Talleres

Acreditamientos y
compensacin en la
declaracin anual
De dividendos nacionales y del extranjero,
IDE, SPE y saldos a favor
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
En los primeros tres meses de cada ao, las
personas morales deben presentar su declaracin anual, en donde determinan los impuestos
sobre la renta (ISR) y empresarial a tasa nica
(IETU) correspondientes al ejercicio inmediato
anterior. De acuerdo con las diversas disposiciones fiscales, los contribuyentes tienen derecho
a disminuir contra estos impuestos diversos
conceptos que reducen el impuesto a cargo, conocidos como acreditamiento o compensa
ciones. En el presente artculo veremos algunos
de stos.

Acreditamiento de ISR
de dividendos pagado en el
extranjero
Cuando se obtienen ingresos en el extranjero, en
ocasiones las leyes fiscales de los pases de donde
provienen los ingresos obligan a quien los paga a

retener un impuesto, dicho impuesto podemos

acreditarlo en Mxico pero para ello deben reunirse
diversos requisitos.
A continuacin veremos las implicaciones fiscales
relacionadas con el acreditamiento en nuestro pas
del ISR pagado en el extranjero, en operaciones con
fuente de riqueza situada fuera del territorio nacional
en relacin con dividendos recibidos.
La implementacin en algunos pases de un sistema tributario de rentas mundiales, origina un problema de doble tributacin, al cual responde el mecanismo que permite al pas receptor de los ingresos
reconocer el impuesto pagado en el extranjero mediante su acreditamiento en el pas receptor de los
ingresos.
En nuestro pas, el artculo 6o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que conforme a la misma les corresponda
pagar, el ISR (o un impuesto similar) que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes
de fuente ubicada en el extranjero, siempre que:
Los ingresos gravados en el extranjero tambin
sean objeto del impuesto en Mxico.
Se acumule el ingreso percibido o devengado
adicionado del ISR pagado en el extranjero.

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

53

Opcin de acreditar el ISR pagado

por dividendos provenientes
del extranjero

Determinacin del
monto proporcional del impuesto
pagado en el extranjero

El artculo 1o. de la LISR obliga al pago del ISR a

los residentes para efectos fiscales en Mxico, respecto de todos sus ingresos, sin importar la ubicacin
de la fuente de riqueza de donde procedan (es lo
que se le llama sistema tributario de rentas mun
diales).
Conforme al artculo 11 de la LISR, los ingresos
por dividendos o utilidades distribuidos por personas morales residentes en Mxico no se consideran acumulables; sin embargo, aquellos provenientes del extranjero no gozan de la misma
condicin y deben acumularse, esto es debido a que
no han sido sujetos al pago del impuesto en nuestro
pas.
De acuerdo con el artculo 6o. de la LISR, el
acreditamiento del impuesto pagado por dichas
operaciones en el extranjero es una opcin, la cual
establece como condicin para poder ejercerla que
el ingreso acumulable incluya el ISR pagado en el
extranjero, es decir, no considerar solamente el importe recibido por el residente en territorio nacional,
el cual se encuentra neto de retencin.
Por lo que cuando se opte por acreditar el ISR
pagado en el extranjero, el importe del ingreso
acumulable por dividendos percibidos del extranjero
ser igual a:

La mecnica para determinar el monto proporcional

del impuesto pagado en el extranjero, correspondiente al ingreso acumulado (dividendo ms impuesto) se
encuentra establecida en el tercer prrafo del artculo 6o. de la LISR, mismo que indica lo siguiente:
Artculo 6o.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos del prrafo anterior, el monto pro
porcional del impuesto sobre la renta pagado en el
extranjero por la sociedad residente en otro pas corres
pondiente al ingreso acumulable por residentes en
Mxico, determinado conforme a dicho prrafo, se ob
tendr dividiendo dicho ingreso entre el total de la utili
dad obtenida por la sociedad residente en el extranjero,
que sirva de base para determinar el impuesto sobre la
renta a su cargo y multiplicando el cociente obtenido
por el impuesto pagado por la sociedad
Por tanto, la frmula para determinar el ISR proporcional pagado por la sociedad residente en el
extranjero es:
Concepto

Dividendo o utilidad percibido en

Mxico de la sociedad residente en el
extranjero

Ingreso acumulable por dividendos del

extranjero*
$100

(+) ISR proporcional pagado por la

sociedad residente en el extranjero

45

(=) Ingreso acumulable de fuente de

riqueza ubicada en el extranjero*

145

* Esta cantidad se suma a los dems ingresos acumulables

del contribuyente percibidos en el ejercicio.

El ISR que le retuvieron en el extranjero se podr

acreditar en la parte proporcional que represente el
ingreso percibido en relacin con la totalidad de la
utilidad obtenida por la sociedad residente en el
extranjero que sirva de base para determinar el ISR
a su cargo y multiplicado el resultado por el impuesto pagado por la sociedad.

54

() Utilidad (o base fiscal) de la PM residente en

el extranjero
(=) Cociente
* Debemos considerar como ingreso acumulable para
determinar el cociente del monto proporcional, el dividendo percibido sin adicionarle importe alguno por
concepto de impuesto.

Concepto
ISR pagado por el residente en el extranjero
() Cociente
(=) ISR proporcional pagado por la sociedad
residente en el extranjero

Lmite mximo de ISR acreditable

pagado en el extranjero para
personas morales
Una vez determinado el ingreso acumulable y el
monto proporcional de impuesto correspondiente a
la persona moral perceptora de los dividendos, el
siguiente paso consiste en calcular el monto mximo
del impuesto acreditable en Mxico.
Al respecto, el sexto prrafo del artculo 6o. de la
LISR establece lo siguiente:
Artculo 6o.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de personas morales El monto del im
puesto acreditable a que se refieren el segundo y cuarto
prrafos de este artculo, no exceder de la cantidad que
resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10
de esta Ley a la utilidad determinada de acuerdo con las
disposiciones aplicables en el pas de residencia de la
sociedad del extranjero de que se trate con cargo a
la cual se distribuy el dividendo o utilidad percibido.
De la interpretacin de dicho prrafo, se desprende que la frmula para determinar el monto mximo
acreditable en Mxico del ISR pagado en el extranjero es:
Concepto
Utilidad (base fiscal) de la residente en el
extranjero*
() Tasa por ISR corporativo en Mxico (30% para
2012 conforme al Artculo Segundo, fraccin I,
inciso a), de las Disposiciones Transitorias de
la LISR para 2010)
(=) Impuesto acreditable mximo
* Determinada de acuerdo con las disposiciones aplicables
en el pas de residencia de la sociedad ubicada en el
extranjero.

Otros requisitos para

realizar el acreditamiento
Conforme al segundo prrafo del artculo 6o. de la
LISR, en el caso del acreditamiento del ISR por dividendos, podr realizarse, siempre y cuando el
contribuyente residente en Mxico sea propietario
de cuando menos 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante
los seis meses anteriores a la fecha en la cual se
pague el dividendo, por lo que debemos prestar
especial atencin al expediente de las actas de
asamblea y de los documentos comprobatorios
de la operacin de compra de acciones de la sociedad en el extranjero, ya que son el principal soporte
para demostrar a las autoridades fiscales la tenencia
accionaria en el porcentaje y por el periodo mnimo
requerido.

Plazo para acreditar el ISR

pagado en el extranjero
Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro
de los lmites comentados anteriormente y no pueda
acreditarse total o parcialmente en el mismo ejercicio,
el acreditamiento podr efectuarse en los 10 ejercicios
siguientes, hasta agotarlo. Aplicando en lo conducente las disposiciones sobre prdidas del captulo
V del ttulo II de la LISR, artculos 61 a 63 de la
misma.
Por ello, los periodos de actualizacin del impuesto acreditable a aplicar en los siguientes
ejercicios deben sujetarse a las reglas de prdidas
fiscales. El remanente es un pendiente de acreditamiento que pasa de un ejercicio a otro y
no se genera saldo a favor por el excedente, pero
se permite reconocer un efecto inflacionario mediante la actualizacin del saldo pendiente de
acreditar.

Prdida del derecho

al acreditamiento
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio el acreditamiento, pudiendo haberlo hecho,
perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado, esto conforme al artculo 61 de
la LISR.

55

Talleres

Se acumular el dividendo o utilidad percibida y

el monto del ISR proporcional pagado por la sociedad
residente en el extranjero, aun en el supuesto de que
el impuesto acreditable se limite en los trminos del
prrafo sexto del mismo artculo 6o., mismo que
veremos enseguida.

No se tendr derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando su retencin

o pago est condicionado a su acreditamiento en los
trminos de la LISR.

Qu tipo de cambio se utiliza?

Para determinar el monto del ISR pagado en el extranjero que pueda acreditarse, se deber efectuar
la conversin cambiaria respectiva, considerando el
tipo de cambio que resulte aplicable conforme a lo
sealado en el tercer prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), a los ingresos
procedentes de fuente ubicada en el extranjero a que
corresponda el impuesto.
Por su parte, el citado artculo del CFF dispone lo
siguiente:
Artculo 20.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para determinar las contribuciones y sus accesorios
se considerar el tipo de cambio a que se haya adquiri
do la moneda extranjera que se trate y no habiendo
adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de
Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el
da anterior a aquel en que se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acre
ditamiento de impuestos o de cantidades equivalentes
a estos, pagados en moneda extranjera, se considerar
el tipo de cambio que corresponda conforme a lo sea
lado en el prrafo anterior, referido a la fecha en la que
se caus el impuesto que se traslada o en su defecto
cuando se pague...
La equivalencia del peso mexicano con monedas
extranjeras distintas al dlar de Estados Unidos de
Amrica que regir para efectos fiscales, se calcular
multiplicando el tipo de cambio del dlar, por el equiva
lente en dlares de la moneda en cuestin, de acuerdo
a la tabla que mensualmente publique el Banco de
Mxico
Por lo que debe determinarse el importe del ISR
retenido en el extranjero en pesos mexicanos, mediante la conversin del tipo de cambio de la moneda en la cual se pag el impuesto, y utilizar como
referencia para la conversin el dlar y, en caso de
tratarse de otra divisa, las tablas mensuales de conversin publicadas por el Banco de Mxico (Banxico)
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).

56

Acreditamiento de ISR en exceso

por la aplicacin de tratados
Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero ISR en un monto que exceda al previsto en el
tratado para evitar la doble tributacin que, en su
caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, slo
podrn acreditar el excedente una vez agotado el
procedimiento de resolucin de controversias contenido en ese mismo tratado.

Documentacin comprobatoria
Los contribuyentes debern contar con la documentacin comprobatoria del pago del impuesto en todos
los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en
pases con los que Mxico tenga celebrados acuerdos
amplios de intercambio de informacin, bastar con
una constancia de retencin.

Se acumulan los ingresos por

dividendos en los pagos
provisionales de ISR?
No, el artculo 15, fraccin I, de la LISR prescribe
que para determinar los pagos provisionales (artculo 14 de la misma ley) no se considerarn los ingresos siguientes:
Los que provengan de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero que hayan sido objeto de retencin
del ISR.
Los que provengan de sus establecimientos en el
extranjero que estn sujetos al ISR en el pas
donde se encuentren los mismos. Tambin tendrn
este tratamiento los ingresos del extranjero que
no sean atribuibles a dichos establecimientos
(artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]).
Por lo que solamente en el clculo anual puede
conocerse el efecto del ISR causado por este tipo
de operaciones.

Caso prctico
Una persona moral residente en Mxico, desde junio
de 2011 es tenedora de 40% del capital social de
una persona moral residente en Estados Unidos

Dividendos distribuidos
Fecha de pago de los
dividendos
Utilidad fiscal base de la
persona moral residente en EUA

$10000,000.00
16 de agosto
de 2012
$10000,000.00

Impuesto retenido en EUA al

total de los dividendos distribuidos
(10000,000.00 35%)

$3500,000.00

Importe de dividendos netos

totales repartidos

$6500,000.00

Como la persona moral decidi realizar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero por los
dividendos, primeramente determinaremos el ingreso
acumulable en Mxico, como sigue:
Dividendo o utilidad percibido en
Mxico de la sociedad residente
en el extranjero

$4000,000.00

El ISR proporcional pagado por la sociedad residente en el extranjero se determina de la siguiente manera:
Concepto
Ingreso acumulable por
dividendos del extranjero

$4000,000.00

() Utilidad (o base fiscal) de la

persona moral residente en
el extranjero

10000,000.00

(=) Cociente

0.4000

Concepto
ISR pagado por la persona
moral residente en el extranjero $3500,000.00
() Cociente
(=) ISR proporcional pagado
por la sociedad residente
en el extranjero

Por lo que respecta al lmite del impuesto acreditable en Mxico, el lmite mximo acreditable
sera:

Concepto
Utilidad de persona moral
residente en EUA
() Tasa del ISR en Mxico
(=) Impuesto acreditable
mximo

$10000,000.00
30%
$3000,000.00

Por tanto, considerando el importe de $1400,000.00,

como ISR susceptible de ser acreditado y un lmite
mximo de acreditamiento de $3000,000.00, resultara que no se generara un importe de impuesto no
acreditable, por lo que podr acreditar la totalidad del
primer monto.
El ingreso acumulable por dividendos percibidos
del extranjero deber adicionar a los dems ingresos
acumulables de la persona moral en 2012, como se
muestra a continuacin:

Concepto

Importe

Dividendo o utilidad
percibido en Mxico de la
sociedad residente en el
extranjero

$4000,000.00

(+) ISR proporcional pagado por

la sociedad residente en el
extranjero

1400,000.00

(=) Ingreso acumulable por

dividendos percibidos del
extranjero

$5400,000.00

(+) Otros ingresos acumulables

de la persona moral

3050,000.00

(=) Total de ingresos

acumulables de 2012

$8450,000.00

0.4000

$1400,000.00

Considerando los dems ingresos y las deducciones de la persona moral en el ejercicio durante 2012,
se causara el siguiente ISR anual:

57

Talleres

de Amrica (EUA). En agosto de 2012 la persona

moral residente en Estados Unidos decret la distribucin de dividendos de la siguiente manera:

Se encuentran
incluidos los
ingresos por
dividendos por
$5400,000.00

Corresponde
a una parte de
$1400,000.00

Como podemos ver, de los

$1400,000.00 que el contribuyente poda acreditar en su declaracin anual, nicamente acredit
$394,500.00, por lo que le resulta
un remanente de $1005,500.00,
el cual podr acreditarse los 10
ejercicios siguientes, hasta agotarlo.

58

Acreditamiento del crdito

al salario y subsidio para el empleo
El Artculo Octavo Transitorio de la LISR publicado en el DOF del
1 de octubre de 2007, establece la obligacin a los patrones de
entregar las cantidades de subsidio para el empleo (SPE) que les
corresponda, mismas que podrn acreditar solamente contra el
ISR a su cargo o del retenido a terceros. Hasta el ejercicio de

Talleres

uando el contribuyente

no disminuya en un ejercicio el
acreditamiento, pudiendo haberlo hecho,
perder el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores y hasta por
la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado

2007, los contribuyentes, al calcular el ISR a

retener a los trabajadores por los salarios pagados aplicaban el crdito al salario (CAS); si ste
era mayor al ISR determinado, el excedente era
pagado al trabajador, teniendo el contribuyente
derecho a acreditar esas cantidades pagadas
contra el ISR a su cargo o contra retenciones a
terceros.
En las disposiciones transitorias para el ejercicio
2008, se estableci en el Artculo Tercero, fraccin
VI, del Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, de la Ley del Impuesto sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el DOF el 7 de octubre de 2007,
que los contribuyentes que a la entrada en vigor de
este decreto tuvieran cantidades de CAS pendientes de acreditar, podrn hacerlo hasta agotarlas,
por lo que en caso de que el contribuyente tenga
cantidades pendientes de CAS, stas podr acreditarlas contra el ISR del ejercicio que determine a
su cargo.
Una vez que hemos determinado el ISR por pagar
del ejercicio, podemos realizar el acreditamiento del
SPE efectivamente pagado en el ejercicio de que se
trate, salvo que previamente hubiese sido acreditado contra el ISR retenido a terceros o compensado
contra otras contribuciones federales a su cargo o
hubiese sido solicitado en devolucin.

Ejemplo:
Datos:
CAS pendiente de acreditar
SPE por acreditar

$0.00
15,000.00

Ingresos acumulables

$5450,000.00

() Deducciones autorizadas

4800,000.00

(=) Utilidad fiscal

$650,000.00

() Tasa
(=) ISR del ejercicio causado
() Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
(=) ISR a cargo

0.30
$195,000.00
190,000.00
$5,000.00

() CAS

0.00

() SPE

5,000.00

(=) ISR por pagar

$0.00

El acreditamiento del SPE como el del CAS se

realiza en el portal bancario al efectuar el pago del
impuesto anual o mensual, en su caso, a cargo,
previamente enviada la declaracin anual en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), veamos cmo se realiza el acreditamiento:

59

Requisitos para
poder acreditar el SPE
Los patrones que realicen los pagos a los trabajadores que tengan derecho al SPE slo podrn acreditar
contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades de SPE que entreguen a los trabajadores, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
Lleven los registros de los pagos por los ingresos
percibidos por los trabajadores a los que les entreguen SPE, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los trabajadores a
los que se les realicen dichos pagos.
Conservar los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los

60

contribuyentes, el ISR que, en su caso, se haya

retenido y las diferencias que resulten a favor del
contribuyente con motivo del SPE.
Cumplan con las obligaciones de retencin y clcu
lo del ajuste anual del ISR.
Conservar los escritos que les presenten los trabajadores cuando un trabajador preste servicios
a dos o ms empleadores en el que le comunica
al empleador quin le efectuar las entregas del
SPE.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, la declaracin informativa de las cantidades
que paguen por el SPE en el ejercicio inmediato
anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvi de base para determinar el SPE, as como el monto de este ltimo.

El SPE en la LIETU
Conforme al artculo 10 de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU), los contribuyente de dicho impuesto tienen derecho a un crdito
fiscal por las erogaciones efectivamente pagadas
por los contribuyentes por los conceptos a que se
refiere el captulo I del ttulo IV de la LISR, as como
por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en Mxico, siempre que los contribuyentes
cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a
que se refiere el artculo 113 de la LISR o tratndose de trabajadores que tengan derecho al SPE,
efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio corresponda a los trabajadores. El
SPE no puede ser acreditado contra el IETU.

Compensaciones
Conforme al artculo 23 del CFF, los contribuyentes pueden compensar las cantidades que tengan a su favor
contra las cantidades que tengan a su cargo siempre que:
Tanto la cantidad a favor como el impuesto a
cargo debern provenir de impuestos federales,
distintos a los causados por importacin.
Sean administrados por la misma autoridad (en
este caso el SAT).
No tengan un destino especfico.
Presentar aviso de compensacin, los anexos y
la documentacin correspondientes.
Cabe mencionar que de conformidad con la regla
I.2.3.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013
(RMF-13), seala que los contribuyentes que presenten

sus declaraciones de pagos provisionales y definitivos a

travs del servicio de Declaraciones y Pagos (DyP) en
las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo
mediante compensacin de saldos a favor manifestados
en declaraciones de pagos provisionales y definitivos
presentados de igual forma a travs del servicio de DyP,
quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin. Por lo que debido a que la declaracin anual no se
genera ni se enva a travs del servicio de DyP cuando
se realice una compensacin en la declaracin anual,
s se tendr que enviar el aviso de compensacin.
Al igual que el acreditamiento del SPE, la compensacin se efectuar a travs del portal bancario,
al momento de efectuar el pago de la contribucin a
cargo, previamente enviada la declaracin anual por
medio del portal del SAT.

Compensacin de saldo
a favor de ISR contra IETU
Si el contribuyente determina un saldo a favor del
ISR en el ejercicio por exceso de pagos provisionales,
el contribuyente podr compensar dichas cantidades contra el IETU anual del mismo ejercicio, debien
do efectuar la compensacin a travs del portal
bancario y presentado el aviso, los anexos y la documentacin correspondiente.

Compensacin de saldo
a favor de IETU contra ISR
Ahora bien, tratndose del IETU, en el artculo 8 de
la LIETU se establece que cuando no se puedan
acreditar total o parcialmente los pagos provisionales
del IETU contra el mismo impuesto del ejercicio, la
cantidad no acreditada (saldo a favor) se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio.

Acreditamiento del ISR pagado

por dividendos pagados en Mxico
En trminos generales, cuando una persona moral
distribuye dividendos o utilidades, stos pueden ya
haber pagado un ISR o no, es decir, provenir de la
cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), o bien, no
provenir de dicha cuenta. Dependiendo de esta
situacin, la persona moral que distribuya los dividendos o utilidades tendr que pagar un ISR por el
reparto de los mismos.

61

Talleres

Pagar las aportaciones de seguridad social a su

cargo por los trabajadores que gocen del SPE y
las mencionadas en el artculo 109, fraccin VII
(aportaciones de vivienda) de la LISR, que correspondan por los ingresos de que se trate.
Anotar en los recibos de pago que entreguen a sus
trabajadores, por los ingresos por prestaciones por
servicios personales subordinados, el monto del SPE
identificndolo de manera expresa y por separado.
Proporcionar a los trabajadores constancias del
monto de SPE que se determin durante el ejercicio fiscal correspondiente.
Entregar, en su caso, en efectivo el SPE, en los
casos a que de acuerdo con el decreto corresponda.

Asimismo este ISR puede acreditarse contra

el IETU del ejercicio como lo indica el artculo 8 de la
LIETU. A continuacin lo explicamos.
El artculo 11 de la LISR establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida
en el artculo 10 de la misma.
De acuerdo con el citado artculo, para pagar el ISR
que corresponda por repartir dividendos o utilidades
stos se adicionarn con el ISR que se deba pagar.
Para determinar el impuesto que se debe adicionar
a los dividendos o utilidades distribuidos en el ejercicio 2012, stos se debern multiplicar por el factor de
1.4286 (conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b) de las Disposiciones Transitorias de la LISR
para 2010) y al resultado se le aplicar la tasa de 30%
(conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso a) de
las Disposiciones Transitorias de la LISR para 2010),
establecida en el artculo 10 de la LISR. Conforme al
artculo 21, fraccin I, punto 6 de la Ley de Ingresos
de la Federacin (LIF) para 2013, se aplicar el mismo factor de 1.4286 durante dicho ejercicio.
Ejemplo:
Una persona moral realiz en 2012 el reparto de
dividendos por $150,000.00 mismos que no provienen de la Cufin, por lo que tendr que realizar un
pago de ISR por dicho reparto conforme a lo siguiente:

Resolucin
Paso 1: Primeramente para pagar el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades distribuidos
que no provienen de la Cufin, se calcular el ISR que
se debe adicionar a los mismos:

Determinacin del impuesto que se debe

adicionar a los dividendos
Importe del dividendo
repartido
() Factor
(=) Resultado
() Tasa de ISR
(=) Impuesto que se debe
adicionar a los dividendos

62

$150,000.00
1.4286
$214,290.00
30%
$64,287.00

Paso 2: Calculamos el impuesto a enterar por la

distribucin de dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin, aplicando la tasa establecida en
el artculo 10 de la misma, como sigue:
Determinacin del impuesto que se debe pagar
por el reparto de dividendos
Importe del dividendo
repartido
(+) Impuesto que se debe
adicionar a los dividendos
(=) Dividendo adicionado con
el impuesto
() Tasa de ISR
(=) Impuesto que se debe pagar
por el reparto de dividendos

$150,000.00
64,287.00
$214,287.00
30%
$64,286.10

Observacin:
Este procedimiento no aplicar tratndose del pago de ISR de las
utilidades distribuidas por reduccin
de capital a que se refiere el artculo 89 de la LISR, mismo que se calcular conforme a dicho artculo.

Cuando se realice la declaracin anual, si durante el ejercicio se repartieron dividendos o utilidades, se tendr que informar en la misma en el
apar tado correspondiente del programa para
Presentacin de Declaraciones Anuales (DEM2012), para personas morales, mismo que se encuentra en la pgina de internet del SAT (www.sat.
gob.mx) o en dispositivos pticos (CD), ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC).
En la siguiente imagen se pueden ver los importes
capturados, en la carpeta Dividendos o Utilidades
Distribuidos.
Una vez que abrimos la carpeta, debemos
seleccionar en la parte superior que el apartado
Aplica y posteriormente llenar los renglones
NO PROVENIENTES DE CUFIN NI CUFINRE
EN EFECTIVO y MONTO DEL IMPUESTO
PAGADO QUE NO PROVIENE DE LA CUFIN NI
CUFINRE:

Talleres
Personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras
o silvcolas
Una persona moral que se dedique exclusivamente
a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas (Agapes) para calcular el ISR correspondiente a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar
de aplicar el factor de 1.4286, deber multiplicar los
dividendos o utilidades distribuidos por el factor de
1.2658 y al resultado se le aplicar la tasa de 30%
(conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b)
de las Disposiciones Transitorias de la LISR para
2010) con la reduccin de 25% sealada en el penltimo prrafo del artculo 81 de la LISR (30%
conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b) de
las Disposiciones Transitorias de la LISR para 2010).

Opcin de acreditar el ISR

pagado por dividendos o utilidades
Cuando se distribuyan dividendos o utilidades que no
provengan de la Cufin, el ISR por la distribucin de dichos
dividendos o utilidades tendr el carcter de pago de
finitivo, sin embargo, las personas morales que los distribuyan podrn acreditar dicho impuesto en la declaracin
anual de mismo ejercicio de acuerdo con lo siguiente.
El acreditamiento del ISR pagado por dividendos
podr efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el
que se pague el ISR por la distribucin de dividendos.
Ejemplo:
En junio de 2012, una persona moral realiz el reparto de dividendos por $100,000.00 de los cuales no
provinieron de la Cufin $70,000.00, por lo que tuvo que

realizar un pago de ISR por la cantidad de $30,000.18,

mismo que enter a la autoridad el 17 de julio de 2012
y que se determin de la siguiente manera.
Determinamos el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades distribuidos, los cuales se
adicionarn con el ISR que se deba pagar:
Determinacin del impuesto que se debe
adicionar a los dividendos
Importe del dividendo repartido $70,000.00
() Factor
(=) Resultado
() Tasa de ISR
(=) Impuesto que se debe
adicionar a los dividendos

1.4286
$100,002.00
30%
$30,000.60

Calculamos el ISR a enterar por la distribucin de

dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin,
adicionando al dividendo o utilidad repartido, el impuesto que se debe adicionar a los mismos, y posteriormente aplicamos la tasa establecida en el artculo 10 de la
LISR con la reduccin correspondiente, como sigue:
Determinacin del impuesto que se debe
pagar por el reparto de dividendos
Importe del dividendo repartido $70,000.00
(+) Impuesto que se debe
30,000.60
adicionar a los dividendos
(=) Dividendo adicionado
con el impuesto
$100,000.60
30%
() Tasa de ISR
(=) Impuesto que se debe pagar
por el reparto de dividendos $30,000.18

En la declaracin anual del ejercicio 2012 obtuvo

el siguiente ISR:

63

()
()
(=)
()
(=)
()
(=)

64

Determinacin del ISR del ejercicio 2012

Ingresos acumulables
$2450,000.00
Deducciones autorizadas
2290,000.00
75,000.00
PTU pagada
Utilidad fiscal
$85,000.00
Prdidas fiscales de ejerci0.00
cios anteriores
Resultado fiscal
$85,000.00
30.00%
Tasa de impuesto
ISR causado (artculo 10
de la LISR)
$25,500.00

El contribuyente podr acreditar contra este ISR

del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral
el ISR que se pag por la distribucin de dividendos.
A continuacin presentamos el llenado en el apartado correspondiente del programa DEM-2012.
Una vez que abrimos la carpeta Determinacin
del Impuesto Sobre la Renta, debemos seleccionar
en la parte superior que el apartado Aplica y posteriormente llenar los renglones correspondientes, en
este caso pongamos especial atencin en el rengln
IMPUESTO ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O
UTILIDADES DISTRIBUIDOS, como se muestra en
la siguiente imagen:

El orden de los acreditamientos

mostrados en esta cdula es conforme al criterio de la autoridad; sin
embargo, es importante tener en
cuenta que hay una tesis de la Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) (amparo directo en revisin 366/2010)
en la que sienta un precedente en la aplicacin
de un orden distinto en dichos acreditamientos,
indicando que el acreditamiento del ISR pagado por el reparto de dividendos o utilidades se
realice antes de los pagos provisionales, tesis
que tiene el siguiente rubro: RENTA. LA FRACCIN I DEL ARTCULO 11 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, AL CONMINAR QUE
EL ACREDITAMIENTO SE EFECTE DESPUS DE APLICAR LOS PAGOS PROVISIONALES, VIOLA LA GARANTA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.

Ejemplo:
Una persona moral al inicio de 2012 tiene un remanente del ISR por acreditar de dividendos por
$10,000.00, este remanente se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
(2012 y 2013) contra el ISR del ejercicio y contra
los pagos provisionales de los mismos. La persona
moral fue acreditando en cada uno de los pagos
provisionales de 2012 el total de este remanente, es
decir, los $10,000.00.
Sin embargo, al determinar el ISR del ejercicio
2012, obtuvo un impuesto causado de $3,000.00, por
lo que nicamente podr acreditar el remanente de
ISR de dividendos hasta por dicha cantidad y no por
los $10,000.00 que vena acreditando en cada pago
provisional de 2012, como se muestra a continuacin:
Determinacin del ISR
del ejercicio
Ingresos acumulables 2010
() Deducciones autorizadas
2010

El monto del ISR que no se pueda acreditar

contra el ISR del mismo ejercicio de la persona
moral, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del
ejercicio y en los pagos provisionales de los
mismos.
Determinemos el remanente que no se pudo acreditar y que se podr acreditar en los dos ejercicios
siguientes:
ISR pagado al repartir dividendos
en 2012
$30,000.18
() ISR acreditado en la declaracin
25,500.00
anual de 2012
(=) Remanente que se puede
acreditar en los dos ejercicios
inmediatos siguientes*
$4,500.18
* Este remanente se podr aplicar contra el anual y los
pagos provisionales de ISR de los ejercicios 2013 y 2014.

Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el

monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable
contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este
ltimo, es decir, al ISR anual.

() PTU pagada
(=) Utilidad fiscal
() Prdidas fiscales de
ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
() Tasa de impuesto

$1200,000.00
1150,000.00
30,000.00
$20,000.00
10,000.00
$10,000.00
30.00%

(=) ISR causado (artculo 10

de la LISR)

$3,000.00

() Acreditamiento (artculo 11
de la LISR)

3,000.00

() Acreditamiento (artculo 7
de la LIDE)
() Pagos provisionales de ISR
(artculo 14 de la LISR)
() Retenciones efectuadas
(artculo 58 de la LISR)
(=) ISR a favor

0.00
4,500.00
0.00
$4,500.00

Como podemos ver, a pesar de que en los pagos

provisionales la persona moral acredit el remanente del ISR pagado por dividendos en una cantidad
de $10,000.00, en cada uno de los pagos provisionales, en la declaracin anual la contribuyente tuvo
un ISR causado de $3,000.00, por lo que nicamente

65

Talleres

Observacin:

se podr acreditar el ISR pagado por dividendo o

utilidades distribuidos hasta dicha cantidad. Esto con
el fin de no crear un saldo a favor derivado del acreditamiento. El saldo a favor que nos resulta es por los
pagos provisionales realizados durante el ejercicio,
quedndole un remanente del ISR pagado por dividendos o utilidades, como sigue:
Remanente del ISR pagado por
dividendos al inicio de 2012
() ISR acreditado contra el ISR
anual de 2012
(=) Remanente del ISR pagado por
dividendos por aplicar en 2013

$10,000.00

Artculo 8.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tambin se considera impuesto sobre la renta propio
por acreditar a que se refiere este artculo, el efectiva
mente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago
mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que
se calcula el impuesto empresarial a tasa nica.

3,000.00
$7,000.00

Prdida del derecho acreditamiento

Por otro lado, cuando el contribuyente no acredite en
un ejercicio el ISR por la distribucin de dividendos
o utilidades, pudiendo haberlo hecho, perder el
derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Disminucin de la Ufin del

ejercicio debido al acreditamiento
Conforme a la fraccin II del artculo 11 de la LISR,
en el ejercicio en el que el contribuyente acredite el
ISR por la distribucin de dividendos o utilidades que
no provengan de la Cufin, deber disminuir de la
utilidad fiscal neta (Ufin) calculada conforme al artculo
88 de la LISR, la cantidad que resulte de dividir el
ISR acreditado entre el factor 0.4286 (conforme al
Artculo Segundo, fraccin I, inciso c) de las Disposiciones Transitorias de la LISR para 2010).

Acreditamiento del ISR pagado

por dividendos vs. IETU anual
El pago de dividendos o utilidades que realice el
contribuyente no es una deduccin para el contribuyente que los distribuye; sin embargo, el ISR pagado
en los trminos del artculo 11 de la LISR (dividendos
no provenientes de Cufin) de acuerdo con el artculo
8 de la LIETU puede acreditarse contra el IETU del

66

ejercicio como parte del ISR propio del ejercicio,

como lo indica en su sexto prrafo:

Recordemos la forma en que se calcula el IETU

del ejercicio, para ver en qu momento se puede
acreditar el ISR pagado por la distribucin de dividendos pagado en el ejercicio por la persona moral,
conforme a lo siguiente:
Determinacin del IETU del ejercicio
Ingresos cobrados en el ejercicio (acumulados)
() Deducciones pagadas en el ejercicio
(acumuladas)
() Deduccin adicional de inversiones nuevas
adquiridas del 1 de septiembre al 31 de
diciembre de 2007
(=) Base del impuesto
() Tasa de impuesto
(=) Impuesto causado
() Crdito fiscal por exceso de deducciones
() Crdito fiscal de salarios gravados
() Crdito fiscal por aportaciones de seguridad
social
() Crdito fiscal de inversiones adquiridas
del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007
() Crdito fiscal de inventarios de personas morales
() Crdito fiscal de prdidas fiscales
() Crdito fiscal por enajenaciones a plazo
() ISR del ejercicio acreditable
() ISR pagado en la distribucin de dividendos o
utilidades
(=) Impuesto a cargo
() Pagos provisionales de IETU efectuados
durante el ejercicio
(=) IETU por pagar (o a favor) del ejercicio

Ejemplo 1:

Utilidad fiscal
() Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores
(=) Resultado fiscal
() Tasa de impuesto

Determinacin del IETU del ejercicio 2012

Ingresos cobrados en el
ejercicio

$1898,000.00

() Deducciones pagadas en el
ejercicio

1326,900.00

(=) Base del impuesto

En junio de 2012 una persona moral realiz el

reparto de dividendos por $72,333.00, mismos que
no provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00,
mismos que enter a la autoridad el 17 de julio de
2012.
La persona moral acredit el ISR pagado por la
distribucin de los dividendos contra el ISR anual del
mismo ejercicio, como sigue:
$197,000.00
0.00
$197,000.00
30.00%

(=) ISR causado (artculo 10

de la LISR)

$59,100.00

() Pagos provisionales de ISR

(artculo 14 de la LISR)

15,000.00

() Tasa de impuesto
(=) Impuesto causado
() Crdito fiscal por exceso de
deducciones

1,250.00

() Acreditamiento del SPE

0.00

17.5%
$99,942.50
0.00
1,000.00

() Crdito fiscal por aportaciones

de seguridad social

1,000.00

() Crdito fiscal de inversiones

adquiridas del 1 de enero de
1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007

1,000.00

() Crdito fiscal de inventarios

de personas morales

1,250.00

() Crdito fiscal de perdidas

fiscales

0.00

() Crdito fiscal por

enajenaciones a plazo

0.00

(=) Impuesto a cargo

(1a. diferencia)
(=) Impuesto a cargo
(2a. diferencia)

() Acreditamiento del ISR por

distribucin de dividendos
(artculo 11 de la LISR)

31,000.00

() Pagos provisionales de IETU

efectuados durante el
ejercicio

() Acreditamiento (artculo 7
de la LIDE)

2,000.00

(=) IETU por pagar (o a favor)

del ejercicio (B)

(=) ISR a cargo (A)

$571,100.00

() Crdito fiscal de salarios

gravados

() ISR del ejercicio acreditable

() Retenciones efectuadas
(artculo 58 de la LISR)

Talleres

Veamos tres ejemplos del acreditamiento del

ISR pagado en la distribucin de dividendos o
utilidades contra IETU para ver algunos supuestos que se pueden presentar relacionados al
mismo:

$95,692.50
59,100.00
$36,592.50

6,000.00
$30,592.50

$9,850.00

Como podemos ver en la cdula anterior, la persona moral acredit conforme al artculo 11 de la
LISR la totalidad del impuesto pagado por el reparto
de dividendos o utilidades durante 2012, no quedando remanente por acreditar en los dos ejercicios siguientes.
La persona moral realiza la determinacin del
IETU del ejercicio realizando en su clculo el acreditamiento correspondiente del ISR contra el IETU
del mismo ejercicio, como se muestra a continuacin:

Una vez que la persona moral ha determinado los

ingresos gravados as como las deducciones procedentes se calcula el IETU del ejercicio, adems de
poder acreditar contra el impuesto determinado en
el ejercicio todos los crditos fiscales correspon
dientes tambin se puede acreditar el ISR propio del
ejercicio efectivamente pagado, y los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio (sin considerar
el ISR cubierto con SPE o reducciones [Rgimen
Simplificado]). El ISR del ejercicio acreditable contra
el IETU del mismo ejercicio se determin conforme
al siguiente procedimiento:

67

Concepto
ISR del ejercicio
() Acreditamiento del SPE
(=) ISR propio por acreditar
contra el IETU

$59,100.00
0.00
$59,100.00

Cabe mencionar que para que el contribuyente pueda acreditar el ISR pagado por el reparto de dividendos
contra el IETU, no es obligatorio que el contribuyente lo
haya acreditado contra el ISR del ejercicio, aunque por
lo general a la persona moral le conviene realizar tal
acreditamiento porque el pago que se hace de ISR por
el pago de dividendos ronda la tasa de 42% y la tasa
anual del ISR para personas morales es de 30%.
Ejemplo 2:
En junio de 2012, una persona moral realiz el
reparto de dividendos por $72,333.00 mismos que no
provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar
un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00, mismos
que enter a la autoridad el 17 de julio de 2012.
En este caso la persona moral no acredit el ISR
pagado por la distribucin de los dividendos contra
el ISR anual del mismo ejercicio, como sigue:

ISR pagado por reparto de

dividendos o utilidades en 2012
$31,000.00
() ISR no acreditado en la
declaracin anual de ISR de 2012 31,000.00
(=) ISR pendiente de acreditar en
los dos ejercicios siguientes
$0.00

La persona moral realiza la determinacin del IETU

del ejercicio realizando en su clculo el acreditamiento correspondiente del ISR contra el IETU del mismo
ejercicio, como se muestra a continuacin:

()

(=)
()
(=)
()
()
()
()

Determinacin del ISR del ejercicio 2012

Utilidad fiscal
$197,000.00
() Prdidas fiscales de
0.00
ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
$197,000.00
() Tasa de impuesto
30.00%
(=) ISR causado (artculo 10
de la LISR)
$59,100.00
() Pagos provisionales de ISR
(artculo 14 de la LISR)
15,000.00
() Retenciones efectuadas
(artculo 58 de la LISR)
1,250.00
() Acreditamiento del SPE
0.00
() Acreditamiento (artculo 11
de la LISR)
0.00
() Acreditamiento (artculo 7
2,000.00
de la LIDE)
(=) ISR a cargo (A)
$40,850.00

Como podemos ver, en la cdula anterior la persona moral no realiz el acreditamiento conforme al
artculo 11 de la LISR, el impuesto pagado por el
reparto de dividendos o utilidades durante 2012, por
lo que ha perdido el derecho a acreditar los $31,000.00
en los dos ejercicios siguientes.

68

()
()
()

(=)
()
()

(=)
()
(=)

Ingresos cobrados en el
ejercicio
$1898,000.00
Deducciones pagadas en el
1326,900.00
ejercicio
Base del impuesto
$571,100.00
Tasa de impuesto
17.5%
Impuesto causado
$99,942.50
Crdito fiscal por exceso de
deducciones
0.00
Crdito fiscal de salarios
gravados
1,000.00
Crdito fiscal por aportaciones
de seguridad social
1,000.00
Crdito fiscal de inversiones
adquiridas del 1 de enero de
1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007
1,000.00
Crdito fiscal de inventarios
de personas morales
1,250.00
Crdito fiscal de prdidas
fiscales
0.00
Crdito fiscal por
0.00
enajenaciones a plazo
Impuesto a cargo (1a.
$95,692.50
diferencia)
ISR del ejercicio acreditable
59,100.00
Acreditamiento del ISR
pagado por dividendos en el
31,000.00
mismo ejercicio
Impuesto a cargo (2a.
$5,592.50
diferencia)
Pagos provisionales de IETU
6,000.00
efectuados durante el ejercicio
IETU por pagar (o a favor)
$407.50
del ejercicio (B)
Total efectivamente pagado
(A + B)

$40,850.00

Ejemplo 3:
En junio de 2012, una persona moral realiz el
reparto de dividendos por $72,333.00, mismos que
no provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00,
mismos que enter a la autoridad el 17 de julio de
2012.
La persona moral disminuy una prdida fiscal
de ejercicios anteriores, en cantidad de
$100,000.00.
En este caso la persona moral acredit el ISR
pagado por la distribucin de los dividendos
contra el ISR anual del mismo ejercicio, como
sigue:

Determinacin del ISR del ejercicio 2012

Utilidad fiscal
$197,000.00
() Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores
100,000.00
(=) Resultado fiscal
$97,000.00
() Tasa de impuesto
30.00%
(=) ISR causado (artculo 10
de la LISR)
$29,100.00
() Pagos provisionales de ISR
(artculo 14 de la LISR)
15,000.00
() Retenciones efectuadas (artculo
58 de la LISR)
1,250.00
() Acreditamiento del SPE
0.00
() Acreditamiento (artculo 11
de la LISR)
29,100.00
() Acreditamiento (artculo 7
de la LIDE)
0.00
(=) ISR a cargo (A)
$16,250.00

Como podemos ver, en la cdula anterior la persona moral realiz el acreditamiento conforme al
artculo 11 de la LISR, el impuesto pagado por el
reparto de dividendos o utilidades durante 2012,
quedando un remanente por acreditar en los dos
ejercicios siguientes, como se muestra a continuacin:
ISR pagado por reparto de
dividendos o utilidades en 2012
() ISR acreditado en la declaracin
anual de ISR de 2012
(=) Remanente de ISR pendiente
de acreditar en los dos
ejercicios siguientes

$31,000.00
29,100.00
$1,900.00

69

Talleres

Como podemos apreciar, una vez que la persona

moral ha determinado el IETU causado del ejercicio,
acredit todos los crditos fiscales correspondientes,
el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado,
adems, en este ejemplo tambin el ISR pagado por
la distribucin de dividendos o utilidades en 2012,
mismo que no fue acreditado contra el ISR anual y,
por ltimo, los pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio.
Para que el contribuyente pueda acreditar el ISR
pagado por el reparto de dividendos contra el IETU,
no es obligatorio que el contribuyente lo acredite
contra el ISR del ejercicio, aunque por lo general
a la persona moral le conviene realizar tal acreditamiento porque el pago que se hace de ISR por
el pago de dividendos ronda la tasa de 42% y la
tasa anual del ISR para personas morales es de
30%.

La persona moral realiza la determinacin del IETU

del ejercicio como se muestra a continuacin:

()
(=)
()

(=)
()
()
()
()

()
()
()

(=)
()

()

(=)
()
(=)

Ingresos cobrados
en el ejercicio
$1898,000.00
Deducciones pagadas
1326,900.00
en el ejercicio
Base del impuesto
$571,100.00
Tasa de impuesto
17.5%
Impuesto causado
$99,942.50
Crdito fiscal por exceso
de deducciones
0.00
Crdito fiscal de salarios
gravados
1,000.00
Crdito fiscal por aportaciones
de seguridad social
1,000.00
Crdito fiscal de inversiones
adquiridas del 1 de enero
de 1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007
1,000.00
Crdito fiscal de inventarios
de personas morales
1,250.00
Crdito fiscal de prdidas fiscales
0.00
Crdito fiscal por
0.00
enajenaciones a plazo
Impuesto a cargo
$95,692.50
(1a. diferencia)
ISR del ejercicio acreditable
29,100.00
Acreditamiento del ISR
pagado por dividendos en el
mismo ejercicio (remanente no
1,900.00
acreditado en ISR)
Impuesto a cargo
$64,692.50
(2a. diferencia)
Pagos provisionales de IETU
6,000.00
efectuados durante el ejercicio
IETU por pagar (o a favor)
$58,692.50
del ejercicio (B)

Como podemos ver, una vez que la persona

moral ha determinado el IETU causado del ejercicio, acredit todos los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente
pagado, adems, en este ejemplo tambin el remanente del ISR pagado por la distribucin de
dividendos o utilidades en 2012, mismo que no fue
acreditado contra el ISR anual y, por ltimo, los
pagos provisionales de IETU efectuados durante
el ejercicio.
Para que el contribuyente pueda acreditar el
ISR pagado por el reparto de dividendos contra
el IETU, no es obligatorio que el contribuyente

70

acredite la totalidad de dicho impuesto pagado,

en el clculo anual de ISR, aunque por lo general
a la persona moral le conviene realizar tal acreditamiento porque el pago que se hace de ISR
por el pago de dividendos ronda la tasa de 42%
y la tasa anual del ISR para personas morales es
de 30%. En este caso la persona moral no pudo
acreditar el total del ISR, por lo que la diferencia
no acreditada tambin puede acreditarse contra
el IETU.

Acreditamiento del impuesto

a los depsitos en efectivo
El artculo 7 de la LIDE establece que los contribuyentes podrn acreditar el impuesto a los depsitos
en efectivo (IDE) efectivamente pagado en el ejercicio,
contra el ISR anual a cargo en dicho ejercicio,
excepto cuando previamente se hubiera acreditado
contra retenciones a terceros o compensado contra
otras contribuciones federales, o bien, se hubiera soli
citado la devolucin.
De acuerdo con la misma ley:
Podrn acreditar el IDE efectivamente pagado
en el ejercicio, contra el ISR a cargo en dicho
ejercicio, excepto cuando previamente se
hubiera acreditado contra retenciones a terceros o compensando contra otras contribuciones federales, o bien, se hubiera solicitado la
devolucin. En este caso no se deber pre
sentar ningn aviso a la autoridad, nicamente
se realiza el acreditamiento en el programa
DEM.
Si el IDE es mayor al ISR del mismo ejercicio, la
diferencia se podr acreditar contra el ISR retenido a terceros.
Si despus de hacer el acreditamiento anterior
existe diferencia, se podr compensar contra las
contribuciones federales a su cargo.
En caso de que despus del acreditamiento y
compensacin an hubiera diferencia, la misma
se podr solicitar en devolucin.
Es importante comentar que el rengln ACREDITAMIENTOS DE IDE EFECTUADOS CONTRA
EL ISR A CARGO (PROPIO) se llenar nicamente si utiliz el IDE como forma de pago en el sistema
de DyP.