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TRIBUTACIÒN II

CATEDRA: TRIBUTACIÓN

CATEDRÁTICO: MG. DAVID COTERA AVELLANEDA

ALUMNAS:
 ANCHIMANYA LAZARRO ELIDA
 MONTOYA PEÑA WENDY
 PECHO TORRES NEHIDA
 RICSE TORES MEYRA
 ROMANI RAMOS ROSA
 ZUASNABAR QUISPE MELANY

SEMESTRE: VI
TRIBUTACIÒN II

DEDICATORIA:

A Dios Por darnos salud para


lograr nuestros objetivos y a
nuestros padres quienes siempre
nos conceden su bondad, amor y
apoyo de manera incondicional, y
solo esperan nuestro bienestar.
TRIBUTACIÒN II

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 6

CAPITULO I: GOBIERNOS LOCALES 7

1. TIPOS DE GOBIERNOS LOCALES 7

CAPITULO II: TRIBUTOS MUNICIPALES 7

1. INGRESOS PERCIBIDOS POR LAS MUNICIPALIDADES 7


1.1. IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES 8
1.1.1 IMPUESTO PREDIAL 9
1.1.1.1 CASO PRÁCTICO: 20
1.1.2 DEL IMPUESTO DE ALCABALA 23
1.1.2.1 CASO PRÁCTICO: 27
1.1.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR 30
¿QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR? 30
¿QUIÉN ADMINISTRA EL IPV? 31
¿QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES DEL IPV? 31
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO? 31
¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIÓN, IMPORTACIÓN O DE INGRESO AL
PATRIMONIO? 31
¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO? 31
¿HAY OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA? 32
¿CÓMO SE CANCELA EL IMPUESTO? 32
¿QUÉ HACER CUÁNDO SE PRODUCE LA DESTRUCCIÓN O EL SINIESTRO DEL VEHÍCULO? 33
¿QUIÉNES ESTÁN INAFECTOS DEL IPV? 33
1.1.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS 34
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LAS APUESTAS? 34
¿QUÉ SE ENTIENDE POR EVENTOS SIMILARES? 34
¿QUIÉNES SON SUJETOS DEL IMPUESTO? 34
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE? 34
¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO? 34
¿QUIÉN ADMINISTRA Y RECAUDA EL IMPUESTO? 34
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA 35
CARACTERÍSTICAS DE LOS TICKETS O BOLETOS 35
PAGO DEL IMPUESTO 35
DISTRIBUCIÓN DE LOS FONDOS 35
FISCALIZACIÓN 36
1.1.5 IMPUESTO A LOS JUEGOS 36
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS? 36
¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO? 37
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO? 37
¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO? 37
¿QUIEN ES EL ACREEDOR DEL IMPUESTO? 38
TRIBUTACIÒN II

¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO? 38


1.1.6 IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS 38
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS? 38
¿CUÁNDO SE ORIGINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? 38
¿QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES DEL IEPND? 38
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA 38
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IEPND? 39
¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IEPND? 39
¿CUÁLES SON LAS FORMAS PARA PAGAR EL IEPND? 39
¿QUIÉN RECAUDA Y ADMINISTRA EL IEPND? 40
1.2. CONTRIBUCIONES Y TASAS QUE DETERMINAN LOS CONSEJOS MUNICIPALES 40
40
DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL DE OBRAS PÚBLICAS 41
TASAS 42
1.3 IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LA MUNICIPALIDADES Y RECAUDADOS POR EL GOBIERNO
CENTRAL 49
1.3.1 IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL 49
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL? 49
¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL IGV? 49
1.3.2 IMPUESTO AL RODAJE 53
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO AL RODAJE? 53
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE? 54
DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE 54
SUJETOS DEL IMPUESTO 54
¿CUÁL ES LA TASA? 55
CRÉDITO FISCAL 56
PAGOS A CUENTA 56
¿CÓMO SE RECAUDA? 56
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO 57
CASO PRACTICO 57
1.3.3 IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO 58
¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO? 58
¿QUÉ SE ENTIENDE POR EMBARCACIONES DE RECREO? 58
¿QUIÉNES SON SUJETOS DEL IER? 59
¿CUÁLES SON LAS EMBARCACIONES QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IER? 59
¿CUÁL ES LA TASA DEL IER? 59
¿CÓMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE? 59
¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIÓN, IMPORTACIÓN O DE INGRESO AL
PATRIMONIO? 59

CAPITULO III DEL FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL 61

¿QUÉ ES EL FONDO DE COMPENSACIÓN MUNICIPAL? 62

DISTRIBUCIÓN DEL FONCOMUN 62

MONTO MÍNIMO A DISTRIBUIR 63

DESTINO DEL FONCOMUN 63


TRIBUTACIÒN II

CAPITULO IV DE LOS CONVENIOS DE COOPERACION 64

CONCLUSIONES 65

RECOMENDACIONES 66

BIBLIOGRAFÍA 67
TRIBUTACIÒN II

INTRODUCCIÓN

La municipalidad es por definición el órgano nato de gobierno local por tanto promueve
el desarrollo y la economía local y la prestación de los servicios públicos de
su responsabilidad. Para cumplir con estas funciones y responsabilidades necesita de
recursos económicos. De acuerdo a la constitución y a las leyes es obligación de todos
pagar los impuestos conforme a la capacidad contributiva de cada quien. Si no
tributamos con que recursos el gobierno local realiza sus fines y funciones y no estaría
en la capacidad de cumplir con las funciones que le son propias (construcciones de
obras, prestación de servicios, recursos para atender emergencias, etc.). La educación
es el medio más eficaz para desarrollar una conciencia tributaria. La tributación nos
permite tener una vida en sociedad organizada y que el estado y el gobierno local nos
provee a de servicios.

El sistema tributario de un país se edifica dentro de la estructura institucional en la cual


adquiere su desarrollo.

Los tributos en general pueden ser entendidos como los recursos que se ofrecen al
Estado para procurarle los medios pecuniarios necesarios al desarrollo de sus
actividades.
Además el tributo como presentación de carácter coactivo debida por los particulares
al Estado, es el efecto de una relación jurídica normada por el derecho, que encuentra
sus limites formales y materiales en un acto normativo emanado de un ente
componente.

Los Tributos Municipales, según el D. Leg. N° 776, publicado el 31-12-93, se establece


las fuentes de ingresos que perciben las Municipalidades; por los siguientes tributos:

• Impuestos Municipales

• Contribuciones y tasas que determinan los consejos municipales, en el marco


delimite que le señala la constitución política del Perú.

• Los impuestos nacionales creados a favor de las municipalidades.

• Los contemplados en las normas que rigen el fondo de compensación municipal,


según la ley Nº 27616, al modificar el art. 7 de la ley tributación municipal D. L. Nº 776
determina que los Registradores y Notarios Públicos deberán requerir que se acrediten
el pago de los impuestos predial, de alcabala y al patrimonio automotriz, en los casos
que se transfieren los bienes gravados con dichos impuestos para la inscripción o
formalización de actos jurídicos.
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CAPITULO I: GOBIERNOS LOCALES


1. TIPOS DE GOBIERNOS LOCALES
Las municipalidades se clasifican en función de su jurisdicción en:

a) La municipalidad provincial, sobre el territorio de la respectiva provincia y el distrito


del cercado.

b) La municipalidad distrital, sobre el territorio del distrito.

c) La municipalidad de centro poblado, cuya jurisdicción la determina el respectivo


concejo provincial, a propuesta del concejo distrital.

Esta clasificación resulta importante pues en determinados impuestos, el sujeto


acreedor es una Municipalidad Provincial, mientras que en otros, el sujeto acreedor
puede ser una Municipalidad Distrital.

CAPITULO II: TRIBUTOS MUNICIPALES


1. INGRESOS PERCIBIDOS POR LAS MUNICIPALIDADES
De acuerdo al artículo 3º de la Ley de Tributación Municipal (en adelante, sólo LTM),
las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes fuentes:
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1.1. IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

Los impuestos municipales son los tributos creados en favor de los Gobiernos Locales,
cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al
contribuyente.

IMPUESTOS HECHOS GRAVADOS

A) Impuesto Predial Grava el valor de los predios urbanos y


rústicos.

B) Impuesto de Alcabala Grava las transferencias de propiedad de


bienes inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

C) Impuesto al Patrimonio Vehicular Grava la propiedad de los vehículos,


automóviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y ómnibuses, con una
antigüedad no mayor de tres (3) años.

D) Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades


organizadoras de eventos hípicos y similares,
en las que se realice apuestas.

E) Impuesto a los Juegos Grava la realización de actividades


relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención
de premios en juegos de azar.

F) Impuesto a los Espectáculos Públicos No Grava el monto que se abona por presenciar o
Deportivos participar en espectáculos públicos no
deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
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1.1.1 IMPUESTO PREDIAL

Estando próxima la obligación de declaración y pago del Impuesto Predial se hace


necesario que el contribuyente conozca la forma en que debe realizarse la
determinación del impuesto, la cual debe ajustarse a lo dispuesto en la Ley de
Tributación Municipal y otras normas relacionadas. Con esta finalidad, en el presente
informe analizaremos los elementos del referido impuesto, la forma en que se
determina la base imponible, explicaremos a través de dos casos prácticos cómo se
efectúa el cálculo del impuesto, así como la incidencia respecto al Impuesto a la Renta
y la forma en que debe procederse a su contabilización para aquellos sujetos que
destinen los predios a la generación de rentas gravadas de tercera categoría;
asimismo, citaremos algunos pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal
relacionados a este tema.

 Marco normativo - Ley de Tributación Municipal, aprobada por Decreto


Legislativo N. º 776 (31-12-93). - Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. º 156-2004-EF (15-
11-04). - TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. º 135-
99-EF (19-08-99). - Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú, aprobado
por Resolución Ministerial N.º 469-99-MTC (17-12-99). - Cuadro de Valores
Unitarios Oficiales para la Costa al 31 de diciembre de 2006, aprobado por
Resolución Ministerial N. º 414-2006-VIVIENDA (01-11-06).
 Ámbito de aplicación

El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos,


considerándose como predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes1 de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación.

Resolución emitida por el Tribunal Fiscal RTF N.º 10231-4-2001 (20-12-01) Sumilla: Se
revoca la apelada en lo relativo a la Resolución de Multa por presentar declaración
jurada del Impuesto Predial en forma incompleta, toda vez que el haber considerado
una menor base imponible de tributo no corresponde a la comisión de dicha infracción,
sino a la de no incluir en las declaraciones patrimonio gravado. El mismo criterio ha
sido establecido por la RTF N.º 911-4-2000. Se confirma la apelada a la acotación por
Impuesto Predial respecto a veredas, pozos y cercos perimétricos, pues los mismos
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constituyen edificaciones o cuando menos instalaciones fijas y permanentes que no


pueden ser separadas sin alterar o deteriorar el predio, por lo que se encuentran
gravadas con el Impuesto Predial.

 Sujetos pasivos

Son considerados obligados al pago del impuesto en calidad de:

a. Contribuyentes: Las personas naturales o jurídicas propietarias de los


predios, cualquiera sea su naturaleza.

b. Responsables: -

Sustitutos: Los poseedores o tenedores a cualquier título de los predios


afectos, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada. Tanto
poseedores como tenedores tienen derecho, asimismo, de reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.

Solidarios: Los copropietarios o condóminos de un mismo predio son


responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre éste,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. Los predios sujetos a
condominio serán considerados de un solo dueño, salvo que se comunique a la
respectiva municipalidad el nombre de los condóminos y la participación que a
cada uno le corresponda. Excepcionalmente, se considera como sujetos
pasivos del impuesto, a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del
Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega
en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y
servicios públicos, aprobado por Decreto Supremo N.° 059-96-PCM, respecto
de los predios que se les hubiese entregado en concesión, durante el tiempo
de vigencia del contrato.

 Determinación del sujeto pasivo

El carácter de sujeto pasivo del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación


jurídica configurada al 1 de enero del año al que corresponde la obligación
tributaria. En ese sentido, cuando se efectúe cualquier transferencia durante el
ejercicio, el adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de
enero del año siguiente de producido el hecho. Es de señalarse que la
realización de la transferencia del predio no implicará que el transferente deje
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de pagar el impuesto, por el contrario, continuará teniendo la condición de


contribuyente hasta finalizar el año, en tanto que el adquirente será
considerado contribuyente a partir del período siguiente de efectuada la
transferencia. Adicionalmente, es necesario mencionar que en el caso que si
en los contratos de transferencia de inmuebles se estableciera una cláusula en
la que la responsabilidad del pago del impuesto recaerá sobre el comprador,
este acuerdo sólo tendrá efectos entre particulares y puede ser oponible en la
vía civil.

En el aspecto tributario, según lo establecido en el artículo 26 del Código


Tributario, estos acuerdos no son oponibles a la Administración Tributaria, por
lo tanto se cobrará el impuesto a quien tenga la obligación de pago como
contribuyente del mismo. Debe tenerse en cuenta, además, que según lo
señala el artículo 7 de la Ley de Tributación Municipal, los registradores y
notarios públicos deberán requerir que se acredite el pago del Impuesto
Predial, en los casos que se transfieran los bienes gravados con dicho
impuesto, para la inscripción o formalización de actos jurídicos. La exigencia de
la acreditación del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectuó el acto
que se pretende inscribir o formalizar, aún cuando los períodos de vencimiento
no se hubieran producido. Ilustraremos a través de un ejemplo la condición de
contribuyente del impuesto: El 17 de noviembre de 2006 la empresa «El
Mercader» S.A. vende, en su calidad de propietario, un inmueble a la empresa
«Solarstone» S.R.L. mediante Escritura Pública, siendo así, tenemos que la
empresa transferente será sujeto pasivo del impuesto por el ejercicio 2006, y la
empresa adquirente asumirá dicha condición a partir del 1 de enero del
ejercicio 2007.

 Sujeto activo

Es sujeto activo del impuesto, la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se


encuentran ubicados los predios, estando a su cargo la administración,
recaudación y fiscalización del mismo.

 Base imponible

La base imponible está constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. En el supuesto que el
contribuyente tuviera varios inmuebles en un mismo distrito, el impuesto no
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recaerá sobre cada predio de forma independiente, sino que se deberá sumar
el valor de todos los predios y el resultado será la base imponible sobre la cual
se aplicará la tasa del impuesto.

 Determinación del valor de los predios

Para determinar el valor de los predios afectos se deberá considerar lo


siguiente: - Se aplicarán los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificación vigentes al 31 de octubre del año anterior y las tablas de
depreciación por antigüedad y estado de conservación, que formula el Consejo
Nacional de Tasaciones–CONATA y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolución Ministerial. - Las
instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodología aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones,
considerando una depreciación de acuerdo a su antigüedad y estado de
conservación. Dicha valorización está sujeta a fiscalización posterior por parte
de la municipalidad respectiva. - En el caso de terrenos que no hayan sido
considerados en los planos básicos oficiales, el valor de los mismos será
estimado por la municipalidad distrital respectiva o, en defecto de ella, por el
contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario más próximo a un
terreno de iguales características. - Cuando en determinado ejercicio no se
publiquen los aranceles de terrenos o los precios unitarios oficiales de
construcción, por Decreto Supremo se actualizará el valor de la base imponible
del año anterior como máximo en el mismo porcentaje en que se incremente la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Del Impuesto Predial

De acuerdo a lo dispuesto por la Ley de Tributación Municipal el Impuesto Predial


grava el valor de los predios urbanos y rústicos, entre las medidas reglamentarias que
permitirán fortalecer su aplicación, se encuentran las siguientes:

∗ Ámbito de aplicación del Impuesto. Para uniformizar la aplicación del Impuesto por
parte de las administraciones tributarias municipales, se definen los predios afectos al
Impuesto, distinguiéndose entre predio urbano y predio rústico e instalaciones fijas y
permanentes, con la finalidad de aclarar el alcance de los mismos. Para tal efecto se
ha tomado en consideración lo dispuesto en el
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Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú, aprobado por Resolución Ministerial

Nº 469-99-MTC/15.04.

∗ Calificación territorial. Se establece de manera expresa que la calificación de los


terrenos corresponde a la Municipalidad Provincial, la misma que deberá ser tomada
en consideración, tanto por la administración tributaria distrital como por el
contribuyente en la identificación de un predio determinado. La medida es concordante
con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Municipalidades (LOM), respecto a la
organización del espacio físico y uso del suelo.

∗ Periodicidad del impuesto. Se establece que el efecto tributario de las modificaciones


efectuadas a los predios en un determinado ejercicio será considerado para el
siguiente año.

∗ Valuación de los predios. A fin de determinar el valor total de los predios se precisa
que el mismo esta conformado por la suma de todos los valores de los componentes
del predio, para lo cual se considerará los valores unitarios de edificación, el valor
arancelario, y la metodología para valorar las instalaciones fijas y permanentes,
vigentes al 31 de octubre de cada año. Adicionalmente se podrá considerar otros
elementos señalados en el Reglamento Nacional de Tasaciones.

Para aquellos predios no considerados en los planos arancelarios oficiales, su


valuación se determinará tomando en cuenta el valor arancelario de los predios que se
encuentren en la misma zonificación, con similares obras de infraestructura y que se
encuentre ubicado en lugares próximos al terreno materia de valuación, la misma que
es coherente con lo señalado en el Reglamento Nacional de

Tasaciones.

∗ Acreditación de los sujetos exonerados e inafectos del impuesto. A fin que la


municipalidad cuente con la información necesaria respecto a los predios ubicados en
sus jurisdicciones, se dispone la obligación de la presentación de la Declaración
Jurada para el sujeto exonerado o inafecto. La presentación de dicha documentación
no implica la realización de un proceso administrativo para gozar del beneficio, sino
dar los elementos para una adecuada fiscalización permanente y actualizada sobre el
potencial de ingresos que el gobierno local estaría dejando de percibir.
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∗ Beneficio para los pensionistas y predios dedicados a la actividad agraria. Se


simplifica el mecanismo de reconocimiento del beneficio tributario a los pensionistas,
mediante la presentación del documento que acredite dicha condición, debiendo el
monto de los ingresos no ser mayor a 1 UIT. Esta disposición originaría la eliminación
de procedimientos administrativos actualmente establecidos por algunas
municipalidades.

Tratándose de predios dedicados a la actividad agraria, se define de manera expresa


los predios que se encontrarían dentro del ámbito de aplicación de dicho beneficio a fin
de evitar discrecionalidad por parte de las administraciones tributarias respecto a la
aplicación del mismo. Para tal efecto se ha tomado en consideración las normas que
promocionan la actividad agraria, entre ellas, el Decreto Legislativo N° 2.

BASE LEGAL:

(4) Artículo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rústicos.

Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.

La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la


Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

(4) Artículo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.

(5) Artículo 9.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.

Excepcionalmente, se considerará como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de


concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único
Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al
sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que se
les hubiesen entregado en concesión, durante el tiempo de vigencia del contrato.
TRIBUTACIÒN II

Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueño,


salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condóminos y
la participación que a cada uno corresponda. Los condóminos son responsables
solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a
cualquiera de ellos el pago total.

Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.

(5) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27305, publicada el 14 de julio de


2000.

Artículo 10.- El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.

(6) Artículo 11.- La base imponible para la determinación del impuesto está constituida
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital.

A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicará los valores


arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de
octubre del año anterior y las tablas de depreciación por antigüedad y estado de
conservación, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolución
Ministerial.

Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de


acuerdo a la metodología aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciación de
acuerdo a su antigüedad y estado de conservación. Dicha valorización está sujeta a
fiscalización posterior por parte de la Municipalidad respectiva.

En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos básicos


arancelarios oficiales, el valor de los mismos será estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario más próximo a un terreno de iguales características.
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(6) Artículo sustituido por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.

Artículo 12.- Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos


o los precios unitarios oficiales de construcción, por Decreto Supremo se actualizará el
valor de la base imponible del año anterior como máximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).

Artículo 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva


acumulativa siguiente:

Tramo de autoevalúo Alícuota

Hasta 15 UIT 0.2%

Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%

Más de 60 UIT 1.0%

Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del año al
que corresponde el impuesto.

Artículo 14.- Los contribuyentes están obligados a presentar declaración jurada:

a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prórroga.

(7) b) Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se


transfieran a un concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión
efectuada al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de
las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesión de éstos revierta al
Estado, así como cuando el predio sufra modificaciones en sus características que
sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaración jurada debe
presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos.

(7) Inciso modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27305, publicada el 14 de julio de


2000.
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c) Cuando así lo determine la administración tributaria para la generalidad de


contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

La actualización de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la


obligación contemplada por el inciso a) del presente artículo, y se entenderá como
válida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el
pago al contado del impuesto.

Artículo 15.- El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

a) Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera


cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse
hasta el último día hábil del mes de febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta
el último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el
período comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.

Artículo 16.- Tratándose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artículo
14, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto adeudado hasta el último
día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.

(8) Artículo 17.- Están inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:

a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios


que hayan sido entregados en concesión al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-
PCM, Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega
en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.

b) Los gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio se


destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, así como los
TRIBUTACIÒN II

predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno


que les sirvan de sede.

c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos y


no se efectúe actividad comercial en ellos.

d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,


monasterios y museos.

e) Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos asistenciales.

f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines


específicos.

g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepción de las


extensiones cedidas a terceros para su explotación económica.

h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus


predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitución.

i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento


forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.

j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones políticas como: partidos,


movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el órgano electoral correspondiente.

k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con


discapacidad reconocidas por el CONADIS.

I) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente


reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, siempre y cuando los
predios se destinen a los fines específicos de la organización.

Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nación por el Instituto Nacional
de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitación o sean dedicados a sedes
de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
TRIBUTACIÒN II

En los casos señalados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines
propios de las instituciones beneficiadas, significará la pérdida de la inafectación.

(8) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27616, publicada el 29 de


diciembre de 2001.

Artículo 18.- Los predios a que alude el presente artículo efectuarán una deducción del
50% en su base imponible, para efectos de la determinación del impuesto:

a) Predios rústicos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se


encuentren comprendidos en los planos básicos arancelarios de áreas urbanas.

b) Inciso derogado por el Artículo 2 de la Ley Nº 27616, publicada el 29 de diciembre


de 2001.

(9) c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegación, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.

(9) Inciso incluido por el Artículo 3 de la Ley Nº 26836, publicada el 9 de julio de 1997.

(10) Artículo 19.- (11) Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio
o de la sociedad conyugal, que esté destinado a vivienda de los mismos, y cuyo
ingreso bruto esté constituido por la pensión que reciben y ésta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a
50 UIT. Para efecto de este artículo el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.

(11) Párrafo sustituido por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el 3
de febrero de 2004.

Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad, cuando además de la


vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece este
artículo.

(10) Artículo modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26952, publicada el 21 de


mayo de 1998.
TRIBUTACIÒN II

(12) Artículo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad


Distrital respectiva en cuya jurisdicción se encuentren ubicados los predios materia del
impuesto estando a su cargo la administración del mismo.

El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina exclusivamente a


financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, así como a las acciones
que realice la administración tributaria, destinadas a reforzar su gestión y mejorar la
recaudación. Anualmente la Municipalidad Distrital deberá aprobar su Plan de
Desarrollo Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomará como base lo
ejecutado en el ejercicio anterior.

El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la Municipalidad
Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones que le
corresponde como organismo técnico nacional encargado de la formulación periódica de los
aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación, de conformidad con lo
establecido en el Decreto Legislativo Nº 294 o norma que lo sustituya o modifique.

1.1.1.1 CASO PRÁCTICO:

Determinación del Impuesto Predial por parte de una persona jurídica La empresa
«Moving» S.A.C. es propietaria de un inmueble que destina a sus actividades
comerciales, dicho inmueble está ubicado en la calle Larco Herrera

N.º 120, distrito de Magdalena del Mar, el cual presenta las siguientes características: -
Ubicación : Costa - Área construida : 400 m2 - Antigüedad : 10 años - Área del terreno
: 450 m2 - Estado de conservación : Bueno - Construcción: Muros y columnas:
columnas y vigas de concreto armado Techo: losas de concreto armado horizontal
Pisos: cerámica nacional Puertas y ventanas: ventanas de aluminio y puertas de
madera Revestimientos: tarrajeo frotachado Baños: baños con mayólica blanca sin tina
Instalaciones eléctricas y sanitarias: agua fría, corriente monofásica empotrada Paso
1: Determinación de valorización unitaria por metro cuadrado de la edificación Para
hallar estos valores debemos referirnos al Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de
Edificaciones para la Costa al 31 de octubre de 2006. Así tenemos:
TRIBUTACIÒN II

Paso 2: Valorización del terreno En este caso debemos tomar el arancel del terreno
que es establecido por cada municipalidad y multiplicarlo por los metros cuadrados
(m2) que comprende el mismo

Paso 3: Valorización de la construcción En este caso, debemos tomar en cuenta el


valor por m2 de la construcción y restarle la depreciación que corresponda de acuerdo
con la antigüedad y estado de conservación del bien, para lo cual debemos aplicar las
tablas aprobadas por la Resolución Ministerial N.º 469-99-MTC. De acuerdo a las
características antes descritas, a este predio le correspondería una depreciación del
64%:
TRIBUTACIÒN II

Dato adicional: El municipio distrital cobra por derecho de emisión de comprobantes el


importe de S/. 4.00 (valor supuesto).

CONTABILIZACION:
TRIBUTACIÒN II

1.1.2 DEL IMPUESTO DE ALCABALA

Respecto al Impuesto de Alcabala el proyecto dispone lo siguiente:

∗ Ámbito de aplicación del impuesto. Sin perjuicio de las otras modalidades de actos
jurídicos que conllevan la transmisión de propiedad, se establecen de manera
enunciativa algunas de las modalidades contractuales que se encontraría gravadas
con el Impuesto.

∗ Nacimiento de la obligación tributaria. Conforme a la Ley de Tributación Municipal la


obligación tributaria nace en la fecha en que se produce la transferencia, la cual,
puede coincidir con la fecha de la suscripción del contrato, el otorgamiento de la
escritura pública, la fecha que surte efecto la opción de compra, adjudicaciones y otras
formas de realización de los contratos.

En el caso de los contratos con reserva de dominio, teniendo en cuenta que, de


acuerdo a la normatividad civil, la transferencia de la propiedad está condicionada a
que se cumpla la obligación pactada por el comprador, esto es, que se haya pagado
todo el precio o una parte determinada de él, produciéndose ésta con posterioridad a
la suscripción del contrato de compraventa, se establece que la obligación tributaria
nacerá en el momento en que se efectúa la transferencia, es decir, cuando se cumplan
las condiciones pactadas.

∗ Valor de la base imponible. De acuerdo a las normatividad civil la sola obligación de


enajenar un bien inmueble determinado hace al acreedor propietario de él, salvo
TRIBUTACIÒN II

disposición legal diferente o pacto en contrario. En este orden de ideas, la


transferencia de la propiedad se configura con el acuerdo de voluntades entre el
vendedor y el comprador, siendo elementos esenciales para su perfeccionamiento el
acuerdo respecto al bien materia de venta y el precio, el mismo que
independientemente de la forma como se haya pactado constituye el valor de la
transferencia y por ende en la base imponible del impuesto. Cabe señalar que en
aquellos casos en que el valor de transferencia sea menor al valor del autoevalúo del
predio, se tomará éste último como base imponible.

A efectos de establecer el autovalúo del predio, se precisa que el mismo será


determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto Predial.

∗ Determinación de la base imponible en la primera venta de inmuebles efectuada por


las empresas constructoras. Para efecto de determinar cuando se configura la primera
venta de un inmueble se ha tomado en consideración, de manera similar, la regulación
aplicable al Impuesto General a las Ventas. De otro lado, respecto a la empresa
constructora, se ha vinculado su definición a las normas del Impuesto a la Renta,
estableciendo que se considerará empresa constructora a aquellos sujetos
generadores de rentas de tercera categoría para efecto de dicho Impuesto que se
dediquen a la venta de inmuebles construidos totalmente por ellas o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ellas.

∗ Base imponible en transferencias de un porcentaje de propiedad. Para efecto de


determinar la base imponible en casos de transferencias en un porcentaje de
propiedad, como por ejemplo los inmuebles sujetos al régimen de copropiedad, en
donde el mismo pertenece en cuotas ideales a dos o más personas, se establece que
en estos casos el valor de autoevalúo que será comparado con el valor de
transferencia para determinar la base imponible, será el correspondiente al porcentaje
de propiedad que se transfiere, tomando en cuenta lo resuelto por el Tribunal Fiscal
(RTF Nº 7870-3-2001).

∗ Transferencias en moneda extranjera. Tratándose de transferencias de inmuebles


en las que el precio se pague en moneda extranjera, a efectos de determinar el valor
de transferencia, se establece como tipo de cambio a considerar para la conversión de
moneda extranjera a moneda nacional el tipo de cambio promedio venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros correspondiente al último día hábil anterior a
la fecha en que fue adquirido el inmueble.
TRIBUTACIÒN II

BASE LEGAL:

(13) Artículo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las


transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

(13) Artículo sustituido por el Artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

Artículo 22.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas


constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.

Artículo 23.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o


adquirente del inmueble.

(14) Artículo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el


cual no podrá ser menor al valor de autovalúo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e
Informática.

(14) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero


de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

(15) Artículo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario.

No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10


UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo
precedente.

(15) Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27963, publicada el 17 de


mayo de 2003.
TRIBUTACIÒN II

(16) Artículo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

(16) Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.

El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

Artículo 27.- Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

a) Los anticipos de legítima.

b) Las que se produzcan por causa de muerte.

c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la


cancelación del precio.

d) Las transferencias de aeronaves y naves.

e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.

f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o


de condóminos originarios.

g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

Artículo 28.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de


propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.


TRIBUTACIÒN II

(17) Artículo 29.- El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya


jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso
de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión
Municipal, éstas serán las acreedoras del impuesto y transferirán, bajo responsabilidad
del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día
del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde
se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de
Inversión que corresponda.

1.1.2.1 CASO PRÁCTICO:


A personas naturales La empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. nos comenta
que va a adquirir un inmueble, al Sr. Fernando Rosales, persona natural que no realiza
actividad empresarial. Sobre el particular nos consulta, acerca del sustento de esta
operación, así como su contabilización. Considerar que el valor de la transferencia es
de S/. 85,000 y que de acuerdo al autoavalúo, el valor del inmueble es de S/. 60,000,
de los cuales, S/. 40,000 corresponde a la construcción y S/. 20,000 el terreno.

SOLUCIÓN:

TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. se
parte de la premisa que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como tal, es decir:

• Es probable que la entidad obtenga utilidades económicas futuras derivadas del


mismo; y,

• El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.

En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisición del inmueble por


parte de la empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C, es preciso considerar que
dicha operación implica, la adquisición de un terreno y de una construcción. No
obstante, como el valor de la transferencia es un valor que engloba estos dos
conceptos, cabe distinguir los mismos a efectos de su registro contable.
TRIBUTACIÒN II

Así, una de las formas más comunes de determinar esos valores, es determinando la
proporción existente del inmueble en el autoavalúo y aplicando los mismos, al valor de
transferencia del inmueble.

IMPORTE S/
DETALLE %
AUTOAVALUO
Autoavalúo S/. 60,000 100%
Terreno S/. 20,000 33%
Construcción S/. 40,000 67%

Aplicando dicha proporción al valor de la transferencia tendríamos:

Importe s/
Detalle %
Proporción
Terreno 33% S/. 28,330
Construcción 67% S/. 56,670
Total 100% S/. 85,000

v ENFOQUE CONTABLE
TRIBUTACIÒN II

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Teniendo en consideración que el enajenante es una persona natural que no realiza
actividad empresarial, el tratamiento tributario que le corresponde por la venta del
inmueble descrito, dependerá si el bien fue adquirido antes o con posterioridad al
01.01.2004. En ese sentido, si el bien fue adquirido con anterioridad a dicha fecha, la
operación no estará gravada con el Impuesto a la Renta, pues no calificará como
Ganancias de Capital (rentas de segunda categoría).

Sin embargo, si el bien fue adquirido con posterioridad al 01.01.2004, el enajenante


habrá generado una Ganancia de Capital, la cual está sujeta a una tasa del 5% sobre
la diferencia entre el valor de la venta y el costo de adquisición del bien.
TRIBUTACIÒN II

De otra parte, y en relación al adquirente del bien, debe considerarse en principio que
la adquisición del inmueble, debe sustentarse con el respectivo comprobante de pago.
Sin embargo, el numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago1,
establece la posibilidad que las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a
sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, puedan solicitar el
Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales2.

Agrega la citada norma que no será necesario el Formulario N° 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, según corresponda:

Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la


Superintendencia
Nacional de Registros Públicos – SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a
cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV;
Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial – INDECOPI.

En ese sentido, si la empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. inscribe la operación


de compra del inmueble en el Registro de la Propiedad Inmueble, no requerirá
sustentar la adquisición con un comprobante de pago o con el Formulario Nº 820
Comprobante por Operaciones No Habituales, pudiéndose sustentar la operación con
la inscripción en dicho registro.

1.1.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


¿QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?
El Impuesto al Patrimonio Vehicular (en adelante, IPV), es un tributo de periodicidad
anual, que grava la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y ómnibus, con una antigüedad no mayor de tres (3) años.
Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular.
TRIBUTACIÒN II

¿QUIÉN ADMINISTRA EL IPV?


La administración del IPV corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya
jurisdicción tenga su domicilio el propietario del vehículo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la Municipalidad Provincial.

¿QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES DEL IPV?


Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas
propietarias de los vehículos señalados en el artículo anterior.

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?


La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economía y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.

¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIÓN, IMPORTACIÓN O DE INGRESO AL


PATRIMONIO?
Para determinar el valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio,
según conste en el comprobante de pago, en la declaración para importar o contrato
de compra venta, según corresponda, incluidos los impuestos y demás gravámenes
que afecten la venta o importación de dichos vehículos, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:

a) Vehículos adquiridos por remate público

Respecto a los vehículos que sean adquiridos por remate público o adjudicación en
pago, se considerará como valor de adquisición el monto pagado en el remate o el
valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha
adquisición

b) Vehículos adquiridos en moneda extranjera

Tratándose de vehículos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor será


convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al último día
del mes en que fue adquirido el vehículo.

¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO?


La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehículo. En ningún caso,
el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que
corresponde el impuesto
TRIBUTACIÒN II

¿HAY OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA?


Los sujetos del Impuesto deberán presentar ante la Municipalidad Provincial donde se
encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaración jurada, según los formularios
que para tal efecto deberá proporcionar la Municipalidad respectiva, considerando los
siguientes plazos:

SUPUESTOS PLAZO

Anualmente Hasta el último día hábil del mes de


febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prórroga a fecha
posterior.

Cuando se efectúe cualquier En estos casos, la declaración jurada


transferencia de dominio debe presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producidos los
hechos.

En caso de adquisiciones de vehículos El adquirente deberá presentar una


nuevos que se realicen en el declaración jurada dentro de los treinta
transcurso del año días calendarios posteriores a la fecha de
adquisición, la cual tendrá efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aquel en que fue adquirido el vehículo.

Cuando así lo determine la Dentro del plazo que determine para tal
Administración Tributaria para la fin.
generalidad de contribuyentes

¿CÓMO SE CANCELA EL IMPUESTO?


El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

FORMAS DE PAGO PLAZO

AL CONTADO Hasta el último día hábil del mes de


febrero de cada año.
TRIBUTACIÒN II

EN Hasta en cuatro cuotas trimestrales. En


este caso:
FORMA FRACCIO-NADA
• La primera cuota será equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante y
deberá pagarse hasta el último día hábil
del mes de febrero.

• Las cuotas restantes serán pagadas


hasta el último día hábil de los meses de
mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variación
acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI), por el período comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente
al pago.

¿QUÉ HACER CUÁNDO SE PRODUCE LA DESTRUCCIÓN O EL SINIESTRO DEL VEHÍCULO?


Los sujetos del IPV presentarán una declaración jurada rectificatoria dentro de los
sesenta días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehículo afecto en más del 50% el que deberá ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva.

La mencionada declaración tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de


aquel en que fuera presentada.

¿QUIÉNES ESTÁN INAFECTOS DEL IPV?


Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes
entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.


TRIBUTACIÒN II

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

f) Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen parte de su


activo fijo.

g) Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres (3) años de
propiedad de las personas jurídicas o naturales, debidamente autorizados por la
autoridad competente para prestar servicio de transporte público masivo. La
inafectación permanecerá vigente por el tiempo de duración de la autorización
correspondiente.

1.1.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS

¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LAS APUESTAS?


El Impuesto a las Apuestas es un tributo de periodicidad mensual que grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se
realice apuestas.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR EVENTOS SIMILARES?


Para los efectos del impuesto, se entiende por eventos similares, aquellos eventos en
los cuales, por la realización de una competencia o juego, se realicen apuestas,
otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con excepción de
los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.

¿QUIÉNES SON SUJETOS DEL IMPUESTO?


El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas.

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?


La base imponible del Impuesto está constituida por la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en el mismo
mes. Para estos efectos, entiéndase como ingreso total percibido, el monto obtenido
de multiplicar el precio de cada ticket o boleto por el número total vendido.

¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO?


La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.

¿QUIÉN ADMINISTRA Y RECAUDA EL IMPUESTO?


La administración y recaudación del impuesto corresponde a la Municipalidad
Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
TRIBUTACIÒN II

El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme a los


siguientes criterios:

a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial.

b) 40% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA


Los contribuyentes presentarán mensualmente, en la misma fecha de pago del
Impuesto, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaración jurada en la que
se consignará el numero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos,
el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el
monto total correspondiente a los premios otorgados el mismo mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionarán las Municipalidades.

Para estos efectos, los contribuyentes deberán comunicar a la Municipalidad Provincial


respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipación la emisión de tickets o
boletos, estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio.

CARACTERÍSTICAS DE LOS TICKETS O BOLETOS


Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características serán aprobadas por
la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimiento del
público, por una única vez, a través del diario de mayor circulación de la
circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su aprobación o
modificación.

La emisión de tickets o boletos, será puesta en conocimiento de la Municipalidad


Provincial respectiva.

PAGO DEL IMPUESTO


El Impuesto deberá ser pagado mensualmente en la Municipalidad Provincial
respectiva o en la entidad financiera que ésta designe, dentro de los primeros doce
(12) días hábiles del mes siguiente a aquel en se percibieron los ingresos.

DISTRIBUCIÓN DE LOS FONDOS


La Municipalidad Provincial, por intermedio de la respectiva entidad financiera,
distribuirá los recursos que perciba por concepto del Impuesto, de acuerdo a los
siguientes porcentajes, dentro de los cinco (5) días posteriores a la fecha de
percepción:

a) 60% a la Municipalidad Provincial


TRIBUTACIÒN II

b) 40% a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.

FISCALIZACIÓN
Las Municipalidades Provinciales, conforme lo dispone el Artículo 62º del Código
Tributario podrán efectuar acciones de fiscalización directa en los eventos, con el
objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria.

1.1.5 IMPUESTO A LOS JUEGOS


¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?
El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos
de azar. El impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las
Apuestas.
La empresa o institución que realiza las actividades antes mencionadas está obligada
al pago del impuesto. También las empresas o personas organizadoras actuarán como
agentes de retención del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre
respecto de las personas favorecidas con loterías, quienes siendo contribuyentes del
impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retención que realice la
entidad organizadora del juego de lotería.
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el caso
de juegos de loterías, en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, será la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.

El Impuesto a los Juegos (en adelante, sólo IJ), grava la realización de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención
de premios en juegos de azar.

Es importante considerar la diferencia entre el IJ y el Impuesto a las Apuestas, pues


mientras que en este último se gravan los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hípicos y similares, en el primero se alude a actividades de juegos de azar.

IMPUESTO A LOS IMPUESTO A LAS APUESTAS


JUEGOS

Grava la realización de actividades Grava los ingresos de las entidades


relacionadas con los juegos, tales como organizadoras de eventos hípicos y
loterías, bingos y rifas, así como la similares, en las que se realice
obtención de premios en juegos de apuestas.
TRIBUTACIÒN II

azar.

¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO?


El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores.
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?
La base imponible del Impuesto es la siguiente, según el caso:

TIPO DE JUEGO BASE IMPONIBLE

Para el juego de bingo, rifas, sorteos y El valor nominal de los cartones de juego,
similares, así como para el juego de de los boletos de juego, de la ficha o
pinball, juegos de video y demás juegos cualquier otro medio utilizado en el
electrónicos: funcionamiento o alquiler de los juegos,
según sea el caso.

Para las Loterías y otros juegos de azar: El monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarán como
base imponible el valor del mercado del
bien.

Las modalidades de cálculo del impuesto antes previstas son excluyentes entre sí.

¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?


El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:

TIPO DE JUEGO TASA


Bingos, Rifas y Sorteos 10%

Pinball, juegos de video y demás juegos 10%


electrónicos
Loterías y otros juegos de azar 10%
TRIBUTACIÒN II

¿QUIEN ES EL ACREEDOR DEL IMPUESTO?


En los casos de juegos de bingos, rifas, sorteos y similares, la recaudación,
administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instale los juegos.

En los casos de loterías y otros juegos de azar, la recaudación, administración y


fiscalización del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de
juegos de azar.

¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO?


El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de retención,
de ser el caso, cancelarán el impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles
del mes siguiente, en la forma que establezca la Administración Tributaria.

1.1.6 IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS


¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS?
El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos (en adelante, sólo IEPND),
grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.

¿CUÁNDO SE ORIGINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?


La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectáculo.
¿QUIÉNES SON CONTRIBUYENTES DEL IEPND?
Son sujetos pasivos del IEPND las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectáculos.

No obstante lo anterior, son responsables tributarios, en calidad de agentes


perceptores del Impuesto, las personas que organizan los espectáculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el
espectáculo afecto.
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA
Los agentes perceptores (personas que organizan los espectáculos) están obligados a
presentar una declaración jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse,
con una anticipación de siete (7) días antes de su puesta a disposición del público.

En el caso de espectáculos temporales y eventuales, el agente perceptor está


obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el espectáculo.
TRIBUTACIÒN II

Vencido el plazo para la cancelación del IEPND, el monto de la garantía se aplicará


como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, según sea el caso.
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IEPND?
La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada para
presenciar o participar en los espectáculos.

¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IEPND?


El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:
TIPO DE ESPECTÁCULO TASA

Espectáculos taurinos Diez por ciento (10%) para aquellos


espectáculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea superior al 0,5% de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5%) para aquellos espectáculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea
inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Carreras de caballos Quince por ciento (15%)
Espectáculos cinematográficos Diez por ciento (10%)
Conciertos de música en general Cero por ciento (0%)
Espectáculos de folclor nacional, teatro Cero por ciento (0%)
cultural, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y circo:
Otros espectáculos públicos Diez por ciento (10%)

¿CUÁLES SON LAS FORMAS PARA PAGAR EL IEPND?


El Impuesto se pagará de la forma siguiente:

TIPO DE ESPECTÁCULO PLAZO

Tratándose de espectáculos El segundo día hábil de cada semana,


permanentes por los espectáculos realizados en la
semana anterior.

En el caso de espectáculos El segundo día hábil siguiente a su


temporales o eventuales realización.
TRIBUTACIÒN II

¿QUIÉN RECAUDA Y ADMINISTRA EL IEPND?


La recaudación y administración del IEPND corresponde a la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

1.2. CONTRIBUCIONES Y TASAS QUE DETERMINAN LOS


CONSEJOS MUNICIPALES

NORMAS GENERALES PARA LA CREACIÓN Y MODIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES

Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artículo 195º y por el Artículo


74º de la Constitución Política del Perú, las Municipalidades crean, modifican y
suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los límites
que fije la ley.

En aplicación de lo dispuesto por la Constitución, se establece las siguientes


normas generales:

a) La creación y modificación de tasas y contribuciones se aprueban por


Ordenanza, con los límites dispuestos por el presente Título; así como
por lo dispuesto por la Ley Orgánica de Municipalidades.
b) Para la supresión de tasas y contribuciones las Municipalidades no
tienen ninguna limitación legal. (Artículo sustituido por el Art. 22 del
D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)1.

HECHOS QUE NO PUEDEN SER GRAVADOS CON NINGÚN TIPO DE TASA O CONTRIBUCIÓN

Las Municipalidades no podrán imponer ningún tipo de tasa o contribución que


grave la entrada, salida o tránsito de personas, bienes, mercadería, productos
y animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado.

1
Concordancias: Const.: Arts. 74, 192 3. C. T.: Norma II, Norma IV 2do.pár., 52. L.O.M: Arts. 1, 70
TRIBUTACIÒN II

En virtud de lo establecido por el párrafo precedente, no está permitido el cobro


por pesaje; fumigación; o el cargo al usuario por el uso de vías, puentes y
obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
mercados y la libre comercialización en el territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo genera
responsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga
sus veces. (Párrafo sustituido por el Art. 23 del D.Leg. Nº 952, publicado el
03/02/2004).

Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que


contravengan lo dispuesto en el presente artículo podrán recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Público2.

DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL DE OBRAS PÚBLICAS

 HECHO IMPONIBLE DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL DE OBRAS


PÚBLICAS - OBLIGACIÓN MUNICIPAL DE EMITIR NORMAS
PROCESALES SOBRE CONTRIBUCIONES

La Contribución Especial de Obras Públicas grava los beneficios derivados de


la ejecución de obras públicas por la Municipalidad.

Las Municipalidades emitirán las normas procesales para la recaudación,


fiscalización y administración de las contribuciones3.

 CÁLCULO DEL MONTO EN LA DETERMINACIÓN DE LA


CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR OBRAS PÚBLICAS

2
Concordancias: Const.: Art. 2 Num. 11). L.O.M: Art. 70. R. No 0070-98-TDC-INDECOPI
3
Concordancias: Const.: Arts. 74, 192 3), 193 3). C. T.: Arts. Norma II, Norma IV 2do. pár., 4, 52, 55, 62. L.O.M: Arts. 69, 70
TRIBUTACIÒN II

En la determinación de la contribución especial por obras públicas, las


municipalidades calcularán el monto teniendo en consideración el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal4.

 FINALIDAD DE LA CONTRIBUCION - VALORIZACION DE LAS


OBRAS Y DEL COSTO DEL MANTENIMIENTO

En ningún caso las Municipalidades podrán establecer cobros por contribución


especial por obras públicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo determine el Concejo
Municipal.

Para efectos de la valorización de las obras y del costo de mantenimiento, las


Municipalidades contemplarán en sus normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad técnica de los procedimientos de
valorización, así como la participación de la población5.

 REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL COBRO POR LA


CONTRIBUCIÓN

El cobro por contribución especial por obras públicas procederá exclusivamente


cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la
contratación y ejecución de la obra, el monto aproximado al que ascenderá la
contribución.

TASAS

 DEFINICIÓN DE TASAS MUNICIPALES

4
Concordancias: C. T.: Art. 74
5
Concordancias: C. T.: Arts. Norma II, 52
TRIBUTACIÒN II

Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos Municipales
cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por la
Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole contractual. (Art.


conforme a lo modificado por el Art. único de la Ley N° 27180, publicada
el 05/10/99. Esta ley entró en vigencia el 1 de enero del 2000, conforme a
lo dispuesto en su Primera Disposición Transitoria y Final)6.

 CASOS EN QUE ES IMPROCEDENTE EL COBRO DE TASAS


MUNICIPALES

Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalización o control de


actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgánica de Municipalidades.

Sólo en los casos de actividades que requieran fiscalización o control distinto al


ordinario, una ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa
específica por tal concepto.

La prohibición establecida en el presente artículo no afecta la potestad de las


municipalidades de establecer sanciones por infracción a sus disposiciones.
(Art. conforme a lo modificado por el Art. único de la Ley N° 27180,
publicada el 05/10/99. Esta ley entró en vigencia el 1 de enero del 2000,
conforme a lo dispuesto en su Primera Disposición Transitoria y Final)7.

 TASAS QUE LAS MUNICIPALIDADES PUEDEN IMPONER

Las Municipalidades podrán imponer las siguientes tasas8:

6
Concordancia: C. T.: Arts. Norma II, 4, 52. L.O.M: Art. 69.
7
Concordancias: L.O.M: Art. 70
8
Concordancias: D.Leg. N° 776: Art. 67.
TRIBUTACIÒN II

a) Tasas por servicios públicos o arbitrios; son las tasas que se paga por
la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyen a la Municipalidad por concepto de tramitación de
procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas
que debe pagar todo contribuyente por única vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios. (Inciso conforme a
lo modificado por el Art. único de la Ley N° 27180, publicada el
05/10/99).
d) Tasas por estacionamiento de vehículos: son las tasas que debe pagar
todo aquel que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta
circulación, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los límites que determine la Municipalidad
Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito
que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Público: son las tasas que debe pagar todo aquél
que preste el servicio público de transporte en la jurisdicción de la
Municipalidad Provincial, para la gestión del sistema de tránsito urbano.
(Modificado por Art. 1 de la Ley N° 27616, publicada el 29/12/2001).
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aquél que realice
actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario,
siempre que medie la autorización prevista en el Artículo 67º.
(Adicionado por Art. 1 de la Ley N° 27616, publicada el 29/12/2001)9.

 CÁLCULO DE LAS TASAS POR SERVICIOS PÚBLICOS O


ARBITRIOS

Las tasas por servicios públicos o arbitrios, se calcularán dentro del último
trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función del
costo efectivo del servicio a prestar.

9
Concordancia: L.O.M: Art. 1. D. Leg. No 757.- Ley Marco para el crecimiento de la Inversión Privada. Artículo 14°,
Artículo 16°.
TRIBUTACIÒN II

La determinación de las obligaciones referidas en el párrafo anterior deberán


sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y
su mantenimiento, así como el beneficio individual prestado de manera real y/o
potencial.

Para la distribución entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de


las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio público involucrado, entre otros criterios
que resulten válidos para la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio
del contribuyente.

Los reajustes que incrementen las tasas por servicios públicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningún caso
pueden exceder el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor
que al efecto precise el Instituto Nacional de Estadística e Informática,
aplicándose de la siguiente manera:

a) El Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a


las tasas por servicios públicos o arbitrios, para el departamento de
Lima, Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El Índice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
departamento del país, se aplica a las tasas por servicios públicos o
arbitrios, para cada Departamento, según corresponda.

Los pagos en exceso de las tasas por servicios públicos o arbitrios reajustadas
en contravención a lo establecido en el presente artículo, se consideran como
pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme
al procedimiento establecido en el Código Tributario. (Artículo sustituido por
el Art. 24 del D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)10

Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando
los costos efectivos que demanda el servicio según el número de

10
Concordancias: C. T.: Arts. 34, 38, 39.
TRIBUTACIÒN II

contribuyentes de la localidad beneficiada, así como los criterios que justifiquen


incrementos, de ser el caso, deberán ser publicadas a más tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicación.

La difusión de las Ordenanzas antes mencionadas se realizará conforme a lo


dispuesto por la Ley Orgánica de Municipalidades. (Artículo sustituido por el
Art. 25 del D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004).

En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el Artículo 69-


a, en el plazo establecido por dicha norma, sólo podrán determinar el importe
de las tasas por servicios públicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios públicos o arbitrios al 1 de enero del año fiscal
anterior reajustado con la aplicación de la variación acumulada del Índice de
Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la
Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio
fiscal.(Artículo adicionado por la Ley No 26725, publicado el 29/12/96).

 MONTO DE LAS TASAS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O


DERECHOS - FINALIDAD DEL RENDIMIENTO - REQUISITO PARA LA
EXIGIBILIDAD DEL PAGO

Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excederán del costo de


prestación del servicio y su rendimiento será destinado exclusivamente al
financiamiento del mismo. En ningún caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podrán ser superior a una (1) UIT, en caso que
éstas superen dicho monto se requiere acogerse al régimen de excepción que
será establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Las tasas que se cobre por la tramitación de procedimientos administrativos,


sólo serán exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente
TRIBUTACIÒN II

Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA. (Artículo sustituido


por el Art. 26 del D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)11.

 VIGENCIA DE LAS LICENCIAS DE APERTURA DE


ESTABLECIMIENTO

La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia indeterminada. Los


contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su jurisdicción una
declaración jurada anual, simple y sin costo alguno, de permanencia en el giro
autorizado al establecimiento.

Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre de la
razón social que los representa.

El otorgamiento de una licencia no obliga a la realización de la actividad


económica en un plazo determinado. (Art. conforme a lo modificado por el
Art. único de la Ley N° 27180, publicada el 05/10/99, vigente desde el 1 de
enero del 2000)12.

 COBROS INCOMPATIBLES AL OTORGAMIENTO DE LA LICENCIA


DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO

Las Municipalidades no podrán cobrar al solicitante de una licencia de

funcionamiento por concepto de peritajes o similares.

 MONTO MAXIMO DE LA TASA POR LICENCIAS DE APERTURA DE


ESTABLECIMIENTO

11
Concordancias: Ley N° 27444: Art. 1 Num.5) del T.P. D.L. No 25988 (24/12/92) - Ley de Racionalización del Sistema
Tributario Nacional: Art. 8.
12
Concordancias: Ley N° 28015: Arts. 38, 39.
TRIBUTACIÒN II

La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por única vez, y


no puede ser mayor a 1 (una) UIT, vigente al momento de efectuar el pago.

Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en función del costo


administrativo del servicio en concordancias con el Artículo 70° del presente
Decreto Legislativo.

En el caso de contribuyentes que estén sujetos al régimen del RUS la tasa por
licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez por
ciento) de la UIT. (Art. conforme a lo modificado por el Art. único de la Ley
N° 27180, publicada el 05/10/1999)13.

 RENOVACIÓN AUTOMÁTICA DE LAS LICENCIAS DE APERTURA DE


ESTABLECIMIENTO - EFECTO DEL CAMBIO DE USO O
ZONIFICACIÓN

La renovación de la licencia de apertura de establecimiento sólo procede


cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificación en el área donde se
encuentre el establecimiento.

El cambio de zonificación no es oponible al titular de la licencia dentro de los


primeros 5 (cinco) años de producido dicho cambio. (Art. conforme a lo
modificado por el Art. único de la Ley N° 27180, publicada el 05/10/1999)14.

 REQUISITOS PARA LA RENOVACION DE LAS LICENCIAS DE


APERTURA DE ESTABLECIMIENTO - FISCALIZACION DE LOS
TRIBUTOS QUE ADMINISTRA SUNAT

13
Concordancias: Ley N° 28015: Art. 40.
14
Concordancias: Ley N° 27444: Art. 31 Num. 4). Ley N° 28015: Art. 39
TRIBUTACIÒN II

Para la renovación de las licencias de funcionamiento, el Municipio exigirá al


contribuyente que acredite haber cumplido con la presentación de las
declaraciones de pago a cuenta de los impuestos que administra la
Superintendencia de administración Tributaria, para lo cual no podrá exigir que
se entregue copias15

1.3 IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LA MUNICIPALIDADES Y


RECAUDADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL

1.3.1 IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL

¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL?


El Impuesto de Promoción Municipal (IPM) grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas (IGV) y se rige por sus mismas
normas.

La devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarán de


acuerdo a las normas que regulan al IGV.

Tratándose de devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato
administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorízase al
Ministerio de Economía y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto
correspondiente a la devolución, la cual se efectuará de acuerdo a las normas que
regulan al Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecerá,
entre otros, el monto a detraer, plazos así como los requisitos y procedimientos para
efectuar dicha detracción.

¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL IGV?


Para un mejor entendimiento acerca de la aplicación del IPM, a continuación
mostramos en resumen las características del IGV:

a) Operaciones Gravadas

• La venta en el país de bienes muebles.

• La prestación o utilización de servicios en el país.

• Los Contratos de Construcción.

• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

15
Concordancias: Ley N° 28015: Art. 39.
TRIBUTACIÒN II

• La importación de bienes.

b) Declaración y Pago

• Se debe presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones


gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario.

• Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó
la obligación hasta la fecha de vencimiento.

• Se deberá utilizar el PDT Formulario Virtual N° 0621.

• De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621.

c) Sujetos del Impuesto

CONTRIBUYENTE Aquél que realiza la actividad gravada, es


decir, aquél que vende bienes, presta
servicios, importa bienes afectos, etc.
RESPONSABLE Aquella persona, natural o jurídica que,
sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir con la obligación de pagar el
impuesto. Por ejemplo, el comprador de
bienes, cuando el vendedor no sea
domiciliado, los subastadores, martilleros,
etc.

d) Nacimiento de la Obligación Tributaria y Base Imponible

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE


EN LA VENTA DE BIENES Valor de Venta
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
• En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que
se suscribe el Contrato.
• En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones,
TRIBUTACIÒN II

Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en


la fecha o fechas de pago señalados en el Contrato y
por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial, o cuando se emite el Comprobante de
Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.

EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las


En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el operaciones onerosas
Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca efectuadas por el sujeto con
el Reglamento, lo que ocurra primero. terceros; en su defecto, se
aplicará el valor de
mercado.
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Total de la Retribución
• En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
• En el caso de suministro de energía eléctrica, agua
potable y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
• En la utilización en el país de Servicios prestados por
No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Valor de la Construcción
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o
por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con
En la fecha de percepción del ingreso, por el monto exclusión del
que se perciba, sea parcial o total. correspondiente al valor del
TRIBUTACIÒN II

terrenos

EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES El Valor de Aduana


En la fecha en que se solicita su despacho a determinado con arreglo a
consumo. la legislación pertinente,
más los derechos e
impuestos que afecten la
Importación con excepción
del IGV
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

1. DEVOLUCION DEL I.G.V. E I.P.M.

 Devolución Del I.G.V. E I.P.M. A Los Titulares De La Actividad Minera


Los sujetos al decreto supremo N° 014-92-EM tendrán la devolución total de los
impuestos de I.G.V. e Impuesto a la Promoción Municipal para la ejecución de sus
actividades durante la fase de exploración.

 Devolución Del I.G.V. E I.P.M. En La Exploración De Hidrocarburos

Las empresas a los que se refiera la Ley N° 26221 tendrán el derecho a la


devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Promoción
Municipal que paguen para la ejecución de las actividades directamente
TRIBUTACIÒN II

relacionadas con la exploración durante la fase de exploración de los contratos y


para la ejecución de los convenios de evaluación técnica.

 Devolución De I.P.M.
La devolución de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuaran
de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas.
Tratándose de devoluciones del Impuesto a la Promoción Municipal que haya sido
ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de
cosa juzgada, autorizase al ministerio de economía y finanzas a detraer el
FONCOMUN, en el monto correspondiente a la devolución, la cual se efectuará de
acuerdo a las normas que regulan al I.G.V:
2. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El rendimiento del Impuesto se destinará al Fondo de Compensación Municipal.

Exonérese hasta el 31 de diciembre de 2003 del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promoción Municipal a los productores agrarios cuyas ventas anuales no
superen las 50 unidades impositivas tributarias.

BASE LEGAL

TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N ° 776, LEY DE


TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N° 156-
2004-EF. PUBLICADO EL 15.11.2004

ART. 27 DEL DECRETO LEGISLATIVO. Nº 952, PUBLICADO EL 03/02/2004

LEY N° 27956.- Exonera del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de
Promoción Municipal a Productores-Agrarios. (26/04/2003):

LEY Nº 27624.- Dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal para la exploración de hidrocarburos. (08/01/2002)

1.3.2 IMPUESTO AL RODAJE

¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO AL RODAJE?


El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo Nº 8, el Decreto Supremo Nº
009-92-EF y demás dispositivos legales y reglamentarios.
TRIBUTACIÒN II

Para estos efectos, debe recordarse que el Impuesto al Rodaje se aplica sobre las
ventas en el país a nivel de productor, la importación, y la venta en el país por el
importador de las gasolinas de 84 y 95 octanos.

Se aplica las reglas del I.S.C. en cuanto a la definición de los sujetos y en la


oportunidad en la que el impuesto incide en el consumidor.

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?


La base imponible del Impuesto al Rodaje está constituida por:

- El precio ex planta, el cual no incluye al Impuesto Selectivo al Consumo ni


cualquier otro tributo que afecte la producción o venta, en el caso de venta en el
país a nivel de productor.

- El valor CIF Aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, el cual


no incluye los tributos pagados en la operación, tratándose de importaciones.

- El valor de venta, en el caso de venta en el país de bienes importados.

DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE

a) EMPRESAS VINCULADAS
Las empresas vinculadas al productor o importados que vendan gasolina adquirida
de estos, están obligados al pago del impuesto, debiendo deducir previamente el
impuesto que haya gravado la compra de la gasolina del productor o importador.
No se aplica el impuesto a las empresas vinculadas cuando se demuestre que el
precio de venta del productor o importador a dichas empresas, no son menores a
los facturados a otras empresas no vinculadas, siempre en cuando el monto de las
ventas al vinculado no sobrepasen el 50% del total de las ventas del ejercicio.

b) EMPRESAS IMPORTADORAS
Los importadores al efectuar la venta en el país de la gasolina, deducirán del
impuesto que les corresponda abonar el impuesto que hubiere pagado con ocasión
de la importación de la gasolina.
.

SUJETOS DEL IMPUESTO

 Sujeto Pasivo
Son los sujetos del impuesto en la calidad de contribuyentes:
TRIBUTACIÒN II

a) Los productores y las empresas vinculadas económicamente a estos en


las ventas realizadas en el país.
b) Los importadores de gasolina.
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a estos,
en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados.

 Sujeto Activo
La prestación tributaria se cumple en las dependencias del banco de la nación, que
tiene habilitada una cuenta especial denominada “Cuenta Impuesto de Rodaje”.
Entendemos, que el estado, como acreedor tributario de este impuesto interno está
representado por la SUNAT, como organismo que tiene a su cargo la
administración de todos los tributos internos, excepto los municipales y otros cuya
administración está en cargada por ley a otras dependencias.

¿CUÁL ES LA TASA?
El Impuesto al Rodaje se calculará aplicando la tasa de 8% sobre el valor de venta de
las gasolinas.

Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relación de tipo


constante con la riqueza económica del consumidor final, expresada en cierto acto
particular: la compra del combustible.

Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10
galones de la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 80.

Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por ejemplo,
compra 1 galón de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 8.

Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada
siempre equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Nótese que dicho
valor representa la riqueza económica del consumidor final que se pone de manifiesto
en cierta transacción económica en particular: la compra del combustible.

La carga tributaria –al mantener la referida relación constante con la riqueza del
consumidor final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del
“ingreso total” de este sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se gradúa
en función del nivel total de ingresos (altos o bajos) del consumidor final de
combustible.
TRIBUTACIÒN II

Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida
que afecta más a los sujetos que poseen menos riqueza económica.

En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder cubrir
sus gastos de primera necesidad (alimentación, vivienda, etc.). Como la carga
tributaria es rígida (insensible a su situación de pobreza), el consumidor final de
combustible prácticamente deberá renunciar a la satisfacción de ciertas necesidades
básicas para contar con la liquidez suficiente que le permita pagar el Impuesto al
Rodaje.

Entonces, queda abierta la discusión en el sentido que esta regresividad podría estar
implicando una violación al principio de no confiscatoriedad consagrado en el art. 74
de la Constitución de 1993; toda vez que la carga tributaria no estaría guardando una
proporción razonable con el nivel de ingresos totales del consumidor final.

CRÉDITO FISCAL

De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual
LIGV-ISC, solamente en el caso que se produce la importación de combustible y su
posterior venta en el Perú, se encuentra presente la figura del “crédito fiscal”

Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehículos y paga al Fisco el


Impuesto al Rodaje por la suma de 600. Luego la compañía XX procede con la venta
en el país de este producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje
calculado es 700.

Para efectos de la determinación del monto del tributo por pagar al Estado, por
concepto de la operación de venta en el Perú, resulta que -contra el Impuesto al
Rodaje de la venta (700)- procede la compensación con el Impuesto al Rodaje pagado
en la importación (600); de tal modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago
efectivo de 100 para terminar de extinguir la obligación tributaria de 700.

PAGOS A CUENTA
Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades previstas para el ISC que
afecta a los combustibles. Consecuentemente, se hacen pagos a cuenta semanales y
mensuales de regularización.
¿CÓMO SE RECAUDA?
El Banco de la Nación, abrirá una cuenta especial denominada “Cuenta Impuesto de
Rodaje - Decreto Legislativo Nº 8” en la que Petroperú abonará el monto recaudado
por concepto del indicado impuesto, debiendo distribuirse dichos recursos entre todos
TRIBUTACIÒN II

los Concejos de la República (municipalidades), de acuerdo con los criterios que se


establecerán mediante Decreto Supremo

RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinará al Fondo de Compensación


Municipal

CASO PRACTICO

Vamos a examinar cada operación afecta por separado.

ETAPA FABRICANTE

Según el art. 2 del RIR, se considera el valor ex – planta. O sea que la base imponible
viene a ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos. Por ejemplo:

Valor de venta (base imponible).. 100.00


Impuesto al Rodaje 8% 8.00
ISC 60.00
IGV 18% 30.24
Precio de venta 198.24

Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo
más elaborado viene a ser el impuesto plurifásico al valor agregado, en donde la base
imponible es precisamente el valor añadido que se genera en cada etapa del proceso
de producción y distribución.

En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso


total que percibe el productor y no el valor agregado.

Además, en la medida que se trata de un impuesto monofásico, no se va a producir el


efecto acumulativo, según el cual un tributo que afectó la compra pasa a formar parte
de la base imponible respecto de la posterior venta de la mercadería, también
sometida al mismo impuesto.

ETAPA IMPORTADOR

De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes
de impuestos.
TRIBUTACIÒN II

Valor en Aduanas 100.00


Impuesto a la importación 4% 4.00
Impuesto al Rodaje 8% 8.00
ISC 60.00
IGV 18% de 172 30.96

Como se aprecia, aquí también se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor
total de la operación de importación.

Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relación a la posterior
venta en el país del combustible importado, el importador debe considerar como
base imponible el valor de venta, también antes de impuestos.
BASE LEGAL

TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N ° 776, LEY DE


TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N° 156-
2004-EF. PUBLICADO EL 15.11.2004

DECRETO LEGISLATIVO N° 8, EL DECRETO SUPREMO N° 009-92-EF

1.3.3 IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?


El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (en adelante, IER), es un
impuesto de periodicidad anual, que grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo y similares, obligados a registrarse en las capitanías
de Puerto, es decir aquellas que cuente con Certificado de Matrícula o
Pasavante.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR EMBARCACIONES DE RECREO?


Para efectos del IER, se entiende por Embarcaciones a aquellas de recreo,
incluidas las motos náuticas que tienen propulsión a motor y/o vela y que no
están exceptuados de la inscripción de la matrícula de acuerdo a lo establecido
en el artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las
Actividades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo
Nº 028-DE/MGP o norma que la sustituya. Es importante mencionar que se
considera que las embarcaciones están dentro del campo de aplicación del
Impuesto siempre que estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en
trámite de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que corresponde la
obligación no se encuentren en el país.
TRIBUTACIÒN II

¿QUIÉNES SON SUJETOS DEL IER?


Son sujetos del IER, las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho Impuesto. Para estos efectos, debe tenerse presente que el carácter de
sujeto del IER se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de
enero del año al que corresponda la obligación tributaria.

En todo caso, debe considerarse que cuando se transfiera la propiedad de la


embarcación afecta, el adquirente asumirá la condición de sujeto del IER a
partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.

¿CUÁLES SON LAS EMBARCACIONES QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IER?

No se encuentran afectas al IER:

a) Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su


activo fijo. En este supuesto, podemos encontrar las embarcaciones que
constituyan existencias (mercaderías) de empresas comercializadoras.

b) Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanías de Puerto.

¿CUÁL ES LA TASA DEL IER?


La tasa del IER es del 5% sobre la base imponible.

¿CÓMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE?

La base imponible para determinar el IER es el resultado de comparar el Valor


original de adquisición importación o de ingreso al patrimonio de la
embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante
de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según corresponda, incluidos
los impuestos, con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la Tabla
de Valores Referenciales (que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas),
debiendo considerar como base imponible para la determinación del Impuesto,
el mayor de ellos.

¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIÓN, IMPORTACIÓN O DE INGRESO AL


PATRIMONIO?
TRIBUTACIÒN II

Para determinar el valor original de adquisición, importación o de ingreso al


patrimonio de la embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o
al comprobante de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según
corresponda, incluidos los impuestos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Embarcaciones que se construyan por encargo
En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total
no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la
base imponible del Impuesto, será el que declare el sujeto del Impuesto ante la
SUNAT incluidos los impuestos.
b) Embarcaciones autoconstruidas
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el
propio sujeto del IER, se considerará como valor de ingreso al patrimonio, el
valor o la suma de los valores comprendidos en la construcción de la
embarcación.
c) Embarcaciones adquiridas a título gratuito
Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito (por ejemplo, a través
de herencias o de donaciones), se considerará valor de ingreso al patrimonio el
que le hubiera correspondido al causante o donante al momento de la
transmisión.
d) Embarcaciones adquiridas en remate público
Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en
pago, se considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos
que afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual se configure la situación
jurídica.
e) Adquisiciones en moneda extranjera
Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor
será convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al último día hábil del mes
en que fue adquirida la embarcación.
f) Valor cuando no se cuente con documentos
TRIBUTACIÒN II

En caso el sujeto del IER no cuente con los documentos que acrediten el valor
original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la
embarcación afecta, la base imponible será determinada tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el siguiente artículo.
BASE LEGAL Decreto Legislativo N° 776 del Artículo 81° al 85°.

CAPITULO III DEL FONDO DE COMPENSACION


MUNICIPAL

El Fondo de Compensación Municipal a que alude el inciso 4 del artículo 193


de la Constitución Política del Perú, se constituye con los siguientes recursos:
a) El rendimiento del impuesto de Promoción Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Los criterios para la distribución del Fondo de Compensación Municipal serán


determinados por Decreto Supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, teniendo en consideración los siguientes principios generales:

a) El Fondo se distribuirá entre las Municipalidades Provinciales y Distritales,


preferentemente de zonas rurales y urbano-marginales, teniendo en
consideración criterios de población, pobreza, desarrollo urbano, violencia y
recursos naturales.

b) El porcentaje que se asigne a las Municipalidades Provinciales no será


mayor del 20% del Fondo.

Los índices de distribución del Fondo serán determinados anualmente por el


Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial, en el
marco de lo que establezca el Decreto Supremo a que alude el artículo
precedente.
De los recursos que perciban las municipalidades por el Fondo de
TRIBUTACIÒN II

Compensación Municipal se podrá utilizar hasta un máximo del 30% (treinta por
ciento) para gastos corrientes, bajo responsabilidad del Alcalde y del Director
Municipal o quien haga sus veces.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensación Municipal no podrán ser inferiores al monto
equivalente a 4 (cuatro) Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de
aprobación de la Ley de Presupuesto del Sector Público de cada año. La
distribución del monto mínimo, será de aplicación a las transferencias que por
dicho concepto se efectúen a partir del mes de febrero de cada año, en base a
la recaudación correspondiente al mes anterior.

¿QUÉ ES EL FONDO DE COMPENSACIÓN MUNICIPAL?


El Fondo de Compensación Municipal (en adelante, FONCOMUN) es un fondo
destinado a las municipalidades que se constituye con los siguientes recursos:

a) El rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal.

b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.

c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

DISTRIBUCIÓN DEL FONCOMUN

El Fondo de Compensación Municipal se distribuye entre todas las


municipalidades distritales y provinciales del país con criterios de equidad y
compensación. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de
todas las municipalidades.

El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine


por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica del
Consejo Nacional de Descentralización (CND); entre ellos, se considerará:

a) Indicadores de pobreza, demografía y territorio.


TRIBUTACIÒN II

b) Incentivos por generación de ingresos propios y priorización del gasto en


inversión.

Estos criterios se emplean para la construcción de los Índices de Distribución


entre las municipalidades.

El procedimiento de distribución del fondo comprende, primero, una asignación


geográfica por provincias y, sobre esta base, una distribución entre todas las
municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando:

a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad


provincial.

b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales
de la provincia, incluida la municipalidad provincial.

MONTO MÍNIMO A DISTRIBUIR


Los índices de Distribución del Fondo serán determinados anualmente por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.

Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensación Municipal no podrán ser inferiores al monto
equivalente a ocho (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la
fecha de aprobación de la Ley de Presupuesto del Sector Público de cada año.

DESTINO DEL FONCOMUN


Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Compensación
Municipal (FONCOMUN) serán utilizados íntegramente para los fines que
determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo Municipal y
acorde a sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijará
anualmente la utilización de dichos recursos, en porcentajes para gasto
corriente e inversiones, determinando los niveles de responsabilidad
correspondientes.

BASE LEGAL Decreto Legislativo N° 776 del Artículo 86° al 89°.


TRIBUTACIÒN II

CAPITULO IV DE LOS CONVENIOS DE


COOPERACION
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), podrá
suscribir convenio con las Municipalidades orientados a mejorar la fiscalización
tributaria del Impuesto General a las Ventas. Para el efecto, podrá acordarse
que constituirá ingreso de la Municipalidad respectiva un monto equivalente a
un porcentaje sobre la mayor recaudación que por aplicación del convenio se
genere en la jurisdicción correspondiente.
Lo dispuesto en el párrafo precedente, es aplicable a la Superintendencia
Nacional de Administración de Aduanas (ADUANAS), en los convenios que
celebren con Municipalidades de frontera o en las que exista un puerto,
aeropuerto internacional o cualquier otra vía de ingreso de mercaderías del
extranjero.
Las Municipalidades Distritales podrán celebrar convenios de cooperación con
la respectiva Municipalidad Provincial para la realización de obras o la
prestación de servicios interdistritales.
Los convenios de cooperación fijarán los recursos que para tales efectos
transferirán las Municipalidades Distritales a las Municipalidades Provinciales.
Las Municipalidades podrán requerir información a las distintas entidades
encargadas de llevar registros de carácter público, con el objeto de fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que resulten de la aplicación del
presente Decreto Legislativo.
Las Municipalidades podrán entregar en concesión los servicios de fiscalización
de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto tributario.

BASE LEGAL Decreto Legislativo N° 776 del Artículo 91° al 93°.


TRIBUTACIÒN II

CONCLUSIONES

 El denominado Fondo de Compensación Municipal (FONCOMUN) tiene el


objetivo de promover la eficiencia de la gestión municipal a nivel nacional un
fondo de modernización municipal que tendrá criterios de distribución distintos.
Así como el fideicomiso regional se hizo en función de variables de escala
importantísimo, entre sus características más importantes, que las
transferencias a las municipalidades sean condicionadas y no incondicional
como era en un principio. Esta reforma en la gestión municipal será la
verdadera descentralización fiscal.
 La tributación pública municipal es una parte sustancial en los ayuntamientos
ya que se conoce que desde la época de la colonia se llevaban un registros
sobre la administración de los tributos, lo que representa un antecedente para
la estadística de finanzas públicas estatales y municipales así mismo las
finanzas públicas municipales son el motor de desarrollo de los municipios, es
por ello que hay que ponerle la mayor atención y cuidado a la recaudación de
los impuestos, tasas y contribuciones, para que estas deban obedecer a una
política de estado o en su caso municipal, es necesario que se conozcan las
necesidades básicas insatisfechas de la población, a fin de dirigir los esfuerzos
hacia ellas, de tal manera que cada acción tenga un impacto esperado por la
administración municipales hacia la población.
 La normativa legal establece que los municipios son definidos como la unidad
primaria de la organización nacional, gozan de personalidad jurídica y
autonomía, incorporan la participación ciudadana de manera efectiva en la
gestión pública, con la finalidad de impulsar el desarrollo social cultural y
TRIBUTACIÒN II

económico de las comunidades locales, es por ello pues que estos impuestos
son importantes para el desarrollo y cuidado de la comunidad.

RECOMENDACIONES

 Los impuestos constituyen el sustento básico para el presupuesto público, así


que el ingreso que obtiene el estado por la recaudación de impuestos, es solo y
necesariamente del estado.
 Se recomienda la debida capacitación de los empleados sobre el plan
estratégico como guía de funcionamiento para la recaudación de los
impuestos, tasas y contribuciones con el fin de mejorar la atención y servicio
para el contribuyente.
 Si se busca elevar el nivel de la recaudación debemos tomar medidas más
efectivas de fiscalización y determinación del impuesto; para eso se necesita
conocer bien las leyes y que estas sean aplicadas de manera eficiente y
equitativa a todos los contribuyentes, a la vez poner de conocimiento a la
población sobre lo la importancia y beneficio del impuestos a través de
publicaciones y afiches
 Establecer incentivos para los contribuyentes como medidas de pago flexibles,
descuentos en sus pagos o exoneraciones de multas e intereses para los
contribuyentes puntuales paralelamente campañas de información sobre la
importancia del pago de impuestos, tasas esto dará un resultados la
culturización de la población y mayores muestras de un creciente desarrollo
sostenible.
TRIBUTACIÒN II

BIBLIOGRAFÍA

Páginas Web:

 http://www.sat.gob.pe/websitev8/modulos/contenidos/tri_Alcabala_pf.aspx
 http://www.satt.gob.pe/satt/index.php?option=com_content&view=category&layout
=blog&id=27&Itemid=135&limitstart=5
 http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuesto-predial.shtml
 http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=42
 http://es.scribd.com/doc/53215594/TRIBUTACION-MUNICIPAL#scribd
TRIBUTACIÒN II