadura Pblica que se encarga de
cuantificar, medir y analizar la realidad econmica, las operaciones de las organizaciones,
con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. Dentro de la
contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso que
afecte econmicamente a una entidad.1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y tambin
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).3

ndice

1 Tipos de contabilidad
o 1.1 Macrocontabilidad
o 1.2 Microcontabilidad
2 Historia
o 2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
o 2.2 Periodo medieval
o 2.3 Origen de la partida doble
o 2.4 El Renacimiento
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
o 2.5 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
2.5.1 Francesco Villa
2.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
2.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
2.5.4 Fabio Besta
2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
2.5.7 Vincenzo Masi (1956)
3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
o 4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodologa contable
o 5.1 Las cuentas
o 5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3 Sistema de partida doble
o 5.4 Saldo
o 5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
o 6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro inventario o de balances
o 6.2 Conservacin
7 Las normas contables

o 7.1 Estados financieros o cuentas anuales

8 Los criterios de medicin
9 Paquetes contables
10 Razones financieras
11 Vase tambin
12 Notas y referencias
13 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la
toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,
especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La

legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad

financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados
econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar
decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza
por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida
nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la
antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo
utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as como del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de
trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un
papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos
en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,
(codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica), incluye
los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como
herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como
Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para
establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.7

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas
rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y por lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna
contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a

poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez
ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento
no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones

comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del

comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de
Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo
de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance
de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad
que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
{{sust:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores.
La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado
por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su
autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el
punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el
autor milans public muchas otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que
finalmente muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.

Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.

Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela

toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La

logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada
una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que
la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el
objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen
el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y

representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la

regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los

estados contables
Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
{{sust:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que
componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.

Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos
quedan reflejados en los estados financieros:

Definicin.
Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a

una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se
denomina, como ya se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos
y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos
intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo),

formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y
derechos, junto con el valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del
patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de
los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto (capital).5
(1)

Estructura del balance

Activo

Pasivo y PN

Activo no Corriente Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El cual se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del

ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante
varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un

producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin

embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la
asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en
pasivo corriente y no corriente.

Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de
la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan
las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de financiacin propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo
mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo
total Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin
puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen
bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los
estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas

Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial.
Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera
nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos
del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su
proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como
por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas
orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en
materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de
una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye
todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos
bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser
gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del
grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse
en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la
parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra
cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern
en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de
Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo
de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son
acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital,
o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe, mientras que Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando
este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuacin patrimonial, aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones,
actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora
del cargo y del abono.

Sistema de partida doble

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a
la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1.
2.
3.
4.
5.

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el
debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando
los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los
crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales
a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de
comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La
suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al
sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin
en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de

prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el

balance de comprobacin.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble,
todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15
Libro inventario o de balances
Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre
los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.17

Estados financieros o cuentas anuales

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de
forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)
expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio
neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La
memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de
Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
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Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el
uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada
y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha
informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten
analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.

Vase tambin

Finanzas corporativas
Ao fiscal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

Notas y referencias
1.
Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera.
Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Anlisis y
aplicacin del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84691-1809-2. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de Sevilla
Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica en el derecho romano.
Anlisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo.
Universidad de Sevilla.
Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed. McGraw Hill, 5ta
edicin, 479 pp.
Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad. Editorial Club Universitario.
ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
Consultado el 27 de noviembre de 2011.
Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.

 Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5. Consultado

el 22 de diciembre de 2011.
17. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la contabilidad financiera, un
enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.

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Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Nremberg, etc.
La Contabilidad es una disciplina, rama de la Contadura Pblica que se encarga de
cuantificar, medir y analizar la realidad econmica, las operaciones de las organizaciones,
con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. Dentro de la
contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso que
afecte econmicamente a una entidad.1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y tambin
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).3

ndice

1 Tipos de contabilidad
o 1.1 Macrocontabilidad
o 1.2 Microcontabilidad
2 Historia
o 2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
o 2.2 Periodo medieval
o 2.3 Origen de la partida doble
o 2.4 El Renacimiento
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
o 2.5 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
2.5.1 Francesco Villa
2.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
2.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
2.5.4 Fabio Besta
2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
2.5.7 Vincenzo Masi (1956)
3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
o 4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodologa contable
o 5.1 Las cuentas
o 5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3 Sistema de partida doble
o 5.4 Saldo
o 5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
o 6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro inventario o de balances
o 6.2 Conservacin
7 Las normas contables

o 7.1 Estados financieros o cuentas anuales

8 Los criterios de medicin
9 Paquetes contables
10 Razones financieras
11 Vase tambin
12 Notas y referencias
13 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la
toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,
especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La

legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad

financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados
econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar
decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza
por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida
nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la
antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo
utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as como del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de
trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un
papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos
en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,
(codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica), incluye
los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como
herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como
Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para
establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.7

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas
rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y por lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna
contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a

poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez
ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento
no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones

comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del

comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de
Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo
de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance
de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad
que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores.
La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado
por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su
autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el
punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el
autor milans public muchas otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que
finalmente muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.

Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.

Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela

toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La

logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada
una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que
la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el
objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen
el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y

representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la

regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los

estados contables
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Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que
componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.

Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos
quedan reflejados en los estados financieros:

Definicin.
Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a

una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se
denomina, como ya se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos
y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos
intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo),

formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y
derechos, junto con el valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del
patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de
los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto (capital).5
(1)

Estructura del balance

Activo

Pasivo y PN

Activo no Corriente Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El cual se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del

ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante
varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un

producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin

embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la
asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en
pasivo corriente y no corriente.

Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de
la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan
las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de financiacin propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo
mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo
total Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin
puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen
bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los
estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas

Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial.
Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera
nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos
del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su
proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como
por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas
orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en
materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de
una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye
todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos
bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser
gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del
grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse
en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la
parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra
cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern
en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de
Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo
de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son
acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital,
o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe, mientras que Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando
este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuacin patrimonial, aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones,
actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora
del cargo y del abono.

Sistema de partida doble

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a
la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1.
2.
3.
4.
5.

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el
debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando
los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los
crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales
a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de
comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La
suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al
sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin
en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de

prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el

balance de comprobacin.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble,
todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15
Libro inventario o de balances
Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre
los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.17

Estados financieros o cuentas anuales

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de
forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)
expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio
neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La
memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de
Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
{{sust:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el
uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada
y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha
informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten
analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.

Vase tambin

Finanzas corporativas
Ao fiscal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

Notas y referencias
1.
Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera.
Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Anlisis y
aplicacin del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84691-1809-2. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de Sevilla
Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica en el derecho romano.
Anlisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo.
Universidad de Sevilla.
Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed. McGraw Hill, 5ta
edicin, 479 pp.
Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad. Editorial Club Universitario.
ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
Consultado el 27 de noviembre de 2011.
Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.

 Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5. Consultado

el 22 de diciembre de 2011.
17. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la contabilidad financiera, un
enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.

Enlaces externos

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Contacto

Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes
con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Nremberg, etc.
La Contabilidad es una disciplina, rama de la Contadura Pblica que se encarga de
cuantificar, medir y analizar la realidad econmica, las operaciones de las organizaciones,
con el fin de facilitar la direccin y el control; presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica para las distintas partes interesadas. Dentro de la
contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso que
afecte econmicamente a una entidad.1
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de los
resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios,
en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia.2
Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y tambin
procesos, los cuales son:

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, tcnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin,
valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el resultado en informacin.

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).3

ndice

1 Tipos de contabilidad
o 1.1 Macrocontabilidad
o 1.2 Microcontabilidad
2 Historia
o 2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
o 2.2 Periodo medieval
o 2.3 Origen de la partida doble
o 2.4 El Renacimiento
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
o 2.5 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
2.5.1 Francesco Villa
2.5.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
2.5.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
2.5.4 Fabio Besta
2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
2.5.7 Vincenzo Masi (1956)
3 Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables
4 Masas patrimoniales
o 4.1 Estructura del balance
4.1.1 Activo
4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
5 Metodologa contable
o 5.1 Las cuentas
o 5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
o 5.3 Sistema de partida doble
o 5.4 Saldo
o 5.5 Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados
6 Los libros contables
o 6.1 Clases de libros
6.1.1 Libro Diario
6.1.2 Libro Mayor
6.1.3 Libro inventario o de balances
o 6.2 Conservacin
7 Las normas contables

o 7.1 Estados financieros o cuentas anuales

8 Los criterios de medicin
9 Paquetes contables
10 Razones financieras
11 Vase tambin
12 Notas y referencias
13 Enlaces externos

Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin
contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin:4

Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional

La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad

econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados,
suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se
distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y
una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser
divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la
toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios
externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y
comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administracin pblica,
especialmente la administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin
contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de
vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:5
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del
funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La

legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad

financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados
econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar
decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza
por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida
nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms
antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la
antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo
utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as como del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de
trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un
papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos
en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,
(codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica), incluye
los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como
herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como
Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para
establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.7

Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo
de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados,
influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas
rdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y por lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna
contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a

poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez
ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento
no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual
Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones

comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del

comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia
italiana en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de
Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo
de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance
de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de
sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de

una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones

cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12

En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el

que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad
que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores.
La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado
por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa
se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su
autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el
punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el
autor milans public muchas otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que
finalmente muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.

Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.

Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela

toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La

logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada
una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que
la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el
objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen
el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y

representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la

regulacin contable.

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los

estados contables
Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
{{sust:Aviso referencias|Contabilidad}} ~~~~

Artculo principal: Anexo:Conceptos contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables
(International Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que
componen la contabilidad:

Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.

Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos
quedan reflejados en los estados financieros:

Definicin.
Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones relativos a

una empresa que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales
puede cumplir sus objetivos.13
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se
denomina, como ya se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos
y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo),
constituida por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos
intangibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo),

formada por las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y
derechos, junto con el valor negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del
patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de
los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio
neto (capital).5
(1)

Estructura del balance

Activo

Pasivo y PN

Activo no Corriente Patrimonio Neto

Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo
Artculo principal: Activo (contabilidad)

El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos

intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El cual se divide en circulante, fijo y diferido.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del

ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se
consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo
corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se
refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los
componentes bsicos del activo circulante son las existencias, deudores, inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.

Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una
fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien
puede tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un
ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante
varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un

producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin

embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.

Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

Artculos principales: Pasivo y Patrimonio neto.

El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la
asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en
pasivo corriente y no corriente.

Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de
la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie, constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan
las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de financiacin propias.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as
la ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo
mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo
total Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin
puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen
bsicamente capital ms reservas ms resultados del ejercicio.
Vanse tambin: Pasivo circulante, Pasivo exigible y Pasivo contingente.

Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de
cuatro pasos:4

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.

Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los
estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas

Artculo principal: Cuenta

Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial.
Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera
nica. Estos elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos
del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su
proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones (como
por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que establecen planes o manuales de cuentas
orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en
materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser obligatoria, si es utilizado
habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo pas. El plan contable de
una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye
todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el
mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos
bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser
gastos de personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del
grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse
en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o
"debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la
parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra
cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern
en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de
gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de
Prdidas y Ganancias.14
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo
de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son
acreedoras cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital,
o cuando, siendo de gestin, se refieren a un ingreso.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Artculo principal: Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe, mientras que Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando
este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuacin patrimonial, aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones,
actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora
del cargo y del abono.

Sistema de partida doble

Artculo principal: Partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al

menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a
la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una
empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1.
2.
3.
4.
5.

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el
debe de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando
los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los
crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales
a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el
saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de
comprobacin o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La
suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al
sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin
en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de

prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el

balance de comprobacin.

Los libros contables

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo.
La legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las
empresas. Los libros de contabilidad principales son:

Clases de libros
Libro Diario
Artculo principal: Libro Diario (Contabilidad)

El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.15 La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se
denomina "asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho
econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en
dos cuentas diferentes. Los asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa
que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las
cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado
manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor
Artculo principal: Libro mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada
por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble,
todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.15
Libro inventario o de balances
Artculo principal: Balance general

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reflejan la situacin del patrimonio de la
empresa en una fecha determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las
cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Conservacin
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios
deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no
obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como
la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los
libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en seis aos.16 Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada
encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a
diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre
los pases, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas
en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar
reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los
principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros.17

Estados financieros o cuentas anuales

Artculo principal: Estados financieros

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de
forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su
formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico.
Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar
formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin financiera o estado de

situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una
determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta de prdidas y ganancias)
expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio
neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de flujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin complementaria o notas). La
memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para
reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores,
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.14
Vanse tambin: Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan General de
Contabilidad (Espaa), Normas contables en Panam y US GAAP.

Los criterios de medicin

Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin pegando:
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Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,

existen cuatro criterios de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por
el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos
se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de
efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que
se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de
efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso
normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los
pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se
necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Software contable para empresas

Artculo principal: Software contable
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el
uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software
contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar
estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la
contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como
puede ser la facturacin, nminas, inventario etc.15

Razones financieras
Las razones financieras, tambin denominados como ratios financieros, son indicadores
utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad econmica y
financiera de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para asumir las diferentes
obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. La informacin
que genera la contabilidad y que se resume en los estados financieros, debe ser interpretada
y analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha
informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que permiten
analizar las partes que componen la estructura financiera de la empresa.

Vase tambin

Finanzas corporativas
Ao fiscal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

Notas y referencias
1.
Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio de la informacin financiera.
Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Anlisis y
aplicacin del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84691-1809-2. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de Sevilla
Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica en el derecho romano.
Anlisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Romero Lpez lvaro Javier, "Principios de contabilidad", Ed.McGraw Hill, 5ta
edicin.
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo.
Universidad de Sevilla.
Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed. McGraw Hill, 5ta
edicin, 479 pp.
Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad. Editorial Club Universitario.
ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
Consultado el 27 de noviembre de 2011.
Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.

 Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5. Consultado

el 22 de diciembre de 2011.
17. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la contabilidad financiera, un
enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.

Enlaces externos

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