Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ministerio del Poder Popular para la Educacin

Universitaria.
Universidad Nacional Experimental Rafael Mara Baralt.
Programa Administracin.
Proyecto Tributacin y Aduana.
Ctedra: Imposicin Indirecta.

Anlisis de la Ley del IVA.

Integrantes:
Jess Ruiz C.l. 23.735.556.
Profesor: Ender Sandrea.
Seccin:
San Francisco, Abril de 2015.

321731.

Artculo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de

bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que
en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Interpretacin Personal: El impuesto al valor agregado es aplicable a bienes,
servicios y bienes importados, en todo el territorio nacional, el cual debe pagar las
personas naturales y jurdicas.

Artculo 2: La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto

previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
Interpretacin Personal: La creacin, recaudacin, fiscalizacin, y control del
impuesto al valor agregado queda a cargo de Poder Nacional.

Artculo 3: Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios
propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral
4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

Interpretacin Personal: Se constituyen hecho imponible las actividades de negocios

jurdicos u operaciones tales como: venta de bienes, prestacin de servicios, venta de
bienes a exportar e importar, prestacin de servicios a exportar.

Artculo 4: A los efectos de esta Ley, se entender por:

1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos
a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales
el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos
por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los
ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del
inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del
personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o
distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta
de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso.
Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes
representativos del activo fijo del contribuyente, cuando estos hubiesen estado
gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y,
por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda
ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a
ser traslados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o
reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.
4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y
cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los

arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio

situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e
intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de
informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre
propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente,
califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera,
bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las
actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o
afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los
actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.

hipdromos,

ni las

5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras

destinadas permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o
exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades
establecidas en la normativa aduanera.
6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de
esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho
territorio.
7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley,
cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el
extranjero.
Interpretacin Personal: Segn esta Ley la Venta es la transmisin de propiedad de
bienes a otro, Los bienes es aquello que puede cambiar de lugar por s mismo o ayuda
de una fuerza externa, El retiro de bienes es la salida del inventario destinado a la
venta, Servicios es cualquier actividad independiente que su caracterstica principal es
el cumplimiento de una obligacin, Importacin de bienes es la introduccin de
mercanca extranjera al territorio nacional, Venta de exportacin de bienes es la salida
de bienes del territorio nacional al extranjero, Exportacin de servicios es la prestacin
de servicio donde el beneficiario no es residente del pas si no se encuentra en el
exterior.

Artculo 5: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro,
objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo
caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad
de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing,
slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien,
excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes
ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de
ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Interpretacin Personal: Son los contribuyente ordinarios a este impuesto, tanto
persona natural o jurdica, que realicen actividades de negocios, las entidades
financiera sern contribuyentes ordinarios por la prestacin de su servicios y a los
almacenes generales de depsito tambin sern contribuyente ordinarios por la
prestacin de servicio de almacenamiento.

Artculo 6: Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a
su favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades
establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y
de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.

Interpretacin Personal: Son los contribuyentes ocasionales de este impuesto los

importadores no habituales de bienes, estos deben efectuar en la aduana el pago
correspondiente del impuesto de los bienes importados.

Artculo 7: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas

constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y
los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y
de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando
realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que
otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.
Interpretacin Personal: Son contribuyente ordinarios u ocasionales las empresas
pblicas que estn constituida bajo la figura jurdica de sociedad mercantil, institutos
autnomos y dems entes del Pas, Estado o Municipio.

Artculo 8: Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin
Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable,
por tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.
Interpretacin Personal: Son contribuyente formales, los sujetos que realicen
actividades u operaciones econmicas exoneradas de impuesto, los cuales solo estn
obligados el cumplimiento de los deberes formales, en ningn caso estn obligado al
pago de impuesto.

Artculo 9: Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el
prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.

2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est

condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el
adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino
del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o
aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de
este artculo, est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin
de contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar y enterar el
impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Interpretacin Personal: Son responsable al pago de este impuesto las personas que
adquieran bienes muebles y reciban servicios, cuando el vendedor o prestador de
servicio no sean residente del pas, el que adquieren bienes muebles que estn
exonerado de impuesto y que luego los utilicen para una actividad distinta estos estn
obligados a declarar y enterar impuesto.

Artculo 10: Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,

mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del
impuesto por el monto de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios
obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios,
excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales
respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o
se perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems
sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables
solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya
hecho oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Interpretacin Personal: Todos vendan bienes o presten servicios por cuenta de
terceros son contribuyentes ordinarios por lo cual estn obligado al pago de impuesto
por el monto de venta del bien o prestacin del servicio.

Artculo 11: La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas
o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta
Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a
sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los
excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la
Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La
compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Interpretacin Personal: La Administracin Tributaria podr designar como
responsable del pago de impuesto, en calidad de agente de retencin a quienes por
funciones pblicas o privadas intervengan en operaciones gravadas que esta impuesta
en esta Ley, as tambin los contribuyentes ordinarios pueden recuperar ante la
Administracin Tributaria los excedente de las retenciones que le correspondan pagar.

Artculo 12: La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables

del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de
agentes de percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan
a continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al
mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en
caso de dudas, ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de
parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con
que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que

el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente

ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto
que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%)
de los dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la operacin que da
origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido,
dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un
crdito fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez
que se registre como tal y presente su primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo,
cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el
caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco
proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a
consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este
artculo, sean de carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a
las importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la
correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente
ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes
muebles, as como de importadores habituales que realicen exclusivamente
operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable
cuando el importador o adquirente de los bienes o el receptor de los servicios, segn
sea el caso, acrediten su condicin de sujeto inscrito en un rgimen simplificado de
tributacin para pequeos contribuyentes.
Interpretacin Personal: La Administracin Tributaria puede designar como
responsable de pago de impuestos por ventas posteriores a: Industrias o comerciantes
cuando realicen ventas al mayor de bienes y el que las adquieren realice la declaracin
del pago de impuesto, Los prestadores de servicio siempre y cuando los receptores del
mismo no realicen la declaracin del pago.

Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y

nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden
de pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando
se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se
pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que
ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que
sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos
equivalentes por quien preste el servicio.
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal
anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o
parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin
de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,
tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de
ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin
tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio,
se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o

ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn
sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.

Interpretacin Personal: Se entendern como hechos imponibles nacidos por las

obligaciones tributarias tales como: En la venta de bienes en los casos que se realice el
pago por los mismos, cuando se realice la factura o el documento equivalente de pago
o entrega de los bienes, E n la importacin de bienes al momento que se realice el
registro de la declaracin de la aduana, En la prestacin de servicio en el momento que
se emita la factura o equivalente de pago, Cando se realice el pago del servicio o se
exija la contraprestacin parcial o total de servicio, Cuando los entes publico ordenen la
emisin de la orden de pago por el servicio, En los casos de prestacin de servicios
provenientes del exterior, En la venta de exportacin de bienes cuando se realice la
salida del territorio nacional.

Artculo 14: Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables
cuando los bienes se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin
cuando haya nacido la obligacin.
Interpretacin Personal: Cuando la venta o retiro de los bienes se encuentren en el
pas o cuando hayan salido del mismo.

Artculo 15: La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se

ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado,
perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se
encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de
transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto
establecido en esta Ley ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del
pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
Interpretacin Personal: Cuando la prestacin de servicio del se realice en el pas,
aunque se haya realizado el contrato del mismo en el exterior y aunque el prestador de
servicio no sea residente del pas.