Marcas de Auditoria PDF

MARCAS DE AUDITORIA.
Las marcas son smbolos que el auditor utilizar en los papeles de trabajo, para
indicar la naturaleza y el alcance de los procedimientos aplicados en circunstancias
especificas, las cuales facilitan la revisin de los papeles de trabajo.
Las marcas debern ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera que
puedan ser rpidamente escritas por el auditor que ejecuta el trabajo e identificables
por quien lo supervise.
La explicacin o significado de las marcas se har en cada cedula donde se

coloquen o se detallarn en una cdula exclusiva de marcas, esta deber archivarse
al final del legajo de papeles de trabajo.
A manera de ejemplo, se presentan las siguientes marcas de auditoria:
SIMBOLO
SIGNIFICADO
Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
Cotejado contra libro mayor

Cotejado contra libro auxiliar.
Verificado Fsicamente.
Clculos matemticos verificados
Comprobante de cheque examinado
Cotejado contra fuente externa
A-Z
Nota Explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de Auditoria
P/I
Papel de Trabajo Proporcionado por

la Unidad a auditar.
137
REFERENCIAS Y CRUCES DE CEDULAS.
En la auditoria de Eventos Posteriores se debe cruzar informacin entre los papeles

de trabajo resultantes, por medio de la referencia o ndice, con el propsito de evitar
la duplicidad de procedimientos, facilitar el trabajo de revisin y en algunos casos la
consulta de terceros.
ndices
Es necesario para referenciar informacin entre cedulas.
Compuesto de una o mas letras y un numero digito
La letra representa el nombre del auditado un rubro o seccin
de los
papeles de trabajo.
El numero representa la secuencia de las cedulas de detalle dentro de la

seccin.
Ref. punto programa de auditoria.
Identificacin de las cedulas sumarias
Referencia para cedulas de respaldo.
Se usan las mismas letras que posee las cedulas sumarias
El numero digito se asigna de acuerdo a como aparecen las cedulas
dentro
de la seccin.
Orden de las cedulas de respaldo.
El programa de auditoria precede a las cedulas de detalle.
Espacios originados por las secuencias numricas causados por la

preasignacin de ndice.
Contrlese el espacio de la numeracin de los papeles de trabajo indicando

los ndices faltantes en la primera cedula despus de haber descontinuado la
secuencia numrica.
El ultimo papel de trabajo de cada seccin debe identificarse como tal en la

esquina superior derecha.
As se podr chequear la secuencia de la numeracin en el legajo.
138
Uso de referencias para seguir el flujo de trabajo de Auditoria de Eventos

Posteriores.
Los papeles de trabajo estn diseados y colocados para llevar la informacin de la

cedula de detalle a las cedulas sumarias.
Reglas bsicas para cruzar.
Solo se pueden cruzar cifras exactas.

Grupos de cifras deben totalizarse primero y solo el total se cruza.
Si existe una pequea diferencia, esta se debe ser insertada y el nuevo total
incluyendo dicha diferencia puede ser cruzado.
Todos los cruces deben hacerse en rojo.
Los cruces deben hacerse en ambas direcciones siempre.
La posicin de cruce en relacin al nmero referenciado indica la direccin del

flujo.
Si la cantidad referenciada se manda a otra cdula el ndice de la cdula se

pone a la derecha o debajo del nmero referenciado.
La diferencia a la cdula de la cual viene una cantidad se coloca a la

izquierda de dicha cantidad.
139
A continuacin se muestran algunos ejemplos de ndices de papeles de trabajo:
INDICE
SIGNIFICADO
ndice de papeles de trabajo.
IF
Informe Final
NA
Nota de Antecedentes
RR
Remisin de Informe a Responsables
RF
Remisin del informe Final a

Funcionario.
BI
Borrador del Informe
RB
Remisin del Borrador del informe.
MS
IS
Acta de lectura y discusin del

borrador del informe.
Memorando de seguimiento a las
recomendaciones.
Informacin sobre el seguimiento a
recomendaciones.
Hoja de supervisin.
Cdula de Marcas.
MP
A-Z
A1-Z1
A2-ZN
Memorando de Planificacin y
Programacin
Programa de Auditoria
Evaluacin del control interno
Papeles de trabajo de la ejecucin del
examen.
140
b)
Archivos de Papeles de Trabajo.-
Despus de recopilar la evidencia o informacin de la auditoria
de eventos
posteriores, es necesario archivarla, dependiendo de la informacin que contengan.

Para la conservacin de los papeles de trabajo, se reconocern tres tipos de
archivos:
PERMANENTE
Las leyes, Normas, Organigramas, polticas y

manuales de la empresa y de la unidad a auditar,
informacin Financiera y presupuestara, planes
anuales de trabajo y contratos.
ADMINISTRATIVOS
Correspondencia
cruzada,
informacin
administrativa, presupuestos, cronogramas
y
costeos, entre otros.
CORRIENTES
c)
Cedulas de trabajo del auditor, Estados

Financieros, Planes anuales de trabajo, Programas
de auditoria, Hojas de trabajo, borrador e informe
final de cada examen.
Conclusiones.
Despus de realizar la auditoria de eventos posteriores, el auditor deber establecer

las conclusiones de esta, en los papeles de trabajo, las que le ayudarn a elaborar el
informe de auditoria.
Cada una de las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo, son opiniones
tcnicas, fruto del razonamiento basado en las evidencias, que constituyen una de
las partes sustanciales de la labor y que deben responder a lo requerido en el
objetivo de la auditoria.
141
La inexistencia de observaciones o su existencia y valoracin como significativas,

servirn para fundamentar las conclusiones que formule el auditor.
Por ello, la conclusin final es la expresin que el auditor expone, indicando el grado
de desvo u observancia encontrada sobre la auditoria de eventos posteriores,
realizada, conforme a las evidencias y a su juicio profesional.
d)
Cierre de los papeles de trabajo.
Para el cierre de los papeles de trabajo, el auditor debe incluir:
OBSERVACIONES DE LA AUDITORIA.
Las observaciones de auditoria, se obtienen a travs de un proceso de comparacin

entre lo que es (realidad), respecto de lo que debe ser considerado una prctica
aceptable o razonable (criterio). Las mismas deben comunicarse de forma tal, que no
induzcan a conclusiones errneas, y su contenido debe estar justificado y respaldado
por las evidencias encontradas durante la realizacin de la auditoria de eventos
posteriores.
CONSIDERACIONES PARA FORMULAR UNA OBSERVACION CONFORME AL OBJETO

DE SU EXAMEN.
Su conocimiento profundo de los hechos y circunstancias, as como de su juicio

profesional.
La materialidad y la importancia relativa.
El impacto acaecido o probable.
142
PRACTICAS PARA LA DETECCION Y ELABORACION DE LAS OBSERVACIONES.
Identificar las deficiencias desvos detectados y su relevancia; sealando s

corresponde las causas que los originan.
Cuantificar, cuando sea posible y pertinente, la incidencia de tales desvos.
Dar cuenta de los posibles efectos y/o riesgos a los que se expone la conduccin, de
mantenerse la situacin observada.
Agrupar las observaciones conforme las materias y componentes del control interno a
los que refieren.
Evaluar y mencionar el posible impacto de las observaciones en la presentacin de la

informacin del ente (presupuestaria y contable). Cuando la naturaleza de lo
observado as lo justifique.
Al presentar un estado de las observaciones se deber indicar cules provienen y se

mantienen de auditorias anteriores y cuales surgen de la nueva comprobacin
realizada, cuando as corresponda.
Recomendaciones de auditoria.
Conjuntamente con la exposicin de las observaciones, el auditor deber expresar

las recomendaciones de los posibles pasos a seguir para procurar corregir los
errores detectados y as poder regularizarlas oportunamente.
Las recomendaciones que realice el auditor deben entenderse como un servicio a

toda la organizacin, ya que el objetivo principal de los exmenes est dirigido al
correcto registro de los eventos posteriores, la mejora de los sistemas de control
interno relacionados con dichos eventos y deben procurar incrementar la eficiencia y
eficacia.
143
Cuando algunos de los problemas revelados por la auditoria de eventos posteriores

puedan tener varias soluciones posibles, ninguna superior a la otra segn los
elementos de juicio disponibles, no se debe optar por proponer una nica solucin,
sino presentar las ventajas y desventajas de cada una de ellas.
Uno de los propsitos que se persigue al tratar las observaciones y recomendaciones

con los afectados y con sus superiores responsables, es tener la certeza de que el
auditor no ha omitido hechos o no ha razonado con imprecisin. Con esto se logra
que el auditor confirme las evidencias o bien obtenga datos que se hubieran omitido
durante la tarea de auditoria de eventos posteriores.
El rpido conocimiento de las observaciones surgidas de la tarea de auditoria de

eventos posteriores por parte de los sectores involucrados, agiliza tambin la toma
de decisiones correctivas, sin necesidad de esperar a la emisin del informe final del
auditor.
Las observaciones que describan posibles ilcitos cometidos por los agentes, que el
auditor haya identificado, pueden no ser puestas en conocimiento previo de los
imputados, sino comunicadas directamente a la administracin superior.
144
ETAPA lll
INFORME DE AUDITORIA DE EVENTOS POSTERIORES
Esta el la fase final donde se da a conocer a la administracin de la empresa, los

resultados obtenidos en la auditoria de eventos posteriores en las medianas
empresas del sector comercio. A continuacin presentamos grficamente los pasos
a seguir en esta etapa.
I
N
F
O
R
M
E
D
E
A
U
D
I
T
O
R
I
A
CARTA A LA GERENCIA
INTEGRACIN DE LOS EVENTOS

POSTERIORES AL INFORME
INFORME
ESTRUCTURA DEL INFORME
DISCUSION
INFORME FINAL
145
a.
Cartas a la Gerencia.-
Comunicacin a la administracin.
El auditor enviar a la mxima autoridad de la empresa la carta a la gerencia
comunicando las recomendaciones correspondientes, con la finalidad de obtener
explicaciones y mayores elementos de juicio, que permitan al auditor preparar el
informe preliminar o sea el borrador de informe.
El auditor deber obtener por escrito las explicaciones sobre las inconsistencias
detectadas sobre los eventos posteriores y adems deber asegurarse que se
dispone de toda informacin necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para
respaldar los hallazgos que se incluirn en el informe preliminar de auditoria.
RESPONSABLES
PASOS
PROCEDIMIENTOS
Revisar
1
Auditor
los
hallazgos
de
auditoria
asegurndose que estos se encuentren

sustentados en los papeles de trabajo
con evidencias suficientes sobre los
eventos posteriores.
Preparar
2
el
informe
preliminar
de
auditoria incluyendo aquellos hallazgos

relacionados con los eventos posteriores
que se hayan detectados.
Revisar
el
informe
preliminar
de
auditoria y verificar que los hallazgos
Jefe de Auditoria
sobre
los
encuentren
eventos
posteriores
sustentados
con
se
las
evidencias correspondientes.
146
RESPONSABLES
PASOS
PROCEDIMIENTOS
Realizar
Auditor
las
modificaciones
correcciones
y
entrega
el
informe
preliminar de auditar al jefe de auditoria.
Revisado
aprobado
el
informe
preliminar de auditoria sobre los eventos

posteriores,
notifica
la
mxima
autoridad de la empresa y a todos
Jefe de Auditoria
aquellos
que
hayan
incurrido
en
responsabilidad administrativa, el da,

hora y lugar en el que se har la lectura y
discusin
del
informe
preliminar
de
auditoria.
Prepara acta de lectura y discusin del

informe de auditoria.
Este ser firmado por los asistentes, lo
Secretaria
cual no constituir
aceptacin de los
resultados del informe de auditoria, sino

nicamente constancia y participacin
sobre los comentarios o explicaciones
ms importantes del informe.
En caso de no existir modificaciones o
Mxima Autoridad
correcciones
firmaran
el
informe
definitivo de auditoria.
147
b.
Integracin de eventos posteriores al informe.
Al concluir la etapa de obtencin y anlisis de la informacin relacionada con los

eventos posteriores, se proceder a integrar los hallazgos determinados al informe
de auditoria.
El informe preliminar se preparar por escrito y constituir la forma establecida por la

auditoria para comunicar los resultados a los responsables o a la mxima autoridad
de la empresa, de la auditoria practicada a las reas crticas o las unidades que han
sido auditadas. Esto les permitir.
Poner en conocimiento a los responsables o a la autoridad superior de la

empresa los resultados da cada examen realizados a las unidades auditadas
sobre los
eventos posteriores a la fecha de balance, previo a su remisin
formal.
Reducir el riesgo de interpretacin errnea de los resultados.
Dar la oportunidad a los responsables de las unidades auditadas a emitir sus

descargos respecto a las observaciones y hallazgos incluidos en el informe
preliminar Esto descargos sern menores en la medida que se hayan
mantenido reuniones informativas con las autoridades del auditado durante el
transcurso de la ejecucin de la auditoria.
Facilitar las acciones de seguimiento, para establecer si la empresa ha

adoptado las correspondientes acciones correctivas, especialmente las
referidazas de las auditorias anteriores.
148
Establecidos los hallazgos, se deber proceder a su evaluacin en trminos de

Causas (el asunto o asuntos que originaron el problema o situacin) y Efecto (las
consecuencias positivas o negativas que genera la situacin o situaciones
encontradas.
Es importante precisar las causas y efectos, de los hallazgos relacionados con los
eventos posteriores que han sido detectados, ya que al identificar cuales fueron las
causas, el auditor tendr mayores elementos de juicio para proponer las
recomendaciones adecuadas.
Para dejar evidencia de los hallazgos encontrados en la auditoria de eventos

posteriores e integrar dichos hallazgos al informe, se establece el siguiente formato
(hoja de hallazgos) que podr ser utilizado para cada programa de auditoria de
eventos posteriores que se aplique.
149
PRAEP-01
AUDITORIA DE EVENTOS POSTERIORES
HALLAZGOS DE AUDITORIA
REF. P/T ________
EVALUACION DE RECUPERABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR.
CONDICION:
CRITERIO:
EFECTO:
CAUSA:
RECOMENDACIONES:
SEGUIMIENTO:
PREPARADO POR: ______________________
FECHA: __________________
Elaborado por: Equipo de Tesis.
150
Cada uno de los apartados del formulario se complementar con la siguiente

informacin:
Condicin: Se le conoce como el problema detectado al momento de realizar la

auditoria y la existencia.
Criterio: Son las normas establecidas para
determinar si la empresa est
funcionando de acuerdo a lo establecido por la normativa legal la normativa

tcnica. La normativa legal se refiere a que si la empresa cumple con la leyes
vigentes en el pas y con los manuales, polticas procedimientos establecidos por la
empresa; la normativa tcnica se refiere a la que se desarrolla en la prctica; como
por ejemplo opiniones de expertos y la experiencia del auditor.
Efecto: En este apartado se plasma cuando se espera una mejora con la

implantacin de las acciones descritas en las recomendaciones; adems se incluye
en trminos
Causa: Se refiere a establecer cuales fueron los motivos o circunstancias que

ocasionaron el problema, por medio de un anlisis.
Recomendacin: Se refiere a las acciones que por parte de la administracin de la

empresa se deben tomar para atender la observacin del hallazgo; es decir la causa.
Las recomendaciones se deben de caracterizarse por ser positivas y constructivas,
as como tambin prcticas, factibles y oportunas para su implantacin.
Seguimiento: Aqu se indica se verifica posteriormente a la, auditoria si se le ha

dado cumplimiento a la recomendacin hechas si persiste el problema.
151
c.
Informe de auditoria.
- Estructura y contenido del informe

ID
A
DESCRIPCIN
Titulo
CONTENIDO
Incluir el tipo de examen y rea o unidad examinada
Contendr los datos introductorios, donde se indicara el tipo de
examen desarrollado, la historia del rea examinada y los
Antecedentes
cambios significativos durante el periodo examinado.

Se detallara el Objetivo General y los Objetivos Especficos de la
Objetivo de la auditoria
auditoria.
Comprende el tipo de examen, el periodo auditado y que la
auditoria se ha realizado de acuerdo a las Normas
Alcance y Procedimientos
Internacionales de Auditoria NIAS. Y adems se agregar un
aplicados
resumen de los principales procedimientos aplicados durante el

desarrollo de la auditoria.
Si existieren limitaciones que afecten el cumplimiento de los
Limitaciones en la Ejecucin
objetivos de la auditoria o el desarrollo pleno de los
del Trabajo
procedimientos establecidos, sern incluidas en el informe de

auditoria de eventos posteriores.
Contiene los diferentes hallazgos encontrados en la ejecucin de
la auditoria. Despus de cada recomendacin deber agregarse
los comentarios de los actuantes de las reas auditadas. El
grado de cumplimiento de las recomendaciones podrn ser:
Resultados obtenidos
Cumplida: cuando el responsable ha demostrado su

cumplimiento.
En proceso: los responsables ha tomado acciones para

cumplir las recomendaciones, sin embargo aun no han
sido cumplidas en su totalidad.
No Cumplidas: los responsables no han tomado

acciones para cumplir las recomendaciones.
Conclusiones
Contiene las conclusiones a las cuales se ha llegado en la

ejecucin de la auditoria.
El informe ser cerrado con la fecha, firma, nombre, cargo de la jefatura y el sello de
auditoria interna.
Elaborado Por: Equipo de Tesis .
152
- Borrador y discusin del informe

Se debern considerar en esta fase los comentarios de los presuntos responsables
de las reas crticas o de las unidades que han sido auditadas, ya que cada una de
las observaciones y recomendaciones presentadas a la mxima autoridad de la
empresa, les permitir tomar las mejores acciones correctivas.
MODELO DE INFORME PARA LA INCLUSION DE LOS EVENTO POSTERIORES.

INFORME PRELIMINAR
PRELIMINARES A INCLUIR EN INFORME DE AUDITORIA
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
EMPRESA:__________________________________________________________
NOMBRE DEL EXAMEN: LITIGIO POR DEMANDA (EVENTO POSTERIOR)
UNIDAD AUDITADA
A.
NUMERO DE
ASUNTOS INFORMADOS
OBSERVACIONES
( PUEDE INCLUIRSE COMENTARIOS DE LOS AUDITADOS)
1).
2).
3).
B.
1).
2).
3).
COMENTARIOS
NUMERO DE
COMENTARIOS
1).
2).
3).
PERSONAS A LAS QUE SE INFORMA
NOMBRE
CARGO
FIRMA AUDITOR: _________________
FIRMA
FECHA: ____________________
153
- Informe final.
El informe final de auditoria de eventos posteriores es el producto ultimo del auditor,

por medio del cual expone sus observaciones, conclusiones y recomendaciones por
escrito y que es remitido a la autoridad superior de la empresa.
Este debe contener juicio fundamentado en las evidencias obtenidas a lo largo del
examen con el objeto de brindar suficiente informacin acerca de los desvos o
deficiencias ms importantes, as como recomendar mejoras en la conduccin de las
actividades y de la ejecucin de las operaciones que se procesan en la empresa.
La informacin necesaria para lograr un enfoque adecuado del informe de auditoria

de eventos posteriores forma parte de los papeles de trabajo e incluir:
Definicin de la
Informacin acerca
naturaleza y alcance de la De la naturaleza y volumen
de las operaciones que se
auditoria
refieren a las observaciones
Descripciones
correctas y
precisas de las
observaciones
Informe de auditoria de eventos posteriores debe ser

tan corto como sea posible presentando un estilo de
redaccin
Preciso
Claro
Simple
154
A continuacin se presenta un modelo de informe final de auditoria de eventos

posteriores:
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA INTERNA.

San Salvador,
de
de 200X
Seores.
Presente.
El propsito del siguiente informe es dar a conocer los resultados de la Auditoria Interna de
Eventos
Posteriores
en
el
periodo
comprendido
del_____________
de_____________________________________________________al_________________
de_______________________ 200X, en la cual se evalu los Eventos Posteriores despus
de la fecha del balance.
Este examen se ha efectuado en cumplimiento a Normas Internacionales de Auditoria

(NIAS) as como algunas reglas particulares para la auditoria de Eventos Posteriores, que
incluye una informacin del sistema de control interno as como de programas,
procedimientos, objetivos, y polticas establecidos por la empresa para el presente periodo.
En nuestra revisin al control efectuado por la gerencia en lo relativo a las cifras de los
Estados Financieros, Se ha clasificado como razonable.
Se considera que el control interno que establece la gerencia a las operaciones

relacionadas con Eventos Posteriores, ha logrado parmetros de eficiencia y eficacia
necesarias para los resultados razonables segn los estados financieros.
F.___________________
Auditor Interno
155
G.
CONTRIBUCIN
LA
RAZONABILIDAD
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
La aplicacin del modelo de auditoria contribuir a la razonabilidad de los Estados

Financieros, en lo que se refiera a Eventos Posteriores que ocurren despus del final
de un periodo contable o sea despus de la fecha del balance y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicacin; dicha razonabilidad podr
comprobarse durante el examen de auditoria que ejecute el auditor al momento que
aplique los programas y procedimientos definidos en el modelo de auditoria de
eventos posteriores.
De acuerdo a las Normas de Informacin Financiera adoptadas en el Salvador, NIFES 1 Presentacin de Estados Financieros, establece que
los mismos debern
presentar en forma razonable la posicin financiera de la empresa.

La contribucin a la razonabilidad se podr determinar en los componentes de los
Estados Financieros. Dicha razonabilidad se presenta cuando las cifras que estos
reflejan se encuentran libres de errores de importancia relativa.
Los componentes donde se reflejan las cifras de la posicin financiera de la empresa

son los siguientes:
1.
Balance General
2.
Estado de Resultados
3.
Estado de Cambio en el Patrimonio
4.
Estado de Flujo de Efectivo
5.
Polticas Contables
6.
Notas Explicativas
156
El aporte que el modelo de auditoria de eventos posteriores proporciona a las

medianas empresas del sector comercio del municipio de san salvador en cuanto a la
contribucin de la razonabilidad a los Estados Financieros en lo relacionado a
eventos posteriores se puede comprobar a travs de los siguientes ejemplos de
comprobacin a la razonabilidad de los estados financieros.
COMPROBACIN PRAEP 01- RECUPERABILIDAD DE CUENTAS POR

COBRAR.
PROGRAMAS
DE
AUDITORIA
PRAEP 01
RAZONABILIDAD
DE
RECUPERABILIDAD DE
CUENTAS POR COBRAR.
9 Analice los saldos al
cierre de las
cuentas por cobrar
de los clientes.
9 Asegrese que los
clientes pendientes
de pago, estn en
operaciones que
hallan pagado sus
cuentas inmediatos
posterior al cierre.
VERIFICACIN DEL
CUMPLIMIENTO A LA
RAZONABILIDAD
RESPON.
Con la aplicacin del PRAEP 01,

se garantiza que los saldos que Auditor o
reflejan las Cuentas por Cobrar de Contador
los Clientes, han sido cancelados
en el plazo pactado.
Se garantiza la continuidad de
operaciones de los clientes.
Se garantiza que las Reservas
para los clientes que estn
pendientes de pago se han
elaborado adecuadamente.
9 Verificar si los
Con la aplicacin del PRAEP 01, el
auditor
evalo
durante
su
pendientes de pago auditoria, si se requiere efectuar
los ajustes correspondientes o si
se han efectuado
solamente se requiere que sean
revelen en notas explicativas.
las reservas
clientes que estn
correspondientes
De esta forma se comprueba la

contribucin a la razonabilidad,
despus de haber efectuado un
proceso de auditoria, a los Estados
Financieros en lo relacionado a
Eventos Posteriores
Elaborado por: Equipo de Tesis
157
COMPROBACIN PRAEP 02 - PRDIDAS DE LOS ACTIVOS NO

ASEGURADOSCAUSADOS POR SINIESTROS Y PRIMAS POR SEGURO
ANTICIPADO
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PRAEP 02
RAZONABILIDAD
DE PERDIDAS DE LOS
ACTIVOS NO ASEGURADOS
Y PRIMAS POR SEGURO
ANTICIPADO
VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO A

LA RAZONABILIDAD
Verifique la cobertura
de
los
riesgos
asegurados
con
relacin
importancia
relativa.
Determinar la vigencia Si la pliza de seguro se encuentra

del seguro contratado. vigente se evala sobre el pago de las
primas oportunamente.
Verificar
el
pago
elaborando las
oportuno de la primas Si se estn
provisiones correspondientes a fin de
y cuotas.
garantizar la razonabilidad de las
Verificar
el cifras que presentan los estados
cumplimiento
de financieros estn libres de errores de
importancia relativa.
condiciones
establecidas
en
plizas respecto al Establecer la razn del porque no se
han asegurados algunos activos y
riesgo asegurado.
cuales son las medidas medidas
Evaluar los activos no contigenciales en caso de que ocurra
un siniestro y perdida de las mismas.
asegurados
RESPON.
Mediante la aplicacin del PRAEP-02 Auditor o

se garantiza sobre los activos de la Contador
empresa se encuentran asegurados y
si estn cumpliendo lo establecido en
las clusulas de las plizas.

auditor evalu durante su auditoria, si
se requiere efectuar los ajustes
correspondientes o si solamente se
requiere que sean revelen en notas
explicativas.
De esta forma se
contribucin a la
despus de haber
proceso de auditoria,
Financieros en lo
Eventos Posteriores
comprueba la
razonabilidad,
efectuado un
a los Estados
relacionado a
158
COMPROBACIN PRAEP 03 - VENTA DE CARTERA DE OBLIGACIONES, ADQUISICION DE NUEVOS

CREDITOS Y VALUACION DE ESTOS
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PRAEP 03
RAZONABILIDAD
DE LOS PASIVOS

LA RAZONABILIDAD
Analice la contratacin
de nuevos prestamos
o
garantas
relacionadas con el
ejercicio finalizado.
Verifique la existencia
de obligaciones de
eventos fortuitos que
pongan en riesgo la
continuidad de las
operaciones
relacionadas con los
activos.
RESPON.
Con la aplicacin del PRAEP 03 se Auditor o

garantiza que no hubo adquisicin de Contador
nuevos crditos, durante el ejercicio
finalizado.
Al verificar la existencia de los eventos
fortuitos se logro determinar que
durante el ejercicio finalizado no
existan eventos fortuitos y con ello s
garantiza la continuidad de la
operaciones normales.
Con la aplicacin del PRAEP 03 se

garantiza que los estados financieros
presentan cifras razonables, ya que no
Determine si se ha existen casos fortuitos.
reconocido
la

provisin en caso de auditor evalo durante su auditoria, si
que
existan
obligaciones de casos requiere que sean revelen en notas
explicativas.
fortuitos.
Financieros en lo relacionado a
Eventos Posteriores.
159
COMPROBACIN PRAEP 04 EMISION DE NUEVAS ACCIONES O BONOS SIN

GARANTIAS.
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PRAEP 04
RAZONABILIDAD
DE ACCIONES EMITIDAS

LA RAZONABILIDAD
Determine
si
existe
acuerdo
para emitir nuevas
acciones o bonos
y determine si
estos eventos se
estn revelando
apropiadamente.

logr determinar que existe acuerdo Contador
de emisin de acciones y que al 31 de
diciembre, se han efectuado los
registros adecuadamente.
transacciones
Con la aplicacin del PRAEP 04 se

evalu la existencia de transacciones
importantes
relacionadas
a
las
la acciones y se pudo comprobar que
dichas acciones se estn revelando
de
correctamente
en
los
Estados
Financieros.
importantes
en
Evalu
existencia
RESPON.

las auditor evalo durante su auditoria, si
acciones
ordinarias y si requiere que sean revelen en notas
explicativas.
estas se estn
revelando
adecuadamente
en los estados Financieros en lo relacionado a
financieros.
cuanto
160
COMPROBACIN PRAEP 05 REVISION DE ACUERDOS EN LIBROS DE

ACTAS
PROGRAMAS
DE AUDITORIA
PRAEP 05
RAZONABILIDAD
DE ACUERDOS TOMADOS EN
LIBROS DE ACTAS
Compruebe
a
travs
de
los
libros de actas si
existen acuerdos
tomados por la
Junta Directiva.
Compruebe
a
travs
de

LA RAZONABILIDAD
RESPON.

garantiza que los acuerdos tomados Contador
en los puntos de acta si generan
registros adecuadamente y en cuanto
aquellos que no requeran ajuste han
sido
revelados
en
las
notas
explicativas.
las
Al examinar las minutas de junta

las directiva se pudo constatar que los
acuerdos son de importancia relativa
Juntas Generales
los cuales han sido revelados
de accionistas adecuadamente.
minutas
de
consejo
de
sean
de

directores, se han auditor evalo durante su auditoria, si
tomado acuerdos
que
tengan requiere que sean revelen en notas
explicativas.
incidencia sobre
hechos
que contribucin a la razonabilidad,
requieren ajustes
o revelaciones en Financieros en lo relacionado a
notas y que estos
importancia
relativa.
161
H.
PLAN DE IMPLEMENTACION.
OBJETIVO
I
M
P
L
E
M
E
N
T
A
C
I
O
N
D
E
L
M
O
D
E
L
O
POLTICA PARA LA IMPLEMENTACION
RECURSOS NECESARIOS
PERSONAL RESPONSABLE
PRESUPUESTO
PARA
IMPLEMENTACION
LA
CRONOGRAMA
PARA
IMPLEMENTACION
LA
162
1.
OBJETIVO
Lograr que las Medianas Empresas del sector comercio del municipio de San
Salvador, pongan en prctica el Modelo de Auditoria de Eventos Posteriores
propuesto, el cual contribuir a lograr la razonabilidad de los Estados Financieros de
estas empresas.
2.
POLITICAS PARA EL PLAN DE IMPLEMENTACION.
El plan de accin del Modelo estar
a cargo de auditoria interna de las
empresas, el responsable ser, el auditor; a falta de este quien tenga la

responsabilidad de los asuntos financieros en la mediana empresa.
Para implementar por primera vez, el modelo de auditoria de eventos

posteriores, los asesores deben determinar el periodo de capacitacin para el
auditor interno y su equipo.
El auditor interno debern capacitar
al personal que intervendr en la
auditoria de eventos posteriores. Cada vez que sea necesario.
Es responsabilidad de los accionistas de la empresa, el delegar cierto grado

de autoridad al auditor interno, afn de que este pueda obtener toda la
colaboracin necesaria de las unidades departamentos a ser auditados.
3.
RECURSOS NECESARIOS.
Para la implementacin del Modelo es necesaria la utilizacin de diferentes recursos,

como los que se detallan a continuacin:
163
a.
RECURSOS HUMANOS.
El recurso humano es uno de los factores muy importantes en el desarrollo de toda

actividad dentro de las empresas, y para realizar con xito la implementacin del
modelo propuesto, se requiere del involucramiento de todo el personal que labora en
el rea de auditoria interna, de la gerencia general, as como tambin del personal
del departamento al cual se realizar la auditoria de eventos posteriores, ya que
nicamente de esta forma se lograra el propsito que se persigue.
Para ser implementado por primera vez el modelo de auditoria de eventos

posteriores ser necesario el apoyo de los asesores creadores del modelo.
b.
RECURSOS FINANCIEROS.
S el auditor interno considera necesario contar con recursos, como de Horas Extras,
Adquisicin de materiales, equipos u otros justificados, para la implementacin del
modelo, deber solicitarlo de manera previa por medio de un presupuesto.
Deber de tomarse en cuenta dentro del presupuesto inicial, los honorarios de los
asesores.
c.
RECURSOS MATERIALES.
Para el desarrollo de todo modelo, siempre es necesario hacer uso de diferentes

recursos materiales, entre los que se pueden mencionar computadoras, papelera,
equipo pequeo, todo aquello que contribuya a que las actividades y funciones que
se realizarn no se vean afectadas por la falta de alguno de estos implementos.
164
4.
PERSONAL RESPONSABLE.
Con el propsito de lograr el desarrollo gil y eficiente en la ejecucin del modelo, es

necesaria la definicin del personal y las responsabilidades asignadas a cada uno de
los involucrados para el buen funcionamiento del modelo.
El personal necesario para llevar a cabo la ejecucin del Modelo es: el departamento
de auditoria interna.
Entre las responsabilidades que tendr para dar continuidad en el desarrollo y

desempeo del modelo ser:
1. tomar las decisiones pertinentes cuando se requerido, con el propsito de
lograr los resultados deseados.
2. planificar, dirigir, dar seguimiento y controlar el proceso de realizacin del
Modelo.
3. responsable de la puesta en marcha del modelo.
4. Realizar su labor de manera eficiente.
5.
PRESUPUESTO GLOBAL PARA LA IMPLEMENTACION DEL MODELO.
Este presupuesto esta determinado para el primer ao, en se realizara la

implementacin del modelo.
ACTIVIDADES
SUBTOTAL
TOTALES
RECURSOS HUMANOS
Asesores
$800.00
Capacitacin
$600.00
RECURSOS MATERIALES
Papelera y tiles
$200.00
Maquinara y Equipo
400.00
Otros gastos
400.00
Subtotal
Imprevistos 10%
TOTAL
$2,600.00
$260.00
$2,860.00
165
6.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DE IMPLEMENTACION DEL MODELO DE AUDITORIA DE EVENTOS
POSTERIORES.
MESES
ACTIVIDADES
10
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
SEMANAS
PROPUESTA DEL MODELO A LOS

ACCIONISTAS O PROPIETARIOS
Exposicin de la Metodologa
Presentacin
Planificacin
Ejecucin
Primera Capacitacin del Personal
Primera Evaluacin, Control y
Ajuste al Modelo.
Segunda Capacitacin del Personal
Segunda Evaluacin, Control y
Ajuste al Modelo.
166
167

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MARCAS DE AUDITORIA.

La explicacin o significado de las marcas se har en cada cedula donde se

A manera de ejemplo, se presentan las siguientes marcas de auditoria:

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

Cotejado contra libro mayor

Clculos matemticos verificados

Comprobante de cheque examinado

Cotejado contra fuente externa

Papel de Trabajo Proporcionado por

REFERENCIAS Y CRUCES DE CEDULAS.

En la auditoria de Eventos Posteriores se debe cruzar informacin entre los papeles

Es necesario para referenciar informacin entre cedulas.

Compuesto de una o mas letras y un numero digito

La letra representa el nombre del auditado un rubro o seccin

El numero representa la secuencia de las cedulas de detalle dentro de la

Ref. punto programa de auditoria.

Identificacin de las cedulas sumarias

Referencia para cedulas de respaldo.

Se usan las mismas letras que posee las cedulas sumarias

El numero digito se asigna de acuerdo a como aparecen las cedulas

Orden de las cedulas de respaldo.

El programa de auditoria precede a las cedulas de detalle.

Espacios originados por las secuencias numricas causados por la

Contrlese el espacio de la numeracin de los papeles de trabajo indicando

El ultimo papel de trabajo de cada seccin debe identificarse como tal en la

As se podr chequear la secuencia de la numeracin en el legajo.

Uso de referencias para seguir el flujo de trabajo de Auditoria de Eventos

Los papeles de trabajo estn diseados y colocados para llevar la informacin de la

Reglas bsicas para cruzar.

Solo se pueden cruzar cifras exactas.

Todos los cruces deben hacerse en rojo.

Los cruces deben hacerse en ambas direcciones siempre.

La posicin de cruce en relacin al nmero referenciado indica la direccin del

Si la cantidad referenciada se manda a otra cdula el ndice de la cdula se

La diferencia a la cdula de la cual viene una cantidad se coloca a la

A continuacin se muestran algunos ejemplos de ndices de papeles de trabajo:

Remisin de Informe a Responsables

Remisin del informe Final a

Borrador del Informe

Remisin del Borrador del informe.

Acta de lectura y discusin del

Archivos de Papeles de Trabajo.-

Despus de recopilar la evidencia o informacin de la auditoria

posteriores, es necesario archivarla, dependiendo de la informacin que contengan.

Las leyes, Normas, Organigramas, polticas y

Cedulas de trabajo del auditor, Estados

Despus de realizar la auditoria de eventos posteriores, el auditor deber establecer

La inexistencia de observaciones o su existencia y valoracin como significativas,

Cierre de los papeles de trabajo.

Para el cierre de los papeles de trabajo, el auditor debe incluir:

Las observaciones de auditoria, se obtienen a travs de un proceso de comparacin

CONSIDERACIONES PARA FORMULAR UNA OBSERVACION CONFORME AL OBJETO

Su conocimiento profundo de los hechos y circunstancias, as como de su juicio

La materialidad y la importancia relativa.

El impacto acaecido o probable.

PRACTICAS PARA LA DETECCION Y ELABORACION DE LAS OBSERVACIONES.

Identificar las deficiencias desvos detectados y su relevancia; sealando s

Cuantificar, cuando sea posible y pertinente, la incidencia de tales desvos.

Evaluar y mencionar el posible impacto de las observaciones en la presentacin de la

Al presentar un estado de las observaciones se deber indicar cules provienen y se

Conjuntamente con la exposicin de las observaciones, el auditor deber expresar

Las recomendaciones que realice el auditor deben entenderse como un servicio a