EXAMEN ESPECIAL CON LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

EJECUCIN
EXAMEN ESPECIAL

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

En el parte IV-Examen Especial del Manual de Auditora Gubernamental

Definir la muestra de auditora (Numeral 3.3 del Manual de Auditora de

(MAGU), no se expone tema relacionado a muestra de auditora.

Cumplimiento)

Cabe indicar que, en la seccin 240-Muestreo de auditora en pruebas de

En el apndice 4 del Manual de Auditora de Cumplimiento, se ha incluido

controles, Parte II, Auditora Financiera del MAGU, se denomina muestreo

una Metodologa para la Seleccin de la Muestra, en funcin al anlisis de

de auditora a la aplicacin de un procedimiento a menos del cien por

datos disponibles y la interpretacin de su comportamiento.

ciento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de

transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna

La citada metodologa permite discriminar las situaciones en las cuales se

caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el

aplican tcnicas de muestreo estadstico, tanto por atributos como por

conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de transacciones.

unidades monetarias, y otras situaciones en las que se aplica el muestreo

discrecional (juicio experto) (Apndice 4 Metodologa para la Seleccin de

El muestreo en auditora puede ser aplicable, tanto a las pruebas de

la Muestra del Manual de Auditora de Cumplimiento).

controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse

sobre una base estadstica o no estadstica.

Comentario:
A diferencia de la normativa que regulaba la ejecucin del examen
especial, a partir de la fecha se cuenta con una metodologa para el

desarrollo de esta labor.

NAGU 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y

Con las Normas Generales de Control Gubernamental, la Directiva y el

reglamentarias

Manual de Auditora de Cumplimiento, se regula la auditora de

En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento, la misma que es un tipo de servicio de control posterior.

cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea

necesario para los objetivos de la auditora.

Definicin, alcance y objetivos de la auditora de cumplimiento (numeral

1.3 del Manual de Auditora de Cumplimiento).

La auditora de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que

tiene como propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al
mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de
la funcin o la prestacin del servicio pblico y en el uso y gestin de los
recursos del Estado.

Comentario:
La auditora de cumplimiento absorbe lo establecido en la NAGU 3.20.

NAGU 3.30 Supervisin del trabajo de auditora

Supervisin de la auditora (numeral 1.4.4 del Manual de Auditora de

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo

Cumplimiento).

su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la

calidad del Informe de Auditora.

La auditora de cumplimiento debe ser supervisada de forma peridica,

sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas por los niveles
competentes (jefe de la comisin, el supervisor y los niveles gerenciales
vinculados con la auditora).

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las

actividades desarrolladas por los integrantes de la comisin auditora,
desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de
auditora.

La supervisin debe garantizar el cumplimiento de los objetivos y

procedimientos establecidos en el programa de auditora, as como las
Normas Generales de Control Gubernamental, la Directiva y Manual de la
Auditora de Cumplimiento, dejando evidencia documentada de dicha
labor.

Comentario:
Por lo expuesto se precisa que el desarrollo de la auditora de
cumplimiento debe ser supervisado por el jefe de la comisin, el
supervisor y los niveles gerenciales vinculados con la auditora.

Ejecutar el plan de auditora definitivo (numeral 3.4 del Manual de

Auditora de Cumplimiento).
Se establece que la comisin auditora aplica los procedimientos
NAGU 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante

contenidos en el programa de auditora, con la finalidad de obtener

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante

evidencias de auditora suficiente y apropiada que fundamenta la

mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos

conclusin del auditor respecto del trabajo realizado.

que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones

que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea

Se define a los procedimientos de auditora como un conjunto de tcnicas

objeto de auditora.

de investigacin necesarias para efectuar en examen o revisin de una

partida hecho o circunstancia; asimismo, es la aplicacin de una o varias

Las caractersticas de la evidencia son suficiencia, competencia y

tcnicas de auditora para obtener evidencia de auditora, para ello se

relevancia, y se clasifican en fsica, documental, testimonial y analtica.

debe considerar la Gua de Tcnicas de Auditora.

Suficiencia: cuando la evidencia basta para sustentar los hallazgos,

La aplicacin y resultado de dichas pruebas debe registrarse en la

conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe y se

documentacin de auditora respectiva.

comprueba razonablemente los hechos revelados.

Competencia: la evidencia debe ser vlida y confiable.

Los procedimientos se clasifican en pruebas de controles y pruebas

Relevancia: relacin que existe entre la evidencia y su uso.

sustantivas, y esta ltima en procedimientos analticos y pruebas de

detalle.

Los requisitos de la evidencia son suficiente (cantidad) y apropiada

(calidad), como lo seala ISSAI y las Normas Generales de Control

Gubernamental, cambiando la terminologa que estableca de suficiente,
competente y relevante y se clasifican segn su fuente de obtencin: en
fsica, documental, testimonial y analtica.

Suficiente: si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir

con los objetivos de auditora y sustentar los resultados obtenidos.

Apropiada: la relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en

las que se basa la opinin del auditor.

La comisin auditora debe valorar la evidencia para reducir el riesgo de

auditora y que sirva de sustento a las conclusiones de los procedimientos
contenidos en el programa de auditora, empleando el juicio y
escepticismo profesional del auditor para establecer si la evidencia de
auditora es suficiente y apropiada.

Comentario:
Para la aplicacin de este nuevo enfoque de auditora, se cuenta con una
Gua de Tcnicas de Auditora, y la acepcin de la evidencia de auditora
en suficiente y apropiada. Asimismo que debemos valorar la evidencia
para reducir el riesgo de auditora.

NAGU 3.50 Papeles de trabajo

La Directiva y el Manual de Auditora de Cumplimiento consideran el

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado

concepto de documentacin de auditoria por papeles de trabajo, regulado

de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles

en las Normas Generales de Control Gubernamental y las ISSAI.

de trabajo
En la Directiva y el Manual de Auditora de Cumplimiento, se establece
que la comisin auditora debe documentar, organizar y registrar
oportunamente en el sistema de informacin establecido por la Contralora
para la gestin de la auditora, la informacin generada en cada una de las
actividades de las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin de
informe, bajo responsabilidad.

Comentario:
De lo expuesto se precisa el cambio de denominacin de papeles de
trabajo a documentacin de auditora, y que la comisin auditora debe
documentar, organizar y registrar oportunamente en el sistema de
informacin establecido por la Contralora.

NAGU 3.60 Comunicacin de hallazgos

Determinar las observaciones (numeral 3.5 del Manual de Auditora de

Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe

Cumplimiento).

comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en

Consiste en identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de

los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o

cumplimiento, evaluar los comentarios; que incluya el sealamiento del

comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y

tipo de presuntas responsabilidades de ser el caso.

consideracin pertinente en el Informe correspondiente.

La Directiva y el Manual de Auditora de Cumplimiento consideran el
Los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades

concepto de desviaciones de cumplimiento por hallazgos de auditora,

identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de

regulado en las Normas Generales de Control Gubernamental y las ISSAI.

control gubernamental empleados.

Las desviaciones de cumplimiento son actos u omisiones que denotan la
Los hallazgos a ser comunicados revelan necesariamente la situacin o

inobservancia de la normativa aplicable, disposiciones internas y las

hecho detectado (condicin), la norma o disposicin o parmetro de

estipulaciones contractuales establecidas.

medicin transgredido (criterio), el resultado adverso o riesgo potencial

identificado (efecto), as como la razn que motiv el hecho o

Todos los hechos advertidos presuntamente como actos ilcitos,

incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltima haya podido ser

irregularidades o deficiencias de control interno identificados como

determinada a la fecha de la comunicacin.

consecuencia de la evaluacin de la materia examinada deben ser

registrados en la matriz de desviaciones de cumplimiento.

Con el Lineamiento N 005-2011-CG/GCAL denominado Matriz de

Hallazgos de Auditora, como medio para la discusin y aprobacin de la

Los elementos de las desviaciones de cumplimiento son condicin,

propuesta de hallazgo, previa a su redaccin y formalizacin, que permita

criterio, efecto y causa, cuando esta ltima se haya podido determinar.

asegurar oportunamente el adecuado enfoque, atributos, materialidad y

evidencia de auditora.

La comunicacin de las desviaciones de cumplimiento es de manera

escrita y reservada.

La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es

directa y reservada.

La comunicacin es a travs de cdulas, adjuntando la desviacin de

cumplimiento, con la documentacin sustentante de estimarlo pertinente.

De no encontrarse se le dejar una notificacin para que se apersone en

un plazo de dos (2) das hbiles. De no apersonarse o no ubicarse sern

De no encontrarse la persona comprendida en los hechos, se le dejar una

citados para recabar en un plazo de dos (2) das, mediante la publicacin

notificacin para que se apersone en un plazo de dos (2) das hbiles.

por una sola vez, en el Diario oficial El Peruano u otro de mayor

circulacin.

Si tampoco se le ubica en la nueva fecha, se entrega la cdula a la persona

capaz y que pueda dar referencia del personal comprendido en los

El plazo para la presentacin de aclaraciones no menor de dos (2) ni

hechos que se encuentre en dicha direccin. Si no puede entregarse, se

mayor de cinco (5) das hbiles, podr prorrogarse por nica vez y por tres

adhiere a la puerta de acceso correspondiente a la direccin o se coloca

(3) das hbiles.

debajo de la puerta.

El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto

Cuando se desconozca el domicilio o no sea ubicado, ser citado para

oportunamente en conocimiento del titular.

recabar en un plazo de dos (2) das, mediante la publicacin por edictos

por un (1) da hbil, en el Diario oficial El Peruano u otro de mayor

nicamente, bajo responsabilidad de la comisin auditora y previa

circulacin.

autorizacin del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la

comunicacin de hallazgos.

El plazo para la presentacin de las comentarios, es no mayor a diez (10)

das hbiles ms el trmino de la distancia, excepcionalmente, a pedido de

parte y debidamente sustentado, se puede conceder un plazo adicional de
cinco (5) das hbiles.

Se contempla la comunicacin por facsmil o correo electrnico a pedido

de parte, siempre que los mismos permitan confirmar su recepcin; los
datos de comunicacin deben contener la estructura de la cdula.

La comisin auditora comunica al titular de la entidad el inicio del

proceso de comunicacin de las desviaciones de cumplimiento.

La presentacin de los comentarios de las personas comprendidas en las

desviaciones del cumplimiento, debe efectuarse por escrito, de manera
individual y debidamente documentados. Asimismo puede efectuarse por
medios electrnicos o mediante declaracin prestada en virtud de citacin
previa y oportuna de la comisin auditora, en cuyo caso es registrada en
acta. Sin perjuicio de recibir dichos comentarios en forma fsica.

Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento, no

remiten respuesta o ser estas extemporneas, tal situacin se consigna en
el informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de
observacin.

Si como resultado de la evaluacin de comentarios, no se desvirtan las

desviaciones de cumplimiento, estas deben ser incluidas en el informe de
auditora como observaciones, dando lugar a la formulacin de
recomendaciones. Asimismo, se debe efectuar por cada hecho detectado
el sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad, describiendo entre
otros; los hechos irregulares, las personas comprendidas en los hechos
observados, teniendo en cuenta las pautas de: identificacin del deber
incumplido, reserva, presuncin de licitud y relacin causal.

Comentario:
Se ha variado la nominacin de hallazgos de auditora por desviaciones de
cumplimiento.
Asimismo, la forma y plazo en la comunicacin de desviaciones de
cumplimiento.

NAGU 3.70 Carta de representacin

Registrar el cierre de la ejecucin (trabajo de campo) (numeral 3.6 del

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel

Manual de Auditora de Cumplimiento).

gerencial competente de la entidad auditada.

En el Manual de Auditora de Cumplimiento se establece que terminado el

trabajo de campo, la comisin auditora registra la fecha de su conclusin y
los comentarios, precisando que mediante acta o documento dirigido al
titular o persona encargada de la custodia y archivo de la informacin en
la entidad auditada, se realiz la devolucin de toda la documentacin
original e inform sobre las limitaciones en la entrega de informacin que
dan mrito a las infracciones previstas en la Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora y la intervencin del Ministerio
Pblico.

Dicho registro, es realizado por el supervisor y jefe de la comisin auditora

en el sistema informtico establecido por la Contralora.

De considerarlo pertinente, la comisin auditora puede llevar a cabo una

reunin con el titular de la entidad, para hacer de su conocimiento las
propuestas de mejora para la gestin referidas a la materia examinada; y
obtener los compromisos de mejoramiento por parte de la entidad sujeta a
control.

Comentario:
A diferencia a la normativa que regulaba el examen especial, no se ha
considerado la obtencin de la carta de representacin, se ha previsto la
posibilidad de una reunin con el titular, al cierre de la auditora.