INTRODUCCIN

En la actualidad los Contadores Pblicos y Auditores forman parte, cada vez ms activa, en el
desarrollo econmico de las empresas de este pas, entre sus reas de actuacin estn las de
registro contable, auditora, asesora, consultora y la muy caracterstica rea fiscal, reas que han
generado responsabilidades de carcter civil, penal y legal por lo que el contador pblico y auditor
debe tener el mximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboracin de su dictamen y
conclusiones.
Deber tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es
necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados lo que
conocemos como evidencia suficiente y competente para la salvaguarda ante un litigio con clientes,
terceros, instituciones bancarias entre otras. Es imprescindible que el auditor acte con
independencia, integridad y confidencialidad para llevar con xito su labor y desarrollo profesional,
como se indica en el Cdigo de tica Profesional y regule su actividad profesional a travs de las
Normas de Auditoria y Normas de contabilidad, ya que de lo contrario ser responsable por los
daos y perjuicios que podra causar por incumplimiento de sus obligaciones.
La investigacin pretende definir los conceptos, antecedentes y trminos legales referentes a los
riesgos del Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de la profesin, fomentar el conocimiento
respecto de las fuentes de responsabilidad legal y penal, orientar sobre la proteccin y prevencin
del actuar profesional del Contador Pblico y Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio, e
identificar las consecuencias de la responsabilidad del profesional.
El presente trabajo de graduacin titulado Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la
profesin del contador pblico y auditor del Centro Universitario de Occidente se divide en cinco
captulos, los cuales se dan a conocer de forma resumida:
Capitulo I, presenta una estructura que inicia con la descripcin del contexto y orgenes del Centro
Universitario de Occidente Universidad de san Carlos de Guatemala, lugar en donde se realiza el
estudio.
Capitulo II, se dan a conocer los antecedentes histricos de la profesin, as como los atributos,
caractersticas, conocimientos y tareas del contador pblico y auditor.
Captulo III, se menciona sobre la necesidad e importancia de la tica Profesional as como los
principios que la rigen.

Captulo IV, se sealan los Riesgos del Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de la profesin,
como lo son las fuentes de responsabilidad legal y penal, presentando a su vez acciones
especficas que el Contador pblico y Auditor realiza para enfrentar dichos riesgos.
Captulo V, se efecta la presentacin y anlisis de los resultados obtenidos en el trabajo de
campo, representados por grficas que facilitan la interpretacin de los datos.
Finalmente del anlisis obtenido se dan a conocer las conclusiones, recomendaciones y propuesta
de la investigacin, aunado a ello se presentan los anexos utilizados como lo es la boleta de
encuesta y el diseo de investigacin en donde se plasmaron las bases sobre las que se
fundament la investigacin.
Se espera que el presente trabajo de graduacin llene las expectativas exigidas por esta magna
casa de estudios y que sirva a su vez como punto de partida para futuras investigaciones y de esta
forma poder contribuir a nuestra sociedad guatemalteca.

CAPITULO I
ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONTEXTUAL DEL CENTRO UNIVERSITARIO DE
OCCIDENTE
1.1 Fundacin de la Universidad de Occidente
La Universidad de Occidente fue fundada el 20 de noviembre de 1876 en Quetzaltenango por
medio del Decreto No. 167, y abri sus puertas como institucin docente en 1877. En ella se
contemplaban las facultades de Derecho y Notariado, de Medicina y Farmacia. El Doctor
Manuel Aparicio fue nombrado su Rector. Esta Universidad tuvo muy poca vida, pues dos aos
despus, el Decreto 253 del 13 de Diciembre de 1879, extingua a las universidades del pas,
dejando en su lugar Escuelas Facultativas con dependencia directa del Ministerio de
Instruccin Publica.
Las escuelas facultativas de Occidente tuvieron la misma sede pero manejaron sin ninguna
interdependencia. Ocuparon el edificio de la universidad. Al respecto en noviembre de 1890
se menciona:
ltimamente se traslado sta (la universidad), a la casa donde viva el seor coronel don Ins
Auyn frente al sitio destinado a la construccin del teatro en proyecto (teatro municipal).
Perduraron por aos las ctedras de Derecho y Notariado, Medicina y Farmacia hasta que un
factor imprevisto pero determinante fue el terremoto que asol el Occidente del pas en 1902.
Este Fenmeno Telrico atribuido al volcn Santa Mara se inicio a las 8 y 30 pm de abril y
destruyo la ciudad de Quetzaltenango.
El Diario de Centroamrica de 1. De mayo de ese ao menciona en una de sus notas que
durante

el

sismo

un

incendio

se

desarrollo

en

el

edificio

de

las

facultades.

Los estudios universitarios en Quetzaltenango se iniciaron con la creacin de la Universidad de

Occidente el 20 de noviembre de 1876 por medio del Decreto Gubernativo No. 167. Estos
comprendan Jurisprudencia y Ciencias Polticas, Farmacia y Ciencias Naturales, Medicina y
Ciencias

Eclesisticas.

En los primeros aos todas las carreras se impartieron a excepcin de las Ciencias
Eclesisticas. Posteriormente slo qued la carrera de Jurisprudencia (Derecho) a
consecuencia que en la ciudad no haba inters por las dems carreras y los catedrticos no
eran

suficientes

para

impartirlas.

La escuela de Derecho cerr por primera vez, en el ao 1883 ante la ausencia de alumnos por
espacio de 5 aos para seguir con docencia universitaria hasta el 18 de abril de 1902 a raz del

terremoto

volvi

cerrar

sus

puertas.

El 15 de enero de 1922 por orden del presidente Jos Mara Orellana, la Facultad de Derecho
inicio sus labores hasta el mes de junio de 1931 es cerrada por el Presidente Jorge Ubico por
motivos

polticos.

La facultad de Ciencias Econmicas fue fundada, segn Decreto No. 1972 del 25 de mayo de
1937.
A principios del ao 1947 la Universidad de San Carlos de Guatemala, reanud actividades
universitarias en la universidad de Quetzaltenango con las escuelas facultativas de escuelas
jurdicas y sociales y ciencias Econmicas de Occidente, dependiendo de sus respectivas
Facultades

en

Guatemala.

En 1958, se estableci la Escuela Facultativa de Humanidades, dependiendo de su similar en

la capital impartiendo nicamente la carrera de Licenciatura en Pedagoga y Ciencias de la
Educacin. As mismo se cre la Escuela de Servicio Social Rural de Occidente, la cual inici
estudios

en

enero

de

1959.

De 1967 a 1969 los Estudios Generales operaron en Quetzaltenango, por lo que se originan las
carreras de Ingeniera, Medicina, Agronoma, Arquitectura, Farmacia y Veterinaria. Estas tres
ltimas desaparecen al terminar dichos Estudios. As como estudiar en la ciudad los 2 aos y
luego en Guatemala si no hubiese la carrera seleccionada. Quedando despus como ctedras
comunes.
El 5 de diciembre de 1970 fue creado por el Honorable Consejo Superior Universitario, el
Centro Universitario de Occidente, habiendo principiado a impartir docencia en el mes de enero
de 1971, con cuatro divisiones: Divisin de Ciencias y Tecnologa, Ciencias Jurdicas y
Sociales, Ciencias Econmicas y Ciencias Sociales y Humanidades. Posteriormente la carrera
de Medicina de separ de la Divisin de Ciencias y Tecnologa para formar su propia Divisin
de Ciencias de la Salud.
El 3 de septiembre de 1975 el Honorable Consejo Superior Universitario, segn Acta No. 1975
autorizo el Segundo Ao de la carrera de Medicina para 1976.
En enero de 1977, se autorizo el Tercer Ao de Medicina, segn acta No. 1-77, quedando el
control administrativo a cargo del CUNOC.
El 22 de noviembre de 1978 se autorizo del Cuarto Ao Medicina, segn acta No. 47-78.
En enero de 1979, se cre el Quinto Ao de Medicina.

El 11 de noviembre de 1981 el Consejo Superior Universitario autorizo las carreras completas

de Medicina y Agronoma.
En 1995 se autorizan las carreras completas de Ingeniera Industrial, Ingeniera Mecnica e
Ingeniera Civil.
1.2 Escuela de Ciencias Econmicas de Occidente
En la Universidad de San Carlos, que recin haba sido concedida su autonoma, no hubo
inicialmente apoyo para autorizar estudios universitarios en Quetzaltenango, miembros del
Consejo Superior Universitario, algunos quezaltecos se oponan, salvo el muy digno, recordado
mdico de profesin Rector Carlos Martnez Durn, a quien debemos reconocer su valiosa y
visionaria actitud. Por ello creo que el Centro Universitario de Occidente, en memoria y
reconocimiento al dos veces Rector Dr. Martnez Durn, debiera de alguna forma material
patentizar su gratitud.
En Quetzaltenango haba un ambiente de confianza, se sentina que se haba liberado de la
opresin de la dictadura, por ello a inicios del ao 1945 se despert un deseo de superacin en
todos los rdenes, haba gran actividad intelectual, se reciban visitantes extranjeros que daban
conferencias en el Teatro Zarco (Antiguo cine Cadore, hoy Despensa Familiar cerca del Parque
a Centroamrica) o en el corredor cubierto del Pasaje Enrquez, ah se escuchaban a
personajes y polticos importantes.
Surge la necesidad entonces por un grupo de ocho tcnicos de Contabilidad (Peritos
Contadores y Tenedores de Libros), quines ms tarde fueros los primeros estudiantes
universitarios de las Ciencias Econmicas, quienes despus de hacer las gestiones pertinentes
ante las entidades universitarias del momento, lograron el establecimiento de lo que hoy
constituye la Divisin de Ciencias Econmicas, en el centro Universitario de Occidente el 4 de
enero de 1947.
1.3 Necesidad de estudios superiores en el Occidente
El grupo de ocho estudiantes, encaminaron sus gestiones ante la rectora de la Universidad de
San Carlos de Guatemala, siendo en ese entonces el Rector magnfico Dr. Carlos Martnez
Durn y como Decano de la facultad de Ciencias Econmicas Dr. Gustavo Mirn Porras,
quienes accedieron a las peticiones planteadas.
La Escuela Facultativa de Ciencias Econmicas de Occidente, dio inicio a su actividad
acadmica, en el edificio de lo que fue la compaa CECILIA, en la esquina de la 13. Avenida
y 7. Calle de la zona 1 Quetzaltenango, lugar en el que hoy se encuentra el edificio que ocupa

la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT y el Segundo Registro de la Propiedad

Inmueble.
Seguramente los estudiantes de la poca quienes haban hecho sus estudios a nivel medio, de
Bachillerato en Ciencias y Letras, Magisterio y Perito Contador, sintieron la necesidad de
continuar sus estudios superiores, los cuales solamente se daban en la ciudad capital, sin
embargo esta condicin exiga un costo elevado o inversin econmica al tenerse que
trasladar a la capital de la Repblica, lo que representaba un gran obstculo para la mayora,
por lo que con el apoyo de algunos profesionales y a la gestin realizada se cuenta con el
centro Universitario de Occidente en la actualidad.
1.4 Fundacin del Centro Universitario de Occidente
Las escuelas facultativas, funcionaron prcticamente en forma individual hasta el ao 1970,
fecha en la que se cre en definitiva el Centro Universitario de Occidente, CUNOC, en sus
inicios fue integrado por las carreras existentes a nivel de Licenciatura: Abogado y Notario,
Economista, Contador Pblico y Auditor, Administracin de Empresas, Pedagoga y Ciencias
de la Educacin intermedio: Trabajador Social Rural, Profesor de Enseaza Media con
especialidad en Pedagoga y Ciencias de la Educacin y tcnico de laboratorio Industrial. 1

CAPITULO II
ANTECEDENTES HISTORICOS Y MARCO CONCEPTUAL DEL CONTADOR PBLICO Y
AUDITOR
1

Lic. Mario Anbal Gonzlez. Historia del Centro Universitario de Occidente. Segunda edicin, 2014

2.1 Antecedentes de la profesin de Contador Pblico y Auditor

Los cambios que se estn desarrollando en el mundo econmico tienen gran impacto en
Guatemala inmersa dentro del contexto de la globalizacin, el Contador Pblico y Auditor tiene
gran oportunidad de trabajo dentro de este contexto, as como grandes responsabilidades. La
presin de eficiencia en los resultados de la industria y comercio en general, requiere que los
servicios sean de mejor calidad para obtener resultados positivos, reales y acordes a la
demanda. En Guatemala, la Profesin de Contador Pblico y Auditor se inicia con la creacin
de la Facultad de Ciencias Econmicas el 26 de mayo de 1937, a travs del Decreto
Gubernativo No. 1972, aprobado en Asamblea Legislativa, Decreto 2270 del 19 de marzo de
1938.
Antes de 1937, los Auditores que existan en Guatemala eran extranjeros, de los que resaltan
los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies, la excepcin guatemalteca de este
tiempo fue Don Joaqun Godoy que por razones de Estado, recibi el titulo de Auditor, del
general Lzaro Chacn, despus de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamrica,
posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943, fecha en que egresa
el Primer Contador Pblico, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con ttulo de
Economista y Contador Pblico en el grado de Doctor.
En los primeros aos, el trabajo de un Contador Pblico y Auditor se concentraba en el balance
general, en la actualidad los Estados Financieros bsicos, (balance general, estado de
resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son
separados por los propietarios e inversionistas, la evaluacin de los elementos ms
significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de
decisiones.
Uno de los fenmenos ms sobresalientes del siglo XX es precisamente el notable crecimiento
de la Contadura Pblica y Auditora, en Guatemala como ya se mencion, se inicia con la
creacin de la facultad de Ciencias Econmicas, contribuyendo en su desarrollo adems de
esta Facultad, el Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas y el Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGPA) el 7 de noviembre de 1968, fecha en
que fue fundado; en la actualidad cuenta con sus propios pronunciamientos acordes a la
legislacin y prctica profesional Guatemalteca.
Generalmente, a la auditora se le considera como una tcnica de control que se realiza a
posteriori, es decir, despus de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un
alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. Se

considera que se le ha dado a la profesin en los ltimos aos un alto estndar de prestigio y
confiabilidad en la utilizacin de mtodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador
Pblico y Auditor slo cuando est en una situacin difcil, o para que le audite los Estados
Financieros. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya
organizada, le pide asesora para que lo ayude en la direccin y control de sus operaciones.
2.2 Definicin del Contador Pblico y Auditor
Es el profesional que se dedica a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una
organizacin o persona, con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros
(tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan para la toma de decisiones.
Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos
monetarios de bienes y derechos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes
estn confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar
conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones econmicos que hace la
compaa, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a
accionistas, inversores, proveedores y dems personas interesadas (como trabajadores,
entidades pblicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a
mano o con mquinas de calcular hoy se cuenta con numerosos sistemas informticos que
facilitan la gestin.
El contador pblico tambin se ocupa de la liquidacin de impuestos y de la revisin de
informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditora de estados
financieros". Tambin suele realizar otros tipos de auditorias as como tareas de liquidacin
de siniestros para compaas aseguradoras y clculos actuariales. En muchos pases,
el contador pblico est facultado para dar fe pblica respecto de los hechos conocidos por l y
propios del mbito de su profesin.
Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos pases, la actividad del contador se
ha vuelto relevante, al ser ste el profesional que conoce sobre el clculo de los impuestos y
contribuciones al Estado.

2.3 Atributos del Contador Pblico y Auditor

El Contador Pblico y Auditor tiene la capacidad tcnica y profesional para prestar servicios de
calidad a sus clientes por lo que a continuacin se dan a conocer los atributos generales como
profesionales:
a) Capacidad Profesional y Tcnica
El Contador Pblico y Auditor debe poseer capacidad profesional, capacidad tcnica y el
entrenamiento adecuado para planear organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y
econmica el trabajo de auditoria con calidad profesional, por lo que resulta necesario llevar a
cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en
cuanto a sus conocimientos generales econmicos financieros , as como estar a la vanguardia en

cuanto a aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora
elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin contable.

b) Confidencialidad o Reserva
Tienen la obligacin de respetar la confidencialidad de la informacin relacionada con los
negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el desarrollo de los servicios
profesionales, el deber de confidencialidad permanece an despus de terminada la relacin
entre el Contador Pblico y Auditor y el cliente o empleador.
c) Independencia de Criterio
Debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio con el propsito de
garantizar la emisin de su opinin en forma objetiva, sin ser objeto de presin que parcialice la
misma, en detrimento de su objetividad e integridad.
d) Honestidad a toda prueba (tica)
El Contador Pblico y Auditor debe ser una persona honesta e ntegra, lo que le obliga a
realizar su trabajo con rectitud intachable conservando los valores y principios ticos,
adquiridos en la profesin, en las aulas universitarias y los implcitos del hogar.
e) Imparcialidad
El auditor debe conservar la imparcialidad en sus observaciones, dando a conocer situaciones
que fundamenten la mejora de, determinadas operaciones o procedimientos en las empresa,
con el fin de minimizar errores o desviaciones en los mismos.

2.4 Caractersticas del Contador Pblico y Auditor

El Contador Pblico y Auditor posee diversas caractersticas que lo califican como tal, y que le
ayudan en la presentacin de sus servicios, dentro de los que se encuentran los siguientes:
a) Objetividad
El auditor debe ser objetivo en sus apreciaciones, brindando soluciones prcticas a los
problemas que afectan a las empresas en sus diferentes reas.
b) Diligencia
El auditor debe realizar su trabajo de forma diligente en materia contable, fiscal, laboral entre
otras.
c) Analtico
Debe asesorar convenientemente, con el fin de brindar soluciones adecuadas y oportunas
orientando en forma efectiva en la solucin de problemas
d) Persistencia
El auditor debe realizar pruebas sustantivas y de cumplimiento as como verificaciones de la
documentacin de respaldo de las distintas operaciones que realizan las empresas, con el
propsito de asesorar convenientemente sobre la forma adecuada de llevar los registros
contables.

e) Curiosidad
El Auditor debe poseer inters y acuciosidad en los problemas que se presentan en la entidad
revisando detalladamente los mismos para emitir opiniones que asesores a sus clientes para
corregir y/o subsanar los mismos de manera adecuada.
f)

Constructivo

El Auditor debe ser constructivo en sus comentarios y apreciaciones, por lo que debe asesorar
convenientemente a sus clientes para que lleven un registro adecuado de las operaciones y
con ello evitan contingencias innecesarias en cualquier campo, perjudicando el funcionamiento
de las empresas.
g) Adaptabilidad
El Contador Pblico y Auditor debe sentirse cmodo en las reas de trabajo de la empresa,
conociendo as el entorno de la misma y mejorando con ello el conocimiento de las
operaciones que realiza la entidad.

10

h) Cooperacin
El Auditor plantea diferentes alternativas, estrategias o escenarios exponindose a los clientes,
para que coordinadamente se tomen decisiones en cuanto a la resolucin de problemas que
obstaculizan el funcionamiento adecuado de las entidades
2.5 Conocimientos del Contador Pblico y Auditor
El conocimiento que debe tener el Auditor debe ser adecuado a los requerimientos que esta
carrera exige, pues eso le permitir relacionarse de manera natural con los componentes de
estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Por lo que es
recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formacin.
a) Formacin Acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica, contabilidad,
derecho, relaciones internacionales, etc.
b) Formacin Complementaria
Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a travs de conferencias,
talleres, seminarios, foros o cursos de actualizacin.
c) Formacin Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditorias en diferentes instituciones, con o
sin contar con un grado acadmico. Entre los conocimientos idneos del auditor para ayudar a
la preparacin y realizacin de la auditoria destacan: Finanzas, liderazgo, costos, sistemas y
procedimientos, comercio internacional, entro otras.
Las habilidades que pueda poseer el profesional, van a ayudarlo a desenvolverse con
naturalidad frente a loso obstculos que puedan presentarse con sus superiores. Entre esas
habilidades debe poseer actitud positiva, saber escuchar, mente analtica, capacidad de
negociacin, iniciativa, facilidad de trabajar en equipo etc.

2.6 Servicios que ofrece el Contador Pblico y Auditor

La formacin que recibe el Contador Pblico y Auditor lo capacita para llevar a cabo diversas
actividades que son muy importantes en su desarrollo profesional y laboral. Entre stas se
puede hacer mencin de las siguientes:

11

Participar en el diagnstico, diseo, desarrollo, implementacin y evaluacin de

sistemas integrados de informacin y control para la gestin global interna y externa de
la entidad.

Desarrollar auditorias externas, lo que significa planificar y ejecutar auditorias

financieras, tributarias, de gestin, y emitir opinin independiente sobre lo auditado.

Desarrollar auditorias internas, como una actividad de evaluacin permanente e

independiente dentro de una entidad, destinada a validar operaciones contables,
financieras y la gestin misma, lo cual implica evaluar el uso correcto y eficiente de los
recursos de la organizacin, contribuyendo as con la direccin como parte de un
proceso efectivo de calidad.

Participar en la direccin de unidades estratgicas de gestin, tales como contabilidad

financiera y de costos, planificacin y control financiero, contralora, tributacin y otras
reas de la administracin.

Brindar asesora a las personas y a las entidades en asuntos propios de su profesin

como Contador Pblico y Auditor. El Contador Pblico y Auditor debe poseer
experiencia profesional, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia
profesionales que emplea para determinar la opinin que emita respecto a los servicios
que preste.2

Existen diversas reas en las que el Contador Pblico y Auditor puede brindar sus servicios
profesionales, dentro de las cuales se mencionan las siguientes:

a) rea de auditora

Conocer y aplicar las Normas Internacionales de Auditora.

Planificar procesos de auditora de cualquier naturaleza y aplicar los procedimientos

necesarios para su ejecucin.

GIRN BARAHONA, Lic. lvaro Joel. Apuntes de clase del Seminario de Casos de Auditoria. Dcimo

Semestre. Escuela de Auditora, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.
Guatemala, Guatemala, C.A. Ao 2007.

12

Auditar las reas funcionales de la entidad, evaluar los sistemas de control interno y
determinar el riesgo.

Aplicar la tecnologa de informacin en el proceso de auditora.

Identificar los riesgos inherentes a los negocios y sus efectos sobre la organizacin.

b) rea de contabilidad y costos

Disear sistemas de informacin en donde se aplique adecuadamente la contabilidad a los

hechos econmicos, el registro de las operaciones y donde se respeten las normas de
control interno y la normativa legal vigente.

Elaborar, analizar e interpretar los estados financieros, para apoyar y participar en la toma
de decisiones.

Aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad.

Disear sistemas de costos, analizar sus variaciones utilizando las herramientas

estadsticas y computacionales necesarias.

Participar en el diseo e implementacin de sistemas de informacin estratgicos.

Traducir estados financieros locales para reportarlos al exterior.

c) rea tributaria

Conocer e interpretar adecuadamente las leyes, reglamentos y dems disposiciones

tributarias y verificar su aplicacin.

Optimizar la carga tributaria de la entidad y de las personas por medio de una adecuada
planificacin.

Conocer las bases de la tributacin internacional para analizar las principales diferencias
que existen entre Guatemala y sus principales socios comerciales.

Conocer el funcionamiento y actuacin de la Superintendencia de Administracin

Tributaria, como tambin los principales trmites y obligaciones generales que debe
cumplir todo contribuyente.

d) rea de administracin

Participar en la formulacin, desarrollo y evaluacin del control interno en las entidades.

Disear sistemas, procedimientos e indicadores que permitan evaluar el desempeo de
los trabajadores de la entidad.

Evaluar las estructuras organizacionales con el objeto de proponer las alternativas ms

adecuadas para el diseo de los sistemas de informacin y control.

Participar en la gestin de recursos humanos, de comercializacin, y de produccin,

entregando la informacin necesaria para la toma de decisiones en estas funciones.

13

Crear, disear, implementar y evaluar sistemas eficientes de control y de evaluacin de

desempeo para las entidades.

e) rea de mtodos cuantitativos

Aplicar la metodologa matemtica y estadstica necesaria en el rea de auditora, costos y

finanzas.

f) rea de sistemas de informacin

Participar de forma activa en el diagnstico, diseo, desarrollo, evaluacin, construccin y

mantenimiento de sistemas de informacin.

Evaluar el uso y riesgo de la tecnologa de informacin, analizar su impacto sobre los

procesos y recursos humanos, identificar medidas para minimizarlos, y estar capacitado
para proponer alternativas viables de solucin.

g) rea de finanzas

Participar en la determinacin de la estructura financiera de la empresa y evaluar los

riesgos inherentes.

Conocer y comprender el funcionamiento del mercado de capitales y su importancia en la

toma de decisiones financieras.

Evaluar las alternativas que existen de inversin y de financiamiento.

h) rea de economa

Comprender el entorno econmico nacional e internacional y evaluar los efectos que las
polticas fiscales y monetarias tendrn en la gestin de las entidades.

Entender las estructuras de mercado.

i) rea jurdica

Conocer las bases del derecho civil, comercial y laboral.

Evaluar la aplicacin de la normativa comercial y laboral.

2.7 Formas de prestar servicios del Contador Pblico y Auditor

Los Contadores Pblicos y Auditores prestan servicios a los clientes con el propsito de
orientar convenientemente a los mismos, para el buen funcionamiento de sus empresas, de ah
la forma en la cual prestan servicios de auditora, presentando los siguientes:
a) Dependiente

14

Es servicio que presta el auditor cuando se encuentra trabajando como parte del personal de la
empresa, esto significa que ste profesional es un empleado y recibe a cambio de sus
servicios un sueldo en relacin de dependencia por lo que forma parte de la administracin de
la empresa que lo contrata.
b) Independiente
El Contador Pblico y Auditor ofrece sus servicios a travs de una oficina profesional liberal, en
forma personal directa (persona individual) o bien se organiza en una firma de auditora en
asociacin con otros profesionales (persona jurdica), prestando servicios por medio del staff
de esta organizacin.
c) Oficina Individual
Se refiera a la oficina que organiza el profesional, constituyndose como un despacho
profesional para prestar sus servicios en forma individual por consiguiente, no efecta ningn
tipo de asociacin con otros profesionales. Sin embargo puede contratar personal para que
colabore con l, en el desarrollo de los servicios que ofrece a los clientes.
d) Despacho o firma profesional
Esta forma de prestar servicios se refiere a aquella en la cual el auditor se asocia con otros
profesionales (pueden ser Contadores Pblicos y Auditores, o bien de otras profesiones a fines
al desarrollo de los servicios que presta.

2.8 Tareas del Contador Pblico y Auditor

Las tareas del contador pblico y auditor son muy variadas principalmente por la relacin que
tenga con la empresa para la que prestan sus servicios ya sea como plantilla de la misma o
como auditor externo por lo que se dan a conocer las ms importantes:
a) Como parte auditor interno:

15

Conocer las polticas, reglamentos y normativas de la empresa.

Conocer el sistema de control interno de la entidad.

Como asesor de impuestos, con la correcta determinacin, clculo, presentacin y

pago de obligaciones tributarias.

Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de

los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas

polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la
organizacin los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar

la existencia de los mismos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas

han

sido

llevados

acabo

como

estaba

previsto.

b) Como auditor externo

Definir objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditora.

Evaluar el sistema de control interno de la entidad.

Desarrollar adecuadamente el programa de trabajo de auditora.

Tomar en cuenta los objetivos y el alcance de la auditora.

Recabar informacin pertinente para la evaluacin del trabajo.

Detectar hallazgos y evidencias, detallndolas en los papeles de trabajo.

Diagnosticar en cuanto a los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Proponer sistemas administrativos y/o modificaciones que permitan evaluar la

efectividad de la organizacin.

Revisar el flujo de datos y formas.

Prever los riesgos existentes en la empresa.

Verificar la correcta determinacin, clculo, presentacin y pago de obligaciones

tributarias.

Analizar la distribucin de espacio y empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio

organizacional.

16

Disear y preparar los reportes de avance e informes de auditora.

Informar a la administracin de la entidad los hallazgos encontrados.

CAPITULO III
LA ETICA PROFESIONAL
3.1 Definicin de tica
tica proviene etimolgicamente de la palabra griega ethos, que significa carcter, y hace
referencia a lo propio, incluido todo lo relacionado con el mbito de la administracin de la
casa. Siguiendo su significado etimolgico, podramos decir que la tica nos ayuda a

17

administrar los recursos de nuestro temperamento y de nuestra fortuna para llegar a ser
felices. En la actualidad, la tica es la rama de la filosofa cuyo objeto de estudio es la moral.
La tica se define como una reflexin crtica acerca de la moral, mientras que la moral es un
hecho, es decir, es algo que est dado (normas, valores) en la sociedad.
3.2 Definicin de tica profesional
Hace referencia al conjunto de principios y reglas ticas que regulan y guan una actividad
profesional. Estas normas determinan los deberes minimamente exigibles a los profesionales
en el desempeo de su actividad. Por este motivo, suele ser el propio colectivo profesional
quin determina dichas normas y, a su vez, se encarga de recogerlas por escrito en los cdigos
de tica profesional. Al da de hoy, prcticamente todas las profesiones han desarrollado sus
propios cdigos.
Se establece a partir de la idea de que todas las profesiones, independientemente de su rama
o actividad, deben llevarse a cabo de la mejor manera posible, sin generar daos a terceros ni
buscar exclusivamente el propio beneficio de quien las ejerce. As, algunos de los elementos
comunes a la tica profesional son por ejemplo el principio de solidaridad, el de eficiencia, el de
responsabilidad de los hechos y sus consecuencias, el de equidad. Todos estos principios, y
otros, estn establecidos a modo de asegurar que un profesional desempee su actividad
coherente y sensatamente.
3.3 Necesidad de la tica Profesional
La conducta tica es necesaria para que una sociedad funcione ordenadamente, es por ello
que en la profesin de Contadura Pblica y Auditora no es la excepcin por tener una
connotacin especial, es pblica, este hecho de ser pblica genera una responsabilidad muy
seria, se debe en todo y por completo a la sociedad, es decir a la comunidad, las
organizaciones pblicas y privadas, personas individuales, jurdicas y el Estado. El auditor
cuando la ejerce cumple una funcin social que se materializa en la fe pblica, potestad que le
concede el estado para brindarle seguridad a las relaciones de tipo econmico que establezca
la sociedad. Su obligacin es entonces velar por los intereses econmicos de la misma.
En razn del alto grado de responsabilidad que implica el ejercicio del la profesin de Contador
Pblico y Auditor, los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su
actuacin un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios bsicos de tica.
3.4 Cdigo de tica de Contadores Pblicos y Auditores

18

El cdigo de tica de contadores pblicos y auditores pretende servir al pblico fortaleciendo la

profesin contable, contribuyendo al desarrollo de economas internacionales slidas, mediante
el establecimiento de normas profesionales de alta calidad y la promocin de la adherencia a
las mismas, fomentando la convergencia internacional de dichas normas y pronuncindose
sobre cuestiones de inters pblico.3
3.5 Principios de conducta profesional
Los principios que se detallan a continuacin son de carcter general y determinan un conjunto
de que los Contadores Pblicos deben observarlos rigurosamente:
a) Integridad
La integridad se refiere al ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
empresariales.
b) Objetividad
Es no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros
prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.
c) Competencia y diligencia profesionales
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el
cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en
los ltimos avances de la prctica, de la legislacin y de las tcnicas y actuar con diligencia y
de conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables.
d) Confidencialidad
Respetar la confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha informacin a terceros sin
autorizacin adecuada y especfica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de
revelarla, ni hacer uso de la informacin en provecho propio o de terceros.
e) Comportamiento profesional
Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuacin que
pueda desacreditar a la profesin.
3.5.1 Integridad

Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores

19

El profesional de la contabilidad no se asociar a sabiendas con informes, declaraciones,

comunicaciones u otra informacin cuando estime que la informacin:

Contiene una afirmacin materialmente falsa o que induce a error.

Contiene afirmaciones o informacin proporcionada de manera irresponsable.

Omite u oculta informacin que debe ser incluida, cuando dicha omisin u ocultacin
inducira a error. Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que
est asociado con informacin de ese tipo, deber tomar las medidas necesarias para
desvincularse de la misma.4

La integridad que debe mantener el Contador Pblico y Auditor en todas sus actuaciones y de
manera especial cuando ejerce la auditora, se refiere al elemento de su carcter, que se
plasma en la firmeza de sus principios morales, su rectitud y honradez. En el mismo principio
de integridad no se hace diferencia en el campo de accin en el cual se desempean los
profesionales, es ms, la integridad no solo debe estar incluida al ejercicio profesional sino a la
vida personal. La integridad implica tambin justicia en el trato y sinceridad por lo que se
presentan algunas de las acciones especficas:

No responsabilizar a otros de las propias decisiones errneas.

Mantener transparencia, compartir informacin y cumplir con los compromisos.

Utilizar explicaciones demostrables cuando se negocie.

Ser claro para expresar los errores y pedir ayuda para hacer lo correcto.

Exigir honestidad en la conducta de los dems.

3.5.2 Objetividad
Este principio se aplica especialmente cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre
los estados financieros de cualquier entidad y est ligado ntimamente con el principio de
independencia. La objetividad representa para los auditores, la capacidad de stos para
mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo, para tratar todos los asuntos que queden
bajo su anlisis y estudio.

Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores

20

Cuando un Contador Pblico se encuentre comprometido incluso con la prestacin de servicios

consultivos sobre impuestos y administracin, no debe subordinar su juicio a los dems.
Cuando se refieren al aspecto impositivo, el Contador puede resolver las dudas en favor de su
cliente mientras exista un apoyo razonable que sustente su posicin.
Los profesionales en prctica emprenden trabajos de rendicin de informacin, declaraciones
tributarias y otros servicios de consultora gerencial, otros preparan estados financieros en
subordinacin a otras personas, desempean servicios de auditora interna y prestan servicios
de administracin financiera en industria, comercio, sector pblico y educacin. Tambin
educan y entrenan a quienes aspiran a ingresar a la profesin. Es por ello que los contadores
deben proteger la integridad de sus servicios profesionales y mantener la objetividad en sus
juicios prestando atencin a los siguientes factores:
a) Los auditores estn expuestos a situaciones que envuelven la posibilidad de que sobre
ellos se ejerzan presiones. Esas presiones pueden menoscabar la objetividad.
b) Deben evitarse las relaciones que generen prejuicio, sesgo o influencia de otros para
menoscabar la objetividad.
c) Los auditores tienen la obligacin de asegurar que el personal o los servicios profesionales
contratados se adhieren al principio de objetividad.
d) Nunca se debe aceptar ddivas o atenciones que razonablemente puedan considerarse
tiene una influencia significativa o impropia sobre el juicio profesional o aquellos con que se
relaciona, evitando las circunstancias que pudieran perjudicar la reputacin profesional.

3.5.3 Competencia y diligencia profesional

La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la
responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del
informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del
trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de
trabajo de auditora.

21

El contador pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida
diligencia profesional, como papeles de trabajo lo que requiere que el contenido sea suficiente
y competente para suministrar un correcto soporte en el informe
Adems realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de
calidad son entre otros, la estructura de la organizacin y los procedimientos establecidos por
el contador pblico con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios
profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditora establecidas.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la
sociedad de contadores pblicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del
conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos
de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada
contador pblico han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente
comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de
asegurarse razonablemente de su comprensin y cumplimiento.
Los contadores pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar
peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con
las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.

3.5.4 Confidencialidad
Los contadores pblicos y auditores tienen la obligacin de respetar la confidencialidad de la
informacin relacionada con los negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el
desarrollo de servicios profesionales. El deber de confidencialidad permanece an despus de
terminada la relacin entre el auditor y el cliente o empleador, adems tienen la obligacin de
asegurar que el personal bajo su control y las personas de quienes se obtiene consejo y
asistencia respeten el principio de confidencialidad.

22

La confidencialidad no es solamente un asunto de revelacin de informacin, tambin requiere

que el contador pblico y auditor que est adquiriendo informacin en el curso del desempeo
de los servicios profesionales, no use dicha informacin para ventaja personal o para ventaja
de una tercera parte.

La confidencialidad debe ser observada siempre por un auditor a menos que una autoridad
especfica haya dispuesto revelar la informacin o exista obligacin legal o profesional para
revelar.
A continuacin se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la
contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen informacin confidencial o en
las que puede ser adecuada dicha revelacin:
a) Las disposiciones legales permiten su revelacin y sta ha sido autorizada por el cliente o
por la entidad para la que trabaja.
b) Las disposiciones legales exigen su revelacin, por ejemplo:

Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales, o

Revelacin a las autoridades pblicas competentes de incumplimientos de las

disposiciones legales que han salido a la luz, y

c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales no
lo prohban:

Para cumplir con la revisin de calidad de un organismo miembro de la IFAC o de un

organismo profesional.

Para responder a una pregunta o investigacin de un organismo miembro de la IFAC o de

un organismo profesional.

Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un

proceso legal, o

Para cumplir normas tcnicas o requerimientos de tica.

En la decisin de revelar o de no revelar informacin confidencial, los factores relevantes que

se deben considerar incluyen:
a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses de terceros que puedan
verse afectados, podran resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan
su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la informacin.

23

b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la informacin relevante;
cuando, debido a la situacin, existan hechos no corroborados, informacin incompleta o
conclusiones no corroboradas, se har uso del juicio profesional para determinar, en su caso,
el tipo de revelacin que debe hacerse,
c) El tipo de comunicacin que se espera y el destinatario de la misma, y
d) Si las partes a las que se dirige la comunicacin son receptores adecuados. 5

3.5.5 Comportamiento profesional

El Contador Pblico deber abstenerse de realizar actos que afecten negativamente su
reputacin como profesional, teniendo siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad
para con sus colegas, son las condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la
profesin y para la convivencia pacifica, amistosa y cordial de sus miembros; as como tambin
para con sus clientes, con terceros y pblico en general.

Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores

24

El profesional no deber efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen,
sobre su capacitacin, o sobre la experiencia que poseen, pues pueden perjudicarse a s
mismos si en efecto no poseen las capacidades mencionadas.
Debe cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables al ejercicio de la profesin
as como observar las instrucciones recibidas de su cliente o de los funcionarios competentes
del ente que requiere sus servicios, siempre que estas sean compatibles con los principios de
integridad, objetividad e independencia, as como los dems principios y normas de tica y
reglas formales de conducta y actuacin aplicables a las circunstancias.

CAPITULO IV
RIESGOS DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
4.1 Definicin de riesgo de Auditora
El riesgo significa que el auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la auditora. El
auditor reconoce por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las
evidencias, sobre la eficacia de la estructura de control interno de un cliente y sobre la
presentacin de Estados Financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditora.

25

Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada, la
mayora de los riesgos que enfrentan los auditores son difciles de medir y requieren atencin
para responder a ellos de forma adecuada.6
Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se
reduzca el riesgo de auditora a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe planificar y
ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin inadecuada,
sabiendo que este tipo de errores, pueden originarles una responsabilidad por grandes
cantidades de dinero.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditora, existe un riesgo inevitable de que no se
detecten errores e irregularidades que afecten significativamente las cuentas. El riesgo de no
detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la
irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones,
falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones
inadecuadas al auditor. La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que los datos
contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en
tiempo y contenido por hechos econmicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. La
naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles
de ser verificados por el auditor y que tiene relacin con las cuentas que se examinan. No
siempre el auditor podr tener certeza absoluta sobre la validad de la informacin financiera,
por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para
la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo.

4.2 Tipos de Riesgo en auditora

4.2.1 Riesgo inherente
El riesgo inherente se encuentra presente en las cuentas de volmenes sustanciales ya que
tienen la posibilidad que existan dentro, errores significativos, producto de la susceptibilidad de
procesos econmicos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor por lo que
difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo
innato de la actividad realizada por la empresa.

Alvin A. Arens, James K. Loebbecke. Auditoria un enfoque integral. Pg. 266

26

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las
actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de transacciones como
de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso
humano con que cuenta la entidad.

4.2.2 Riesgo de control

El riesgo de control, tratando de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de
un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el
riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.

Influyen de manera muy importante los sistemas de control interno que estn implementados
en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la
aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que
una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los procesos de control
interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la
organizacin.

4.2.3 Riesgo de deteccin

Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos de auditora por lo
que se trata de la no deteccin de la existencia de errores en un proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total del
auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de
control y el riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy
seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada no va
a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin
del ente y adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.

4.3 Definicin de Responsabilidad Legal

27

La responsabilidad legal del Contador Pblico y Auditor comienza al momento en que ste
ofrece sus servicios a otra persona o cliente, asumiendo en el ejercicio de sus labores las
habilidades necesarias con razonable cuidado, esmero y dedicacin. Si el auditor ofrece sus
servicios con una habilidad peculiar o especial y si ste exagera y no posee fundamento
respecto de las mismas, incurrir en fraude contra toda persona que los contrate confiando en
su profesin pblica. Sin embargo ninguna persona capacitada o no capacitada, garantiza que
la tarea que asume ser desempeada de manera exitosa y sin errores ni fallas y es
responsable ante el contratante, por descuido o violacin de un contrato, por negligencia, mala
fe, deshonestidad entre otras, por lo que los auditores en ejercicio de la profesin se amparan
con acciones especficas a fin de reducir dichos riesgos.
Muchos auditores en la actualidad consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son el
problema ms importante de la profesin ya que no solamente son responsables ante sus
clientes sino ante terceros, ante las leyes y normas segn cada pas y ante algn acto de ndole
delictuoso. Por lo que siempre el auditor debe abordar su trabajo pensando que tal vez se le
pida defenderlo en un tribunal y aunque el fallo sea favorable los costos de defender dicha
accin resultan exorbitantes, sin embargo los costos no son la nica preocupacin en sta rea;
las demandas judiciales daan la reputacin profesional y en casos extremos el Contador
Pblico y Auditor puede ser procesado ante la ley por ciertos tipos de conducta o de omisiones
durante el trabajo de la auditora.

4.4 Fuentes de Responsabilidad Legal

4.4.1 Responsabilidad ante los clientes
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo para ayudar a evitar malos entendidos
respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance la auditoria, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe 7.

Trminos de los Trabajos de Auditora Norma Internacional de Auditora 210

28

Cuando el Contador Pblico y Auditor acepta el compromiso de realizar una auditora se

encuentra obligado por el contrato con el cliente que generalmente se refleja en la carta
compromiso, a ejercer el debido cuidado profesional.
Si el auditor no cumple con las clusulas de contrato, resulta responsable ante sus clientes ante
la teora de violacin del contrato. Por el contrario si el trabajo de auditora es realizado
conforme las clusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas
profesionales que rigen el actuar del auditor, resultan inconformidades por parte del cliente
llevndolo a demandas por daos ocasionados por el incumplimiento de un servicio en la fecha
convenida, abandono de una auditoria, no descubrimiento de un desfalco, negligencia, violacin
de requerimientos de confidencialidad etc.
Entre si existe o no violacin de algn requerimiento entablado en la carta compromiso el cliente
deber comprobar la responsabilidad del contador pblico y auditor basndose en los siguientes
elementos:
1. Obligacin: El contador pblico acepta una obligacin de debido cuidado profesional,
para ejercer habilidad, prudencia y diligencia.
2. Violacin de la obligacin: El contador pblico incumpli su obligacin de debido
cuidado profesional con un desempeo negligente.
3. Prdidas: El cliente sufri daos.
4. Causalidad: Los daos fueron ocasionados por el desempeo negligente del contador
pblico.

4.4.2 Responsabilidad Civil

El auditor al incumplir las clusulas establecidas en un contrato est automticamente
asumiendo una responsabilidad civil segn artculos 1645 y 1646 del Cdigo Civil, quien no
ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la
indemnizacin de daos y perjuicios.
ARTICULO 1645 Toda persona que cause dao o perjuicio a otra, sea intencionalmente, sea
por descuido o imprudencia, est obligada a repararlo, salvo que demuestre que el dao o
perjuicio se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la vctima. 8

Decreto Ley Nmero 106-Cdigo Civil, Capitulo Todo dao debe indemnizarse Artculo 1645

29

ARTICULO 1646 El responsable de un delito culposo o doloso, est obligado a reparar a la

vctima, los daos y perjuicios que haya causado.9
Culpa leve
Acta con culpa leve quien omite aquella actuacin ordinaria exigida por la naturaleza de la
obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar; por
ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con
llave los objetos de valor o inters que guarda en su casa.
Culpa inexcusable
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta una obligacin, cualquier
falta grave de una persona que produce un mal o dao.
Dolo
Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin. Debemos sealar que
civilmente los efectos del dolo se confrontarn los de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Civil. Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio
propio o el dao de otro al realizar cualquier acto, valindose de sutilezas as tambin
aprovechndose de la ignorancia ajena.

4.4.3 Responsabilidad ante terceras partes

Los contadores pblicos y auditores resultan responsables ante terceros si incurren en prdidas
por confiar en estados financieros engaosos o con errores de importancia relativa, dentro de
las terceras parte podemos mencionar a accionistas, acreedores, proveedores, instituciones
bancarias, clientes entre otros.
Los estados financieros que han sido auditados pueden ser utilizados para la concesin de
crditos, sociedades, fusiones, entre otros que beneficien al cliente con la tercera parte por
ejemplo: cuando un cliente solicita a una institucin bancaria un prstamo, sta solicita entre los
requisitos estados financieros debidamente auditados, con la finalidad de conocer la solvencia
econmica de la entidad y su capacidad de pago, sin embargo si el auditor en el estudio que
realiz a los estados financieros de su cliente no detecta falsedad en los mismos o bien a
sabiendas que es insolvente firma los estados financieros a presentar a la institucin bancaria,
9

Decreto Ley Nmero 106-Cdigo Civil, Capitulo Todo dao debe indemnizarse Artculo 1646

30

sta puede afirmar que otorg el prstamo confiando en estados financieros auditados
engaosos responsabilizando al despacho de auditores por no haber realizado la auditoria con
el debido cuidado.
La obligacin de reparar el dao causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los que
han participado en l como autores, consejeros o cmplices, aunque se trate de un hecho que
no sea penado por el derecho criminal.
La investigacin continua por parte del auditor es importante para encontrar mejores formas de
detectar errores no intencionales y/o fraudes de los clientes y ante terceros, basndose en la
premisa de las normas que rigen el actuar del profesional de la contadura pblica y auditora.
Constituye fuente importante respecto de la responsabilidad ante terceros que el auditor
considere dentro de sus funciones una orientacin para los inversionistas y/o usuarios de los
estados financieros respecto al significado de la opinin, alcance y naturaleza del trabajo que
realiza, ya que no prueba el 100% de todos los archivos y no garantiza la precisin de los
registros financieros, ni la futura prosperidad de la entidad.

4.4.4 Responsabilidad delictuosa

Los contadores pblicos y auditores pueden ser responsables en la publicacin, autorizacin, y
certificacin de estados contables falsos o incompletos cuando stos no surgen de los registros
de libros legales o cuando carecen de la documentacin que respalda las transacciones. Es
decir, cuando no hay elementos de juicio vlidos y suficientes que demuestren la veracidad de
las transacciones u operaciones comerciales. Tambin son falsos o incompletos cuando lo que
expresan cualitativa y cuantitativamente no est respaldado por los bienes fsicos a que se
refieren, as como tambin, los documentos que aseguren la titularidad de la propiedad.
La presentacin incorrecta en la contabilidad y en los estados contables no es producto
nicamente de fraudes y otras irregularidades, sino que puede ser la consecuencia de una
poltica o tcnica contable impropia o inadecuada.

31

ARTICULO 321 Quien, hiciere en todo o en parte, un documento pblico falso, o alterare uno
verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de dos a seis
aos. 10
ARTICULO 322 Quien, con motivo del otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un
documento pblico, insertare o hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho
que el documento deba probar, de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con
prisin de dos a seis aos.11
El delito de balance falso o incompleto ataca a la fe pblica y pone en peligro intereses de
terceros. Se podra decir que, la forma de fraude asume la caracterstica de delito formal, pero
cuyo dolo eventual del autor debe probarse en orden a ese peligro, consumndose entonces, la
figura de una falsedad ideolgica.

4.5 Definicin de Responsabilidad Penal

Es la consecuencia jurdica derivada de la comisin de un hecho tipificado en una ley penal por
un sujeto, siempre que dicho hecho sea contrario al orden jurdico, es decir, sea antijurdico;
adems de punible. Son fuente de responsabilidad penal todas aquellas acciones humanas
(entendidas como voluntarias) que lesionen o generen un riesgo de lesin a un bien
jurdicamente protegido por el ordenamiento jurdico (por ejemplo: vida, integridad fsica,
libertad, honor, orden pblico, etc.). La comisin de un delito o falta generar responsabilidad
penal.
La responsabilidad penal se concreta en la imposicin de una pena, que bien puede ser
privativa de libertad (como la pena de prisin o la localizacin permanente), privativa de otros
derechos (como el derecho a portar armas, el derecho a conducir vehculos a motor, el derecho
a residir en un lugar determinado, etc.), pudiendo tambin consistir dicha pena en una multa
pecuniaria12

10

Decreto No. 17-73 Cdigo Penal, Captulo II Falsificacin Material Artculo 321

11

Decreto No. 17-73 Cdigo Penal, Captulo II Falsificacin Ideolgica Artculo 322

12

Manual de Derecho Penal, Francisco Muoz Conde-Mercedes Garca Arn

32

4.6 Fuentes de Responsabilidad Penal

4.6.1 Delitos Tributarios
El delito tributario es una figura novedosa en la legislacin guatemalteca, pues como tal nace a
la vida jurdica el delito de defraudacin tributaria y el delito de estafa mediante informaciones
contables. La necesidad que tiene el Estado de lograr el cumplimiento del pago de los tributos
por parte de la poblacin ha dado lugar a la tipificacin en la mayora de las legislaciones
penales, incluyendo a Guatemala, del delito tributario conocido como delito de defraudacin
tributaria.
La evasin fiscal
Es considerada como un delito tributario tipificado al momento en que una persona o entidad
como tal est infringiendo la ley y deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que est
obligada. Al incumplir de manera intencional con el pago de las contribuciones que le
corresponden

como

contribuyente

ciudadano,

estar

cometiendo

un

delito.

Este

incumplimiento causa un deterioro econmico en las Finanzas Pblicas y el contribuyente

obtiene un beneficio que no le correspondera, razn por la cual incurre en el delito de
defraudacin fiscal, normado en el artculo 358 A del Cdigo Penal.
ARTICULO 358 A: Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin,
ocultacin, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engao, induzca a error a la
Administracin Tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera
que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al impuesto
omitido.13
ARTICULO 71. *Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.14

13

Decreto No. 17-73 Cdigo Penal, Captulo IV Defraudacin Tributaria Artculo 358 A

14

Decreto No. 6-91 Cdigo Tributario, Ttulo III Infracciones Tributarias Articulo 71

33

ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son responsables de
las infracciones tributarias en que incurran.15
ARTCULO 80. Autores. Se consideran autores:
1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin.
2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infraccin.16
ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los profesionales o tcnicos
emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la
materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, cientficos o tcnicas
aplicables.17
Se ve reflejado en las leyes citadas los riesgos y responsabilidades en que incurre el contador
pblico y auditor en el ejercicio de su profesin, sin embargo l como sujeto a dichas
actividades debe conocer y poner en prctica las leyes en cuestin a fin de no infringirlas y
caer en delitos tributarios que conllevan prisin y sanciones econmicas que afecten a sus
clientes y su prestigio profesional.
4.6.2 Delitos Contables
Hablamos de delitos contables cuando existen circunstancias y situaciones que indican que se
esta frente a una contabilidad maquillada, que en trminos comunes significa, una contabilidad
ficticia o falsa. Todos estos hechos impulsan a la prctica de una contabilidad creativa, definida
como una actividad indebida e ilegal que han utilizado muchas empresas a travs del tiempo
para conseguir beneficios a costas de falsedades en su informacin, tratando de adulterarla
para hacerla ver ante los dems como una empresa lucrativa y rentable. Es por ello, que
actualmente esta situacin, es impropia y penada legalmente.
As como la contabilidad maquillada es un delito, existen muchas otras acciones o situaciones
de este tipo de delitos contables, a continuacin se sealan los ms comunes:
1. Incumplimiento de las leyes referentes a la contabilidad.
2. Proporcionar informacin indebida y manipulada (Contabilidad Maquillada).
15

Decreto No. 6-91 Cdigo Tributario, Ttulo III Responsabilidad Articulo 79

16

Decreto No. 6-91 Cdigo Tributario, Ttulo III Responsabilidad Articulo 80

17

Decreto No. 6-91 Cdigo Tributario, Ttulo III Responsabilidad Articulo 82

34

3. Ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros, de la verdadera situacin de la

empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o prdidas.
4. Reducir los niveles de endeudamiento, para conseguir prstamos bancarios y llamar la
atencin

de

inversionistas,

haciendo

creer

que

la

empresa

est

expuesta

a riesgos menores, y aparentando ser estable.

5. Venta o cesin de activos falsos o ficticios.
6. Registros de transacciones sin sustancia ni efecto.
7. Malversacin de informacin que ayuden a la evasin de impuestos fiscales.
8. Obtener ingresos mediante actividades ilegales, falsificando dichos ingresos a travs de
actividades normales y rutinarias.
9. Falsear los estados financieros.
10. Cobros impropios o extremados por servicios contables realizados.
11. Revelacin del secreto profesional
ARTICULO 271 Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes, liquidadores o
empleados de entidad bancaria o mercantil, sociedades o cooperativas, que en sus dictmenes
o comunicaciones al pblico, o en sus informes, memorias o proposiciones, o en la formacin
de los inventarios o balances, consignaren, con nimo de defraudar, atraer inversiones o de
aparentar una situacin econmica que no tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos o
simulados, sern sancionados con prisin de seis meses a cinco aos y multa de cien a cinco
mil quetzales.18

ARTICULO 223 Quien sin justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un
secreto del que se ha enterado por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, sin que
con ello ocasionare o pudiere ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a
dos aos o multa de cien a un mil quetzales.19
Si los responsables fueren auditores adems de la sancin antes sealada, quedar
inhabilitado por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarn inhabilitados de
por vida.
En la actualidad se destaca la necesidad de definir ms explcitamente las responsabilidades de
los auditores ante los fracasos empresariales de sus clientes que, a pesar de no estar obligados
a evitarlos, se considera que estos profesionales tienen la obligacin moral ante los usuarios de
manifestar en su informe de auditoria la posibilidad de que tal hecho se pueda concretar. En
otras palabras, parece relevante estimular la responsabilidad del auditor para identificar,
18

Decreto No. 17-73 Cdigo Penal, Captulo V Estafa Mediante Informaciones Contables Artculo 271

19

Decreto No. 17-73 Cdigo Penal, Captulo V De la Violacin y Revelacin de Secretos Artculo 223

35

divulgar y prevenir a la gerencia, accionistas y dems usuarios, sobre los posibles indicadores
de que existen documentos falsos o estados financieros maquillados por lo que la entidad se
encuentra en peligro de caer en ilegalidades, adems debe asegurarse de que la informacin
que la empresa divulga es verdadera en lo que dice y en lo que quiere decir y que es apta y
adecuada para tomar decisiones, a travs de procedimientos de auditora empleados en la
deteccin de este tipo de acciones.

4.7 Responsabilidad del auditor de detectar errores e irregularidades

El trmino errores se refiere a las declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de
cifras o revelaciones en los estados financieros, dentro de los que se puede mencionar:

Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar estados
financieros.

Estimaciones contables incorrectas derivada de una omisin o mala interpretacin de

los hechos.

Errores en la aplicacin de principios de contabilidad relacionada con cantidades,

clasificaciones, formas de presentacin o revelaciones.

El trmino irregularidades se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones intencionales de

cifras o revelaciones en los estados financieros: las irregularidades incluyen la presentacin de
informacin fraudulenta para presentar estados financieros engaosos, en ocasiones
denominado fraude gerencial, malversacin de activos o desfalco. Las irregularidades podrn
incluir los siguientes casos:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentacin de

soporte, usados para preparar los estados financieros.

Representacin fraudulenta u omisin intencional de hechos, operaciones u otra

informacin importante.

36

Aplicacin indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados con cifras,

clasificaciones, formas de presentacin o revelaciones.20

Los contadores pblicos y auditores debern evaluar los riesgos en la deteccin de errores e
irregularidades dentro de los estados financieros, si al momento de dicha evaluacin se
detectan este tipo de declaraciones, deber enfocar su auditora de modo que pueda
proporcionar seguridad razonable en la deteccin de errores e irregularidades, sin embargo
aunque est la auditora diseada y ejecutada en dicha forma, puede no detectarse una
irregularidad importante, pues existen procedimientos de auditoria que son efectivos al
momento de detectar una declaracin incorrecta no intencional comnmente llamada error, y
que talvez no funcionen cuando la declaracin es intencional llamada irregularidad, ya que sta
se oculta a travs de la confabulacin entre el personal, clientes y terceros o entre la misma
gerencia, haciendo mucho ms complicada su deteccin.
Dentro de las caractersticas ms comunes en las que el auditor puede presumir que existen
errores e irregularidades se mencionan:
Caractersticas Gerenciales

Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a operaciones y
finanzas.

La actitud gerencial con respecto a informacin financiera, se demuestra indebidamente

agresiva.

Rotacin gerencial alta (en particular, el personal contable de alto nivel)

La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las proyecciones de

utilidades.

En la comunidad empresarial, la gerencia no goza de buena reputacin.

Caractersticas Operacionales

La rentabilidad de la entidad en relacin a su industria es insuficiente o inconsistente.

La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores econmicos, es alta

(inflacin, tasas de inters, desempeo, etc.)

El ritmo de cambio de la entidad es acelerado.

La direccin del cambio de la entidad se disminuye debido a muchos fracasos

empresariales.

La entidad esta descentralizada, sin la supervisin adecuada.

20

Declaraciones de Auditora SAS No. 53 Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores
e irregularidades.

37

Se evidencia asuntos internos y externos que plantean muchas dudas respecto a la

capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha.

Caractersticas del trabajo

Se presentan varios aspectos contables contenciosos o difciles.

Existen operaciones o saldos difciles de auditar.

Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoria anterior, o no se obtiene

la informacin suficiente del auditor predecesor.

Importancia de la naturaleza, causa (en caso de saberlo) o nmero de declaraciones

incorrectas conocidas y probables en la auditora de los estados financieros del
ejercicio anterior.

Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por
una irregularidad, el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,
debe expresar una opinin adversa o con salvedades sobre los mismos, revelando toda razn
sustantiva que fundamente su opinin.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, despus de ampliar sus
procedimientos, el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar
materialmente a los estados financieros el auditor debe:
a) Negar o dar una opinin con salvedades sobre los estados financieros.
b) Comunicar sus descubrimientos al comit de auditoria interna o al consejo de
administracin.21
4.8 Definicin de escepticismo profesional
El escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud objetiva e independiente,
que permita al auditor adoptar un enfoque de indagacin, al probar, corroborar y evaluar la
informacin, y llegar a conclusiones. En este sentido, el escepticismo profesional est
directamente vinculado con los principios ticos de la objetividad e independencia del auditor.
La independencia del auditor incrementa su capacidad para actuar con integridad, objetividad y
con una actitud de alerta.
El escepticismo profesional tambin incluye una evaluacin crtica de la evidencia de auditora,
que comprende la informacin que sustenta y corrobora las aseveraciones hechas por la
21

Declaraciones de Auditora SAS No. 53 Responsabilidad del auditor para detectar e informar sobre errores
e irregularidades.

38

Administracin, as como aquella informacin que las contradiga. Esto significa cuestionar y
considerar la suficiencia y competencia de la evidencia de auditora obtenida en relacin con las
circunstancias.
Por supuesto, los aspectos de dificultad, tiempo o costo involucrado, no son justificacin vlida
para que el auditor omita algn procedimiento de auditora, para el que no haya otra alternativa
o para que est satisfecho con evidencia de auditora que sea menos contundente para
soportar sus conclusiones.

4.8.1 Importancia del escepticismo profesional en el Contador Pblico y Auditor

El escepticismo profesional desempea una parte integral del conjunto de habilidades del
auditor y est estrechamente relacionado con el juicio profesional. Ambos son esenciales para
desempear una auditora independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad de
la auditora.
El escepticismo profesional facilita el ejercicio de un adecuado juicio profesional del auditor,
especialmente sobre decisiones, respecto a:

La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora a

realizarse.

La evaluacin sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y competente, o

bien, si se requiere hacer trabajo adicional para cubrir adecuadamente los objetivos de
las NIA.

La evaluacin de los juicios de la administracin en la aplicacin de las NIIF aplicables,

para la emisin de informacin financiera.

Las conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida; por ejemplo, al evaluar

la razonabilidad de las estimaciones efectuadas y supuestos considerados por la
administracin, en la preparacin de los estados financieros.

El auditor no debe suponer que la gerencia o entidad sea deshonesta, ni suponer su

honestidad incuestionable. Por el contrario, el auditor reconoce que las condiciones
observadas y el material evidenciado obtenido, incluyendo la informacin de auditorias
anteriores, debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados financieros estn
libres de cualquier declaracin incorrecta importante, pues en muchas ocasiones la gerencia

39

puede obligar a sus subordinados a registrar operaciones u ocultar informacin de una manera
que da como resultado dichas declaraciones.
El escepticismo profesional sigue y seguir siendo un concepto difcil de definir y medir. Aun
as, se observa como reas dbiles para los auditores: la falta de escepticismo profesional y la
seleccin de procedimientos de auditora apropiados en las diversas circunstancias.
Por ejemplo, la informacin producida por una entidad que se utiliza como evidencia de
auditora no ha sido evaluada apropiadamente para determinar si es lo suficientemente
contable para el propsito del auditor, es decir, no se realizan pruebas para verificar si dicha
informacin es exacta, ntegra, precisa y detallada. Asimismo, se han encontrado fallas en la
documentacin del juicio profesional ejercido por el auditor al no documentar en los papeles de
trabajo, que se han considerado y evaluado los hechos relevantes, las pruebas, la informacin
contradictoria para llegar a sus conclusiones.
4.9 Demandas y Litigios a los que se enfrenta el Contador pblico y Auditor
Resulta necesario conocer los siguientes trminos ya que se refieren al grado en que un
auditor es negligente o fraudulento en el ejercicio de la profesin. Las distinciones siguientes
tambin son tiles para discutir las demandas contra los auditores:
Negligencia Comn
Es la ausencia del cuidado razonable que espera una persona en determinadas circunstancias.
Cuando se evala la negligencia de un auditor, se hace en funcin de lo que otros auditores
competentes hubieran hecho en las mismas circunstancias.
Negligencia grave
Falta del menor cuidado, equivalente a un comportamiento temerario que puede esperarse de
una persona.
Fraude implcito
Es la existencia de negligencia extrema o inusual aunque no haya intencin de engaar o
provocar dao. Por ejemplo, sin un contador pblico y auditor no se apega a la mayora de
normas de auditora, entonces se le puede acusar de fraude implcito aunque no haya tenido la
intencin de engaar a los usuarios de los estados financieros. La negligencia puede
considerarse como fraude implcito.

40

Agravio por negligencia

Incumplimiento de obligaciones de una parte, con lo que se ocasionas daos graves a otra a
quien se deba un servicio. Un agravio tpico contra un auditor es la demanda de un banco de
que un auditor tena el deber de descubrir errores importantes en estados financieros que se
utilizaron como fundamento para otorgar un prstamo.
Fraude
Este ocurre cuando se comete un error y se conoce su falsedad y existe la intencin de
engaar.

Violacin de un contrato
Una violacin de contrato ocurre cuando una o ms de las partes no cumplen con un contrato
legal o acuerdo vinculante que originalmente haba(n) estado de acuerdo con los trminos de
ese contrato o acuerdo. Una violacin de contrato tpicamente ocurre cuando una de las partes
no reconoce los trminos que originalmente haba aceptado. 22
Las demandas ms comunes en contra de un auditor o despacho de auditores son las
interpuestas por los clientes o usuarios de estados financieros, por ejemplo se menciona
cuando un auditor no entrega una declaracin de impuestos en una fecha convenida, el
incumplimiento en las fechas estipuladas, no descubrimiento de un desfalco, alegatos por
negligencia o fraude, violacin de requerimientos de confidencialidad, entre otras, son causas
principales de demandas que repercuten en el prestigio del profesional, en multas,
resarcimiento de daos y en muchos casos prisin. Ante estas circunstancias de riesgos a las
que se encuentra inmerso el contador pblico y auditor, este considera cuatro argumentos
necesarios a fin de contrarrestar demandas en su contra:
Falta de Obligacin
La falta de obligacin para realizar el servicio significa que el despacho de contadores pblicos
y auditores afirma que no existe un contrato implcito o explcito. Por ejemplo el despacho
podra argumentar que no se descubrieron los errores porque se hizo un servicio de revisin no
de auditora. Una forma comn en que un despacho de auditores demuestra su no obligacin
para realizar un servicio es una carta compromiso. Muchos expertos consideran que una carta
compromiso bien escrita es una de las formas mas importantes en las que los despachos de
auditora pueden reducir la probabilidad de acciones legales adversas.
22

http://www.centrolegalhispano.com/Violacion-De-Contrato.html

41

Desempeo no Negligente
En el proceso de una auditora el despacho de contadores pblicos y auditores argumenta que
sta se realiz de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Aun cuando
hayan existido errores no descubiertos o irregularidades, el auditor no es responsable si no se
hizo adecuadamente la auditora.
Imprudencia concurrente
Un argumento de imprudencia concurrente por parte del cliente significa que el despacho de
contadores pblicos afirma que si el cliente hubiese cumplido con ciertas obligaciones, no se
habra incurrido en la prdida. Por ejemplo supongamos que el cliente afirma que el despacho
de contadores pblicos fue negligente al no descubrir el robo de efectivo de un empleado: un
argumento de imprudencia concurrente es que el auditor afirme que inform a la administracin
de cierta debilidad en el sistema de control interno que aument la probabilidad de fraude, pero
que la administracin no la corrigi. A veces la administracin no corrige las debilidades de
control interno por consideraciones de costo y actitudes sobre la honestidad de los empleados.
En caso de un pleito de esta naturaleza, es poco probable que el auditor pierda el litigio,
suponiendo que tienen un argumento slido de imprudencia concurrente, si al cliente se le
inform por escrito de las debilidades del control interno.
Ausencia de relacin causal
Si ha de ganarse una accin contra el auditor, el cliente demuestra que existe una estrecha
relacin causal entre la violacin de la norma del debido cuidado por parte del auditor y los
daos que el mismo sufre. Por ejemplo supongamos que el auditor no concluy una auditora
en la fecha convenida. El cliente alega que eso provoc que el banco no renovara un prstamo
pendiente, lo que origin daos, un posible argumento del auditor es que el banco rehus
renovar el prstamo por otras razones, por ejemplo el debilitamiento de la condicin financiera
del cliente.23
4.10 Administracin de riesgos en firmas de contadores pblicos y auditores
En la poca actual, en la que se requiere de una administracin ms efectiva, eficaz y
profesional de las firmas de contadores pblicos, y en donde comienzan a hacerse comunes
las demandas hacia los contadores pblicos externos, resulta de suma importancia adoptar
conceptos de administracin de riesgos dentro y fuera de las firmas para prevenir problemas
de gravedad para stas y los socios que la integran.

23

Alvin A. Arens, James K. Loebbecke. Auditoria un enfoque integral. Pg. 123

42

Para llegar a una serie de recomendaciones validas, primero har una explicacin y un breve
anlisis de cada uno de los riesgos tradicionales a los que este tipo de firmas estn expuestas.

Riesgo de mercado. Es la exposicin a una variacin negativa en costos o utilidades

debido a un cambio en los precios de mercado.

Riesgo de liquidez. Nos habla de la posibilidad de obtener un efecto negativo al vender

un servicio difcil de ser colocado en el mercado.

Riesgos de contraparte. Puede sealarse que son los posibles costos de resultar
asociado con un cliente que no pudiera pagar los servicios que se le proporciona a
clientes que causan un dao al asociar el nombre de la firma contable con ellos, como
son los delincuentes o personas de dudosa reputacin, etctera.

El riesgo de operacin. Este viene como consecuencia de deficiencias o limitaciones

operativas del propio negocio como puede ser la ausencia de suficiente personal
capacitado, la falta de preparacin, etctera.

El riesgo legal. Que ha sido mencionado extensamente en el capitulo 4 inciso 4 de este

documento.

Tal vez podra manejarse como riesgos de carcter cuantitativo, cualitativos y riesgos
provenientes de la administracin del negocio.
El riesgo cuantitativo debe ser evaluado por aspectos tales como la suficiencia de los flujos de
efectivo del negocio, la cantidad de capital de la propia firma, la suficiencia de los honorarios a
cobrar, la situacin financiera del negocio, etctera.

El riesgo cualitativo del negocio debera ser dado por aspectos tales como la industria en la
que esta inmersa la firma con sus principales clientes, su nmero de clientes y proveedores,
experiencia de la administracin a cargo del negocio, nmero de productos en el mercado,
personal clave en la operacin, etctera.

El riesgo que emana de la operacin del negocio, por parte de la administracin encargada,
resulta de temas tales como la presin de los socios para que la administracin genere
utilidades o flujos positivos de efectivo, necesidades de financiamiento, capital adicional,
reservas para no reconocer o reconocer inadecuadamente ingresos, compensaciones muy
altas de la administracin basadas en resultados. Los indicios de prcticas contables no sanas
tambin pueden dar como resultado la falta de sinceridad al ocultar informacin de la
administracin para con los socios de la firma.

Los litigios son tambin una fuente de riesgo para la firma, as como las operaciones o
contratos innecesariamente complejos con partes de la firma, etctera.

43

Una sugerencia para realizar dicha evaluacin de los riesgos totales de la firma es la
elaboracin de una o varias matrices de riesgo en donde se evalen los diferentes tipos de
riesgo a los que est sujeta la firma mediante asignacin de valores de cada uno de los
diferentes riesgos.

4.11 Amenazas que condicionan al Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de la profesin

Un contador pblico y auditor en el ejercicio de la profesin puede estar sujeto a presin de
socios, accionistas, clientes entre otros y actuar de manera que puedan amenazar el
acatamiento de los principios fundamentales de auditoria directa o indirectamente.
Un contador pblico y auditor en el ejercicio de la profesin podra enfrentar la presin de:

Actuar contrario a la ley o regulacin.

Actuar contrario a las normas tcnicas o profesionales.

Facilitar las estrategias administrativas para obtener ganancias poco ticas e ilegales.

Mentir o engaar intencionalmente (incluyendo engaar quedndose en silencio) a

otros, por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus clientes.

Tipos de amenazas
De inters propio
Por ejemplo, tener un inters financiero en el cliente a travs de una participacin directa o
indirecta en su capital, dependencia excesiva de los honorarios de auditora de un solo cliente
o de servicios distintos al de auditora.
De autorevisin
Tomar decisiones que tienen que ser tomadas por el rgano de gestin de la entidad auditada,
o aquellos casos en que para llevar a cabo su trabajo el auditor debe evaluar encargos o
trabajos previos que l ha ejecutado (por ejemplo, cuando l mismo ha elaborado las cuentas
anuales o cuando ha prestado servicios de valoracin que, posteriormente, tiene que enjuiciar
en su labor como auditor de cuentas).
De abogaca
Si el auditor toma partido a favor o en contra de su cliente en algn procedimiento (judicial,
negociacin, etc.).

44

De familiaridad o confianza
Se dan cuando los auditores poseen una relacin personal, familiar o profesional a la vez con
el cliente. Todas estas relaciones podran provocar que el auditor antepusiera los intereses
personales sobre los objetivos profesionales.

De intimidacin:
Que el auditor sea disuadido de actuar objetivamente mediante amenazas o intimidacin ante
un cliente persuasivo o dominante.
Si el contador pblico es consiente de que la emisin de la informacin es engaosa o se le
esta coaccionando para que acte segn lo mencionado anteriormente, es importante que el
auditor considere informar a las autoridades pertinentes, pida el asesora legal o renuncie a
todo acto deshonesto, ya que las consecuencias van desde el deterioro del prestigio
profesional, inhabilitacin, prisin y multas.
4.12 Acciones que el Contador Pblico y Auditor realiza ante las responsabilidades de la
profesin
1. Tratar solo con clientes ntegros
Antes de iniciar un trabajo es indispensable que el auditor o firma a travs de un
procedimiento de evaluacin investigue la integridad y honestidad del cliente con quien
inicia su trato adems deber evaluar la posicin del cliente en la comunidad empresarial,
su estabilidad financiera y sus relaciones con firmas de auditorias anteriores, ya que existe
mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un cliente carece de principios, por
lo que ser mejor desistir y alejarse de dicho trabajo.
2. Contratar personal preparado, capacitarlo y supervisarlo adecuadamente
Para muchos auditores jvenes se hace difcil encontrar trabajo ya que muchas firmas
solicitan experiencia por el alto grado de riesgo del trabajo de auditora, sin embargo en
muchas otras firmas se les brinda la oportunidad capacitndolos y preparndolos,
contando siempre con la supervisin de los profesionales ms experimentados del la firma,
lo que resulta beneficioso en ambas vas para obtener mejores resultados en las
auditorias.

45

3. Seguir las normas de la profesin

Toda despacho de auditores debe tener el conocimiento necesario sobre las normas que
rigen el actual del profesional de la auditoria y asegurarse que todos los miembros las
entiendan y apliquen dentro de las que se mencionan las Normas Internacionales de
Auditoria, las NAGA Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, NIIF Normas
Internacionales de Informacin Financiera, NIC Normas Internacionales de Contabilidad,
Cdigos de tica Profesional, entre otras.

4. Conservar la independencia
La independencia a parte de ser un principio tico, es de las principales caractersticas y
cualidades de las que debe gozar todo auditor, la independencia requiere una actitud de
responsabilidad frente al cliente para poder proporcionar una opinin razonable sin mezclar
los intereses o presiones del mismos llevndolo a un conflicto de intereses que pueda
comprometer la credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores.
5. Entender el negocio del cliente
Cada vez que se inicia un trabajo de auditora para los clientes, en la fase de planeacin
de la auditora, se debe analizar los factores internos y externos que pueden afectar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Dentro de ese anlisis debemos obtener un conocimiento sobre las actividades del negocio
del cliente, su estructura organizacional, su ambiente interno,

sus relaciones e

interacciones con su ambiente externo y los riesgos de negocio.

Debido a los continuos cambios que se presentan en el ambiente de la compaa, el
auditor debe prestar mayor importancia al conocimiento sobre el negocio y la industria del
cliente, y sus interacciones con su ambiente.
Por lo anterior, entender bien el negocio del cliente, le permitir al auditor identificar riesgos
y calificarlos de acuerdo con su probabilidad de ocurrencia y su impacto en los estados
financieros, de esta forma podr enfocar su auditora en los aspectos relevantes.
6. Realizar auditora de calidad
Una auditora de calidad reduce el riesgo de errores y litigios en contra de un auditor o
firma, por lo que se deben obtener datos y juicios adecuados, trabajar con escepticismo
profesional, tica y valores, disear y realizar pruebas de control para verificar la eficiencia
operativa de la entidad, as como disear y realizar procedimientos a fin de probar las
afirmaciones contenidas en los estados financieros.

46

7. Documentar el trabajo adecuadamente

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos
detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y
competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los papeles de trabajo, ya
que pueden ser tiles para que el auditor se defienda ante la demanda de un cliente.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los
juicios y conclusiones que formule el auditor, por lo que se menciona a continuacin la
clasificacin de las evidencias:

Evidencia Fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las

actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales.

Evidencia Documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser

externas o internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, cartas, facturas de proveedores, contratos,
auditorias externas, informes o dictmenes y confirmaciones de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluyen, registros
contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin
con los objetivos de la auditora.

Evidencia Testimonial: se obtiene de otras personas como por ejemplo clientes,

empleados, funcionarios, proveedores, instituciones financieras y abogados en
forma de declaraciones en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre
se pueden obtener a travs de otras formas de evidencia en las auditorias.

Evidencia Analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos obtenidos en el

curso de la auditora, el anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de
rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros de la
organizacin, tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias
o niveles propios del sector al que pertenece la entidad.

47

Evidencia Informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la
confiabilidad de la evidencia informtica, el auditor debe efectuar una revisin de
los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas y si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

8. Obtener una carta compromiso y carta de declaracin

La obtencin de la carta compromiso conviene para el cliente y el auditor para coincidir en
los parmetros que regirn la auditora por lo que se indica a continuacin el contenido
principal segn NIA 210:
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluyen:

El objetivo de la auditoria de estados financieros

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

El alcance de la auditoria, incluyendo referencia a legislacin aplicable,

reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se
adhiere el auditor.

La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.

El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras

limitaciones inherentes de una auditoria. junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que
an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser
descubiertas.

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin

solicitada en conexin con la auditoria.24

Resulta indispensable tambin para el auditor obtener la carta de declaracin por escrito
de la administracin, en la que confirma la responsabilidad de la misma en cuanto a la
preparacin y aprobacin de los estados financieros, la carta invariablemente debe ser
dirigida al auditor y firmada por los funcionarios que son responsables de la informacin
financiera, y en todos los casos debe firmarse por lo menos por el funcionario de mayor
jerarqua, esto con la finalidad de obtener un respaldo de la administracin y conocer los
24

Trminos de los Trabajos de Auditora Norma Internacional de Auditora 210

48

eventos que ocurren en el perodo que transcurre con posterioridad a los estados
financieros auditados y hasta la fecha de su dictamen.
La carta de declaraciones de la administracin no puede estar fechada antes de la fecha
del dictamen del auditor y, por lo tanto, debe llevar como fecha aqulla en que el auditor
concluye su trabajo, misma que debe coincidir con la del dictamen.

9. Conservar relaciones confidenciales

Los auditores tienen la obligacin de actuar con principios y valores ticos tipificados en el
Cdigo de tica de Contadores Pblicos y Auditores basados en el principio de
confidencialidad en el que se menciona que no es permitido revelar asuntos relacionados
con sus clientes sin el consentimiento especfico del mismo.
10. Buscar asesora legal
El auditor o la firma de auditores contratar asesores legales que estn familiarizados con
la responsabilidad legal y debern discutir con los asesores legales sobre todas las
circunstancias potencialmente peligrosas y analizar cuidadosamente las recomendaciones
dadas.25 En el caso de un litigio el auditor debe buscar de inmediato la asesora legal,
evitando realizar acciones imprudentes que puedan perjudicarle ms adelante.

25

Principios de Auditora. O. Ray Whittington, Kurt Pany

49

CAPITULO V
PRESENTACION DE RESULTADOS INVESTIGACION DE CAMPO

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

Los profesionales que prestan servicios de auditora de forma dependiente son aquellos que
trabajan formando parte de la plantilla de una entidad y la remuneracin por sus servicios la
reciben por medio de un salario.
Quienes prestan servicios de auditora de forma independiente lo hacen a travs de una oficina
profesional ya sea de forma individual o de firmas de auditora en conjunto con otros colegas, la
remuneracin recibida es por honorarios profesionales.
La diferencia entre los que trabajan en forma dependiente y quienes lo hacen de forma
independiente radica en que los primeros son empleados de la entidad quien los contrata, lo que
significa que mantienen una relacin de patrono a trabajador, lo que les da el derecho a recibir
adems de su salario las prestaciones de ley; mientras que los segundos obtienen sus ingresos
nicamente por concepto de honorarios profesionales y la entidad para que laboran no contrae
obligaciones laborales con ellos.
Sin importar el campo en el que desempeen sus funciones los contadores pblicos y auditores
siempre deben demostrar absoluta independencia de criterio con el propsito de garantizar una
auditora de calidad y la emisin de opinin en forma objetiva, sin ser objeto de presin que
parcialice la misma, en detrimento de su objetividad e integridad.

50

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

La conducta tica profesional pretende regular las actividades que se realizan en el marco de una
profesin, es por ello que todo contador pblico debe basar su actuacin profesional sobre un
estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios de tica dentro de los que se mencionan
la integridad, objetividad, competencia y confidencialidad, todos regulados en el Cdigo de tica de
Contadores Pblicos y Auditores o bien el Cdigo de tica del Colegio de Ciencias Econmicas.
Actualmente el 64% de los encuestados consideran que no todos los profesionales de esta rama
poseen principios ticos, pues en los ltimos aos se le ha dado mayor importancia a obtener
ganancias a costa de actos desacreditables, que afectan no solo la vida laboral y profesional del
auditor sino ocasionan daos a los clientes y terceros a quienes se le ha brindado un servicio, lo
que conlleva a sanciones graves como lo es la inhabilitacin de la profesin.
Todo contador pblico debe tener en cuenta que cuando presta sus servicios profesionales a una
entidad o cliente estos depositan su confianza en la opinin profesional que este emite, porque
consideran que es una opinin confiable y calificada que ha sido emitida adems, por un
profesional ntegro, por lo que no se debe defraudar dicha confianza, pues no basta que el auditor
sea idneo, sino que adems tiene que ser tico en su actual profesional.

51

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

Los auditores son concientes que la responsabilidad legal trae consigo una serie de complejidades
que aquejan a la profesin pues son responsables ante sus clientes por negligencia,
incumplimiento de un servicio en la fecha convenida, abandono de una auditoria, no
descubrimiento de un desfalco, negligencia, violacin de requerimientos de confidencialidad entre
otros.
Tambin pueden ser responsables ante terceros si incurren en prdidas por confiar en estados
financieros engaosos o con errores de importancia relativa y por cualquier acto de ndole
delictuoso, es por ello que el 88% de los encuestados consideran que sino tienen una manejo
adecuado de la responsabilidad legal puede afectarles su prestigio profesional.
Recordemos que para el contador pblico y auditor el prestigio profesional es de suma importancia
ya que representa la confianza, respeto y admiracin con que otros los ven, mediante cualidades
como la legitimidad, credibilidad y por sobre todo un trabajo bien hecho, si por el contrario el auditor
comete actos que menoscaben su credibilidad podra perder clientes, confianza y respeto
derrumbando por completo su carrera como auditor.

52

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

Se entiende que la responsabilidad penal es la consecuencia jurdica derivada de la comisin de un

hecho, normado en una ley penal, si se acta contrario al orden jurdico se estar cometiendo un
delito que ser punible, el 92% de los auditores encuestados consideran que la responsabilidad
penal y sus efectos son el riesgo principal en el ejercicio de la profesin ya que al hablar de
responsabilidad penal se encuentran inmersos los delitos tributarios y contables mismos que estn
regulados en los artculos 358 A del Cdigo Penal y 71 del Cdigo Tributario.
Los delitos contables y tributarios se dan por el incumplimiento de las leyes referentes a la
contabilidad, por proporcionar informacin indebida y manipulada, por ocultamiento de la verdadera
situacin de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o prdidas y por
revelacin del secreto profesional, como consecuencia el profesional puede ser sancionado,
multado econmicamente, inhabilitado por el plazo que dure una condena y si hubiere reincidencia
pueden quedar inhabilitado de por vida, destituido de una entidad o en el peor de los casos
dictrsele prisin de uno a seis aos.

53

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

Es fundamental que el auditor en el ejercicio de la profesin cuente con habilidades matemticas y

estadsticas; el conocimiento administrativo, econmico y de derecho; competencias de
observacin, visin, anlisis y comunicacin; liderazgo, creatividad y cooperacin; pero tambin le
beneficia contar con una experiencia slida, pues esta hace referencia al conjunto de
conocimientos y aptitudes que el auditor ha adquirido a partir de realizar su actividad profesional en
el transcurso del tiempo, lo que se considera un elemento importante para el 64% de los
encuestados pues se traduce en un mejor desempeo laboral que disminuye o evita cometer
errores tcnicos, en el ejercicio de la profesin.
Para que el auditor conserve o incremente su capacidad profesional debe actualizarse
constantemente a travs de estudios, cursos, talleres y diplomados para poder desempear el
trabajo de auditora con excelencia y en funcin de la aplicacin de

las disposiciones sobre

principios contables y procedimientos de auditoria elaborados por los organismos facultados.

54

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

El 76% de los encuestados no tienen conocimiento sobre demandas en contra de un contador

pblico, lo que nos lleva a pensar que en nuestro pas las firmas y los auditores independientes
estn tomando las precauciones del caso a fin de evitar este tipo de litigios, sin embargo el 24% si
tienen conocimiento de auditores que se encuentran en procesos legales.
Para que los auditores independientes y firmas eviten demandas en su contra, es indispensable
que desempeen sus funciones con un alto grado de escepticismo profesional pues es una parte
integral del conjunto de habilidades de todo auditor y est estrechamente relacionado con el juicio
profesional que emite. Ambos son esenciales para desempear una auditora independiente y son
elementos clave que contribuyen a la calidad en una auditora, pues al actuar con escepticismo
estaremos evaluando con mayor precisin cada rea de una entidad evitando as demandas por
desempeo negligente o por no descubrir un fraude o desfalco.
Tambin es importante que el auditor documente todo el trabajo que realiza, toda vez que provee
evidencia de que la auditora se plane y realiz de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditora y con los dems requerimientos legales. La determinacin de si se ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y competente para reducir riesgos a un nivel aceptablemente bajo,
es una cuestin de juicio profesional.

55

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

El 44 % de auditores considera que la principal fuente de demandas en contra de un auditor es por

el incumplimiento de fechas en un servicio, por lo que se debe llevar a cabo un programa de
auditoria en el que se expongan y planifiquen los tiempos y duracin de la misma, as como el
grado de procedimientos de auditora que se requieren, el programa de auditora sirve como un
conjunto de instrucciones y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo,
evitando molestias a nuestros clientes.
Un 32% refleja como principal fuente de demandas el no descubrimiento de desfalco, en donde el
auditor deber llevar a cabo una evaluacin profunda y exhaustiva del nivel de riesgo de auditoria
al cual se enfrenta, cuando dictamina, los estados financieros de una entidad, adems deber
comprobar que se realiz la auditoria con los principios y tcnicas que rigen las Normas
Internacionales de Auditoria.
El 20% considera que es por violacin de confidencialidad, mucho se ha hablado y recalcado en el
presente estudio que los auditores deben conservar un conjunto de valores y principios ticos en
donde debe prevalecer el secreto profesional, este como tal nos indica que se debe respetar toda
la informacin relacionada con los negocios del cliente aun despus de terminada la relacin entre
ambos, adems tienen la obligacin de asegurar que el personal bajo su control y las personas de
quienes se obtiene consejo y asistencia respeten este principio.

56

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

El 84% considera que tiene conocimiento sobre las sanciones a las que estn sujetos los
contadores pblicos por actos delictuosos y el 18% no lo tiene, se puede decir que dentro de las
sanciones ms comunes en nuestro pas estn las amonestaciones por faltas leves, multas
econmicas, suspensin y cancelacin del colegiado profesional; Tambin dentro de los riesgos
penales segn sea la actividad ilegal se puede caer en prisin de uno a seis aos.
Algunos auditores piensan que solo siendo corruptos consiguen abrirse campo profesional y este
es el principio fundamental por el cual se inician los fraudes que acarrean un sin fin de
complicaciones, que vale la pena ponerse a pensar si es necesario correr este tipo de riesgos, por
otro lado algunos son ntegros al desarrollarse profesionalmente y honestamente sin fallar a sus
valores, es un punto importante para definir la identidad de cada persona pues somos lo que
hacemos.

57

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

El 92% de encuestados consideran tener conocimiento sobre acciones especficas que pueden
emprender a fin de reducir los riesgos de la profesin, cabe destacar que el 8% no sabe como
actuar ante esta situacin, es importante que todos los auditores tengan pleno conocimiento sobre
el trato con clientes ntegros, a fin de evaluar la solvencia financiera y moral del cliente antes de
iniciar todo tipo de relacin laboral; contratar personal capacitado y supervisarlo constantemente;
seguir a cabalidad las normas que rigen la auditora; independencia a todo nivel, a fin de conservar
una actitud de responsabilidad diferente de los intereses del cliente; tener pleno conocimiento del
negocio del cliente, de la industria y medio en que se desarrolla ya que de esta forma se entienden
de mejor manera las operaciones que realiza y se comenten menos errores por desconocimiento;
realizar auditorias de calidad; documentar adecuadamente el trabajo; obtener una carta
compromiso y una carta declaracin del cliente en donde se definirn las obligaciones del cliente y
del auditor; conservar relaciones confidenciales; y contar son asesora legal de un abogado experto
en procesos de auditora.

58

Fuente: Investigacin de campo, Abril 2015

El trato con clientes ntegros reduce la responsabilidad en el ejercicio de la profesin segn el 36%
de los encuestados, por lo que es indispensable implementar en toda firma de auditora
procedimientos que evalen la integridad y solvencia del cliente antes de iniciar cualquier relacin
laboral con el mismo, ya que existe mayor probabilidad de tener problemas legales cuando un
cliente que carece de rectitud y honradez.
Documentar el trabajo realizado durante una auditora reduce la responsabilidad legal y penal a
todo auditor segn el 28% de encuestados, de ah la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia obtenida a lo largo del trabajo, pues puede
proporcionar en caso de una demanda el respaldo y fundamento necesario para el contador
pblico y auditor.
Se consideran tambin acciones indispensables para la reduccin de responsabilidad, el
cumplimiento a cabalidad de las Normas Internacionales de Auditoria, las NAGA Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, las NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera, las
NIC Normas Internacionales de Contabilidad as como el Cdigo de tica Profesional.

59

PROPUESTA

60

CONCLUSIONES
1. A travs de la investigacin se logr identificar que los factores de riesgo que inciden en el
ejercicio de la profesin del contador pblico y auditor son la responsabilidad legal, civil y
penal; ya que la responsabilidad legal comienza al momento en que el auditor brinda sus
servicios a un cliente, en los que asume una serie de responsabilidades que si llegara a
incumplir se convierten en actos punibles tipificados en el Cdigo Penal que conllevan
sanciones, destituciones, multas econmicas que van desde cien quetzales hasta cinco mil
quetzales, y en el peor de los casos prisin de uno a seis aos, sin dejar de lado que quien
no ejecute sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a
parte de cumplir con las medidas de ley mencionadas, a la indemnizacin de daos y
perjuicios estipulados en los artculos 1645 y 1646 del Cdigo Civil.
2. Las circunstancias en las que los profesionales de la auditora desarrollan su actividad
originan amenazas especficas en relacin con el cumplimiento de los principios
fundamentales de tica, pues se evidenci durante el presente estudio que el auditor se
encuentra vulnerable a realizar actividades que atentan contra la moral en bsqueda del
beneficio propio, lo que conllevan a sanciones como la inhabilitacin o suspensin del
colegiado activo, segn cada rgano en que se encuentre inscrito el profesional,
perjudicando por completo su reputacin e imagen como profesional pues somos lo que
hacemos.
3. Los contadores pblicos en el ejercicio de la profesin presentan riesgos inevitables no
solo por la opinin que emiten en su informe sino que algunos errores e irregularidades
significativos no sean detectados en los estados financieros, incluso cuando se planifica y
ejecuta adecuadamente de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. El riesgo de no
detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la
irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones,
falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones
inadecuadas, provocando sealamientos en contra del auditor por negligencia al no
descubrir un desfalco o accin fraudulenta.
4. Las fuentes de responsabilidad legal para el auditor se derivan del trato con sus clientes,
con terceros como entidades bancarias, financieras, acreedores o proveedores y por las
Normas de Auditora. Las fuentes de responsabilidad penal se definen por acciones
punibles por delitos contables tales como contabilidad falsa o maquillada; tambin delitos
tributario como lo es la evasin fiscal los que estn sancionados en el Decreto Ley No.

61

17-73 Cdigo Penal; Decreto Ley No. 106, Cdigo Civil y Decreto Ley No. 6-91, Cdigo
Tributario.
5. Un contador pblico y auditor en el ejercicio de la profesin puede estar sujeto a presin
por parte de socios, accionistas y clientes de actuar contrario a la ley, actuar contrario a las
normas tcnicas o profesionales, facilitar las estrategias administrativas para obtener
ganancias poco ticas e ilegales, o mentir o engaar intencionalmente (incluyendo engaar
quedndose en silencio) a otros, por ejemplo a los auditores que lo emplean o a sus
clientes.

6. Existen acciones de prevencin por parte del contador pblico y auditor a fin de evitar los
riesgos de la profesin, como lo son el trato con clientes ntegros, contratar personal
capacitado y supervisarlo adecuadamente, seguir las normas de la profesin, aplicar los
principios y valores tico profesionales, conocer el negocio del cliente, realizar auditorias
de calidad, documentar el trabajo adecuadamente, obtener una carta compromiso y una
carta de declaracin y

RECOMENDACIONES
1. Actualizarse constantemente a travs de cursos, diplomados y buscar la excelencia a todo
nivel.
Actuar con principios ticos profesionales. El contador pblico es un profesional que goza de
un privilegio que muy pocos profesionales poseen el que consiste en la facultad de otorgar fe
pblica en materia contable, lo cual le exige una responsabilidad especial frente al Estado y a
sus clientes, los profesionales que se dedican a esta rama deben mantener en su actuacin un
estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios bsicos de tica.
2.
3. Actuar con escepticismo profesional al evaluar los riesgos en la deteccin de errores e
irregularidades.

62

Si el auditor ha concluido que los estados financieros son afectados en forma importante por
una irregularidad, el auditor debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no,
debe expresar una opinin adversa o con salvedades sobre los mismos, revelando toda razn
sustantiva que fundamente su opinin.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, despus de ampliar sus
procedimientos, el auditor no puede concluir si las irregularidades posibles puedan afectar
materialmente a los estados financieros el auditor debe Negar o dar una opinin con salvedades
sobre los estados financieros, Comunicar sus descubrimientos al comit de auditoria interna o al
consejo de administracin.
4. Se recomienda la aplicacin total de las Normas Internacionales de Auditora NIC, Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF y las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas NAGAS. Se recomienda implementar las acciones de prevencin clientes
ntegros cumplimiento del cdigo de tica de contadores pblicos y auditores e
implementar procedimientos de control de riesgos.

63

ANEXOS
ANEXO I Boleta de Encuesta
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE
DIVISION DE CIENCIAS ECONMICAS
CARRERA CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
BOLETA DE ENCUESTA
La presente boleta tiene fines acadmicos, por lo que la informacin proporcionada es totalmente confidencial,
permitiendo su uso exclusivamente para la realizacin del trabajo de graduacin, Factores de riesgo que
inciden en el ejercicio de la profesin del Contador Pblico y Auditor del Centro Universitario de
Occidente
Instrucciones:
Favor de responder las siguientes interrogantes con una X (equis)
1.

En qu forma presta actualmente sus servicios como contador pblico y auditor?

Independiente
Dependiente
Oficina Individual
Firma profesional

2.

Considera que todo contador pblico y auditor posee principios ticos profesionales?
SI

3.

NO

Considera que el manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el prestigio profesional del
contador pblico y auditor?
SI

NO

Por qu?

4.

Considera la responsabilidad penal como el riesgo principal del ejercicio de la profesin del
contador pblico y auditor?
SI

NO

Por qu?

64

5.

Considera que la experiencia y capacidad del contador pblico y auditor contribuyen a no cometer
errores tcnicos en el ejercicio de la profesin?
SI

NO

Por qu?

6.

Conoce algn caso de demanda en contra de un contador pblico y auditor o firma profesional?
SI

7.

NO

De las demandas de un cliente, Cul considera es la ms comn?

Incumplimiento de fechas
Abandono de la auditora
No descubrimiento de desfalcos
Violacin de confidencialidad

Por qu?

8. Tiene conocimiento sobre las sanciones a las que estn sujetos los contadores pblicos y auditores
por acciones delictuosas?
SI

NO

9. Considera que existen acciones especficas por parte del contador pblico y auditor a fin de reducir
riesgos en el ejercicio de la profesin?
SI

NO

10. Cul de las siguientes acciones considera reducen responsabilidad para el contador pblico y
auditor en el ejercicio de la profesin?
Trato con clientes ntegros
Personal capacitado
Seguir las normas y leyes
Documental el trabajo
Conservar independencia
Auditorias de calidad
tica profesional
Por qu?

65

ID Y ENSEAD A TODOS

ANEXO II Cuadros Estadsticos

Cuadro No. 1
Forma en que presta actualmente sus servicios el CPA
del Centro Universitario de Occidente
Dependiente
Independiente
TOTAL

Cuadro No. 2
Todo contador pblico y auditor posee principios ticos
profesionales
SI
NO
TOTAL

Cuadro No. 3
El manejo inadecuado de la responsabilidad legal afecta el
prestigio profesional del contador pblico y auditor
SI
NO
TOTAL

Cuadro No. 4
La responsabilidad penal es el riesgo principal del ejercicio
de la profesin del contador pblico y auditor
SI
NO
TOTAL

cantidad

15
10
25

60%
40%
100%

cantidad

9
16
25

36%
64%
100%

cantidad

22
3
25

88%
12%
100%

cantidad

23
2
25

92%
8%
100%

Cuadro No. 5
La experiencia y capacidad del contador pblico y auditor contribuyen cantidad
a no cometer errores tcnicos en el ejercicio de la profesin
SI
16
NO
9
TOTAL
25

Cuadro No. 6

66

%
64%
36%
100%

Conocimientos de demandas en contra de un contador pblico

y auditor o firma profesional
SI
NO
TOTAL

cantidad

6
19
25

24%
76%
100%

Cuadro No. 7
Demandas ms comunes de un cliente en contra de un contador cantidad
pblico y auditor o firma profesional
Incumplimiento de fechas
11
Abandono de la auditora
1
No descubrimiento de desfalcos
8
Violacin de confidencialidad
5
TOTAL
25

Cuadro No. 8
Conocimiento sobre sanciones a las que estn sujetos los contadores cantidad
pblicos y auditores por acciones delictuosas
SI
21
NO
4
TOTAL
25

%
44%
4%
32%
20%
100%

%
84%
16%
100%

Cuadro No. 9
Conocimiento de acciones especficas por parte del contador pblico cantidad
y auditor a fin de reducir riesgos en el ejercicio de la profesin
SI
23
NO
2
TOTAL
25

Cuadro No. 10
Acciones que reducen responsabilidad para el contador pblico y cantidad
auditor en el ejercicio de la profesin
9
Trato con clientes ntegros
5
Seguir las normas y leyes
7
Documentar el trabajo
tica profesional
4
TOTAL
25

ANEXO III Diseo de Investigacin

1. MARCO CONCEPTUAL

67

%
92%
8%
100%

%
36%
20%
28%
16%
100%

1.1 Problema de Investigacin

Factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesin del Contador Pblico y
Auditor del Centro universitario de Occidente Antecedentes del Problema

A travs de la historia el hombre convive con riesgos que pueden ser provocados por los
fenmenos de la naturaleza, el desarrollo tecnolgico desarrollado por l mismo, los actos
malintencionados generados por los seres humanos y otros riesgos. Desde sus primeros pasos
hasta el gran salto de la era industrial, en que las estructuras sociales se hacen extremadamente
complejas, la convivencia con los riesgos se produca de forma natural.
A partir de la revolucin industrial iniciada en el siglo diecinueve, las condiciones de produccin y
de la vida ciudadana en general crean y se ven expuestas a nuevos y ms graves riesgos, que
precisan de una respuesta acorde con la innovacin y la importancia que entraan.
En esa dinmica acelerada del desarrollo industrial, se alcanzan los aos cincuenta del siglo
veinte, cuando algunas empresas incorporan la funcin de la Gerencia de Riesgos, dedicada
inicialmente a la compra y gestin de los seguros.
Con posterioridad, la Gerencia de Riesgos ampla su campo de accin, al asesoramiento en la
decisin de otras polticas de la empresa en su estrategia corporativa y operacional, en particular
en el aseguramiento y fiabilidad de los procesos y las acciones de seguridad como principales
herramientas que contribuyen a garantizar la continuidad de las operaciones.
En la ltima dcada, tras las reformas del sistema financiero, se ha producido una verdadera
revolucin de los medios y formas con los que las empresas gestionan sus recursos financieros. La
apertura es prcticamente total y en la mayora de las empresas se utilizan con frecuencia toda la
gama de instrumentos que se desarrollan de forma continua en los principales mercados,
cuya globalizacin ha originado un grado de incertidumbre al que hasta hace muy poco no
estbamos acostumbrados.
Los Consejos de Administracin de numerosas empresas han empezado a tomar conciencia del
problema y en algunos casos se ha decidido volver a los instrumentos tradicionales, mientras que
en otros se ha optado por prepararse para gestionar el riesgo mediante la directriz de los
Contadores Pblicos y Auditores.
En el diciembre del 2001 Enron Corporation, se declar en quiebra poco despus de admitir que se
haba valido de algunas irregularidades contables para inflar las ganancias en el ao actual y en los

68

anteriores. Poco despus se descubri que WorldCom haba usado un fraude contable para
exagerar significativamente los ingresos reportados. La desconfianza de los inversionistas respecto
a la confiabilidad de los Estados Financieros, agit un mercado ya dbil durante la ltima parte del
ao 2001 y la primera mitad del ao 2002. Se cuestion la eficacia de las auditorias de los Estados
Financieros y la profesin contable sufri una crisis de credibilidad. Ms importante an las
condenas publicadas de Anderson LLP uno de los entonces Cinco Grandes, despachos contables
de Estados Unidos, acusado de destruir los documentos relacionados con el caso Enron, puso en
tela de juicio los principios ticos de la contadura pblica.
Es por ello que desde su origen a la fecha el Contador Pblico y Auditor se ha desempeado bajo
el concepto de riesgo y de responsabilidad legal en las reas financieras, de control y de
administracin, en empresas privadas, de gobierno, as como de instituciones y asociaciones no
lucrativas, con funciones orientadas a la generacin, control e interpretacin de informacin
principalmente contable que se utiliza para la administracin y la toma de decisiones.
1.3 Planteamiento del Problema
El riesgo se encuentra presente en toda actividad profesional, es por ello que en el ejercicio de la
profesin el Contador Pblico y Auditor est sujeto a riesgos que se determinan en sus funciones,
riesgos que van desde errores personales, tcnicos y conceptuales, tambin existen riesgos y
responsabilidades que asume en la ejecucin de su trabajo comenzando concertificaciones,
justificaciones, hasta la presentacin de informes tributarios o dictmenes de estados financieros,
lo que constantemente lo mantiene en observacin por parte del pblico y de las personas que
hacen uso de dicha informacin, tanto para la toma de decisiones como para invertir o efectuar
algn tipo de transaccin comercial o financiera, ya que su elaboracin bsicamente se
fundamenta en informacin que l recibe de sus clientes.
Es importante observar

los procesos legales, las leyes y normas que rigen la actuacin del

profesional, as como respaldarse de herramientas, procesos y pruebas selectivas en las diferentes

reas de una entidad, incorporar tcnicas e instrumentos como la inspeccin, confirmacin,
comparacin, observacin entre otras que en conjunto contribuyen a reducir el riesgo latente.
En virtud de lo anterior, se analizarn y estudiarn los factores de riesgo en donde se d a conocer
a detalle el marco legal y los deberes a los que est sujeto el Contador pblico y Auditor, las
principales fuentes de responsabilidad legal, as como orientarle sobre la proteccin y prevencin
que se debe tener basndose en evidencia suficiente y competente.

69

Ante este escenario la pregunta a responder sera: En qu medida inciden los factores de riesgo
en el ejercicio de la profesin del Contador Pblico y Auditor?
1.4 Justificacin
Ser Contador Pblico y Auditor, es un reto, la profesin ha evolucionado notablemente desde sus
inicios hasta nuestros das. La demanda de empresas por los servicios profesionales dependientes,
independientes, investigaciones y docencia, han provocado la superacin en todos los aspectos,
puesto que se requiere de slidos conocimientos y de mejor calidad humana para desempear los
problemas adecuadamente en el mundo de los negocios. Como auditor, la responsabilidad moral y
profesional es aun mayor, ser el nico profesional con la autorizacin para dictaminar Estados
Financieros, permite a la disciplina dar un valor agregado a la profesin del Contador Pblico,
donde la tica juega un papel importante. El Contador Pblico y Auditor, debe cumplir con los
requisitos mnimos de calidad establecidos por su profesin ms los que lo rigen como auditor en el
desempeo de su trabajo profesional, donde los valores personales, de ejecucin del trabajo y de
informacin, sern los que guen y regularicen el trabajo como auditor, sin dejar de mencionar la
experiencia adquirida durante el desarrollo profesional y personal.
Cuando resulte necesario a criterio del auditor deber solicitar consejo o asistencia para ejecutar
su trabajo de manera satisfactoria y si en algn caso no tuviese calificacin para realizarlos debe
negarse a ejecutarlos, evitando as conflictos innecesarios ya que los Contadores Pblicos y
Auditores consideran que la responsabilidad legal y sus efectos son los riesgos ms importantes de
la profesin. Evidentemente la existencia de dicha responsabilidad es un importante disuasivo de
las actividades inadecuadas e incluso deshonestas de algunos auditores. Se presume que ningn
contador razonable querra la responsabilidad legal de la profesin por un desempeo fraudulento
o incompetente.
Los clientes son quienes mas demandan a los Contadores Pblicos por incumplimiento de un
servicio en la fecha convenida, abandono de una auditora, no descubrimiento de un desfalco,
violacin de los requerimientos de confidencialidad entre otras, tambin son responsables ante
terceros y por actos delictuosos. A fin de reducir estos riesgos y demandas, es necesario dar a
conocer a los Contadores Pblicos y Auditores, acciones especificas como, el trato solo con
clientes ntegros, seguir las normas y leyes que rigen la profesin, conservar independencia,
realizar una auditoria de calidad, documentar el trabajo adecuadamente, conservar relaciones
confidenciales entre otras.

70

Este tema de inters motiv al investigador que como futuro profesional de la Carrera de Contador
Pblico y Auditor del Centro Universitario de Occidente, Universidad de San Carlos de Guatemala,
a focalizar el trabajo de graduacin en la temtica investigativa Factores de riesgo que inciden en
el ejercicio de la profesin del Contador Pblico y Auditor del Centro Universitario de Occidente
1.5 Hiptesis
Cuando los Contadores Pblicos y Auditores contribuyen a la planificacin, asesora y ejecucin de
transacciones para sus clientes y ante terceros, relacionados con la compraventa de bienes races,
administracin de cuentas bancarias,

entidades comerciales, industriales o financieras;

administracin de activos; entre otras, se encuentran apegados a las Normas Internacionales de

Auditoria, al Cdigo de tica de Contadores Pblicos y Auditores, al reglamento del colegio de
Contadores Pblicos y Auditores, Cdigos Civil, Penal, Mercantil y Tributario, por lo que en
cualquier momento pueden ser sealados como sujetos de responsabilidad por falta de tica
profesional, falta de conocimiento y experiencia al realizar una auditora, actos delictuosos,
presentacin de dictmenes de auditora errneos o falsos, falta de independencia, falta de
documentacin adecuada, por lo que claramente si los factores de riesgo mencionados no son
contrarestados por el Auditor con acciones especficas, inciden gravemente en el ejercicio de la
profesin provocando la prdida del prestigio profesional, la cancelacin del titulo profesional que le
acredita como Contador Pblico y Auditor, as como litigios y demandas legales de carcter civil,
mercantil, penal, tributario y gremial.
1.6 Operacionalizacin de la Hiptesis
Conceptos

Factores de riesgo

tica Profesional

Variables
Definicin de Riesgo
Tipos de Riesgo
Riesgo Laboral
Fuentes de Riesgo
Definicin de Litigio
Actos Delictuosos
Prevencin ante los riesgos de la
profesin
Consecuencias
Definicin de tica
Definicin de tica Profesional
Comportamiento Profesional
Perfil tico

Definicin de Contador Pblico y

Auditor
Atributos del Contador Pblico y
Auditor
Caractersticas Contador Pblico

71

ndices
Cifras
relacionadas
con
gastos
para
lograr
conciliaciones y defensas de
litigios legales.

Bajo perfil del profesional de

Contadura
Pblica
y
Auditora, Cdigo de tica del
Colegio
de
Contadores
Pblicos y Auditores.

Contador Pblico y Auditor

Centro Universitario
Occidente

de

y Auditor
Servicios que presta el Contador
Pblico y Auditor
Tareas del Contador Pblico y
Auditor
Fuentes de Responsabilidad
Tipos de Responsabilidad
Antecedentes
del
Centro
Universitario de Occidente
Origen y fundacin de la Escuela
Facultativa
de
Ciencias
Econmicas.

1.7 Alcances y lmites del problema

a) Alcances
El estudio se enfocar especficamente en los profesionales en Contadura Pblica y Auditora, del
Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
b) Limite temporal
La presente investigacin se realizar en 2 meses, siendo la investigacin de tipo no experimental,
transaccional descriptiva.
c) Limite espacial
Este estudio se llevar a cabo en el mdulo que ocupa la Divisin de Ciencias Econmicas del
Centro Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
2. MARCO METODOLGICO
2.1 Objetivos
2.1.1 Objetivo General

Establecer los factores de riesgo que inciden en el ejercicio de la profesin del Contador
Pblico y Auditor del Centro Universitario de Occidente.

2.1.2 Objetivos Especficos

72

 Definir los conceptos, antecedentes y trminos legales referentes a la responsabilidad del

Contador Pblico y Auditor, en el ejercicio de la profesin.
Orientar sobre acciones de prevencin del actuar profesional del Contador Pblico y
Auditor para reducir riesgos y amenazas de litigio.
Identificar las principales fuentes de responsabilidad legal y penal del Contador Pblico y
Auditor.
Establecer como el cumplimiento del Cdigo de tica de Contadores Pblicos y Auditores
proporciona salvaguarda ante los riesgos del profesional de Auditora.
2.2 Unidad de Anlisis
Profesionales de la carrera de Contadura Pblica y Auditora, del Centro Universitario de
Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
2.3 Variables para la elaboracin del Instrumento de Medicin
2.3.1 Variables
Dependiente: Contador Pblico y Auditor
Independiente: Factor de Riesgo
2.3.2 Definicin de Variable
2.3.2.1 Contador Pblico y Auditor: Es el profesional dedicado y facultado a aplicar,
manejar, interpretar y dar fe pblica de hechos propios del mbito de la contabilidad de una
organizacin o persona, con la finalidad de dictaminar sobre Estados Financieros para la
gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan
para la toma de decisiones.
2.3.2.2 Factor de Riesgo: Los factores de riesgo son aquellos agentes del ambiente de
trabajo que pueden generar un determinado tipo de dao, todas aquellas condiciones de
trabajo, que cuando est presente, incrementa la probabilidad de aparicin de ese dao.
Estos pueden ser elementos, fenmenos o acciones humanas que involucran la capacidad
potencial

de

provocar

2.4 Poblacin y Muestra

73

dao.

La investigacin se realizar a los profesionales en Contadura Pblica y Auditora, del Centro

Universitario de Occidente de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
2.5 Poblacin a la que va dirigida la propuesta de aplicacin tcnica

Profesionales de la carrera de Contador Pblico y Auditor del Centro Universitario de

Occidente, Universidad de San Carlos de Guatemala.

A los profesionales que ejercen como Contadores Pblicos y Auditores en general.

Al estudiante de la Carrera de Contador Pblico y Auditor

Pblico en general.

3. MARCO OPERATIVO
3.1 Recopilacin de la informacin para la elaboracin de una propuesta
3.1.1 Fuentes Tcnicas de recopilacin
3.1.1.1 Fuentes Primarias
Se realizara una encuesta nica con preguntas abiertas y cerradas aplicadas a los profesionales
unidad de anlisis.
3.1.1.2 Fuentes Secundarias
Se utilizar informacin bibliogrfica y documental relacionada con el tema objeto de estudio.
3.1.2 Tcnicas de Investigacin

Anlisis de documentos.

Observacin.

Encuesta.

Tabulacin.

3.1.3 Procedimientos
Se utilizar la bibliografa relativa al tema objeto de estudio.
3.1.4 Tratamiento de la Informacin
Ser de carcter narrativo y analtico con representaciones grficas para facilitar su interpretacin.

74

3.1.5 Recursos
3.1.5.1 Humanos
Por ser Trabajo Final de Graduacin, el estudio e investigacin corresponde al ponente.
3.1.5.2 Materiales
Papelera y tiles, equipo de computacin, textos digitales de internet, folletos, tesis, libros y
fotocopias.

BIBLIOGRAFA
Textos y documentos:
Lic. Mario Anbal Gonzlez
Historia del Centro Universitario de Occidente
Segunda edicin, 2014
GIRN BARAHONA, Lic. lvaro Joel. Apuntes de clase del Seminario de Casos de
Auditoria. Dcimo Semestre. Escuela de Auditora, Facultad de Ciencias Econmicas,
Universidad de San Carlos de Guatemala. Guatemala, Guatemala, C.A. Ao 2007.
Alvin A. Arens, James K. Loebbecke
Auditoria un enfoque integral
Sexta Edicin

75

 Principios de Auditora
O. Ray Whittington, Kurt Pany
Decimocuarta Edicin
Manual de Derecho Penal. Parte General. Francisco Muoz Conde, Mercedes Garca Arn

Leyes y Normas:
Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
Decreto Ley No. 106, Cdigo Civil de Guatemala.
Decreto Ley No. 17-73, Cdigo Penal de Guatemala.
Decreto Ley No. 6-91, Cdigo Tributario
Normas Internacionales de Auditora
Declaraciones de Auditora SAS
Paginas WEB
http://www.centrolegalhispano.com/Violacion-De-Contrato.html
http://rabya.com.ar/el-auditor-y-la-contabilidad-creativa/
http://www.fce.austral.edu.ar/escepticismoprofesional.pdf
http://www.cpa.org.gt/
http://www.ccee.org.gt/

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