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Unidad Dos
Unidad Dos
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U N I D A D
D O S
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
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I N TRODUCCION
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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OBJETIVOS
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
lecturas
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2. CLASIFICACIN DE LA
AUDITORIA
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente.
El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y
sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede
llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo
como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a
examen.
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La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.
Para :
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Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est
dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca
en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.
Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. .
[IMCP,1998]
2.1.3
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2.2
2.2.1.1 Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen,
es decir, el sistema de informacin financiera.
Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera:
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin
financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta
opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado
para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo
del sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de
emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la unidad econmica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y
los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema.
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Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,
AGENTE ECONMICO Y
SOCIAL
Propietarios
Trabajadores
Directivos
Clientes
Proveedores
Consumidores
Estado
Comunidad local
OBJETIVO
Aumento de Utilidades
Aumento de sus remuneraciones
Uso ptimo de recursos
Precios justos
Pagos oportunos
Calidad del producto
Cumplimiento tributario
Aumento de empleo
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes
intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada
empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una
forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en
busca de un fin comn.
Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las
ventas sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de
los Agentes, los propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta
coalicin. Los agentes econmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones
basados en los estados financieros.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin financiera de la organizacin
a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales
y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el
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2.2.2.1 Concepto
Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos
tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron
reemplazados por este ltimo.
Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa:
La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una
institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y
de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales. [Leonard, 1999]
Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as:
Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad
de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el objeto de
asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar
qu condiciones pueden mejorarse. [Rodriguez, 1980]
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado
por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7
presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin:
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2.2.3.2 Procedimientos
La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:
Poltica de la corporacin.
Determinacin de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como
elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia
de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos
formalizados.
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mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin
que parezca conveniente.
La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los
objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y
realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede
determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las
requeridas por los planes, polticas etc.
La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de la auditora
de gestin los siguientes:
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Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional
Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo
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una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
[CTCP,1999]
Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados. [Kell,1999]
2.2.5.1 Concepto
La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con
los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima.
Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de auditora
integral:
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puede
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lograr
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un
mejor
2.2.5.1 Concepto
Tradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple revisin del
cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del
Estado. Esto ha originado
que la gestin estatal sea
ineficiente aunque muy
cumplidora de la normatividad vigente.
Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a
cargo de la Contralora General de la Repblica o de las Contraloras Departamentales o
Municipales no tiene ningn tipo de resultado para evitarlo.
Sin embargo la nueva
Constitucin Poltica de Colombia trata de cambiar esta situacin, pues establece que la
funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a
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Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal
Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia
sern evaluados por la Contralora.
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Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley
determinar su rgimen especial de carrera administrativa.
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RESUMEN
Se puede resumir
Auditora as:
la
clasificacin
de
la
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ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo
de auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en
la unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones.
2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal, Departamental o
Nacional, sobre las funciones desempeadas por las respectivas auditoras hasta antes
de la vigencia de la nueva Constitucin y las nuevas funciones constitucionales.
Critique las diferencias.
3. - Lea en el texto de la Nueva Constitucin todo lo relacionado con el Control Fiscal (
Ttulo X ).
Analice las bondades de las nuevas normas constitucionales y su
aplicabilidad en nuestro pas.
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AUTOEVALUACION
1. - La Auditora se clasifica por su modo de ejercicio en:
a.b.c.d.e.-
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6. - La Auditora de gestin:
a.Se aplica sobre los resultados operacionales
b.- Es un examen crtico para evaluar el sistema de informacin de
gestin del ente
c.Evala crticamente el nivel operativo
d.Todas las anteriores
e.Ninguna de las anteriores
7. - Se puede afirmar que la Auditora Informtica :
a.Es el examen crtico de los sistemas
b.Es la evaluacin de un computador
c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica
d.Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
8. - La nueva constitucin colombiana prev la defensa del medio ambiente. De acuerdo
a lo anterior se deber establecer un sistema de informacin que muestre los daos que
se produzcan al mismo. La evaluacin de este sistema se podra denominar:
a.b.c.d.e.-
Auditora Constitucional
Auditora Ambiental
Auditora de Recursos
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
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SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. c.- Auditora Interna y Auditora Externa: Si se tiene en cuenta la manera como
se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna.
2.
del
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