NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610

CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA

En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen
en o despus del 15 de diciembre de 2004)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin .................................................................................

1-4

Alcance y objetivos de la auditora interna...................................

Relacin entre auditora interna y el auditor externo....................

6-8

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna ......

9-13

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin ......................

14-15

Evaluacin del trabajo de auditora interna..................................

16-19

La Norma internacional de auditora (NIA) 610, "Consideracin del trabajo de

auditora interna deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Control de Calidad, . Auditora, Revisin, Otros trabajos para
atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la aplicacin y autoridad de las
NIAs.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el
trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser
aplicados solo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la
auditora de los estados financieros.
2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su
efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
3. Auditora interna significa una actividad de evaluacin que se establece
dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, monitorear el control interno.

4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de

auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de
auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.
Alcance y Objetivos de la auditora interna
5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen
del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno
o ms de los siguientes puntos:

Monitoreo del control interno. El establecer control interno adecuado es

responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en
una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por
parte de la administracin la responsabilidad especfica de revisar los controles, monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes.

Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin

de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha
informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

Revisar la economia, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los

controles no financieros de una entidad.

Revisar el cumplimiento con leyes, reglarnentos y otros requerimientos

externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos
internos.

Relacin entre auditoria interna y el auditor externo

6. El papel de la auditoria tnterna es determinado por la administracin, y sus
objetivos difieren de los del auditor extemo quien es nombrado para dictaminar
independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin
de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin.
El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa.
7. No obstante, aleunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a
menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser para
determinar la naturaieza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria externa.
8. La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de

autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede loprar el mismo grado

de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad
nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce
por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios
relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor
externo.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de control interno para identificar y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y
aplicar procedimientos de auditora adicionales.
10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la
naturaleza y oportunidad. y una reduccin en el alcance de los procedimientos
desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo.
en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de
auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no
tendr efecto sobre los procedimientos de auditoria externa.
11. El auditor externo deber realizar una evaluacin de la funcin de auditora
interna cuando la auditora interna sea relevante para la evaluacin del riesgo
por el auditor externo.
12. La evaluacin del auditor externo de la funcin de auditoria interna influir en
el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna
para hacer evaluaciones del nesgo y. por tanto. modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa adicionales.
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la
funcin de auditora interna, los criterios importantes son:
(a) Status Organizacional. Status especfico de la auditora interna en la entidad
y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin
ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y
estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa.
Cualesquier
impedimentos o restricciones puestos a ia auditora interna por parte de la
administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular los
auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el
auditor externo.
(b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de
auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara,
considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora

interna v como se evidencia esto.

(c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas
que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores
internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para
contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y
calificaciones profesionales.
(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,
revisada v documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de
manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin
14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo
necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y
discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora
interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado
el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de
pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de rnuestras, decumentacin
del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes.
15. El enlace con auditoria interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a
intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser
informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y
mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin
del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma
sirnilar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de
cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoria interna.
Evaluacin del trabajo de auditora interna
16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especifico de
auditora interna, el auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de
auditora a dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del
auditor externo.
17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la
consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas
relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna permanece
como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si:
(a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y
eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es
supervisado, revisado y documentado apropiadamente;

(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para poder sustentar

conclusiones razonables:
(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si
cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del
trabajo desempeado; y
(d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son
resueltos en forma apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
aplicados al trabajo especfico de auditoria intema depender del juicio del
auditor externo respecto del nesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la
evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo
especfico por auditora interna. Dichos procedimientos de auditoria pueden
incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras
partidas similares. y observacin de procedimientos de auditora interna.
l9. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo
especfco de auditora interna que ha sido evaluado y los procedimientos de
auditoria aplicados al trabajo del auditor interno.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Los principios bsicos de esta NIA aplican a la auditora de estados
financieros del sector pblico. El Estudio 4 del Comit del Seclor Pblico, Uso
del Trabajo de Otros Auditores Una perspectiva del Sector Pblico, da
lineamientos y consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de
auditora interna en el sector pblico.