IAjuste Anual Por Inflación

8/7/2016
IDConline|Ajusteanualporinflacin
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Viernes08deJuliode2016
Fechadepublicacin:20151202
Ajusteanualporinflacin
Conocelascuentasatomarcomocrditosylasqueserndeudasparasuclculo,as
comoelprocedimientocorrectoparasuobtencin
Acercndose el cierre del ejercicio, es necesario realizar los clculos previos para determinar el
ISR anual a cargo de las personas morales, dentro de los que se encuentra el ajuste anual por
inflacin, obligacin exclusiva para las personas morales que tributen en el Ttulo II de la LISR y
quepuedegeneraruningresoacumulableounadeduccinautorizada(art.44,LISR)
Porello,sepresentaelprocedimientoparadetarminarelsaldopromedioanualdecrditosyelde
deudas,segnlassiguientesconsideraciones.
Crdito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario.Porlotanto,solosetomarlasoperacionescuyobeneficioesperadoseaunacantidad
ennumerario.Esdecir,siunatransaccinespactadamedianteelpagoenespecie,lamismano
serauncrdito,alsalirdelahiptesislegal(art.45,LISR).
Asimismo, son crditos los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje
financiero,lasinversionesenaccionesdesociedadesdeinversineninstrumentosdedeudaylas
operacionesfinancierasderivadassealadasenlafraccinIX,delartculo20delaLISR.
Enelcuadrosiguienteseanalizanlasdiferentescuentasdeunaempresaparacatalogarlasono
comocrditos.
Crditos
Se
considera
crdito?
ObservacinyfundamentoenlaLISR
SaldoafavordelISRdelejercicio.
SaldoafavordelIVA
Seconsiderancrditosapartirdequesepresente
ladeclaracindondesereflejanyhastaquese
compensen,seacreditenoserecibala
devolucin(ltimoprrafo)
Bancosenmonedanacional.
Clientes.
Inversionesencetes.
Prstamosapersonasmorales
Amparanlafacultadderecibirunacantidaden
numerario(primerprrafo)
Cuenta
(art.45,LISR)
Anticiposaproveedores,cuandonoexisteel
precioolacontraprestacinpactada
No
Elderechoquesetieneeslaobtencindebienes
y/oservicios,masnoennumerario(primer
prrafo)
Subsidioparaelempleopendientede
acreditar
Esunprivilegioennumerarioafavordequienlo
pag,debidoaqueesfactibleobtenersu
devolucincuandonohubierapodidoacreditase
conformealanormatividademitidaporelServicio
deAdministracinTributaria73/2009/ISR
Subsidioparaelempleo.Esfactiblerecuperarva
devolucinelremanentenoacreditado(primer
prrafo)
Bancosenmonedaextranjera
Sonunderechoennumerario,sinimportarque
seaenotrotipodemoneda(primerprrafo)
Cuentadeclientesdeventasaplazo
No
Siempreycuandosehubieraoptadopor
acumularsoloelingresoefectivamentecobrado
enelejercicioentrminosdelartculo18dela
LISRventasaplazoconelpblicoengeneral
(fracc.V)
Prstamosalasociantepersonafsica.
No
Pordisposicinexpresadeley(fraccs.II,III,IVy
VII)
No
Pordisposicinexpresadeley(fracc.VI)
No
Tratndosedepersonasmoralessseconsidera
Prstamosaempleados.
Estmulosfiscalesporaplicar.
Caja
Aportacionesaasociacinenparticipacin.
Aportacionesafideicomiso.
Inversionesenacciones
Prstamosaaccionistas,asocianteso
http://www.idconline.com.mx/fiscal/2015/11/24/ajusteanualporinflacin
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8/7/2016
asociados,siemprequeseanpersonasfsicas
crdito(fracc.II)
Prstamosapersonasfsicasempresarias.
Prstamosapersonasfsicasnoempresariasa
plazomayordeunmes
Pordisposicinexpresadeley(fracc.I)
Prstamosapersonasfsicasnoempresariasa
plazomenordeunmes
No
Pordisposicinexpresadeley(fracc.I)
Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas se toman aquellas cuentas que
representen una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, as como las derivadas de
contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la
fraccin IX del artculo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las
contribucionescausadas(art.46,LISR).
Deudas
ObservacinyfundamentoenlaLISR
Son
deuda?
Cuenta
(art.46,LISR)
Arrendamientoapersonasfsicasy
morales.
Comprasapersonasfsicasymorales.
Crditoshipotecarios.
Dividendosporpagar.
Serviciosprestadosporpersonasfsicas
ymorales.
Prstamosbancariosnacionalesy
extranjeros.
Prstamosdeempresasnacionalesy
extranjeras
Sonunaobligacindepagoennumerario(primer
prrafo)
Anticiposdeclientes,cuandonoexisteel
precioolacontraprestacinpactada
No
Laobligacinpendienteeslaentregadebienesy/o
prestacindeservicios,noennumerario(primer
prrafo)
RetencionesdelISR(salariosy
honorarios).
RetencionesdelIVA.
ISRacargodelejerciciooenpagos
provisionales
No
NoseincluyenlaspartidasnodeduciblesparaelISRen
trminosdelasfraccionesI,VIIIyIXdelartculo28dela
LISR(tercerprrafo)
CuotasIMSS(obreraypatronal),SARe
Infonavit.
PagosmensualesdelIVA
Lascontribucionescausadasseconsideranporel
periodocomprendidodesdeelltimodaalcual
correspondanyhastaeldaenelquedebanpagarse,
independientementesiseliquidanono,esdecir,solo
seconsiderarelsaldoacargodecadaperiodo
Participacindelostrabajadoresenlas
utilidadesdelasempresas.
Salariosdevengadosnopagados
Sololospagosyprestacionesdevengadosyno
pagados(primerprrafo)
Aportacionesparafuturosaumentosde
capital.
Arrendamientofinancierodeautomvil
Pordisposicinexpresadeley(primerprrafo)
Reservasparapensionesyjubilaciones
No
Comprendenlascreadasentrminosdelartculo29de
laLISR,siempreycuandotampocosecomprendan
comocrditos
Casoprctico
A continuacin se ejemplifica el procedimiento para determinar el ajuste anual por inflacin de
2015,conbaseenlosdatosquepresentalaempresaComercializadoraPacfico,SAdeCV.
Para determinar los saldos al ltimo da de cada mes de los crditos y las deudas, no se
consideran los intereses devengados en el mismo periodo (art. 44, fracc. I, segundo prrafo,
LISR).
Cuentasenmonedaextranjera
Se tienen dos cuentas en moneda extranjera, que se convertirn a moneda nacional al tipo de
cambiovigentealprimerdadelmes,quecorrespondealpublicadoporelBancodeMxicoenel
DOFeldainmediatoanterioracadames(arts.44ltimoprrafo,LISRy20,CFF).
Sumadesaldoenmonedanacionaldebancosendlares
Saldoalltimodade
cadamesendlares
(A)(1)
Tpodecambio
deldlar(B)(2)
Saldoenmonedanacional
debancosendlares(Apor
B)
Periodo
Ms:
Enero
129,297.00
14.7348
$1,905,165.44
Ms:
Febrero
132,981.00
14.8414
1,973,624.21
Ms:
Marzo
135,587.00
14.9624
2,028,706.93
2/13
8/7/2016
Ms:
Abril
131,633.00
15.2427
2,006,442.33
Ms:
Mayo
134,238.00
15.2043
2,040,994.82
Ms:
Junio
136,861.00
15.3737
2,104,059.96
Ms:
Julio
137,927.00
15.6599
2,159,923.03
Ms:
Agosto
134,931.00
16.4512
2,219,776.87
Ms:
Septiembre
139,300.00
16.7684
2,335,838.12
Ms:
Octubre
139,796.00
17.0771
2,387,310.27
Ms:
Noviembre
145,484.00
16.6219
2,418,220.50
Ms:
Diciembre(3)
135,476.00
$17.0245
2,306,411.16
Igual: Sumadesaldoen
monedanacionalde
bancosendlares
$25,886,473.64
Notas:(1)Sinintereses
(2)Vigentealprimerdadelmes(publicadoenelDOF,elltimodadelmesinmediatoanterioracadaperiodo)
(3)Datoestimado
SumadesaldoenmonedanacionaldebancosenEuros
Saldoal
ltimodade
cadamesen
euros(A)(1)
Periodo
Equivalencia
delamoneda
(B)(2)
Saldoalltimo
dadecada
mesendlares
Tpode
cambio
deldlar
(AporB=C)
(D)(3)
Saldoenmoneda
nacionaldebancos
eneuros(CporD)
Enero
84,646.00
1.1284
$95,514.55
$14.7348
$1,407,387.79
Ms:
Febrero
88,514.00
1.1216
99,277.30
14.8414
1,473,414.12
Ms:
Marzo
93,951.00
1.0742
100,922.16
14.9624
1,510,037.73
Ms:
Abril
94,618.00
1.1201
105,981.62
15.2427
1,615,446.04
Ms:
Mayo
99,485.00
1.0962
109,055.46
15.2043
1,658,111.93
Ms:
Junio
98,725.00
1.1141
109,989.52
15.3737
1,690,945.88
Ms:
Julio
102,355.00
1.1047
113,071.57
15.6599
1,770,689.48
Ms:
Agosto
104,499.00
1.1207
117,112.03
16.4512
1,926,633.43
Ms:
Septiembre
100,835.00
1.1165
112,582.28
16.7684
1,887,824.70
Ms:
Octubre(4)
106,570.00
1.1198
119,337.09
17.0771
2,037,931.42
Ms:
Noviembre(4)
98,653.00
1.1203
110,520.96
16.6219
1,837,068.35
Ms:
Diciembre(4)
105,666.00
1.1179
$118,124.02
$17.0245
2,011,002.38
Igual: Sumade
saldoen
moneda
nacionalde
bancosen
euros
$20,826,493.25
Notas:(1)Sinintereses
(2)PublicadasenelDOFparacadames
(3)Vigentealprimerdadelmes(publicadoenelDOF,elltimodadelmesinmediatoanterioracadaperiodo)
(4)Datoestimado
Promedioanualdecuentas
Sumadesaldosdeloscrditosalltimodadecadames
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Bancosen
dlares
$1,905,165.44
1,973,624.21
2,028,706.93
2,006,442.33
2,040,994.82
Ms:
Bancosen
euros
1,407,387.79
1,473,414.12
1,510,037.73
1,615,446.04
1,658,111.93
Ms:
Bancosen
moneda
694,201.00
545,618.00
1,102,146.00
385,845.00
977,051.00
Abril
Mayo
3/13
8/7/2016
nacional
Ms:
Clientes
374,748.00
550,687.00
521,775.00
996,782.00
280,082.00
Ms:
Inversiones
enCETES
330,196.00
1,194,209.00
503,150.00
1,070,540.00
1,164,255.00
Ms:
Prstamoa
asociante
persona
moral
164,441.00
780,112.00
264,218.00
895,920.00
136,471.00
Ms:
Prstamosa
personas
fsicas
empresariales
523,293.00
392,202.00
980,256.00
219,750.00
616,821.00
Ms:
Prstamosa
personas
fsicasno
empresariales
plazomayor
deunmes
1,111,115.00
948,522.00
562,309.00
924,339.00
298,918.00
Ms:
Prstamosa
personas
morales
184,988.00
825,616.00
387,040.00
1,158,706.00
465,077.00
Ms:
Saldoafavor
delISRdel
ejercicio(1)
560,892.00
560,892.00
560,892.00
560,892.00
560,892.00
Ms:
Saldoafavor
delIVA(2)
291,248.00
0.00
0.00
0.00
106,195.00
Ms:
Ventade
accionespor
cobrar
905,407.00
221,803.00
1,192,661.00
974,910.00
300,425.00
Igual: Sumade
saldosde
los
crditosal
ltimoda
decada
mes
$8,453,082.23 $9,466,699.33 $9,613,191.66 $10,809,572.37 $8,605,293.75
Concepto
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Bancosen
dlares
$2,159,923.03
$2,219,776.87
$2,335,838.12
$2,387,310.27
$2,418,220.50
Ms:
Bancosen
euros
1,770,689.48
1,926,633.43
1,887,824.70
2,037,931.42
1,837,068.35
Ms:
Bancosen
moneda
nacional
624,108.00
1,018,675.00
951,582.00
504,747.00
767,203.00
Ms:
Clientes
306,340.00
752,355.00
336,357.00
418,174.00
160,910.00
Ms:
Inversiones
enCETES
747,833.00
587,613.00
127,851.00
1,054,528.00
670,679.00
Ms:
Prstamoa
asociante
persona
moral
631,934.00
171,808.00
1,141,498.00
261,636.00
973,056.00
Ms:
Prstamosa
personas
fsicas
empresariales
1,193,748.00
910,624.00
998,605.00
953,033.00
732,499.00
Ms:
Prstamosa
personas
fsicasno
empresariales
plazomayor
deunmes
934,892.00
296,083.00
612,572.00
1,147,996.00
159,350.00
Ms:
Prstamosa
personas
morales
402,947.00
866,222.00
1,163,074.00
478,650.00
920,034.00
Ms:
Saldoafavor
delISRdel
ejercicio(1)
560,892.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Ms:
Saldoafavor
delIVA(2)
0.00
25,391.00
0.00
0.00
0.00
4/13
8/7/2016
Ms:
Ventade
accionespor
cobrar
Igual: Sumade
25,638.00
421,865.00
919,105.00
876,841.00
913,270.00
$9,358,944.51 $9,197,046.30 $10,474,306.82 $10,120,846.69 $9,552,289.85
saldosde
los
crditosal
ltimoda
decada
mes
Notas:(1)Correspondeelsaldoafavorde2014queseobtuvoendevolucinenelmesdeagostode2015
(2)SaldoafavordecadaperiodoqueseacreditacontraelIVAacargoenelmessiguiente
Sumadesaldosdeloscrditos
Sumadesaldosalltimo
dadecadames
Concepto
Bancosendlares
Ms:
Bancoseneuros
$25,886,473.64
Ms:
Bancosenmonedanacional
9,740,093.00
Ms:
Clientes
6,152,913.00
Ms:
InversionesenCETES
8,804,324.00
Ms:
Prstamoaasociantepersonamoral
6,621,424.00
Ms:
Prstamosapersonasfsicasempresariales
8,385,658.00
Ms:
Prstamosapersonasfsicasnoempresarialesplazomayor
deunmes
7,676,287.00
Ms:
Prstamosapersonasmorales
8,607,998.00
Ms:
SaldoafavordelISRdelejercicio
3,926,244.00
Ms:
SaldoafavordelIVA
Ms:
Ventadeaccionesporcobrar
Igual:
20,826,493.25
422,834.00
7,792,760.00
$114,843,501.89
Sumadesaldosdelasdeudasalltimodadecadames
Concepto
Enero
Febrero
Abril
Mayo
Junio
$1,108,759.00
$1,179,807.00
$1,118,540.00
$1,242,190.00
$1,365,840.00
$1,551,315.00
Arrendamiento
depersonas
fsicas
601,285.00
1,114,453.00
442,568.00
833,008.00
975,216.00
682,705.00
Arrendamiento
depersonas
morales
854,497.00
588,447.00
589,926.00
347,115.00
537,994.00
186,405.00
Arrendamiento
financierode
automvil
675,564.00
652,256.00
1,206,424.00
490,688.00
345,201.00
1,194,872.00
Comprasa
personas
fsicas
1,220,691.00
238,712.00
664,684.00
501,523.00
1,080,270.00
472,822.00
Comprasa
personas
morales
1,204,617.00
765,252.00
819,729.00
1,133,765.00
663,888.00
1,046,023.00
Crdito
hipotecario
537,266.00
745,349.00
263,377.00
805,879.00
478,176.00
937,702.00
CuotasIMSS
(obreray
patronal),SAR
eInfonavit
657,550.00
528,984.00
442,915.00
477,885.00
655,444.00
195,083.00
Dividendos
porpagar
921,542.00
931,319.00
1,101,114.00
46,173.00
1,167,402.00
520,558.00
Servicios
prestadospor
personas
fsicas
999,199.00
278,277.00
438,581.00
929,447.00
19,541.00
922,792.00
Aportaciones
parafuturos
aumentosde
capital
Marzo
5/13
8/7/2016
Servicios
prestadospor
personas
morales
411,636.00
453,553.00
699,767.00
227,213.00
82,768.00
471,116.00
0.00
698,713.00
486,500.00
567,213.00
0.00
756,367.00
Prstamo
bancario
extranjero
156,551.00
7,513.00
251,512.00
753,225.00
514,428.00
953,515.00
Prstamo
bancario
nacional
918,039.00
846,131.00
534,972.00
1,018,656.00
1,083,097.00
1,157,115.00
Prstamo
empresa
extranjera
589,299.00
348,317.00
634,037.00
29,110.00
762,329.00
1,057,849.00
Prstamo
empresa
nacional
1,061,050.00
662,209.00
308,529.00
836,768.00
64,248.00
1,058,991.00
Participacin
delos
trabajadores
enlautilidad
delaempresa
1,147,721.00
1,232,411.00
628,910.00
1,201,608.00
86,884.00
608,944.00
163,455.00
737,923.00
329,353.00
952,893.00
792,539.00
173,711.00
Pagos
mensualesdel
IVA(1)
Salarios
devengados
nopagados
Sumade
saldosdelas
deudasal
ltimodade
cadames
$13,228,721.00 $12,009,626.00 $10,961,438.00 $12,394,359.00 $10,675,265.00 $13,947,885.00
Concepto
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$1,551,315.00
$1,551,315.00
$1,551,315.00
$1,613,140.00
$1,674,965.00
$1,724,425.00
Arrendamiento
apersonas
fsicas
1,187,542.00
182,549.00
30,177.00
837,352.00
615,359.00
393,662.00
Arrendamiento
apersonas
morales
1,022,395.00
436,892.00
1,013,941.00
434,997.00
447,952.00
559,978.00
Arrendamiento
financierode
automvil
476,591.00
837,805.00
1,227,603.00
98,333.00
1,085,544.00
176,887.00
Comprasa
personas
fsicas
1,005,962.00
357,145.00
242,366.00
372,899.00
339,454.00
566,079.00
Comprasa
personas
morales
78,532.00
896,920.00
1,124,919.00
375,603.00
808,288.00
1,223,232.00
Crdito
hipotecario
488,119.00
1,165,095.00
823,476.00
1,083,339.00
186,739.00
1,077,372.00
CuotasIMSS
(obreray
patronal),SAR
eInfonavit
245,397.00
830,477.00
423,250.00
408,266.00
722,440.00
947,276.00
Dividendos
porpagar
921,437.00
503,267.00
571,115.00
480,528.00
915,960.00
1,055,420.00
Servicios
prestadospor
personas
fsicas
332,374.00
260,524.00
592,104.00
974,614.00
747,335.00
969,919.00
Servicios
prestadospor
personas
morales
744,959.00
1,168,976.00
441,108.00
1,189,814.00
833,521.00
749,250.00
Pagos
mensualesdel
IVA(1)
889,443.00
0.00
190,103.00
477,086.00
318,874.00
318,008.00
Aportaciones
parafuturos
aumentosde
capital
6/13
8/7/2016
Prstamo
bancario
extranjero
722,699.00
223,113.00
302,237.00
905,526.00
383,871.00
628,929.00
Prstamo
bancario
nacional
376,210.00
1,164,922.00
68,632.00
860,372.00
845,588.00
207,694.00
Prstamo
empresa
extranjera
552,565.00
848,211.00
681,386.00
1,046,361.00
490,054.00
1,106,629.00
Prstamo
empresa
nacional
1,132,616.00
916,901.00
635,864.00
915,792.00
852,890.00
760,402.00
Participacin
delos
trabajadores
enla
utilidadesde
laempresa
940,900.00
770,650.00
242,474.00
419,597.00
967,910.00
336,577.00
Salarios
devengados
nopagados
65,968.00
387,441.00
492,338.00
165,721.00
170,975.00
1,064,242.00
Sumade
saldosdelas
deudasal
ltimodade
cadames
$12,735,024.00 $12,502,203.00 $10,654,408.00 $12,659,340.00 $12,407,719.00 $13,865,981.00
Nota:(1)CorrespondealsaldoacargonetodeIVAdecadaperiodo,unavezaplicadoelIVAafavordemesesanteriores
Sumadesaldosdelasdeudas
Sumadesaldosal
ltimodadecada
mes
Concepto
Aportacionesparafuturos
aumentosdecapital
Ms:
Arrendamientoapersonas
fsicas
7,895,876.00
Ms:
Arrendamientoapersonas
morales
7,020,539.00
Ms:
Arrendamientofinancierode
automvil
8,467,768.00
Ms:
Comprasapersonasfsicas
7,062,607.00
Ms:
Comprasapersonasmorales
Ms:
Crditohipotecario
8,591,889.00
Ms:
CuotasIMSS(obreray
patronal),SAReInfonavit
6,534,967.00
Ms:
Dividendosporpagar
9,135,835.00
Ms:
Serviciosprestadospor
personasfsicas
7,464,707.00
Ms:
Serviciosprestadospor
personasmorales
7,473,681.00
Ms:
PagosmensualesdelIVA
4,702,307.00
Ms:
Prstamobancarioextranjero
5,803,119.00
Ms:
Prstamobancarionacional
9,081,428.00
Ms:
Prstamoempresaextranjera
8,146,147.00
Ms:
Prstamoempresanacional
9,206,260.00
Ms:
Participacindelos
trabajadoresenlautilidad
8,584,586.00
$17,232,926.00
10,140,768.00
delaempresa
Ms:
Salariosdevengadosno
pagados
Igual:
Sumadesaldosdelas
deudas
5,496,559.00
$148,041,969.00
Con las sumas de los saldos se obtiene el saldo promedio anual de crditos y deudas (art. 44,
fracc.I,segundoprrafo,LISR).
7/13
8/7/2016
Saldopromedioanualdecrditos
Concepto
Importe
alltimodadecadames
$114,843,501.89
Entre:
Nmerodemesesdelejercicio
12
Igual:
Saldopromedioanualde
crditos
$9,570,291.82
Saldopromedioanualdedeudas
Concepto
Sumadesaldosdelasdeudas
alltimodadecadames
Importe
$148,041,969.00
Entre:
Nmerodemesesdelejercicio
12
Igual:
deudas
$12,336,830.75
Enseguidasecalculaelfactordeajusteanual:
Factordeajusteanual
Concepto
Importe
INPCdelltimomesdelejerciciodel
clculo(diciembre2015)(1)
117.6548
Entre:
INPCdelltimomesdelejercicio
inmediatoanterior(diciembre2014)
116.0590
Igual:
Factor
1.0137
Menos: Unidad
Igual:
Factordeajusteanual
0.0137
Nota:(1)Datoestimado
Ahorabien,sisecomparanlossaldospromediosdelasdeudasydeloscrditosysiel:
saldopromedioanualdecrditosessuperioralsaldopromedioanualdedeudasseobtendr
unajusteanualporinflacinacumulablealosdemsingresosdelejercicio
saldopromedioanualdedeudasessuperioraldeloscrditos,elresultadoserunajusteanual
porinflacindeducibleparaelISRdelejercicio
Ajusteanualporinflacinacumulable
Concepto
12,336,830.75
Menos: Saldopromedioanualdecrditos
9,570,291.82
Igual:
Diferencia
Por:
Factordeajusteanual
Igual:
acumulable
Importe
2,766,538.93
0.0137
$37,901.58
Operacionescanceladas
Cuando alguno de los crditos o deudas que se hubieran considerado para determinar el ajuste
anual por inflacin se cancelen, deber suprimirse la parte del ajuste anual por inflacin
correspondientealcrditoodeudaeliminado(arts.45,penltimoprrafo,46,ltimoprrafo,LISR
y87y88,RLISR).
Seconsideraquesecancelauncrditoodeudapor:
ladevolucintotaloparcialdebienes
eldescuentoolabonificacinqueseotorguesobreelpreciooelvalordelosbienesoservicios
lanulidad,larescisinolaresolucin,deloscontratosdelosquederiveelcrditooladeuda
Sinembargo,noesnecesariorealizarlacancelacindelajusteanualdelcrditooladeudaquese
cancelan cuando estos deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del
8/13
8/7/2016
contribuyente y no excedan del 5 % del total de ingresos acumulables tratndose de crditos o

deduccionesautorizadasparaelcasodedeudas.Losingresosodeduccionesseconsiderarnpor
el periodo comprendido desde el mes en el que se concert la operacin de que se trate hasta
aquel en el que se cancel. Respecto de esta opcin deben tenerse en cuenta los siguientes
puntos:
sisedalacancelacindeunadeuda,convendrejercerlaopcin,yaqueladisminucindel
promediodedeudasayudarareducirelajusteanualporinflacinacumulableoaumentarel
ajusteanualporinflacindeducible,segnsehubieradeterminado
porelcontrario,silacancelacinesdeuncrdito,noconvendrefectuarlacancelacindel
ajusteanual,yaqueseobtendrelresultadoinverso.Esdecir,uningresoacumulablesuperior
ounadeduccinautorizadainferior,segnseaelcaso
Ahorabien,lacancelacindelajusteanualparael2015deuncrditoodeuda,serealizardela
siguienteforma:
Silacancelacinsucededentrodelperiodo
Enero2016amarzo2016
Promedioanualdelos
crditosodeudasdel
ejercicio
Menos:
Promediodelcrditoodela
deudacancelada
Igual:
Promedioanualdelos Nuevabaseparaelajuste
crditosodeudaspara anual2015
elajusteanual
Nuevabaseparaelajuste
anual2016
Abril2016adiciembre2016
2015
2015
Seobtienedividiendolasumadelossaldosalfinaldecadaunode
losmesesqueabarqueelperiododuranteelcualseconsideraron
comocrditosodeudas,entreelnmerodemesesqueabarque
dichoperiodo
Elcrditoodeudacanceladano
seincluirenelsaldopromedio
anualdeloscrditosodelas
deudasdelejercicioenelquese
cancelelaoperacin(2016)
Comoseobserva,elprocedimientoparadeterminarelpromediodelcrditooladeudacancelada,
noessimtricorespectoalclculodelpromediodeestasoperacionessealadoenelartculo44
delaLISR,todavezqueesteltimoordenamientoestablecequelasumadeloscrditosodeudas
al final de cada mes se dividir entre el nmero de meses del ejercicio (12 para un ejercicio
regular),entantoelRLISRestipulaqueelpromediodelaoperacincanceladaserconsiderando
elnmerodemesesapartirdequesegenerlaoperacin(puedensermsomenosde12).Sin
embargo, la disposicin expresa en el RLISR prevalecer sobre la norma general, sin que esto
limiteelderechodelcontribuyenteaimpugnarlanormacorrespondiente
Cancelacinenelprimertrimestredelejerciciosiguiente
Porejemplo,sienmarzo2016,sehaceladevolucindeunamaquinariaadquiridaaunproveedor
enenerode2015.
Promedioanualdeladeudacancelada
Concepto
Enero
Ms:
Saldoalinicio
delperiodo
Inters
devengado
enelmes
Saldobruto
Saldoalfinal
delperiodo
Pagos
$456,500.00
6,669.47
$463,169.47
$15,500.00
$447,669.47
Febrero
447,669.47
6,540.45
454,209.92
15,500.00
438,709.92
Ms:
Marzo
438,709.92
6,409.55
445,119.47
15,500.00
429,619.47
Ms:
Abril
429,619.47
6,276.74
435,896.21
15,500.00
420,396.21
Ms:
Mayo
420,396.21
6,141.99
426,538.20
15,500.00
411,038.20
Ms:
Junio
411,038.20
6,005.27
417,043.46
15,500.00
401,543.46
Ms:
Julio
401,543.46
5,866.55
407,410.01
15,500.00
391,910.01
Ms:
Agosto
391,910.01
5,725.81
397,635.82
15,500.00
382,135.82
Ms:
Septiembre
382,135.82
5,583.00
387,718.82
15,500.00
372,218.82
Ms:
Octubre
372,218.82
5,438.12
377,656.94
15,500.00
362,156.94
Ms:
Noviembre
362,156.94
5,291.11
367,448.05
15,500.00
351,948.05
Ms:
Diciembre
$351,948.05
$5,141.96
$357,090.02
$15,500.00
$341,590.02
Igual:
Sumadesaldoal
ltimodadecada
mesdeladeuda
cancelada
4,865,846.37
9/13
8/7/2016
Entre:
Nmerodemesesen
queseconsiderla
deuda
Igual:
Promedioanual
deladeuda
cancelada
12
$405,487.20
Altratarsedeunadeudaderivadadelasactividadespropiasdelaempresa,secalcularsiexcede
o no del 5 % de las deducciones del ejercicio, y concluir si est obligado a disminuirse del
promedioanualdedeudas,opuedeaplicarselafacilidaddenomodificarelajusteanual.
Lmitededeudascanceladasparamodificarelajuste
Deduccionesautorizadasdel
periodoquecomprendeel
crdito
Importe
Costodelovendido
Ms:
Sueldosysalarios
$7,147,870.00
5,091,951.00
Ms:
Gastosdeadministracin
2,470,252.00
Ms:
Gastosdeventa
3,231,444.00
Ms:
Otrosgastosdeducibles
1,479,502.00
Igual:
Suma
Por:
Porcientomximo
Igual:
Lmitededeudas
canceladasparamodificar
elajuste
19,421,019.00
5%
$971,050.95
El saldo de la deuda a la fecha de su cancelacin es de $456,500.00, monto inferior al 5 % de

$971,050.95,porloquenoseencuentraobligadoarealizarsucancelacinenelajusteanualen
trminos del RLISR, sin embargo, es conveniente para la empresa efectuar dicha cancelacin,
pues al tratarse de una deuda, ayudar a disminuir su ajuste anual por inflacin acumulable o
incrementarsuajusteanualporinflacindeduciblesegnsehubieradeterminadoinicialmente.
Asimismo, en febrero se cancel una venta cuya operacin se pact en abril de 2015 y que el
clientenopag,talycomosemuestraacontinuacin:
Resumendelacuentacancelada
Concepto
Saldoaliniciodel
periodo
Intersdevengado
enelmes
Saldoalfinaldel
periodo
$0.00
$0.00
$0.00
Enero
Ms:
Febrero
0.00
0.00
0.00
Ms:
Marzo
0.00
0.00
0.00
Ms:
Abril
148,713.00
2,172.70
150,885.70
Ms:
Mayo
150,885.70
2,204.44
153,090.14
Ms:
Junio
153,090.14
2,236.65
155,326.78
Ms:
Julio
155,326.78
2,269.32
157,596.11
Ms:
Agosto
157,596.11
2,302.48
159,898.59
Ms:
Septiembre
159,898.59
2,336.12
162,234.71
Ms:
Octubre
162,234.71
2,370.25
164,604.95
Ms:
Noviembre
164,604.95
2,404.88
167,009.83
Ms:
Diciembre
167,009.83
$2,440.01
169,449.85
Igual:
Sumadesaldoalltimodadecada
mesdelcrditocancelado
Entre:
Nmerodemesesenqueseconsider
elcrdito
Igual:
Promedioanualdelcrdito
cancelado
1,419,359.81
$157,706.65
Paradeterminarsideberestarseelpromediodelcrditocanceladodelpromediodecrditosdel
ejercicio,secalculaeltopemximoquenodebernrebasarloscrditoscancelados:
Lmitedecrditoscanceladosparamodificarelajuste
Ingresosacumulablesdel
10/13
8/7/2016
periodoquecomprendeel
crdito
Ms:
Ventas
Ms:
Servicios
Ms:
Otrosingresosacumulables
Igual:
Suma
Por:
Porcientomximo
Igual:
Lmitedecrditos
canceladosparamodificar
elajuste
Importe
$3,178,728.00
914,418.00
389,120.00
4,482,266.00
5%
$224,113.30
Elcrditocanceladopor$148,713.00nosuperaellmitede$224,113.30,porlotantopuedeoptar
pornorealizarsudisminucindelpromedioanualdecrditos.
Cabedestacarqueparaefectosdedeterminarelimportedeloscrditosodeudascanceladosa
compararconsusrespectivoslmites,nodebentomarseencuentalosinteresesquesehubieran
devengado en todo el periodo, pues estos no guardan la misma naturaleza jurdica que el
principal.
Solo para ejemplificar, se realizar la disminucin del crdito cancelado aun cuando en este
ejemplonoseencuentraobligadoaello.
Saldopromedioanualdecrditosnetos
Concepto
crditos
Importe
$9,570,291.82
Menos: Promedioanualdelcrdito
157,706.65
cancelado
Igual:
crditosnetos
$9,412,585.17
Saldopromedioanualdedeudasnetas
Concepto
Menos: Promedioanualdeladeuda
Importe
$12,336,830.75
405,487.20
cancelada
Igual:
deudasnetas
$11,931,343.55
Conlospromediosanualesdelasoperacionescanceladassedeterminaelnuevoajusteanualpor
inflacindelejercicio2015.
Ajusteanualporinflacinacumulable
Concepto
Importe
netas
$11,931,343.55
9,412,585.17
netos
Igual:
Diferencia
Por:
Factordeajusteanual
Igual:
acumulable
2,518,758.38
0.0137
$34,506.99
Conlaeliminacindeestasoperaciones,elajusteanualporinflacindisminuyerespectodelque
inicialmentesehabaobtenido.
Cancelacindecuentasapartirdeabrildelejercicioinmediatosiguiente
En abril de 2016, se cancela una venta a crdito de abril 2015 que no se cobr, cuyo monto s
excedeal5%dellmitedecrditoscanceladosparamodificarelajustede2015(porcuestiones
prcticasnosemuestraesteclculopuesyaseejemplificenelpuntoanterior).
Como el supuesto es posterior a marzo de 2016, aun cuando el crdito se hubiera considerado
para el ajuste anual por inflacin 2015, para conocer el lmite de crditos cancelados como para
modificarelajuste,ascomoelpromedioanualdecrditosqueafectarelejerciciode2016.
11/13
8/7/2016
Saldoaliniciodel
periodo
Intersdevengado
enelmes
$0.00
$0.00
$0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Abril
22,509.00
328.86
22,837.86
Ms:
Mayo
22,837.86
333.66
23,171.52
Ms:
Junio
23,171.52
338.54
23,510.05
Ms:
Julio
23,510.05
343.48
23,853.54
Ms:
Agosto
23,853.54
348.50
24,202.04
Ms:
Septiembre
24,202.04
353.59
24,555.63
Ms:
Octubre
24,555.63
358.76
24,914.38
Ms:
Noviembre
24,914.38
364.00
25,278.38
Ms:
Diciembre
25,278.38
369.32
25,647.70
Ms:
Enero
25,647.70
374.71
26,022.41
Ms:
Febrero
26,022.41
380.19
26,402.60
Ms:
Marzo
26,402.60
385.74
26,788.34
Ms:
Abril
Igual:
mesdelcrditocancelado
Entre:
elcrdito
Igual:
cancelado
Concepto
Enero
Ms:
Febrero
Ms:
Marzo
Ms:
Saldoalfinaldel
periodo
26,788.34
$391.38
$27,179.72
319,693.46
13
$24,591.80
Enjuliode2016,secancelaunacompradeunproveedorconcertadaenenero2015alaqueno
se le realizaron pagos, cuyo monto s excede al lmite de deudas canceladas para modificar el
ajuste 2016 (por cuestiones prcticas no se muestra este clculo pues ya se ejemplific en el
puntoanterior).
Promedioanualdeladeudacancelada
Concepto
Saldoaliniciodel
periodo
Intersdevengado
enelmes
Saldoalfinaldel
periodo
$56,291.00
822.41
$57,113.41
Enero
Ms:
Febrero
57,113.41
834.43
57,947.84
Ms:
Marzo
57,947.84
846.62
58,794.46
Ms:
Abril
58,794.46
858.99
59,653.44
Ms:
Mayo
59,653.44
871.54
60,524.98
Ms:
Junio
60,524.98
884.27
61,409.25
Ms:
Julio
61,409.25
897.19
62,306.44
Ms:
Agosto
62,306.44
910.30
63,216.74
Ms:
Septiembre
63,216.74
923.60
64,140.33
Ms:
Octubre
64,140.33
937.09
65,077.42
Ms:
Noviembre
65,077.42
950.78
66,028.20
Ms:
Diciembre
66,028.20
964.67
66,992.88
Ms:
Enero
66,992.88
978.77
67,971.64
Ms:
Febrero
67,971.64
993.07
68,964.71
Ms:
Marzo
68,964.71
1,007.57
69,972.28
Ms:
Abril
69,972.28
1,022.30
70,994.58
Ms:
Mayo
70,994.58
1,037.23
72,031.81
Ms:
Junio
72,031.81
1,052.38
73,084.19
Ms:
Julio
73,084.19
$1,067.76
$74,151.95
Igual:
mesdeladeudacancelada
1,222,515.60
12/13
8/7/2016
Entre:
ladeuda
Igual:
Promedioanualdeladeuda
cancelada
19
$64,342.93
En otro supuesto, si en 2016 el promedio anual de deudas es de $19,312,074.00 y el saldo

promedioanualdeloscrditosesde$12,451,360.00,selesrestarnlossaldospromediosdelas
cuentas canceladas para obtener los promedios netos para el ajuste anual por inflacin del
ejercicio.
Saldopromedioanualdedeudasnetas2016
Concepto
deudas2016
Importe
$19,312,074.00
Menos: Sumadesaldoalltimodade
64,342.93
cadamesdeladeudacancelada
Igual:
deudasnetas2016
$19,247,731.07
Saldopromedioanualdecrditosnetos2016
Concepto
crditos2016
Importe
$12,451,360.00
Menos: Promedioanualdelcrdito
24,591.80
cancelado
Igual:
crditosnetos2016
$12,426,768.20
Ajusteanualporinflacinacumulable2016
Concepto
deudasnetas2016
Importe
$19,247,731.07
12,426,768.20
netos2016
Igual:
Diferencia
Por:
Factordeajusteanual
Igual:
acumulable
6,820,962.88
0.0339
$231,230.64
Factordeajusteanual
Concepto
INPCdelltimomesdelejercicio
delclculo(diciembre2016)(1)
121.6548
Entre:
ltimomesdelejercicioinmediato
anterior(diciembre2015)(1)
117.6548
Igual:
Factordeajusteanual
Menos: Unidad
Igual:
Factordeajusteanual
Importe
1.0339
1
0.0339
Nota:(1)Datoestimado
Conclusin
Esindispensablerealizarunanlisisdetalladodecadacuentadelaempresaparadeterminarsisu
inclusin o no para calcular el ajuste anual por inflacin es correcta, apoyndose en las tablas
mostradasalprincipiodeesteartculo.Adems,unoportunoregistrodelacancelacindecuentas
permitir realizar los ajustes necesarios en su obtencin, lo que implicar un incremento en sus
ingresosacumulablesoenlasdeduccionesautorizadasdelejercicio.
Todoslosderechosreservados.Prohibidalareproduccinparcialototalincluyendocualquiermedioelectrnicoomagntico.Derechos
reservadosExpansin,S.AdeC.V.,Av.Constituyentes956,Col.LomasAltas,CP11950,Mxico,D.F.Copyright1993.
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8/7/2016

$8,453,082.23 $9,466,699.33 $9,613,191.66 $10,809,572.37 $8,605,293.75

$9,358,944.51 $9,197,046.30 $10,474,306.82 $10,120,846.69 $9,552,289.85

$13,228,721.00 $12,009,626.00 $10,961,438.00 $12,394,359.00 $10,675,265.00 $13,947,885.00

$12,735,024.00 $12,502,203.00 $10,654,408.00 $12,659,340.00 $12,407,719.00 $13,865,981.00

contribuyente y no excedan del 5 % del total de ingresos acumulables tratndose de crditos o

El saldo de la deuda a la fecha de su cancelacin es de $456,500.00, monto inferior al 5 % de

En otro supuesto, si en 2016 el promedio anual de deudas es de $19,312,074.00 y el saldo

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