CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES

MODULO II :

COSTOS PARA DECISIONES

CARTILLA DE FORMULAS Y GUIA DE TEMAS

UNIDADES

IV y V

PERIODO LECTIVO: 2011

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, JURIDICAS Y SOCIALES
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SALTA

AUTOR: Profesor ANTONIO FERNANDEZ FERNANDEZ

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

SIMBOLOGIA UTILIZADA EN LAS FORMULAS DEL RESUMEN
SIMBOLO

CONCEPTO

CT
CF o CE
CPE
CPNE
J
Q
N
cv
pv
cm
m
mv
V
B
MS
MP
R oB
b
a
d
e

Costo Total; CT = CE + c . Q
Costos Estructurales o Fijos o Peridicos; CE = CPE + CPNE
Costos Peridicos o Fijos Evitables; CPE = CE - CPNE
Costos Peridicos o Fijos No Evitables; CPNE = CE - CPE
Variacin de los Costos Fijos o Estructurales
Cantidad - Nivel de Actividad
Nivel de la capacidad expresado en unidades
Costo Unitario Variable o Proporcional
Precio Unitario
Contribucin Marginal Unitaria; cm = pv - c
Margen Unitario sobre Costo Variable m = cm/cv
Margen Unitario sobre Ventas mv = cm/v
Ventas Totales; V = Q . pv
Beneficio: B = V - CT = (pv . Q) - (CE + c . Q) = (pv - c).Q - CE = mc . Q - CE
Margen de Seguridad; MS = (Qp - Qe) / Qp
Margen de Preferencia; MP = (Qp - Ic) / Qp
Resultado Absoluto del Perodo; R = cm . Q - CE
Resultado Relativo s/ Costos Totales; b = (Q.cm - CE)/(CE + Q.cv) = R/(CE+Q.cv)
Resultado Relativo s/Ventas; a = (Q.cm - CE) / (Q.pv) = R / (CE+Q.pv)
Resultado Relativo s/Costos Variables; d = (Q.cm - CE) / (Q.cv) = R / (Q.cv)
Resultado Relativo s/ Costos Fijos; e = (Q.cm - CE) / CE = R / CE

Qe
KB

Cantidad - Nivel de Actividad de Equilibrio

Cantidad adicional que permite mantener "B" ante un cambio en alguna variable.

Kb
Ic
IR o IB
Ir o Ib
ca
cp
Qp
CTX
CEX
cpX
QX
BX
RX
VX
Vp
MSX
MPX
CPEX
CPNEX
rX

Cantidad adicional que permite mantener "b" ante un cambio en alguna variable.
Igualacin de Costos
Igualacin de Resultados Absolutos
Igualacin de Resultados Relativos
Costo de Adquisicin unitario
Costo de Produccin variable unitario
Cantidad Prevista
Costo Total de la alternativa "X"
Costo de Estructura de la alternativa "X"
Costo de Produccin Unitario Variable o Proporcional de la alternativa "X"
Cantidad de Equilibrio de la alternativa "X"
Beneficio Absoluto de la alternativa "X"
Resultado Absoluto de la alternativa "X"
Ventas Totales de la alternativa "X"
Ventas Totales Previstas o Proyectadas
Margen de Seguridad de la alternativa "X"
Margen de Preferencia de la alternativa "X"
Costos Peridicos o Fijos Evitables de la alternativa "X"
Costos Peridicos o Fijos No Evitables de la alternativa "X"
Resultado Relativo de la alternativa "X"

Xl0000000.xls

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

ANALISIS EN TERMINOS FISICOS
PUNTO DE EQUILIBRIO
Qe =

CF
pv - cv

FORMULAS BASICAS
COSTO VARIABLE UNITARIO PRECIO DE VENTA UNITARIO
COSTOS FIJOS
CFe = Qe (pv - cv)

cv

= pv -

CF
Qe

pv

= cv +

CF
Qe

PROGRAMACION DE RESULTADOS - RESULTADO ABSOLUTO "R"

RESULTADO PREVISTO
COSTO VARIABLE NECESARIO
PRECIO DE VENTA NECESARIO
CANTIDAD NECESARIA
R = Q (pv - cv) - CF
COSTOS FIJOS
CF + R
CF + R
CF + R
QR =
pv = cv +
cv = pv CF
=
Q
(pv
cv)
R
pv - cv
Qe
Qe
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "a"
a : Resultado esperado en % s/Vtas.
CF
Qp =
pv(1-a) - cv
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "b"
b : Resultado esperado en % s/CT.
CF (1+b)
Qp =
pv - cv (1+b)
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "d"
d : Resultado esperado en % s/CV
CF
Qp =
pv - cv (1+d)
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "e"
e : Resultado esperado en % s/CF.
CF (1+e)
Qp =
pv - cv

EJEMPLO COMPROBACION PLANEAMIENTO RESULTADOS EN %

Concepto

CF
pv
cv
pv - cv
PE Q
pv(1-a) - cv
CF(1+b)
pv - cv(1+b)
CF(1+e)
ventas
costo variable
CM
Costos Fijos
Resultado
% S/Factor

Equilibrio

15.000
18
14
4
3.750,00

a (Vts.)

b (Cto.Total)

d (Cto.Var.)

e (Cto.Fijo)

10%

10%

10%

10%

15.000
18
14
4
6.818,18

15.000
18
14
4
6.346,15

15.000
18
14
4
5.769,23

15.000
18
14
4
4.125,00

2,20
16.500,00
2,60
67.500,00
52.500,00
15.000,00
15.000,00
0,00%

Xl0000000.xls

122.727,27
95.454,55
27.272,73
15.000,00
12.272,73
10,00%

114.230,77
88.846,15
25.384,62
15.000,00
10.384,62
10,00%

2,60
103.846,15
80.769,23
23.076,92
15.000,00
8.076,92
10,00%

16.500,00
74.250,00
57.750,00
16.500,00
15.000,00
1.500,00
10,00%

Anlisis Marginal: En Trminos Monetarios

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

ANALISIS EN TERMINOS MONETARIOS (En base al margen % sobre costo "m")
MONTO DE VENTAS QUE OTORGA
$ 1 DE CONTRIBUCION MARGINAL

MARGEN S/VTAS. CONOCIENDO

EL MARGEN SOBRE COSTOS

mv =

m
1+m

V$1 =

COSTOS FIJOS PARA EL RESULTADO

PREVISTO
V.m
CF =
- R
1+m

COSTOS FIJOS EN EQUILIBRIO

CFe =

Ve . m
1+m

CFe = CAe . m
MARGEN DE EQUILIBRIO
CONOCIENDO Ve Y CAe

1+m
m

MARGEN DE EQUILIB.
CONOCIENDO Ve Y CF

Ve - CAe
m =
m =
CAe
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO V Y CF

COSTO DE ADQUISICION
DE EQUILIBRIO
CAe = Ve - CF

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "a"
a : Resultado esperado en % s/Vtas.
CF (1+m)
Vp =
m - a(1+m)

CF
CF
CAe =
Ve - CF
m
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO CA Y CF
R = CA. m - CF
CF + R
CA =
m
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "b"
b : Resultado esperado en % s/CT.
CF (1+m) (1+b)
Vp =
m-b

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "d"
d : Resultado esperado en % s/CV.
CF (1+m)
Vp =
m-d

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "e"
e : Resultado esperado en % s/CF.
CF (1+m) (1+e)
Vp =
m

R =

Vm
1+m

- CF

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "a" y "b"
a : Resultado esperado en % s/Vtas.
CF (1+m) (1+b)
Vp =
m - [a(1+m)(1+b)] - b

Xl0000001.xls

VENTAS DE EQUILIBRIO EN PESOS (Ve)

Ve =

CF (1+m)
m

MARGEN CONOCIENDO EL RESULTADO

CF + R
m =
V - CF - R
COSTO TOTAL

CT =

Ve

1+m
COSTO ADQUIS. EQUILIBRIO
Ve
CAe =
1+m

VENTAS PARA OBTENER EL

RESULTADO PROGRAMADO
(CF+R) (1+m)
VR =
m
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO Vp, Ve y m
Vp: Ventas Previstas.
(Vp-Ve) m
R =
1+m

CF

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

ANALISIS EN TERMINOS MONETARIOS (En base a la contribucin marginal en % s/ventas "mv"
MARGEN S/COSTO. CONOCIENDO EL
MARGEN SOBRE VENTAS
m=

mv
1 - mv

CA
Ve

1
mv

V$1 =

MARGEN DE EQUILIBRIO
CONOCIENDO V Y CA
mv = 1 -

MONTO DE VENTAS QUE OTORGA

$ 1 DE CONTRIBUCION MARGINAL

Ve - CAe
Ve

CF + R
mv

MARGEN DE EQUILIBRIO
CONOCIENDO Ve Y CF
mv = 1 -

Ve - CF
Ve

= 1

- cv

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO V Y CF
R = V. mv - CF
R + (Ve. mv)
(CF+R)(1-mv)
CA =
mv
mv

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "a"
a : Resultado esperado en % s/Vtas.
CF
Vp =
mv - a
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "d"
d : Resultado esperado en % s/CV
CF
Vp =
mv(1+d) - d
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "b"
b : Resultado esperado en % s/CT.
CF (1+b)
Vp =
[(mv-a)(1+b)] - b

CF
mv

Ve =

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO V Y CF
Vp =

VENTAS DE EQUILIBRIO
EN PESOS (Ve)

PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "b"
b : Resultado esperado en % s/CT.
CF (1+b)
Vp =
mv(1+b) - b
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO "e"
e : Resultado esperado en % s/CF
CF (1+e)
Vp =
mv

Xl0000001.xls

COSTO TOTAL

CT = [Ve*(1-mv)] + CF
COSTO DE ADQUISICION
DE EQUILIBRIO
CAe = Ve (1 - mv)
CF (1-mv)
CAe =
mv
COSTOS FIJOS EN EQUILIBRIO

CFe = Ve * mv
CAe . mv
1 - mv
PROGRAMACION DE RESULTADOS
"R" CONOCIENDO Vp, Ve y mv
Vp: Ventas Previstas.
CFe =

R =

(Vp-Ve) mv

Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

PUNTOS DE EQUILIBRIO SECTORIALES

RELACIONES DE REEMPLAZO

PUNTO DE EQUILIBRIO CONJUNTO

CF (Totales)
Qe =
pv - cv

mva
ma (1+mb)
(pv-cv)a
mvb
mb (1+ma)
(pv-cv)b
CUANTAS UNIDADES DE "b" HAY QUE VENDER
PARA ESTAR EN EQUILIBRIO SI CONOCEMOS
LA DEMANDA DE "a"

PUNTO DE EQUILIBRIO DEL SECTOR

CFi
pvi - cvi
Nota: pvi es el precio de venta de la parte i.
Si hay un montaje final, deben tomarse en c
los costos de oportunidad de las partes

Qe sector =

PRODUCCION CONJUNTA OBLIGATORIA - FISICO

CF (Totales)
Suma (pvi*Qi) - cv
pvi: Precio de venta de la parte i
Qi: cantidad que se obtiene de la parte i
cv: costo variable total de la unidad de proceso
Qe =

RRa/b =

Qb =
(Qea - Qpa). RRa
Qea: Pto Equilibrio de "a"
Qpa: Demanda prevista de "a"
Si hay CFI, se puede trabajar con el Pto. Equilibrio
extremo, es decir tomando todos los CF, los propios
del otro producto y los indirectos.
PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA FISICA
Qe =

Qe sector =

CF (Totales)
Suma [(pvi-cvi) * %i]
CFi
pvi - cvi

%i: Participacin fsica

sobre ventas o costos.

PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Ventas PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Ventas
Obtener la contribucin marginal
El dato conocido es el margen de marcacin y la
CFt
mezcla sobre ventas. Hay que transformar el % s/Vtas.
Ve =
mvp
en % s/Costos.
Pasos:
mvp: margen promedio: Suma (mvi * %i)
1) suma (%i Vts. / (1 + mi) = mezcla de costos
CFi
i: parte i
2) convertir mezcla de costos a tanto por uno: %i Cts.
Ve sector =
mvi
t: total
3) aplicar el %i s/Cts. a cada mi para obtener "mp"
p: promedio
4) las frmulas son las del lado.
Pasos:
PRODUCCION MULTIPLE - MEZCLA MONETAR. s/Costos ALTERNATIVA 1
El dato conocido es el margen de marcacin
1) suma (%i Vts. / (1 + mi) = mezcla de costos
CFt ( 1+mp)
2) suma (%i Cts x mi) / suma (%i Cts)
Ve =
mp
ALTERNATIVA 2 (Trabajar con "cm")
mp: margen promedio: Suma (mi * %i)
1) convertir "mi" en "cmi": cmi = mi/(1+mi)
CFi (1+mi) i: parte i
2) cmp = suma(%i Vts x cmi)
Ve sector =
mi
t: total
3) calcular los puntos de equilibrio: Ve = CF / cm
p: promedio
tanto para el general como para los sectoriales

Xl0000001.xls

Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

PRODUCCION MULTIPLE-MEZCLA MONETARIA SOBRE VENTAS

CLCULO DEL MARGEN PROMEDIO

PRODUCTO

X
Y
Z
TOTALES

MEZCLA
COSTOS

MEZCLA
COSTOS en
tanto por uno

MEZCLA
VENTAS

MARGEN
s/COSTOS

C1

C2

0,25
0,35
0,40
1,00

0,50
0,40
0,60
1,50

C3
C1/(1+C2)
0,17
0,25
0,25
0,67

MEZCLA
VENTAS

MARGEN
s/COSTOS

MEZCLA
COSTOS

MARGEN
s/COSTOS

C3

C5

C1

C2

C1/(1+C2)

SUMA(C2*C3)
/ TOTAL C3

0,25
0,35
0,40
1,00

0,50
0,40
0,60
1,50

C4
C3/total C3

0,25
0,38
0,38
1,00

ALTERNATIVA 1
PRO- DUCTO

X
Y
Z
TOTALES

0,17
0,25
0,25
0,67

0,0833
0,1000
0,1500
0,3333
0,50

OTRA ALTERNATIVA (TRABAJANDO CON "cm")

PRODUCTO

X
Y
Z

MEZCLA
VENTAS

MARGEN
s/COSTOS

C1

C2

CONTRIB.
MARGEN
MARGINAL s/COSTOS

C3

C5

cm =
C2/(1+C2)

C1 * C3

0,25
0,35
0,40

0,50
0,33
0,0833
0,40
0,29
0,1000
0,60
0,38
0,1500
cm (promedio)
0,3333
El punto de equilibrio general se calcula: CF / cm (promedio)
Xl0000001.xls

MARGEN
s/COSTOS

C5
C2*C4
0,13
0,15
0,23
0,50

Anlisis Sectorial - Mezcla - Recurso Escaso

RECURSO ESCASO
Pasos:
1) Multiplicar la demanda de cada parte por el consumo unitario de recurso escaso de cada parte.
2) La suma de lo anterior se compara con la disponibilidad total del recurso y se determina el faltante.
3) Dividir la cm de cada parte por el consumo unitario de recurso escaso. Seleccionar el menor cm por
recurso escaso.
4) Dividir el faltante total del recurso escaso por el consumo unitario del menor seleccionado. Esto da la
cantidad de la parte que hay que restar de la demanda de esa parte para que cuadre el total a consumir
con el total disponible del recurso escaso.
RECURSO ESCASO - CAPITAL: El consumo unitario del recurso escaso se obtiene: cm/cv, seleccionar la menor
luego dividir el sobrante total del capital por cv (consumo unitario de recurso escaso), con eso se obtiene la
cantidad a disminuir de esa parte para que cuadre el uso de capital con el total disponible.

Xl0000001.xls

Anlisis Marginal: Stock Medio y velocidad de Rotacin

VELOCIDAD DE ROTACION DEL STOCK MEDIO (Bibliografa adicional - fuera de programa)

Stock Medio

(P/2) + sm

Velocidad de Rotacin

SM - sm
2

+ sm

SM + sm
2

P: Lote de Pedido (SM - sm)

SM: Stock Mximo (P + sm)
sm: Sock Mnimo o colchn de Seguridad (SM - P)
Stock Medio
"h" sobre Stock Medio
CF
para obtener un
h =
m - h
Resultado Relativo
"b" sobre Costos Totales
"a" sobre monto de Ventas
CF (1+b)
CF
b =
a =
(m - b)
[m - a(1 + m)]
"d" sobre Costos Variables
CF
d =
(m - d)

CAe

e = CAe

e =
e =

CF
m
CF

CF/m = CAe
CAe

Margen de Marcacin de Equilibrio conociendo los otros factores

m = CF / e
F+ =Capital afectado
CF(1+b) + i(F+ )
+ b(1+a)+ a

F= Activo Fijo
m =
1 - a(1+b)
i = Tasa Costo de Oportunidad

"e" sobre Costos Fijos

CF (1+e)
e =
m

MODELOS COMPLEJOS: USO SIMULTANEO DE VARIOS MARGENES, CON RESTRICCIONES POR PARTICIPACIONES FIJAS
Con Participaciones Fijas sobre Ventas
Ve =
1

Ve =
Denominador:

PA
1 + mA

CF
PB
1 + mB

PA mA
1 + mA
PA mvA

CF
PB mB
1 + mB
PB mvB

PC
1 + mC

PA: Participacin porcentual del producto A sobre ventas totales

1 = PA + PB + PC

mA: Margen porcentual sobre costo del producto A

PC mC
1 + mC
PC mvC

mvA: Margen porcentual sobre ventas del producto A

Xl0000001.xls

Anlisis Marginal: Stock Medio y velocidad de Rotacin

Con Participaciones Fijas sobre Costos de Adquisicin de lo Vendido

CAe =

CF
[ P'A(1+mA) + P'B(1+mB) + P'C(1+mC) ] - 1

CAe =

CF
P'A . mA + P'B . mB + P'C . mC

P'A: Participacin porcentual del producto A sobre total de

costos de adquisicin
1 = P'A + P'B + P'C

Con Participaciones Fijas sobre el Stock Medio

e =

P"A: Participacin porcentual del producto A sobre el Stock Medio

CF
P"A.A.mA + P"B.B.mB + P"C.C.mC

1 = P"A + P"B + P"C

A: Rotacin del producto A

MODELOS COMPLEJOS: USO SIMULTANEO DE VARIOS MARGENES, SIN RESTRICCIONES POR PARTICIPACIONES FIJAS
Relacin de Reemplazo de A por B (RRA/B), para obtener igual contribucin absoluta de A con el producto B
Objetivo:

RRA/B =

RRA/B =

RRA/B x cmB = cmA

Ejemplo:
cmA
0,25
= 1,25
cmB
0,2
Significa que por cada $1 de A hay
mA(1+mB)
que vender $ 1,25 de B para obtener
mB(1+mA)
igual contribucin absoluta.

Igual contribucin relativa?

DESARROLLAR

Ventas de Equilibrio cuando No Hay Restricciones

Conociendo solamente CF y cada uno de los m, no es posible definir un Ve nico. Lo que podemos determinar son Cotas Mximas (VM) y
las Cotas Mnimas (Vm) dentro de las cuales estar comprendido. VM > Ve > Vm
VM se obtendra si solamente vendemos el producto de mayor contribucin y Vm si solamente vederamos el producto de menor contribucin.
Por lo tanto, si se venden productos de varias lneas, es de esperar que el Ve sea un valor intermedio entre los extremos.
Si considertamos al producto A como el de mayor contribucin y a C como el de menor contribucin.

PC =

CF
Ve
mC
1 + mC

mA
1 + mA
mA
1 + mA

==> PA = 1 - PC
PC =

Xl0000001.xls

(CF / Ve)
mvC

mvA
mvA

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones de Comprar o Fabricar

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

A) FABRICAR O COMPRAR
1) FABRICAR ALGO QUE HOY SE COMPRA
Datos Previos
Condicin
Desarrollo
Conclusiones

CTa = Q . ca
CTp = Q . cp + CF
ca > cp
CF
Q = Ic =
CTa = CTp
ca - cp
Q . ca = Q . cp + CF
Q (ca - cp) = CF
Si Qp > Ic ==> CTp < CTa Opcin: Producir
Si Qp < Ic ==> CTp > CTa Opcin: Comprar

CTa
CTp
CF

Comprar

Ic

Producir

2) COMPRAR ALGO QUE HOY SE FABRICA

Igual al caso 1), pero CF se reemplaza
por
Q = Ic =
CPE (Costos Peridicos Evitables)

CPE
ca - cp

Xl0000001.xls

ca = Costo de Adquisicin
cp = Costo de Produccin

Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos)

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

B) SELECCIN ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA OBTENER EL MISMO PRODUCTO
1) PUNTO DE IGUALACION DE COSTOS TOTALES
Datos Previos
Desarrollo

Conclusiones

CFA < CFB

CFB - CFA
Q = Ic =
cpA > cpB
cpA - cpB
CTA = CT B
CFB - CFA
Q = Ic =
CFA+Ic.cpA=CFB+Ic.cpB
cmB - cmA
Aunque hay que ampliar el anlisis conociendo el punto de
equilibrio de ambas opciones, a priori:
Si Qp > Ic ==> CTB < CTA Opcin: Alt. B
Si Qp < Ic ==> CTB > CTA Opcin: Alt. A

Xl0000001.xls

CTA
CTB

CFB
CFA
0

Alt. A

Ic

Alt. B

Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos)

2) ANALISIS CONSIDERANDO EL PUNTO DE EQUILIBRIO
a) CASO:

QA < QB < Qp < Ic

pvA = pvB (mismo prod.)
VA = VB = Vp
Vp - CT A > Vp - CTB
Para
Todo
Qp
<
Ic
tenemos:
Desarrollo
CTA < CT B entonces:
BA > BB
VA - CT A > VB - CTA
Cuando QA < QB < Qp < Ic ==> BA > BB
Conclusin
y Siempre
MSA > MSB ==> Opcin: Alt. "A"

b) CASO:

QA < QB < Qp = Ic
pvA = pvB (mismo prod.)
VA = VB = Vp
Vp - CT A = Vp - CTB
Para
Qp = Ic tenemos:
Desarrollo
CTA = CT B entonces:
BA = BB
VA - CT A = VB - CTB
Cuando QA < QB < Qp = Ic ==> BA = BB
Conclusin
Pero como MSA > MSB ==> Opcin: Alt. A

c) CASO:

QA < QB < Ic < Qp

pvA = pvB (mismo prod.)
VA = VB = Vp
Vp - CT A < Vp - CTB
Para Todo Qp > Ic tenemos:
Desarrollo
CTA > CT B entonces:
BA < BB
VA - CT A < VB - CTA
Cuando QA < QB < Ic < Qp ==> BA < BB
Conclusin
Pero MSA > MSB ==> Opcin: Alt. B; tener en cta. MS y MP

Xl0000001.xls

CTA
CTB

CFB
CFA
0

QA

QB Qp Ic
V

CTA
CTB

CFB
CFA
0

QA
$

QB

Ic=Qp
V

CTA
CTB

CFB
CFA
0

Q A QB Ic Qp

Resumen Anlisis Marginal : Decisiones Alternativas (Productos idnticos)

d) CASO:

QA = QB = Ic < Qp
pvA = pvB (mismo prod.)
VA = VB = Vp
Vp - CT A < Vp - CTB
Para Todo Qp > Ic tenemos:
Desarrollo
CTA > CT B entonces:
BA < BB
VA - CT A < VB - CTB
Cuando QA = QB = Ic < Qp ==> BA < BB
Conclusin
Como MSA = MSB
==> Opcin: Alt. B

e) CASO:

Ic < QB < QA < Qp

pvA = pvB (mismo producto)
VA = VB = Vp
Vp - CT A < Vp - CTB
Para Todo Qp > Ic tenemos:
Desarrollo
CTA > CTB entonces:
BA < BB
VA - CTA < VB - CTB
Cuando Ic < QB < QA < Qp
==> BA < BB
Conclusin
Como MSA < MSB
==> Opcin: Alt. B

CTA
CTB

CFB
CFA
0

Q A =QB=Ic Qp

CTA
CTB

CFB
CFA
0

Ic

QB QA Qp

C) SUSTITUCION DE UN EQUIPO EXISTENTE POR OTRO ALTERNATIVO PARA OBTENER EL MISMO PRODUCTO

El caso normal a tratar sera que el nuevo equipo de mayor tecnologa (y costo) pero con menores costos variables del prod.
En este caso hay que considerar los costos no evitables del equipo sustituido.
Caben dos posibilidades para determinar el Ic, ambas de idntico resultado matemtico.
1) En el numerador solamente tomar los costos evitables del equipo a desafectar, o
Q = Ic =

CFB - CFEA
cpA - cpB

Q =Ic =

CFB - CFEA
cmB - cmA

2) Adicionar a los costos peridicos del nuevo equipo los costos no evitables del equipo a desafectar.
Q = Ic =

(CFB + CFNEA) - CFA

cpA - cpB

Q =Ic =

(CFB+CFNEA) - CFA
cmB - cmA

Xl0000001.xls

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos)
D) SELECCIN ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA OBTENER
PRODUCTOS SUSTITUTOS CON COSTOS Y PRECIOS DIFERENTES
1) PUNTO DE IGUALACION DEL RESULTADO ABSOLUTO (RA = RB)
CFA < CFB
Datos Previos
cmA < cmB
CFB - CFA
Q = IR =
IR.cmA - CEA = IR.cmB - CEB
cmB - cmA
Desarrollo
CFB - CFA = IR.cmB - IR.cmA
Si Qp > IR ==> BB > BA Opcin: Alt. B pero MSA > MSB
Conclusiones

Si Qp < IR ==> BB < BA Opcin: Alt. A

MSA > MSB

BB
BA

-CFA

IR

-CFB

Alt. "A" <----I-----> Alt. "B"

ANALISIS CONSIDERANTO LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO

a) CASO:

QA < QB ;
QA < IR
y
Qp < IR
IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB
QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB

Desarrollo

cmA(IR-QA) = cmB(IR-QB)

b) CASO:

Desarrollo

QA

-CFA

-CFB

QB

IR

Qp

BB
BA

QA <QB < IR
0

Si

Qp > IR
RB > RA

cmA < cmB

IR - QA > IR - QB ==> QA < QB
Cuando QA < QB ==>QA < QB < IR y Qp > IR ==> RA < RB
Siempre que Qp < IR y Qa < QB; MSA > MSB
En estos casos el IR siempre estar en el 1 cuadrante.

Como

Conclusin

Si Qp < IR
RA > RB

Restando las anteriores:

cmA(IR-QA) = cmB(IR-QB)

BA
0

cmA < cmB

IR - QA > IR - QB ==> QA < QB
Cuando QA < QB ==>QA < QB < IR y Qp<IR ==> RA > RB
Siempre que Qp < IR y Qa < QB; MSA > MSB
En estos casos el IR siempre estar en el 1 cuadrante.

QA < QB ;
QA < IR
y
Qp > IR
IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB
QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB

BB

QA <QB < IR

Restando las anteriores:

Como

Conclusin

Xl0000001.xls

-CFA

-CFB

QA
QB

IR

Q
Qp

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos)

c) CASO:

QA > QB
;
QA > IR
y
IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB
QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB

Desarrollo

Qp > IR

QA >QB > IR

d) CASO:

cmA(QA-IR) = cmB(QB-IR)

QA.cmA-CFA = QB.cmB-CFB

Si

Qp > IR
RB > RA

BA

QA

Qp < IR

QA >QB > IR

-CFA

Qp
-CFB

BB

IR

Si

Qp < IR
RA > RB

cmA < cmB

QA > QB
Cuando QA > QB ==>QA >QB > IR y Qp < IR ==> RA > RB
Siempre que Qp > IR y Qa > QB; MSB > MSA
En estos casos el IR siempre estar en el 2 cuadrante.

Como

QB

QA

BA
Q

Restando las anter. pero al revs:

cmA(QA-IR) = cmB(QB-IR)

Conclusin

QB

cmA < cmB

QA > QB
Cuando QA > QB ==>QA >QB > IR y Qp > IR ==> RB > RA
Siempre que Qp > IR y Qa > QB; MSB > MSA
En estos casos el IR siempre estar en el 2 cuadrante.

QA > QB
;
QA > IR
y
IR.cmA - CFA = IR.cmB - CFB

Desarrollo

IR

Restando las anter. pero al revs:

Como

Conclusin

BB

Xl0000001.xls

-CFA
-CFB

Qp

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Productos con diferente precio y costos)

2) PUNTO DE IGUALACION DEL RESULTADO RELATIVO (RA/CTA = RB/CTB)

Condicin: para que exista Ir, la opcin de mayor Qe debe tener un

"m" mayor. ==> cmA/cvA > cmB/cvB

Ir . (pvA-cpA) - CFA
CFA + Ir . cpA

GRAFICO DE BENEFICIOS SOBRE COSTOS TOTALES

cmA

Ir . (pvB-cpB) - CFB
CFB + Ir . cpB

cpA

RA

cmB
cpB

Desarrollo

Ir.pvA - (Ir.cpA + CFA)

CFA + Ir . cpA

Ir.pvB - (Ir.cpB + CFB)

CFB + Ir . cpB

pvA
CFA + Ir . cpA

pvA . (CFB + Ir . cpB)

pvB . (CFA + Ir . cpA)

Ir . (pvA.cpB - pvB.cpA)

CFA.pvB - CFB.pvA

pvB
CFB + Ir . cpB

RB
0

QpB

QpA

Ir

-1

Ir =

CFA.pvB - CFB.pvA
pvA.cpB - pvB.cpA

Xl0000001.xls

Q(pv-cp)-CF

como Q =0

CF + Q . cp

=> -CF/CF = -1

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Venta en Bruto o Procesado)

E) ALTERNATIVA VENDER EN BRUTO O CONTINUAR PROCESANDO
Pauta Bsica: El producto o subproducto a continuar procesando surge de
un proceso productivo existente y ya definido.
1) EL PRODUCTO NO TIENE VALOR DE MERCADO NI COSTO DE ELIMINACION
Debe analizarse si es compatible con:
CFp
a) Capacidad de procesamiento del nuevo equipo
Qe = .
pv - cp
b) Cantidad de productos disponibles
c) Demanda estimada del producto procesado
2) EL PRODUCTO SI TIENE VALOR DE MERCADO

Desarrollo 1

El punto a encontrar es la cantidad (Qs) de igualacin de los beneficios

del producto en bruto (b) y los ingresos del producto procesado (p)

Q . pb = Q . pp - (CF + Q . cp)
CF = Q . (pp - cp - pb)

Qs =

Conclusin

Q.pp

CFp
pp - (cp + pb)

Al Desarrollo 1 le agregamos el supuesto de que la venta del producto en

Desarrollo 2

CF + Q.(cp+pb)
Ip

bruto demanda un gasto extra (cc) que se elimina al hacer el nuevo proceso.

Q(pb-cc) = Q.pp - (CF + Q . cp)

CFp
Qs =
CF = Q . (pp - cp - pb + cc)
pp - [cp + (pb - cc)]
La expresin es idntica a la del punto de equilibrio
general agregndose al costo de procesamiento el costo
de oportunidad (neto) representado por el ingreso (menos
gastos) que se hubiera obtenido por la venta en bruto.

CF+ Q.cp

CF

Q.pb
0

Ib
Q

La representacin grfica del Desarrollo 2 es igual, con la

diferencia de que la recta del costo total procesado sera
CF + Q.[cp + (pb - cc)]

3) EL PRODUCTO TIENE COSTOS DE DESECHO

Desarrollo 1

Este caso es inverso al del punto 2) anterior, el costo de oportunidad

se sustituye por un "Beneficio de oportunidad", representado por el
ahorro del costo de desecho (ce).

-Q.ce = Q . pp - (CF + Q . cp)

CF = Q . (pp - cp + ce)

Desarrollo 2

Conclusin

Qs =

Q.pp

CFp
pp - (cp - ce)

Podemos obtener un punto Q's en el cual el proceso recupera sus

propios costos, en el beneficio sera equivalente al ahorro
en el costo de eliminacin del producto.

Q . pp = (CF + Q . cp)
CFp
Q's =
CF = Q . (pp - cp)
pp - cp
Qs es el punto en el que los costos no recuperados por el
nuevo proceso igualan a los costos de eliminacin.
Q's cubre el total de los costos, es decir, el proceso est
obteniendo como beneficio el costo de eliminacin.

Xl0000001.xls

CF+ Q.cp
CF + Q.(cp-ce)

CF
0

Qs

Q's
Q.ce

Resumen Anlisis Marginal: Decisiones Alternativas (Venta en Bruto o Procesado)

4) CASOS ANTERIORES PERO CONSIDERANDO QUE EL PROCESO EXISTE Y

ESTAMOS EVALUANDO SU ELIMINACION
En estos casos CFp debe reemplazarse por CPE (Costos Peridicos Evitables)
VENTA MASIVA O AL DETALLE
Este anlisis permite separar el rea de produccin del rea de comercializacin, para lo cual incorpora el concepto
de venta en bloque, es decir venta masiva de la produccin a un nico comprador y al contado, lo que implica que no
hay un esfueszo de venta. De esta forma es posible analizar por separado el resultado de produccion y de
comercializacin para analizar la conveniencia de cada uno de ellos.
Este anlisis se basa en calcular los siguientes puntos de equilibrio:
a) General de la empresa.
b) Del sector produccin, usando el precio de venta en bloque (pvb)
c) Del sector comercial, tomando como costo el pvb y como precio de venta al detalle el precio de venta del rea comercial (pvd)
a) PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA EMPRESA
CFe
Qe =
pvd - cve

b) PUNTO EQUILIBRIO SECTOR INDUSTRIAL

CFi
Qe =
pvb - cvi

c) PUNTO DE EQUILIBRIO SECTOR COMERCIAL

CFc
Qe =
pvd - (cvc + pvb)

Si analizamos la eliminacin del sector

comercial, en el numerador se deben tomar
los costos fijos evitables. CFEc

Xl0000001.xls

Resumen Anlisis Marginal: Discontinuidades en los Costos Fijos

F) FRACTURAS EN LOS COSTOS DE ESTRUCTURA CON CAMBIOS EN EL VOLUMEN

1) NUEVO PUNTO DE EQUILIBRIO
Nota: J = Variacin en los Costos Fijos
CF = A + J.

Datos

A= Estructura Fsica.

Ingresos

Costo Total

J=Gastos fijos que varan con cada turno de trabajo, por cada "A" pueden haber 3 turnos.
N = Es el Q correspondiente al lmite de la Capacidad, si se supera hay que duplicar J, y
luego de los tres turnos hay que duplicar A.
Buscamos un Q' tal que la contribucion

Desarrollo 1

marginal cubra los costos de estructura

representados por A + J (un turno)

Costos Fijos

Q' =

A+J

(idem CF)
pv - cv

Costos Variables

Q'(pv-cv) = A + J
Si Q' > N, debemos agregar un nuevo

Desarrollo 2

turno, entonces

CF = A + 2J

El equilibrio se obtiene en Q'' donde

Q'' =

A + 2J

(nuevo CF)
pv - cv

Q'' (pv-cv) = A + 2J

Como en todos los casos, para pasar a cada tramo subsiConclusin guiente, debemos hacer un salto en Q que permita que la
contribucin marginal cubra los costos de estructura totales

Xl0000001.xls

2A+4J
Q''
Q'

A+J
0
N

2N

3N

4N

Resumen Anlisis Marginal: Discontinuidades en los Costos Fijos

2) AMPLIAR LA ESTRUCTURA CUANDO YA SE SUPERA EL PUNTO DE EQUILIBRIO (Mantener Resultado Absoluto)

Caso:

Q' < N

Desarrollo

El punto de equilibrio (Q') < capacidad actual (N)

Para mantener el Rdo. Absol.
En "N" se obtiene una utilidad a:
R=(N-Q')(pv-c) para ampliar el nuevo
hay que llegar a una cantidad
KR adicional que cubra los Ctos.
margen debera cubrir nuevos ctos.
KR = J / (pv-cv)
adicionales "J", entonces
Para mantener el Rdo Absoluto, la

QR = N + KR

Q'' nuevo nivel a alcanzar

Cuando Q' < N el salto del costo de estructura debe cubrirse
Conclusin
con una cantidad adicional KR que cubra los nuevos costos.

CM

R'

KR

CF2
R

CF1

ampliacin debe cubrir sus ctos. adic.

0
Q'

N+KR=QR

3) AMPLIAR LA ESTRUCTURA CUANDO YA SE SUPERA EL PUNTO DE EQUILIBRIO (Mantener Resultado Relativo)

Caso:

Q' < N

Desarrollo

El punto de equilibrio (Q') < capacidad actual (N)

b = R / (CF + Ncv)
En el caso anterior se cubre el Rdo. Abs.
b' = R' / [CF + J + (N+Kb)cv]
pero evidentemente el Rdo.Relativo cae.
J (1 + b)
Tenemos que encontrar un Kb que permita
Kb =
mantener el resultado relativo b que existe
[pv - cv(1+b)]

CF2

en el nivel N de capacidad.

CF1

CM

R'

Kb
R

Qb = N + Kb
Conclusin

Kb es la cantidad adicional que permite obtener una Rentabilidad Relativa

R' tal que b = b'

Xl0000001.xls

0
Q'

N+Kb=Qb

CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES - MODULO II: COSTOS PARA DECISIONES

DISCONTINUIDADES EN LOS COSTOS VARIABLES Y EN EL PRECIO DE VENTA
G) FRACTURAS EN LOS COSTOS DE VARIABLES CUANDO CAMBIA EL VOLUMEN
1) REPRESENTACION GRAFICA DEL CASO GENERAL

Ingreso Total

Costo Total

CF

0
N

N+N'

2) PUNTO DE EQUILIBRIO
Si el punto de equilibrio est en el primer tramo (Qe<N), entonces se calcula de la forma tradicional Qe = CF/(pv-c)
Pero si hecho ese clculo vemos que Qe >N, entonces el cculo no sirve porque c vara despus de N.
En el punto N ya estarn cubiertos parte de los CF, por lo que a partir de N restar cubrir una parte de los CF equivalente
a CF - N.cm, por lo que en el segundo tramo ser necesario que el nuevo margen cm' cubra los CF faltantes. Entonces:
necesitamos una cantidad K adicional a N que tenga la siguiente relacin:
CF - N(pv-c)
CF - N.cm
Ojo puede ser que cambie
K =
K =
slo pv o slo c
cm'
pv' - c'
por lo que el punto de equilibrio en el segundo tramo ser:

CF - N.cm
Qe'= N + K
cm'
Si el punto de equilibrio no estuviera en el segundo tramo la secuencia se repite de igual forma de modo que en el
tramo siguiente el punto de equilibrio sera:
Qe' = N +

Qe'' = N +

CF-Ncm-N'cm'

cm''

Qe''=N+N'+K'

y as sucesivamente.

3) MAXIMO BENEFICIO ABSOLUTO

Mientras la contribucin unitaria se mantenga positiva (pv-c > 0), el mayor beneficio absoluto se obtiene

al final de cada tramo, y el mximo final se obtendr en el ltimo tramo en el que se de esa relacin.
Es decir que nunca hay que ingresar al primer tramo en el que pv - c < 0

4) MAXIMO BENEFICIO RELATIVO SOBRE COSTOS TOTALES

El mximo beneficio relativo se obtendr al final de cualquier tramo en el que se de que la rentabilida relativa
del tramo anterior ( m ) sea menor que la relacin m' = cm'/c' del tramo nuevo. Siempre que en el tramo anterior
ya se hayan cubierto el punto de equilibrio, con lo cual los costos fijos ya estn cubiertos.
El beneficio al final del tramo "n" en el que se supere Qe ser: B = (Nn - Qe).cm
el costo total al final de dicho tramo ser: CT = CF + N1c1 + N2c2 + . + Nncn por lo que b ser:
(Nn - Qe)cm
b =
CF + N1c1 + N2c2 + . + Nncn
Por lo que para que convenga ingresar a un tramo siguiente "n+1" tiene que darse la siguiente relacin:

b <

mn+1
cn+1

margen unitario en el tramo n+1

costo variable unitario en el tramo n+1

b < bn+1

con lo cual el beneficio relativo mximo se obtendr en el lmite "N" correspondiente al ltimo tramo en el
que se de la relacin anterior. Por lo tanto nunca hay que ingresar el tramo "n+1" en el que m > m n+1
CANTIDAD ADICIONAL Kb PARA MANTENER EL RESULTADO RELATIVO

Kb =

CF(1+b) - N[pv - cv(1+b)]

pv - cv(1+b)

5) CAMBIO DE LOS COSTOS SOBRE TODA LA PRODUCCION ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN

$
Ingreso Total

Costo
Total

CF

0
Qe3 Qe2

Qe1

A) COSTOS DECRECIENTES (BONIFICACIONES)

Punto de Equilibrio
Los costos varables de cada tramo cumplirn lo siguiente: c 1 > c2> c3> > cn
Como cada uno de los "c" es para toda la produccin, habr que encontrar el Qe usando la frmula tradicional
Tomando sucesivamente c1 ; c2 ; c3 ; ; cn
Qe = CF / (pv - c)
Por lo tanto existirn distintos puntos de equilibrio para cada valor de c, cada uno de ellos con una
cantidad menor a la anterior.
Mximo Resultado Absoluto o Relativo
Teniendo en cuenta que los costos variables "c" son decrecientes, a medida que aumenta la produccin
se incrementa el margen "m", con saltos bruscos al pasar de un tramo a otro superior. Por lo tanto, cada
aumento de la produccin proporciona mayores beneficios absolutos y relativos.
Conveniencia de pasar a otro tramo aunque haya Desperdicio
CT = CF + Nc1
En el lmite de cada tramo el Costo Total
CT = CF + (N+1)c2
con c1 > c2
Si compramos una unidad adicional el Costo Total
Supongamos que la empresa no logra vender todo (N+1), y en realidad vende N + 1 - K, por un lado se
perder el valor de las K que se desechen (Kc2), pero por otro lado se ganar por la diferencia de precio
de costo (c1 - c2)(N+1-K) , por lo tanto el valor mximo del desecho admitido es el que iguale ambos Rdos.

Por lo tanto el mximo desecho K admitido ser:

(N+1) (c1-c2) En el tramo entre N+1-K y N+1 existir un costo variable unitario cambiante c'
K =
c1
c1 > c' > c2 esto es porque a partir
que tiene la siguiente caracterstica:
del punto N+1-K el costo del insumo es fijo porque siempre compro una cantidad N+1, pero si vamos
aumentando la produccin y reducimos el desperdicio, el costo promedio va bajando y al llegar a producir
N+1 all se estabiliza en el costo c2, hasta llegar al otro lmite de tramo N+N'+1-K donde la historia se repite.
B) COSTOS CRECIENTES
Punto de Equilibrio
Siendo los costos variables crecientes al cambiar de tramo, el punto de equilibrio cambiar al cambiar de
de tramo, aunque podra sequir quedando en el tramo anterior pero desplazado a la derecha. Es decir:
Qe1 = CF / (pv-c1) < Qe2 = CF / (pv - c2) ya que c1 < c2
Mantener el Resultado Absoluto

KB =

N (cv2-cv1)

QB=N+KB =

pv - cv2
Mantener el Resultado Relativo

N (cv2-cv1)

pv - cv2

+N

Atencin: si m' < m ==> no existe el Kb

CF(1+b)

Qb =N+Kb = pv - cv2(1+b)

6) CAMBIO DE LOS PRECIOS ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN

$

Ingreso Total

Costo Total
CF

0
N1

N2

En este caso el nico anlisis posible es cuando el precio decrece ante aumento en el tramo de volumen, ya
que en el caso inverso, siempre el resultado absoluto y el relativo ser mayor cuando se aumente el volumen.
Precios Decrecientes
El mximo beneficio relativo se lograr en el punto N final del tramo en el que ya se haya cubierto el punto de
equilibrio de la empresa, porque desde el punto N+1 el nuevo precio es inferior pero los costos variables
siguen creciendo al mismo ritmo.
En relacin con el beneficio absoluto, el mismo seguir creciendo al pasar a los siguientes tramos hasta
el final del ltimo tramo en el que pv > c.
7) CAMBIO DE LOS PRECIOS SOBRE TODA LA PRODUCCION ANTE CAMBIOS EN EL VOLUMEN
El beneficio absoluto crecer mientras el porcentaje de aumento del volumen crezca ms que el
porcentaje de disminucin del precio. Ver frmula de elasticidad.
Entonces la empresa puede seguir aumentando el volumen mientras: c(N'-N) < (N'p' - Np)

Ingreso Total
Costo
Total

CF

0
Qe1

Qe2

Qe3

KB =

Mantener el Resultado Absoluto

N (pv1-pv2)
QB=N+KB = pv2 - cv + N

N (pv1-pv2)
pv2 - cv

Mantener el Resultado Relativo

CF (1+b)

Qb = N+Kb =pv2 - cv(1+b)

Atencin: si m' < m ==> no existe el Kb